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23 | ENERO 2018
AUDITORING
AUDITORÍA
¿Por qué es tan necesaria?
EDITORIAL Hoy en día, las entidades públicas y privadas manejan una cantidad elevada de recursos, tanto materiales como financieros, por lo que es necesario llevar libros contables para administrar y aprovechar de mejor manera estos recursos observando las pérdidas y ganancias para obtener mejores resultados dentro de la empresa. Es necesario hacer una revisión con un Auditor para ver si la actividad de la empresa se ha llevado acabo de la manera correcta, cumpliendo con el pago de impuestos, sin faltantes de dinero y sin fraude alguno. Por esta razón, la revista Auditoring dedica esta edición para todos los Contadores y Auditores que día a día hacen de nuestras empresas una mejor.
A L B A T
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A U D I T O R Í A
A U D I T O R Í A
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G U A T E M A L A
D E F I N I C I Ó N
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C O N T A B I L I D A D
C O N T A B I L I D A D
C I E N C I A
Y
T É C N I C A
I M P O R T A N C I A
Q U I É N E S
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N O R M A T I V A
R E G I S T R O
C O M O
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CONTENIDO
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D E F I N I C I Ó N
Desde el inicio... Los primeros indicios de práctica de auditoría se remontan bastante atrás en el tiempo, siendo tan antiguos como la humanidad misma. En el principio de la historia, los soberanos exigían el mantenimiento de
En 1862, la Auditoría fue reconocida
las cuentas de su residencia por medio
como profesión bajo la Ley Británica
de dos escribanos independientes,
de Sociedades Anónimas. Desde 1862
fueron tomadas algunas medidas para
hasta 1905 la profesión de Auditoría
evitar malversación en sus cuentas.
creció y floreció en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia
La Auditoría como actividad de control
el año 1900. Antes de esa fecha,
de las operaciones económicas-
muchos contadores públicos ingleses
financieras de cualquier institución,
siguieron haciendo énfasis en cuanto
surgió en el momento mismo en que la
a la detección del fraude, pero la
propiedad de unos recursos financieros
Auditoría en los Estados Unidos tomó
y la responsabilidad de asignar esos
un camino independiente lejos de la
mismos recursos a usos productivos ya
detección del fraude como objetivo
no estaban en manos de una misma y
primordial. En 1912 en los Estados
única persona.
Unidos se instituyó como objetivo primordial de la Auditoría: "la
A medida que se desarrolló el comercio,
revisión de la posición financiera de
surgió la necesidad de las revisiones
una empresa y de los resultados de su
independientes para asegurarse de la
operación
fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. Página 4
Auditoría en guatemala En 1524, con la llegada de los primeros colonizadores españoles a territorio guatemalteco llegaron también los primero tesoreros de la corona española, con el fin de llevar control y rendir informes de los impuestos y tributos que pagarían las nuevas colonias a los ayuntamientos y a la Real Corona Española. Entre los principales impuestos de la colonia merecen citarse: a) La Alcabala o impuesto sobre toda compra venta. b) Alcabala de Barlovento, impuesto por el derecho a pasar por un puerto. c) Quinto Real. Impuesto que consistía en entregar la quinta parte al Estado español de la península, del oro, plata y perlas. d) Papel sellado. Para todo acto civil se exigía fueran hechos los autos en papel sellado, cuyo valor era a beneficio de la Corona. e) Las Annatas. Consistía en el pago al erario público de la mitad del sueldo y de todo aprovechamiento durante el primer año del goce de oficios, honores, mercedes concedidos por la corona o el municipio. f) Diezmo. Los Diezmos era un impuesto en efectivo o en especie sobre los frutos producidos. Era cobrado por la Real Hacienda, aunque parte de él la cedía el Real Patronato para fábrica de templos y pagos de estipendios (honorariis) a la Iglesia.
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Años después de la independencia de Guatemala, persona hoy llamadas auditores, sólo se veían trabajando para el gobierno, como: controladores de la nación y los inspectores o controladores bancarios. Al incrementarse el número de casa comerciales y extenderse el comercio en toda la región, surgieron los primeros despachos de contadores privados independientes como parte de la necesidad de conocer el resultado de las operaciones mercantiles principalmente para la declaración de los impuestos. Con la llegada de la inversión extranjera a nuestro país, entraron despachos de profesionales extranjeros llamados auditores, cuya función era la revisión de la posición financiera y de los resultados de la operación de empresas extranjeras situadas en Guatemala. Durante los años 1900, con el gran crecimiento económico que tuvo Guatemala, se fue creando la necesidad de preparar profesionales universitarios especializados en la revisión de la contabilidad de las empresas extranjeras y nacionales, ya que hasta 1937 solo existían despachos de auditores extranjeros y es así como por el decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, se crea la facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala pero que en ese entonces solo emitían títulos de auditor en forma ligada a otras profesiones de las ciencias económicas, por ejemplo: "Doctorado en Economía y Contaduría". En 1960 se crea la carrera de Contador Público y Auditor.
¿Qué es
Contabilidad?
La Contabilidad desde su significado más sencillo significa: "Habilidad de Contar". Sin embargo tiene características de ciencia y técnica que ha sido motivo de debare entre los diversos autores del tema.
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El diccionario Larousse ilustrado, menciona que técnica es un conjunto de procedimientos propios de un arte, ciencia u oficio y la habilidad, método o táctica con que se utilizan esos procedimientos. Para nosotros, técnica es un conjunto de conocimientos así como de habilidades intelectuales y manuales que sirven para realizar un arte u oficio específico; conocimientos y habilidades que se han obtenido a través de la experiencia. Por otra parte, según el diccionario de la Real Academia Española on line, dice que: ciencia es el conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observación y el razonamiento, sistemáticamente estructurados y de los que se deducen principios y leyes generales. En conclusión, se dice que ciencia es el conjunto de conocimientos sistematizados (ordenados) relativo a determinado tema que cuentan con principio generales y métodos que conducen a su corrección, ampliación y comrpobación
CONTABILIDAD COMO TÉCNICA El Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) en sus folletos de Pronunciamiento de Contabilidad Financiera, define la Contabilidad como "la técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuralmente información financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica".
CONTABILIDAD COMO CIENCIA Los diversos autores que sostienen que la Contabilidad es una ciencia la definen de la siguiente manera: “es un conjunto de conocimientos que basados en sus propios principios nos enseñan a llevar un registro ordenado de todas las transacciones efectuadas por una entidad con el fin de establecer y cuantificar su patrimonio, expresándolo en términos monetarios, así como el resultado positivo o negativo obtenido a través de su gestión, estableciendo al mismo tiempo los métodos que conducen a su comprobación y/o comprobación”. Se dice que es una ciencia porque tiene características debido a que es un conocimiento verdadero. No se basa en suposiciones, más bien, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible.
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Se dice que la Contabilidad tiene característica de ser técnica porque trabajo con un conjunto de procedimientos para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Algunos expertos en el tema consideraron que en realidad no era importa si la Contabilidad era un ciencia o una técnica o ambas, sino enfocarse en el fin primordial que es proporcionar información financiera razonable que refleje fielmente la situación jurídica y económica de la entidad a la cuál es aplicada y que esta información sea útil para las personas involucradas con dicha entidad. Son prácticas de Contabilidad, registrar y operar en libros todas las operaciones que realice una empresa y elaborar sus respectivos estados financieros.
¿Quiénes practican o ejercen la Contabilidad? Los Peritos Contadores son las personas facultadas por la ley para operar en libros y registros contables. El Perito Contador que lleva la Contabilidad a una sola empresa se denomina “Contador General”; y a los que son subalternos dentro de la misma empresa se les llama “Auxiliares de Contabilidad”. El Perito Contador independiente, es decir, el que no trabaja como empleado en una empresa pero si presta sus servicios bajo contrato para llevar contabilidades a distintas empresas se le denomina “Contador Privado”.
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NORMATIVIDAD DEL REGISTRO CONTABLE Se refiere al conjunto de reglas, normas o leyes que guían a todos los contadores, la manera que deben registrar las operaciones contables de una empresa. En Guatemala la normativa se divide en dos partes:
NORMATIVIDAD LEGAL DEL REGISTRO CONTABLE Está compuesta por conjunto de códigos, leyes y acuerdos que regulan de alguna manera la forma en que los contadores deben llevar los registros contables de las empresas para las cuales trabajan. En Guatemala tenemos: El Código de Comercio, La Ley del Impuesto sobre la Renta, La Ley del IVA, entre otros.
NORMATIVIDAD TÉCNICA DEL REGISTRO CONTABLE (MARCO DE REFERENCIA) Está compuesta por las normas elaboradas generalmente por un cuerpo profesional del área contable de un país, y que guían al contador en la forma que deben hacer las anotaciones en los registros contables de las empresas, y la manera en que deben presentar los estados financieros, consiguiendo con ello alcanzar el fin primordial de la Contabilidad. Como ejemplos tenemos: Normas Nacionales de Contabilidad, Las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF; y la NIIF para pequeñas y medianas empresas (NIIF para PYMES).
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Principios de la contabilidad
“Son reglas, normas y procedimientos que guían o indican a todo profesional del área contable la manera de cómo deben contabilizar o registrar todas las transacciones financieras, con el objeto de producir información contable uniforme y consistente año tras año y que esta información pueda ser interpretada y analizada de igual forma”. Estos principios son elaborados o establecidos por un cuerpo profesional del área contable y que son producto de la observación, razonamiento y experimentación en la realización de su trabajo. 11
Normas Internacionales de Información Financiera Cuando las grandes empresas decidieron ampliar su radio de ventas, tanto así, como para establecer sucursales en otros países, expandiendo su mercado a nivel mundial, se encontraron con el problema de que las normas y procedimientos contables de su país, no coincidían con las normas y procedimientos contables de los países donde establecían sus sucursales, y por lo tanto los estados financieros consolidados (casa matriz y sucursales) no podían proporcionar información financiera razonable que reflejara fielmente la situación jurídica y económica de la empresa, y por lo tanto se vieron en la necesidad de buscar la manera de estandarizar las normas y procedimientos contables a nivel mundial. Es así que en 1973, nace un organismo independiente de carácter privado, llamado Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), cuyo objetivo fue desde el principio de su creación, conseguir la uniformidad en los Principios de Contabilidad que utilizan las empresas y otras organizaciones en todo el mundo para el registro de operaciones contables y presentación de los estados financieros. El CNIC, cuya cede inició en Londres, estaba integrada al inicio por algunos cuerpos de profesionales de contabilidad y auditoría de distintos países, entre ellos: Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón, México, Inglaterra, Malasia, India, África del Sur y la Federación Nórdica (Dinamarca, Finlandia, Islandia, Noruega y Suecia), que a su vez eran miembros de la Federación Internacional de Contadores (FIC). Siendo que el objetivo principal del CNIC, fue desde el principio de su creación uniformar los Principios de Contabilidad a nivel mundial, en 1975 saca a luz pública el documento “Normas Internacionales de Contabilidad – NIC”, el cual contiene las reglas o directrices de observancia obligatoria en el registro contable y auditoría miembros de la CNIC.
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Las Normas Internacionales de Contabilidad, al principio eran 2 (NIC 1 y NIC 2), luego con los años fueron agregando otras NIC, llegando a ser en total 41 NIC, todas elaboradas por CNIC. Desde su creación, hasta el 1 de enero de 1999 el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) estaba conformada por 142 miembros o cuerpo profesionales en Contabilidad y Auditoría de todo el mundo, entre ellos, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA) representante de Guatemala. Con la integración de otras organizaciones mundiales al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, tales como: la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) en 1987, La Federación Europea en 1989 y los países del G7 en 1999, el CNIC se vio en la necesidad de derogar o eliminar algunas Normas Internaciones de Contabilidad, así mismo de promover la creación de otra entidad denominada International Accounting Standard Board (IASB), en español, Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (CNIIF), la cual empezó a operar en la ciudad de Londres en abril de 2001, siendo desde entonces la encargada de establecer la uniformidad del registro contable a nivel mundial de los miembros asociados a la misma. El IASB con el fin de cumplir con su objetivo, pública en 2003 por primera vez la versión del documento “Normas Internacionales de Información Financiera”, documento que incluye las NIIF y sus interpretaciones, sino también incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad y sus interpretaciones existentes.
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definición de normas internacionales de información financiera Son normas contales emitidas, reconocidas y aprobadas por el IASB, con el fin de llevar la contabilidad a nivel mundial y la forma en la que debe presentarse los estados financieros. Las NIIF incluyen sus interpretaciones (CNIIF), las NIC y sus interpretaciones (SIC).
Composición de las NIIF 1. Las NIIF, son las normas emitidas por IASB. 2. Las CNIIF, son interpretaciones del IASB hace sobre las NIIF. 3. Las NIC, son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC, las cuales fueron aprobadas y adoptadas por el IASB. 4. Las SIC, interpretaciones del IASC y adoptadas por el IASB.
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las niif en guatemala Anteriormente se usaban los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales fueron preparados por un cuerpo de profesionales especializados en el área contable llamado “Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores”, y que fueron Observancia Obligatoria hasta finales del año 2001, en que el aludido instituto (IGCPA), emitió una resolución en la que se indica que se adoptan las NIC como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el artículo 368 del Código de Comercio. El 28 de abril de 2005, se crea el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), entidad que asumió la responsabilidad que anteriormente tenía el IGCPA a través del Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales, referente a la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad y sus interpretaciones, por lo tanto CCPAG es actualmente la entidad rectora de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría en Guatemala, siendo la responsable de promover la investigación permanente de normas y técnicas de contabilidad, de auditoría, leyes físicas y tributarias, así como de otras ciencias afines, para su difusión y aplicación en Guatemala.
NIIF Debido a la transformación o cambio IASC al IASB, y de las NIC a las NIIF, es que el CCPAG, se vio en la necesidad de emitir la resolución el 18 de diciembre de 2007, en la que acuerda adoptar como Principios de Contabilidad, de manera obligatoria, a partir del 1 de enero del año 2009, las NIIF emitidas por IASB, así mismo lo hizo el IGCPA mediante resolución del 22 de enero de 2008. El 7 de julio de 2010, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, resuelve adoptar como parte de los principios de Contabilidad Generalmente aceptados al cual se refiere el artículo 368 de Código de Comercio, la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas la cual fue emitida en el mes de julio del año 2009 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La aplicación de la NIIF para PYMES entró en vigor de manera obligatoria el 1 de enero del 2011. Con la anterior resolución quedó eliminada en Guatemala la observancia de las NIIF completas y por el contrario es de observancia obligatoria la NIFF para PYMES. Aunque el fin de las NIIF es alcanzar la uniformidad de llevar la contabilidad a nivel mundial, las empresas guatemaltecas han tenido problema en adoptarlas en un 100%, y esto se debe entre otros aspectos a lo siguiente: 1. Las empresas deberán cambiar sus políticas administrativas y contables. 2. Las empresas deberán cambiar los onerosos programas de computación para llevar su contabilidad. 3. La normativa legal se contrapone en algunos casos con la normativa técnica, siendo las Ley del Impuesto sobre la Renta la que más se contrapone. Página 16
Definición de Auditoría Desde su surgimiento, la Auditoría ha pasado por muchas definiciones teniendo cambios en cada una. Así es como ahora tenemos definiciones antiguas que se mantuvieron desde mediados del siglo XIX hacia 1944 y las definiciones modernas que comenzaron a surgir poco después de la Segunda Guerra Mundial hasta la actualidad. Las definiciones antiguas nos dicen que: “La Auditoría es cualquier actividad de revisión, examen, verificación o investigación sistemática relacionada con los estados financieros elaborados por cualquier empresa o entidad al final de un periodo de tiempo determinado, con la finalidad de cerciorarse de que los mismos representen una imagen fiel del patrimonio y del resultado de las operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad con las normas legales que la rigen y los principios de contabilidad generalmente aceptados”, coincidiendo esta definición con lo que hoy en día llamamos auditoría financiera o cantable. En la actualidad se sugiere que la Auditoría no solo se centre en la investigación contable, sino también en un estudio a fondo de la estructura organizacional de la entidad auditada, incluyendo sus procedimiento de control no contables y políticas administrativas internas, con el fin de analizar las causas de los comportamientos económicos desfavorables o poco eficientes y así establecer las medidas adecuadas a tomar para corregir los errores. La definición actual de la Auditoría: “es una revisión analítica hecha por un contador público, de control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la expresión de su opinión acerca de la presentación y/o corrección de los estados financieros”. Un auditor examina, evalúa, revisa, verifica e investiga cualquier asunto contable o de administración, relacionado con la elaboración y resultado de los estados financieros de cualquier empresa, es por ello que los conceptos, examen, revisión, verificación e investigación sistemática son llamados técnicas de auditoría.
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¿Quiénes practican o ejercen la Auditoría? Los Auditores que son egresados de una Universidad Privada o Pública con el título de “Contador Público y Auditor” con grado de Licenciado son personas facultadas para ejercer la Auditoría en Guatemala. Un Auditor Externo o Independiente es todo aquel universitario que en forma individual o asociado con otros colegas, dirige una firma de auditoría y que trabaja por contrato prestando servicios de Auditoría. Todo aquel profesional que figurando como empleado de una empresa, presta sus servicios de Auditoría, se denomina Auditor Interno.
Objetivos de la Auditoría La detección y prevención de fraudes. La detección y prevención de errores contables y de operación. Informar a las personas involucradas con la entidad auditada sobre la razonabilidad de que los estados financieros están basados en la normativa legal y que se cumplió con la normativa técnica. Promover la eficiencia operativa de la entidad auditada. Verificar el cumplimiento de los objetivos, políticas, planes, leyes y reglamentos de la entidad auditada.
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Diferencias entre un Contador y un Auditor Funciones del Contador El Contador opera en los libros y registros todas las transacciones que realiza una empresa Formula los estados financieros de una empresa Produce información financiera de interés para las personas involucradas con la empresa a través de los estados financieros, pudiendo dar una explicación e interpretación de los mismos.
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Funciones del Auditor El Auditor verifica y revisa que las anotaciones registradas en los libros no contengan errores de cuenta ni de explicación y que se haya cumplido con la normativa legal y la normativa técnica. Interpreta los estados financieros ya elaborados previamente por un Contador. Examina y verifica la información presentada en los estados financieros producidos previamente por un Contador, para luego emitir un juicio de conformidad o inconformidad con el resultado obtenido, y así garantizar a las personas involucradas con la empresa la confiabilidad de los mismos.
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LA INFORMACIÓN UTILIZADA EN ESTÁ PUBLICACIÓN FUE PROPORCIONADA POR: MOLINA LEIVA, JOSÉ ERNESTO. (2004). INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA AUDITORÍA. GUATEMALA, GUATEMALA.
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