Junio 2016 • Año LX • Número 1738
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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO A.C.
PANAMA PAPERS
Retrato de una práctica generalizada
MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO
Aplicación práctica en el sector público
INFORMACIÓN FINANCIERA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
La norma en movimiento
PROCEDIMIENTOS ANTIFRAUDE
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CONTENIDO
Junio 2016
26
ENTORNO ECONÓMICO Y FINANCIERO
6
Alta dirección en México
UNA VISIÓN DE OPTIMISMO MODERADO
PROCEDIMIENTOS ANTIFRAUDE
LA LABOR DEL AUDITOR FORENSE PRESIDENCIA Certificación en PLD, una nueva oportunidad
EJERCICIO PROFESIONAL CONTROL INTERNO Marco Integrado de Control Interno. Aplicación práctica en el sector público
12
FISCAL Adiciones al Código de Comercio. Servicios de digitalización
16
INFORMACIÓN FINANCIERA
18 Nueva NIF D-2. 19 20
22 24
Costos por contratos con clientes Noticias del IASB Reconocimiento de ingresos. La norma en movimiento El fideicomiso. Una herramienta de estrategia financiera Impuestos diferidos. ¿Cómo deben reconocerse?
SEGURIDAD SOCIAL Pago de impuestos y plazos
0 3 31 Aportaciones al Infonavit. ¿Pagos mensuales?
14
LA COMPLEJIDAD DE LOS REQUISITOS
Agenda
5
RETRATO DE UNA PRÁCTICA GENERALIZADA
Deducciones fiscales
3 ACTUALIZACIÓN ENTORNO BURSÁTIL Esfuerzo conjunto Impulso a los mercados regionales
Panama Papers
EJERCICIO PROFESIONAL FISCAL
2 MENSAJE DE LA
10
ENTORNO POLÍTICO Y SOCIAL
EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL RESPONSABILIDAD SOCIAL Protección de datos personales. El reto de las empresas
ADEMÁS...
3 4
ESCAPARATE Beneficios a la Membrecía
VIDA COLEGIADA
ARTE Y CULTURA Los Carpinteros. Activismo poético
36 ACTIVIDADES DE LA PRESIDENCIA
ACTIVIDADES DE LAS VICEPRESIDENCIAS Reflexión y análisis. Aportaciones de expertos
4 4 6
EN CORTO Notas breves del Colegio
48
38
ÁMBITO UNIVERSITARIO
42 ENTREVISTA
Dirección de Educación Superior del IPN. Semillero de talento
44 ASIGNATURA PENDIENTE
Educación Financiera y microfinanzas Una opción para disminuir la pobreza
OPINIÓN
9 INVERSIÓN PATRIMONIAL 29 SEGUIMOS CONTANDO 35 ENIGMA CONTABLE 32 CÁPSULAS DE ÉTICA 45 PULSO UNIVERSITARIO
32
Veritas, Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Año LX No. 1738 1 de Junio del 2016. Órgano Informativo Mensual, editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Del. Miguel Hidalgo, C.P. 11700. México, D.F. Teléfono: 11051922. Director Responsable: L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa. Registrado como artículo de publicación periódica por el Servicio Postal Mexicano con el No. DGC 0230584, características: 218241415, y en la Dirección General de Derechos de Autor con la Reserva No. 04-2005010316334500-102. Autorizado por la Comisión Calificada de Publicaciones y Revistas Ilustradas, mediante los certificados No. 1260 Licitud de Titulo y 2018 Licitud de Contenido. SIN 0188-9435. Impresa por Grupo Artgraph, Av. Peñuelas No. 15-D, Col. San Pedrito Peñuelas, Queretaro, Qro. C.P. 76148. tel (442) 220 8969, 246 1734 Tiraje: 7,000 ejemplares. Distribuida por Correos de México - Servicio Postal Mexicano a todos los Socios del Colegio, en forma gratuita, y a suscriptores a precio de recuperación. Suscripción anual: $385.00. Precio por ejemplar $35.00. El contenido de los artículos firmados o las expresiones contenidas en estos, son responsabilidad exclusiva de su autor o de la persona que las haya realizado, sin que refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente. Se prohíbe la reproducción de los artículos sin la previa autorización de un funcionario del Colegio facultado para hacerlo. Veritas es el órgano informativo mensual editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Su misión es ser un vínculo de comunicación entre el Colegio y sus Socios, así como entre los propios Socios, difundiendo las actividades del Colegio y los temas de actualidad relacionados con asuntos de interés general para la Profesión Colegiada, evitando asumir posturas en materia política y religiosa, promoviendo la imagen del Contador Público y guardando el debido respeto y aprecio entre los Socios.
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MENSAJE DE LA PRESIDENCIA
CERTIFICACIÓN
EN PLD, UNA NUEVA OPORTUNIDAD
El panorama
actual de nuestra profesión se encuentra en constante cambio, el área de Contabilidad ha permanecido por muchos años dentro de la oferta educativa de estudios superiores en nuestro país, primero como Contador Público, después como Licenciado en Contaduría. La demanda del profesional contable sigue siendo alta y este es solicitado por las empresas en nuestro entorno económico actual; ahora con variantes de nombre para llegar con empuje a las nuevas generaciones. Es importante precisar que, en octubre de 2014, la ley facultó a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) para certificar a los oficiales de cumplimiento, auditores externos independientes y demás profesionales, a efecto de que presten sus servicios a las entidades y personas sujetas a la supervisión de la CNBV para verificar el cumplimiento de las leyes financieras y de las disposiciones que emanen de ellas, en materia de prevención, detección y reporte de actos, omisiones u operaciones de procedencia ilícita. La Certificación en Prevención de Lavado de Dinero (PLD) en México tiene a muchos países de América Latina
expectantes de su resultado, seríamos pioneros como profesión y como nación al iniciar con este proceso que mostraría a un país preocupado por contar con mayor especialización, provocando sinergias internacionales, así como grandes oportunidades de crecimiento para nuestra profesión contable. Aunado a lo anterior, el sistema financiero pide que los profesionales que desarrollan actividades en materia de PLD cuenten con mayores conocimientos y estén mejor calificados. Aquellas personas que sean oficiales de cumplimiento, auditores internos, auditores externos, consultores, deben contar con los elementos mínimos indispensables de conocimiento, de acuerdo con un estándar. Por ello, el Colegio se ha preocupado por atender esta necesidad del Contador Público por medio de cursos de capacitación para la profesión contable; y a raíz de la promulgación de la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI), inició en 2014 con la primera generación del Diplomado en PLD y está por comenzar la cuarta generación, en el cual se aborda la historia del lavado de dinero, el entorno del sistema financiero, las actividades vulnerables en el sector, pasando por la legislación mexicana y la normatividad internacional, la administración de riesgos, hasta culminar con el dictamen de PLD y la certificación del auditor. Actualmente, el certificado que emite la CNBV es un documento electrónico, en el que se hace constar que el participante cuenta con los conocimientos para el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades. El certificado debe renovarse cada cinco años y los participantes deberán solicitarlo, por lo menos, con 90 días anteriores a su vencimiento con la finalidad de continuar ejerciendo sus actividades en forma ininterrumpida. Nuestra profesión tiene una gran tarea enfocada en capacitar para lograr la certificación en materia de PLD, abriéndonos nuevos horizontes y provocando la competitividad en nuestro gremio con una actuación responsable.
C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros
Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. 2
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ACTUALIZACIÓN
COMITÉ EJECUTIVO 2016-2018
AGENDA El Contador Público como asesor en la constitución, apertura y registro de marca de un negocio Sede Sur
Fideicomiso: alternativas para garantizar el patrimonio en la empresa familiar Colegio
Enfoque basado en riesgos Colegio
Aspectos legales y fiscales de la enajenación de acciones Colegio Transmisión simultánea a Sede Sur
Simplificaciones administrativas. Modificaciones a procesos y novedades en materia de Seguridad Social Colegio
Buzón Tributario y Contabilidad Electrónica Colegio
Dictamen Fiscal Federal (SIPRED-2015). Ejemplo práctico Colegio Transmisión simultánea a Sede Sur
Inventarios y costos de producción Colegio
XXVI Semana Fiscal Colegio
6y7 de junio
8 horas
7 de junio
2 horas
7 de junio
4 horas
8 de junio
4 horas
8 de junio
4 horas
9 de junio
4 horas
16 de junio
4 horas
16 de junio
5 horas
20 al 23 de junio
20 horas
EVENTOS PARA UNIVERSITARIOS
Conferencia Universitaria Doble Conferencia 1: Sistema Nacional Anticorrupción Conferencia 2: Finanzas personales básicas, impartida por BANAMEX
1 de junio
EVENTO
Desayuno-Conferencia Taller Lecciones de vida para Lograr tus objetivos
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Pantone 287 Pantone 354 Pantone 485 Pantone 116 Pantone 171
CVC CVC CVC CVC CVC
PRESIDENTA C.P.C. y P.C.CA. Rosa María Cruz Lesbros VICEPRESIDENTE DE GOBIERNO C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra VICEPRESIDENTA DE COMUNICACIÓN E IMAGEN C.P.C. y P.C FI. Silvia Rosa Matus de la Cruz VICEPRESIDENTE DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL C.P.C. Álvaro Enrique Cordón Álvarez VICEPRESIDENTE DE VINCULACIÓN UNIVERSITARIA L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres VICEPRESIDENTE DE EDUCACIÓN PROFESIONAL CONTINUA L.C. y P.C.CA. Gerardo González de Aragón Rodríguez VICEPRESIDENTA DE PROMOCIÓN Y MEMBRECÍA C.P.C. Angelina Adela Arellanos Robledo VICEPRESIDENTE DE FINANZAS C.P.C. Iván Moguel Kuri VICEPRESIDENTE DE ESTRATEGIA, ORGANIZACIÓN Y CONTROL C.P.C. Carlos Mariano Pantoja Flores AUDITOR FINANCIERO C.P.C. Armando Espinosa Álvarez PRESIDENTE DEL COMITÉ DE AUDITORÍA C.P.C. y P.C.F. Carlos Granados Martín del Campo DIRECTOR EJECUTIVO L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa
Consejo editorial PRESIDENTA C.P.C. y M.A. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera VICEPRESIDENTA Mtra. Miriam Paniagua Pinto SECRETARIA L.C. y M.A. Emilia del Carmen Díaz Solís INTEGRANTES C.P.C. César Catalán Sánchez C.P. Roberto Córdova Tamariz Mtro. Eduardo Gómez Alcalá C.P.C. Raúl González Lima L.C.C. Jorge Luis López Ayala Dra. María Caridad Mendoza Barrón Lic. en D. y C.P. Christian Natera Niño de Rivera C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P. y E.F. Renata Mena Barraza C.P.C. Alejandro Morán Sámano C.P. y P.C.F. Juan Alfredo Ortega Gómez C.P.C. Leonardo Pereda Cereaga Dra. Noemí Vásquez Quevedo MIEMBROS HONORÍFICOS C.P. Roberto Danel Díaz C.P. Joaquín Moreno Fernández C.P. Sergio Suárez Liceaga Control de Edición Mtro. Aldo Plazola González Mtra. Asiria Olivera Calvo Lic. Noemí García Contreras Lic. Jonathan García Butrón Lic. David Aarón Mancera Velasco
PRESIDENTES Pablo Creel Miguel Ortiz Monasterio DIRECTOR DE CUSTOM PUBLISHING Carlos Colín DIRECTOR DE CIRCULACIÓN Rodolfo Trillo GERENTE DE PRODUCCIÓN Elizabeth Ruvalcaba Editorial EDITORA Mariana Ledezma CORRECTORA DE ESTILO Abril López Arte COEDITORA GRÁFICA Carolina Davison FOTO DE ARTÍCULO DE PORTADA Valente Romero Imágenes: Shutterstock
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ENTORNO
Bursátil
Lic. Carlos Jesús Ocampo Vargas Comunicación Corporativa Grupo BMV bmv-comunicacion@grupobmv.com.mx
ESFUERZO CONJUNTO
IMPULSO
A LOS MERCADOS REGIONALES
MILA, integrado por las bolsas y depósitos de Chile, Colombia, México y Perú, está incrementando la exposición de los mercados y ampliando la oferta y variedad de servicios para los inversionistas.
El desarrollo
de los mercados regionales es uno de los objetivos de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), al ser participante activo para lograr que el concepto del Mercado Integrado Latinoamericano (MILA) sea un referente mundial. Iniciativas como el listado del MILATRC, colocado por Actinver, o la Oferta Pública realizada por Corpovael, S.A.B. de C.V., “CADU”, son ejemplos claros de las acciones emprendidas por la BMV para apoyar el mercado bursátil latinoamericano.
UNA PUERTA AL MERCADO REGIONAL La integración del mercado latinoamericano refleja el trabajo continuo de todos los que lo conforman, labor por la que la compra y venta de valores entre los cuatro países que integran al MILA es una realidad. Pero los desafíos continúan y por ello la BMV y los intermediarios bursátiles mexicanos han concretado acciones significativas para ofrecer productos que brinden un acceso ágil a los mercados accionarios de América Latina.
lo cual el público inversionista tiene Bajo esta premisa, Actinver Tracs, acceso a una mayor diversificación de S.A. de C.V. llevó a cabo el listado del MIopciones. Además, la oferta represenLATRC, un novedoso instrumento que ta el regreso de las empresas del sector replica al Índice S&P MILA Pacific Alliande la vivienda al mercado de valores de ce Select Mexico Domestic Index. Su renuestro país. levancia radica en que es Cabe destacar que el una muestra compuesta dinamismo de la BMV ha por las 62 acciones más quedado expreso cuando grandes y líquidas que del año pasado en diciembre de 2014 se cotizan en la plataforma se llevó a cabo la concertó la primera opedel MILA y Alianza del primera Oferta ración en la plataforma Pacífico. El Tracs se conPública Mixta por una empresa chilena. forma por empresas del de Acciones de Ac t u a l me nte, lo s sector financiero, enerforma simultánea inversionistas internagético, alimentos, coen las bolsas que cionales identifican el mercio, infraestructura, integran el MILA. potencial de las nuevas vivienda, telecomunicaoportunidades en Améciones y tecnología. rica Latina. Por su parte, las bolsas de valores LA OFERTA SIMULTÁNEA que integran el MILA y Alianza del PaEN EL MILA cífico han propiciado las condiciones en En diciembre de 2015 se llevó a cabo la material legal y regulatoria para operar primera Oferta Pública Mixta de Acciola nueva oferta para los inversores lones de forma simultánea en las bolsas cales y extranjeros, consolidando así que integran el MILA. También se hizo una plataforma líquida y diversificada, la colocación de Corpovael, S.A.B. de C.V., en miras a desarrollar los mercados de “CADU” pasó a la historia al listarse en la región. los cuatro mercados accionarios, con
A finales
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ENTORNO
Económico y Financiero
Roberto Cabrera Socio líder de Industrias y Mercado de KPMG en México www.kpmg.com.mx
ALTA DIRECCIÓN EN MÉXICO
UNA VISIÓN DE OPTIMISMO MODERADO
En esta edición de Perspectivas de la Alta Dirección en México –en la cual participaron 812 líderes de empresas de diferentes tamaños y giros– se confirma que los enfoques innovadores son necesarios para cumplir con el marco regulatorio y satisfacer demandas cambiantes de los clientes y proveedores.
Este
estudio tiene el objetivo de proporcionarle un panorama de valor para la toma de decisiones en su organización. Transformando el conocimiento de directivos en información de valor, dejando huella en cada una de las estrategias que han definido el rumbo de los negocios de nuestro país. A través de esta iniciativa, las organizaciones en el país comparten con la comunidad empresarial los puntos más relevantes de su agenda, así como las oportunidades y mejores prácticas de negocio que identifican en su actividad diaria. Esta edición cuenta con un número récord de respuestas y el perfil de los encuestados consiste en directores generales, presidentes, integrantes de Comité o Consejo, vicepresidentes, subdirectores, entre otros. Los hallazgos de la encuesta confirman que los enfoques innovadores son necesarios en la actualidad para cumplir el marco regulatorio, satisfacer las demandas cada vez más cambiantes de clientes y proveedores, y sacar el máximo provecho posible de factores internos y externos que impactan a la economía. Revela que los directivos son más optimistas con respecto a la economía del país en 2016, considerando que ocho de cada diez espera que su crecimiento para este año sea de entre uno y dos dígitos 6
Así, 34% de los directivos esperan que la economía del país mejore durante 2016 con respecto a 2015; 82% considera para este año un crecimiento de uno a dos dígitos en sus empresas. Adicionalmente, 48% señala que en los últimos tres años su rentabilidad se ha incrementado, 37% se ha mantenido y solo 15% ha disminuido. Una visión coincidente con esta perspectiva positiva se refiere al crecimiento que esperan los directivos con respecto a sus empresas: 64% prevé un crecimiento de un dígito, y un creciente número (18% contra 16% del año pasado), apuesta por un crecimiento de dos dígitos. Este optimismo radica sobre todo en expectativas, y es preciso recordar que son muchos los factores que influyen en una economía como la actual.
GOBIERNO: LIGERA MEJORÍA DE SU IMAGEN Con respecto a la pregunta “¿Cómo califica la actuación de las autoridades ante el entorno económico que está viviendo el país?”, se obtuvieron los siguientes resultados: Con respecto al Gobierno Federal, 1% de los encuestados consideran que es “Excelente”, 15% “Buena”; los rubros “Regular” y “Mala” suman 72%; “Pésima” cuenta con 12 por ciento. Solo 8% de los directivos opinan que
la actuación de los Gobiernos estatales es “Buena”; 66% los califica como “Regular” o Mala”; la categoría “Pésima” cuenta con 26 por ciento. En el caso de los diputados, solo 5% de los líderes la consideran “Buena”; “Regular” y “Mala” suman 72%; “Pésima” obtuvo 23 por ciento. Los senadores obtuvieron 7% de las preferencias de quienes consideran como “Buena” su actuación; los rubros “Regular” y “Mala” suman 73%; “Pésima” es la opción elegida por 20 por ciento. Bajo la pregunta “¿Considera que la actuación del Gobierno tuvo un impacto en la competitividad de su empresa durante 2016?”, la opción “Negativo” sobresale con 53% vs. 69% del año anterior; mientras que la opción “Positivo” registra 13% de las respuestas vs. 8% en 2015 y “Nulo/Ninguno” 34% vs. 23% en la edición pasada. Del porcentaje que se muestra positivo, 42% señala que es gracias a la aprobación de las reformas.
INGRESOS: LA MESURA PRESUPUESTAL 87% de los encuestados responden que no consideran que la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio de 2016 impulsará la competitividad y el crecimiento de su organización; leve incremento en relación con 81% registrado en 2015.
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ESPERA USTED QUE LA ECONOMÍA DEL PAÍS DURANTE 2016 CON RESPECTO A 2015 SEA... 45% 34% 21%
Mejor
47% de los directivos califican al régimen fiscal en México como “Bueno” y “Regular”, 40% “Malo”, y 13% “Muy Malo”; esta percepción es ligeramente mejor, a pesar de que en 2015 no hubo cambios en la tributación y tampoco los habrá en 2016. En este sentido, 88% de los encuestados no creen que el régimen fiscal en México promueva la inversión. 80% de los tomadores de decisión contestaron que sí creen que el régimen fiscal mexicano debe modificarse para recaudar más con base en impuestos indirectos como el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Al respecto, Agustín Vargas, Socio Líder de Impuestos Corporativos de KPMG en México, comenta: “La percepción de los directivos es que el régimen fiscal mexicano debe modificarse para recaudar más con base en impuestos indirectos, práctica que se ha extendido en muchos países, porque asegura una captación más simple y con mayor alcance de la base recaudatoria”.
BUSCAR NUEVOS MOTORES PARA LA COMPETITIVIDAD Ante la pregunta: “¿Cómo considera el papel que el Gobierno está realizando como promotor de la competitividad?”,
tan solo 1% lo califica como “Muy Bueno”, 13% opina que es “Bueno”, 44% “Regular”, 35% “Malo” y 7% “Muy Malo”. Con respecto a la pregunta “¿Cuáles considera que son las principales variables que México requiere para incrementar su competitividad?”, se obtuvieron los siguientes resultados: Los directivos mencionaron: “Combate a la corrupción”, “Seguridad Pública” y “Estabilidad Económica”, con 90%, 73% y 69%, respectivamente Cabe resaltar que para 36% “Realizar reformas estructurales” es una de las principales variables; de este porcentaje, 75% en particular señala a la reforma fiscal, mientras que 11% se refiere a la reforma energética.
CRECIMIENTO Y EXPANSIÓN EN MARCHA En cuanto a qué tan importantes son determinadas estrategias para conducir a la organización hacia un crecimiento global durante los próximos tres años, las tres estrategias seleccionadas como “Muy importantes” son: [1] “Construir relaciones cercanas con clientes existentes”, con 73 por ciento. [2] “Desarrollar talento humano”, 65 por ciento. [3] “Desarrollar nuevos productos y servicios”, 47 por ciento.
Igual
Peor
64%
A l preguntarle al empresariado si tenía planes de expansión en de los algún estado de la Repúdirectivos blica Mexicana durante prevé un los próximos tres años, crecimiento 55% responde que “Sí”: de un dígito. Querétaro, Guanajuato, Jalisco y Nuevo León son las entidades más atractivas, con 27, 24 y 23% (las dos últimas), respectivamente; seguidos del Estado de México y la Ciudad de México, ambas con 18% de la preferencia. En el aspecto global, 35% de los directivos expresa sus intenciones de expansión en los próximos tres años: Estados Unidos de América continúa con el primer lugar, con 31% de las preferencias; y al igual que el año pasado, el interés por incursionar en países latinoamericanos es evidente, en especial en Colombia (27%), Perú (20%) y Panamá (14%). Víctor Esquivel, Socio Líder Nacional de Asesoría de KPMG en México, señala: “Este año, sigue siendo un reto importante en nuestro país para atraer inversiones e incursionar en otros mercados fuera del país. El Bajío se ha consolidado como la región por excelencia de los directivos al incluir los estados que lo conforman en las principales preferencias. Por otro lado, los ausentes de las operaciones al exterior son Brasil, China y Cuba”. JUNIO 2016
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ENTORNO
Económico y Financiero
EN LOS ÚLTIMOS 3 AÑOS, LA RENTABILIDAD DE SU EMPRESA... 48% 40% 40% 38%
2013 37% 39% 37% 37% 2014 23% 21% 25% 15%
2015
2016 Se ha incrementado
Se ha mantenido
Ha disminuído
35%
De acuerdo con Víca tasas de dos dígitos. tor Esquivel, “los empreSus esfuerzos se encasarios tienen presente de los minarán hacia mejorar la utilizar recursos exterdirectivos tiene calidad de sus servicios y nos para consolidar su intenciones de productos, optimizar sus crecimiento. Resalta de expansión en el costos y desarrollar el taforma particular que extranjero. lento humano. 27% menciona al capital Esta undécima enprivado como una alternativa de financuesta consecutiva refleja que la tecciamiento de crecimiento, lo que refleja nología ha modificado los modelos de el proceso de maduración que existe en negocio obligando a las compañías a esta industria como medio para consoliadoptar la innovación como parte de su dar el crecimiento de las empresas”. estrategia. Empresarios más flexibles y
OPORTUNIDADES EN LA ECONOMÍA NACIONAL Determinar oportunidades y amenazas es la esencia de la actividad de un empresario y de su Consejo de Administración, las principales oportunidades son: “Requerimientos de nuevos clientes” (76%), “Desarrollo Sostenible” (69%) y Tecnología como disruptor del modelo de negocio (56%), mientras que las principales amenazas son: “Cambios regulatorios” (64%) y “Mayor competencia” (63%).
CONCLUSIÓN Este año será de alternativas para impulsar el crecimiento de las empresas, pese a la volatilidad e incertidumbre de principio de año. Aunque la caída del precio del barril de petróleo y el fortalecimiento del dólar se mantienen presentes en el clima económico y empresarial, los directivos del país son optimistas, y esperan que sus organizaciones crezcan 8
dispuestos a sacar ventaja de las complejidades es el resultado de años de transformaciones tecnológicas; como ejemplo de ello, el procesamiento analítico de datos permite interpretar la información sobre el comportamiento del mercado y de los consumidores, así como sondear la capacidad de cada negocio para hacer frente a la demanda y a la innovación. Por otra parte, en el panorama sobre la situación actual de las empresas, las estrategias para lograr un desarrollo sostenible y los principales temas que preocupan a sus líderes, destaca el hecho de que la reputación está expuesta a riesgos graves, costosos y de muy corto plazo, que llegan a causar daños irreparables, por lo cual resultan tan importantes los patrones y metodologías de administración de riesgos. Integrar la visión de la comunidad empresarial es fundamental para trazar las rutas que más convienen para alcanzar resultados confiables.
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ENTORNO Económico y Financiero OPINIÓN
Inversión Patrimonial
C.P. Carlos Ponce Bustos Director General Adjunto de Análisis y Estrategia Bursátil del Grupo Financiero BX+ cponce@vepormas.com.mx
Consulta la versión completa en: www.veritasonline.com.mx
SOBRE LA GRAN
MIGRACIÓN Distraídos
por: 1) La volatilidad del precio del petróleo; 2) La desaceleración económica de China; 3) La perspectiva negativa para México como consecuencia de la baja de calificación de Pemex; 4) La amenaza de la salida del Reino Unido de la zona Euro, y 5) El proceso electoral en Estados Unidos de América (EUA), no podemos olvidarnos de otras variables cuya evolución y difíciles consecuencias podrían ocasionar “ruido” en los mercados a mayor plazo. Una de ellas el fenómeno de la gran migración que se vive en Europa desde hace varios meses. Mi participación, este número, recuerda cifras importantes y eventos en consecuencia. Antecedentes. Este año más de 300 mil migrantes han cruzado el Mediterráneo para escapar de sus países en guerra con la esperanza de hallar una vida mejor en Europa, según datos del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Refugiados (ACNUR). En medio de la actual crisis migratoria, lo que más preocupa a la comunidad internacional es la incapacidad de las autoridades de los países afectados para encontrar una solución al drama humano. Algunas cifras: inmigrantes en las fronteras de la Unión Europea en julio: más de 107 mil / Muertes de inmigrantes en 2015: más de 2,500. Aunque la llegada de inmigrantes ha favorecido algunas economías en el largo plazo (importante fuerza laboral y/o personas cultas que aportan No he nacido conocimiento y experiencia), la difícil situación económica de Europa desde para un solo rincón. hace años, propicia hoy riesgos esMi patria es el mundo. tructurales como un potencial mayor desempleo y menor crecimiento. Séneca LOS PRINCIPALES PAÍSES DE ORIGEN DE QUIENES SOLICITARON ASILO (2014-15) 199,960
Cifras en miles
200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0
101,350 82,350
Siria
63,445
Kosovo Afganistán Eritrea
48,453 43,470 42,935 35,600 30,825 28,640 Serbia
Albania
Iraq
Pakistán Nigeria
Rusia
REACCIONES INTERNACIONALES Hungría levanta su muro. Ha decidido construir un muro de cuatro metros de altura y 175 kilómetros de longitud para no permitir la entrada de los indocumentados en la frontera con Serbia, además estableció normas más estrictas de solicitud de asilo. Macedonia, en estado de emergencia. El Gobierno ordenó a la policía y ejército patrullar regiones fronterizas para detener el flujo, registrando enfrentamientos en los que la policía usó gases lacrimógenos. En julio del 2015, alrededor de 39 mil inmigrantes, la mayoría procedente de Siria, trataron de atravesar Macedonia. Grecia, entre crisis económica y humanitaria: Según la ONU, al menos 124 mil personas cruzaron las fronteras marítimas de Grecia en los primeros siete meses de 2015. Alemania, sociedad dividida: La llegada masiva de inmigrantes ha dividido a la opinión pública, propiciando manifestaciones a favor y en contra. En Heidenau se suscitó un enfrentamiento entre la policía y grupos disconformes con la llegada de más inmigrantes a la zona. La canciller Angela Merkel dijo que “la inmigración preocupará al país más que la crisis griega y la inestabilidad del euro”. Francia y Reino Unido defienden su frontera: A finales de julio de 2015, más de 2 mil inmigrantes ilegales intentaron penetrar en el Eurotúnel que une Francia con el Reino Unido. Ambos países instan a la Unión Europea a resolver los problemas que están detrás de la crisis migratoria. Una “venganza” por las guerras. El flujo migratorio que se ha registrado en estos años se debe, entre otras razones, a las guerras en las que Europa está participando como cómplice de EUA y de Israel, opinan algunos. Otros consideran que en países como Siria, Irak y Eritrea, de donde proceden muchos inmigrantes, inciden de manera muy directa en los intereses económicos de las grandes potencias y que hay incapacidad de la comunidad internacional de encauzar los conflictos en una vía de solución pacífica y democrática. Medidas de la Unión Europea, en tela de juicio. Países como Austria y Hungría consideran la posibilidad de usar la fuerza militar contra los inmigrantes, que a su vez huyen de conflictos armados, cayendo en un círculo vicioso. JUNIO 2016
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ENTORNO
Político y Social
Lic. Pedro Javier González G. Director de Seminario Político pj1999glez@gmail.com
PANAMA PAPERS
RETRATO DE UNA PRÁCTICA GENERALIZADA La mala fama de estas cuentas obedece a que se han convertido en un mecanismo para realizar y ocultar operaciones de dudosa legalidad, y que cada país deberá investigar. En México, el SAT tiene esa atribución.
Por razones
hasta ahora desconocidas, un personaje anónimo se puso en contacto con un destacado periodista alemán para entregarle más de 11 millones de archivos sobre las operaciones off shore que realiza para su clientela el despacho panameño de abogados Mossack-Fonseca. Con los archivos en mano, una amplia red internacional de periodistas se dio a la tarea de revisar el material para hacerlo público. En atención al volumen de la información dada a conocer, se trata de la mayor revelación registrada: 2 mil 600 GB, que superan con amplitud cualquier filtración previa. La revelación da cuenta de millonarias inversiones off shore realizadas por una amplia gama de personajes entre los que se incluyen empresarios, políticos y celebridades del espectáculo y del deporte. Desde luego, no todos los personajes incluidos en los Panama Papers pueden ser acusados de acciones ilegales. Pero, por lo pronto, dada la imposibilidad de que una investigación periodística pueda determinar qué operaciones son legítimas y cuáles no, la filtración pegó parejo y metió en un mismo saco, probablemente sin razón, a Mario Vargas Llosa y a los amigos del presidente Vladímir Putin. En términos escuetos, una inversión off shore es una cuenta financiera o fondo creado fuera del país de residencia de una persona. Como ya se
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apuntó, estas cuentas pueden ser utilizadas y, de hecho lo son, para financiar las actividades de grupos terroristas y criminales, aunque también son usadas para lavar dinero y muy frecuentemente para evadir el pago de impuestos. Pero hay también razones legítimas para abrir una inversión de esta naturaleza. Por ejemplo, un residente de un determinado país con familia en otro puede abrir una cuenta de este tipo para facilitar la transferencia de fondos a sus familiares o para administrar negocios y propiedades en su país de origen; de igual manera, una persona que reside largas temporadas en otro país puede requerir una cuenta ahí para hacer más fácil su vida cotidiana y sus negocios. Sin embargo, es igualmente cierto que la mala fama de estas operaciones obedece a la manera en que se han convertido en un mecanismo muy eficaz para realizar y ocultar operaciones de dudosa legalidad. En tal virtud, la relevancia de este tipo de filtraciones está fuera de duda. Se trata de una práctica generalizada que ha sido objeto de la atención puntual de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que se ha empeñado en promover acuerdos y protocolos para transparentar la información y para limitar el papel de estas inversiones como fuente de financiamiento y escudo de operaciones ilegales. Tan solo en materia
de evasión de impuestos, el organismo multilateral estima en 200 mil millones de dólares el costo que para las haciendas públicas tiene la evasión fiscal facilitada por estas operaciones. Habida cuenta de las dificultades técnicas para comprobar actos ilegales y por tanto para proceder penalmente, una pregunta de fondo se refiere a las consecuencias de la investigación periodística dada a conocer. Ante todo, el principal efecto es en términos de pérdida de prestigio, en el caso de las figuras públicas, y los costos que en términos de carrera política muchos altos funcionarios gubernamentales deben pagar. Con todo, debe hacerse notar que la imposición de estos costos depende, sobre todo, de la calidad de la ciudadanía. Una ciudadanía tolerante con las prácticas corruptas, poco informada y no participativa difícilmente impondrá costos a quienes incurren en estas prácticas. A este respecto, es ilustrativo el contraste entre las dificultades del Primer Ministro de Islandia o el del Reino Unido (cuyo padre aparece en la lista) y la manera en que el escándalo ha sido procesado en países como Rusia y Ucrania. En el caso de México, los Panama Papers son un nuevo evento que se acumula a la ya larga cadena de escándalos de corrupción que han golpeado sistemáticamente al gobierno del Presidente Enrique Peña Nieto. Y si bien el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha anunciado que realizará las investigaciones pertinentes, lo cierto es que superar el reto de la credibilidad se antoja cuesta arriba.
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En teoría, el SAT tiene las atribuciones legales para determinar si las fortunas identificadas en cuentas off shore tienen un origen legítimo y si pagaron los respectivos impuestos. Sin embargo, igualmente puede, según sus atribuciones, llegar a acuerdos con los involucrados, que van desde el retorno
de los capitales hasta el pago de impuestos no declarados. Y todo ello se puede realizar en el marco de la más absoluta secrecía, ya que, de acuerdo con el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación, el SAT está obligado “a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por
los contribuyentes […], así como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobación”. Sería de interés público conocer los resultados de esta investigación. Sin embargo, todo indica que la sociedad mexicana se quedará sin conocer la verdad acerca de estas inversiones.
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EJERCICIO PROFESIONAL
Control Interno
Mtro. y C.P. Óscar Rosales Jiménez Integrante de la Comisión Técnica de Contabilidad y Auditoría Gubernamental del Colegio osroji@prodigy.net.mx
MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO
APLICACIÓN
PRÁCTICA EN EL SECTOR PÚBLICO Este modelo puede ser visto como un mal necesario al que se destinan tiempo y recursos por ser obligatorio, sin embargo, es un instrumento idóneo para anticipar riesgos, modificar la gestión institucional y prevenir la corrupción.
El Sistema
Nacional de Fiscalización presentó en 2014 este modelo general (el Marco) desarrollado por su Grupo de Trabajo de Control Interno derivado de: [1] La actualización, en 2013, del Marco Integrado de Control Interno conocido como Modelo COSO. [2] Un estudio sobre el Sistema de Control Interno Institucional en el Sector Público Federal, que en 2013 llevó a cabo la Auditoría Superior de la Federación. [3] La actualización, en 2014, de las Normas de Control Interno para el Gobierno Federal de la Oficina de Rendición de Cuentas Gubernamental (GAO, por sus siglas en inglés). [4] La actualización del Manual Ad-
ministrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno, expedido desde 2010 por la Secretaría de la Función Pública. Este artículo técnico da un vistazo general al tema y comenta algunos puntos para mejorar su aplicación práctica en el sector público mexicano.
DESARROLLO El Marco provee un modelo general único, aplicable a los tres órdenes de gobierno, basado en los componentes, principios y puntos de interés de las 12
mejores prácticas internacionales. Asimismo, define al control interno como un proceso integral cuyo objetivo es dar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos institucionales y la salvaguarda de los recursos públicos, así como prevenir la corrupción. Estos objetivos institucionales pueden clasificarse en tres categorías: de operación, de información, y de cumplimiento, siempre distinguiendo los niveles organizacionales respectivos: estratégico o de alta dirección, de mandos de coordinación y operativo. Entender al control interno como un sistema continuo facilita la comprensión de que su diseño y adecuado funcionamiento solamente proporcionan una seguridad razonable, no absoluta, del logro de los objetivos institucionales. La eficacia operativa del control interno es una responsabilidad compartida por todo el personal de una institución en sus distintos niveles jerárquicos, si bien la responsabilidad primaria por su diseño, establecimiento, mantenimiento y actualización corresponde al propio titular. Adquiere relevancia el hecho de que la planeación estratégica institucional ha de estar bien definida para que la estructura de control interno tome sentido y contribuya efectivamente al logro de
los objetivos. La definición de una visión a mediano o largo plazo, así como de una serie de misiones consecutivas en el corto, sientan las bases para orientar el esfuerzo organizacional. La alineación de objetivos institucionales con dicha planeación es una especie de paraguas bajo el cual penden los hilos conductores de la gestión institucional y el diseño efectivo de indicadores de desempeño. El Marco refiere que la estructura de control está conformada por los cinco componentes (ambiente de control, administración de riesgos, actividades de control, información y comunicación, y supervisión) y los 17 principios definidos en el Modelo COSO. Como punto de interés dentro del ambiente de control, es vital que el órgano de gobierno, el titular y la administración demuestren la importancia de la integridad, los valores éticos y las normas de conducta en sus directrices, actitudes y comportamiento, de modo que guíen a través del ejemplo sobre los valores, la filosofía y el estilo operativo de la institución para reforzar el compromiso de hacer lo correcto. También la administración de riesgos ha de considerar los factores de riesgo de corrupción, como son: los incentivos o presiones de índole económica, política o psicológica; la oportunidad ante circunstancias propicias para cometer actos corruptos o fraudes, por la ausencia o inefectividad de controles o por la capacidad de ciertos servidores públicos para eludirlos, y la actitud deliberada
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para cometer intencionalmente actos coprincipalmente, de la administración rruptos, fraudes y otras irregularidades. de riesgos, de la eficacia del monitoreo En cuanto a las actividades de conpermanente y de la frecuencia de los trol, el diseño de la adquisición, desarrollo cambios institucionales. y mantenimiento de las tecnologías de En la Administración Pública Fedela información y de comunicación, obliral mexicana todavía no ha madurado ga a que en la incorporación de software la sensibilidad en la alta dirección para nuevo se prevenga la existencia de procomprender a cabalidad que ante un gramas o modificaciones no autorizados, buen diseño y funcionamiento de la esy que la administración supervise, contitructura de control, cualquier auditonua y exhaustivamente, ría resulta fútil. Hoy en los desarrollos contratadía se mira al modelo de dos y el desempeño de la control interno como un tecnología adquirida. mal necesario al que se El procesamiento de destinan tiempo y recurprovee un modelo datos relevantes a partir sos para acatar la norma, general único, de fuentes confiables es y no como el instrumento aplicable a los una obligación ineludible tres órdenes de idóneo para anticipar los de la administración para Gobierno, basado cambios provocados por transformarlos en inforen los principios el entorno y modificar la mación de calidad dentro y puntos de gestión institucional. de los sistemas de inforinterés de las Pese al tiempo transmación de la institución, mejores prácticas currido desde que se escon fines tanto internos internacionales. tablecieron las Normas como externos. Sin emGenerales de Control Inbargo, es complejo disponer de una base terno, y desde que se normó la utilizade datos única con carácter institucioción de un Modelo Estándar de Control nal, donde todas las unidades adminisInterno y la aplicación de una metodolotrativas aporten sus datos y puedan ser gía específica para la administración de consultados, según las necesidades de riesgos, son pocas las instituciones que los distintos usuarios. disponen de series numéricas confiables Finalmente, la supervisión del conque hayan acopiado datos duros sobre el trol interno debe efectuarse a través número de casos que acreditan fallas o de dos vías: autoevaluaciones integradeficiencias en el control interno. das a las operaciones institucionales El Marco plantea que no pretende que se hacen continuamente, y evaestar por encima de las disposiciones luaciones independientes periódicas, jurídicas y normativas aplicables; por cuyo alcance y frecuencia dependen, tanto, su adopción dista de ser efectiva
El Marco
en tanto no se expida la legislación específica que se está discutiendo en materia de fiscalización pública. Un par de comentarios finales. Aunque el Marco no la refiere, mucho de su contenido está planteado en la Guía para las normas de control interno del sector público, actualizada en 2004 por la Organización Internacional de Instituciones de Fiscalización Superior (INTOSAI, por sus siglas en inglés); puede consultarse en www.issai.org. Tampoco el Marco apunta la existencia del Marco Integrado de Gestión del Riesgo Corporativo (COSO ERM, por sus siglas en inglés), modelo que se complementa con el Marco COSO y que amplía a siete los componentes de una herramienta administrativa para gestionar los riesgos institucionales; puede consultarse en www.coso.org.
CONCLUSIÓN El Marco para el sector público es una excelente iniciativa del Sistema Nacional de Fiscalización. Su intención de proponer un modelo general aplicable por las distintas instancias de fiscalización pública y auditoría gubernamental es loable ante la aparente dispersión de enfoques y metodologías. Representa una oportunidad para que los administradores públicos involucrados en el diseño, operación, mantenimiento y actualización del control interno asuman por completo sus responsabilidades y adopten de una buena vez un enfoque totalmente preventivo acorde con el contexto del Sistema Nacional Anticorrupción. JUNIO 2016
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EJERCICIO PROFESIONAL
Fiscal
C.P. M.I. Carlos Orozco-Felgueres Loya Presidente del Grupo Felgueres, Asesores Fiscales y Patrimoniales carloso@orozcofelgueres.com
DEDUCCIONES FISCALES
LA COMPLEJIDAD DE LOS
REQUISITOS Conocer la normatividad, pero sobre todo los requisitos con los que hay que cumplir para deducir impuestos, podría evitarle un gasto no deducible, que al final tiene un costo financiero.
Las deducciones
autorizadas son tan complejas, que se complica cumplir con todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para su deducción. Muchas veces el incumplimiento es por no conocer la normatividad fiscal o por la falta de procedimientos administrativos que aseguren que no hay riesgo de un rechazo masivo de deducciones ante una fiscalización de las autoridades. Entre otras, las deducciones fiscales son los gastos, inversiones y el costo de ventas, mismas que se podrán restar de los ingresos acumulables para determinar la utilidad fiscal, y así obtener la base para el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de las personas físicas y morales. Para que las erogaciones, inversiones y el costo de ventas puedan considerarse deducciones autorizadas deben de cumplir con una serie de requisitos, donde a falta de uno causaría su no deducibilidad. Los requisitos que deben cumplir las deducciones autorizadas son los generales y los particulares. Los requisitos generales principales son: Ser estrictamente indispensable para la actividad del contribuyente. Estar amparadas con un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) y la forma de pago en montos mayores a 2 mil pesos deben ser mediante cheque nominativo, transferencia electrónica 14
bancaria, tarjeta de crédito, débito, servicios o monedero electrónico. Estar registradas en contabilidad y restadas una sola vez. Cumplir con las obligaciones de retención y entero de impuestos a cargo de terceros. Así tendremos los requisitos particulares aplicables a conceptos específicos, como los que se mencionan.
DESARROLLO La mayoría de los contribuyentes adolecen en su administración debido a que carecen de controles efectivos, políticas y procedimientos que garanticen una revisión permanente sobre todos sus gastos e inversiones. Aunado a lo anterior, las deducciones autorizadas para efectos fiscales están plagadas de trámites que hacen que un gasto o inversión sea no deducible a falta del cumplimiento de algún requisito, ya sea de forma o de fondo. La complejidad está en las siguientes erogaciones e inversiones: Cuando se aplica la deducibilidad en forma proporcional. La aplicación proporcional principal será fácilmente identificable, en el caso de inversiones se podrá hacer en el monto original de la inversión y en su depreciación, pero en los gastos que se generan por el activo parcialmente deducible no es tan fácil
debido a la falta de control o de continuidad en papeles de trabajo. Por ejemplo: •• Las inversiones que son parcialmente deducibles, como la adquisición de un automóvil con un valor mayor a 175 mil pesos. La diferencia no es deducible y en la misma proporción los gastos por mantenimiento, gasolina, seguros y derechos. Esto implica tener identificado cada gasto para hacer su aplicación proporcional como deducible por cada unidad, durante los cuatro ejercicios fiscales en que se deducirán vía depreciación, si es que no se enajena antes. •• Los intereses por préstamos obtenidos por parte del contribuyente, cuando son destinados para la actividad operación del negocio y para préstamos al personal. Se tiene que determinar la proporción en la cual serán deducibles los intereses y hacer la aplicación durante el plazo otorgado para el pago del préstamo. Cuando la deducibilidad es permitida cumpliendo todas las condiciones y todos los supuestos. Para el caso de honorarios a administradores, comisarios y el consejo directivo deben ser planeados bajo un presupuesto que permita asegurar que se cumplirán con todas las condiciones y supuestos, y evadir el riesgo de que no sean deducibles. Las condiciones y los supuestos son los siguientes: •• En los honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquier índole. [1]
Se determinarán en cuanto a monto total y percepción mensual o por asistencia, afectando en la misma forma los resultados del contribuyente.
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FIGURA 1 PROCEDIMIENTO EN LA VERIFICACIÓN DE DEDUCCIONES FISCALES
Erogación
[2] Y
que satisfaga los siguientes supuestos: a. Que el importe anual determinado para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad. b. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones determinadas no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente. c. Que no excedan de 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.
Cuando la deducibilidad es permitida cumpliendo ciertas condiciones y montos fijos por evento. Viáticos nacionales o en el extranjero. [1] Solo comprende alimentación, hospedaje, transporte, arrendamiento de auto y pago de kilometraje. [2] Serán viáticos cuando se realicen a más de 50 kilómetros de donde se ubique el establecimiento del contribuyente. [3] Que sean erogados por personal del contribuyente o prestadores de servicios profesionales. [4]
Hasta los montos que aparecen en la Figura 2 serán deducibles. [5] Cuando se eroguen los gastos de alimentación deben acompañarse de comprobante de transporte o de hospedaje. Si lo acompaña solo con comprobante de transporte, el pago de la alimentación tendrá que hacerse con la tarjeta de crédito de quien realiza el viaje. [6] En caso de que el total o una parte de los viáticos erogados con motivo de seminarios o convenciones efectuados en el país o en el extranjero formen parte de la cuota de recuperación que se establezcan
PAGO Revisión de requisitos
CFDI
y en el CFDI no se desglose el importe correspondiente, solo será deducible el límite establecido por día por concepto de alimentación. Para el caso de los viáticos, a mayor frecuencia de gastos de viaje, mayor riesgo de acumular gastos no deducibles, porque a causa de cualquier circunstancia no se cumple con todos los requisitos. Casos especiales. Los gastos por conceptos de alimentación distintos de los viáticos (es decir, que se hagan dentro de un radio de 50 kilómetros del domicilio fiscal del contribuyente), su deducibilidad será hasta 8.5%, siempre y cuando su pago sea mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios o mediante monedero electrónico autorizado por el Servicio de Administración Tributaria. Cuando son conceptos especiales que requieren una serie de requisitos específicos debido a su trascendencia e importancia en el personal de la empresa y por su vinculación con los instrumentos laborales deben ser planeados, consensuados, aceptados y autorizados por la administración y los representantes de los trabajadores: previsión social, fondo de ahorro, aportaciones a fondos de pensiones. La Ley del ISR y su reglamento señalan los requisitos a cumplir de cada uno de estos conceptos. Deducciones que son deducibles siempre y cuando se realicen con proveedores autorizados. Vales de despensa y vales de gasolina. Política. Para cumplir con los requisitos de las deducciones y evitar que al final del ejercicio la empresa tenga un ISR a cargo
VERIFICACIÓN Requisitos
Registro
Por la empresa
AUDITORÍA Requisitos Interna y/o externa
FIGURA 2. VIÁTICOS DEDUCIBLES CONCEPTO
NACIONAL
EXTRANJERO
ANEXAR COMPROBANTE
Alimentos
$750.00
$1,500.00 uTransporte hospedaje
Hospedaje
Sin límite
$3,850.00
Arrendamiento auto
Transporte $850.00*** $850.00*** u hospedaje
mayor al que correspondería debido a tener erogaciones no deducibles considerables, se recomienda implementar una política y un procedimiento en materia de deducciones fiscales para asegurar su cumplimento (Véase Figura 1). Por ejemplo: “Todos los gastos, compras e inversiones deben ser indispensables, por lo que solo se aceptarán los que reúnan los requisitos para su deducibilidad, siendo responsables de su verificación todos los encargados de área o departamento.”
CONCLUSIÓN Es necesario tener presente los requisitos sobre los gastos e inversiones para garantizar su deducibilidad y revisar que cumplan con todos mediante la implementación de una política y procedimiento de verificación, además la difusión de los requisitos al personal involucrado en el proceso. Un gasto no deducible tiene un costo financiero, representa un pago de ISR innecesario, porque deriva de un gasto indispensable para la actividad de la empresa, pero que tal vez no cumplió con los requisitos que señala la ley. JUNIO 2016
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Transporte
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EJERCICIO PROFESIONAL
Fiscal
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Fiscomentarios
C.P.C. y P.C.FI. Antonio González Rodríguez Integrante de la Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio agonzalezrodriguez@deloittemx.com
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ADICIONES AL CÓDIGO DE COMERCIO
SERVICIOS DE DIGITALIZACIÓN
Entre los artículos que se adicionan están el 46 bis, en el cual se da la opción de conservar la documentación relacionada con negocios en formato impreso o electrónico.
El pasado
14 de abril de 2016 fue publicado en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Código de Comercio (CC) y del Código Penal Federal, dentro de dicho decreto destacan las siguientes adiciones al CC: Se adiciona el artículo 46 bis en el que se establece la opción de conservar la documentación relacionada con negocios en formato impreso o medios electrónicos ópticos o de cualquier otra tecnología, de los dos últimos, siempre y cuando se cumpla con la Norma Oficial Mexicana sobre digitalización y conservación de mensajes de datos que para tal efecto emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Se incluye el artículo 95 bis 1 en el que se establece que para el caso de los servicios de digitalización estarán sujetos a lo siguiente: En todo caso, los documentos podrán ser digitalizados en el formato que determine el comerciante. Una vez concluida la digitalización del documento deberá acompañarse al mismo, así como a cada uno de los anexos que en su caso se generen, la firma electrónica avanzada del comerciante, y del prestador de servicios de 16
países de los denominados paraísos fiscales, el SAT abrirá revisión, en los casos que sea procedente, a los contribuyentes referidos, tratándose de ciudadanos o empresas con obligaciones fiscales en México. certificación que ejecutó las actividades La información publicada se revisará de digitalización, en caso de que así haante la evidencia de la información insya sido. titucional existente, con el objetivo de Cuando un prestador de servicios de valorar si hay elementos que configuren certificación realice la digitalización de la comisión de actos de evasión fiscal, y un documento habrá presunción legal en su caso, a fin de iniciar el ejercicio de sobre el adecuado cumplimiento de las las facultades de ley. disposiciones legales y normativas relaDentro del comunitivas a dicho proceso, salcado también informó vo prueba en contrario. que la autoridad fiscal La información que invocará los acuerdos de en virtud de acuerdos de servicios de intercambio de informacontractuales quede en certificación ción que se tienen estapoder de un prestador de que ejecutó la blecidos con distintos servicios de certificación digitalización países, para hacerse llese regirá por lo dispuesto deberá mantener gar de elementos, en caso en la Ley Federal de Prola confidencialidad de ser necesario. tección de Datos Persode la información, Invariablemente, el nales en Posesión de los salvo por mandato SAT actuará conforme Particulares. judicial. a las facultades y obliEn todo caso, el presgaciones que las leyes tador de servicios de cermexicanas le otorgan para combatir tificación que ejecutó las actividades de la evasión fiscal en el país, incluyendo digitalización deberá mantener la confiel no hacer pública información sobre dencialidad de la información, salvo por contribuyentes específicos, en térmimandato judicial. nos de la reserva fiscal establecida en En otro orden de ideas, el Servicio de el artículo 69 del Código Fiscal de la Administración Tributaria (SAT) emitió Federación. Asimismo, el SAT podrá el pasado 3 de abril un comunicado de solicitar la colaboración de la Unidad de prensa en el que manifestó que en reInteligencia Financiera u otras áreas de lación con la reciente publicación de inla administración pública, en el marco de formación periodística sobre el uso de sus respectivas facultades. estructuras o empresas constituidas en
El prestador
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EJERCICIO PROFESIONAL
Información Financiera
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges Investigadora e Integrante del Consejo Emisor del CINIF egarcia@cinif.org.mx
NUEVA NIF D-2
COSTOS
POR CONTRATOS CON CLIENTES En relación con el paquete de nuevas NIF, promulgado por el CINIF en diciembre 2015, este artículo está dedicado a comentar sobre la última norma del paquete.
El objetivo
de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los costos que se incurren para obtener o cumplir con los contratos con clientes. Vigencia. La NIF D-2 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) en noviembre de 2015 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2018. Esta NIF, junto con la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, deroga el Boletín D-7, Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital, la INIF 14, Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles, salvo en lo conducente al reconocimiento de activos y pasivos en este tipo de contratos dentro del alcance de otras NIF. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores El principal cambio de esta norma es la separación de la norma relativa al reconocimiento de ingresos por contratos 18
un contrato. Deben reconocerse como un activo los costos incrementales para obtener un contrato con un cliente si la entidad considera recuperarlos. En caso contrario, dichos costos deben reconocon clientes de la norma corresponcerse en la utilidad o pérdida neta del pediente al reconocimiento de los costos riodo en el momento en que se incurren. por contratos con clientes. Los otros Costos cumplir un contrato. Deben cambios consisten básicamente en una reconocerse en la utilidad o pérdida neactualización de la terminología. ta del periodo en el momento en que se Adicionalmente, se incurren. amplió el alcance que Deterioro. Debe recotenía el Boletín D-7 refenocerse en la utilidad o renciado exclusivamente pérdida neta del periodo a costos relacionados con fue aprobada por una pérdida por deterioro contratos de construcunanimidad por el cuando el valor en libros ción y de fabricación de Consejo del CINIF de un activo reconocido ciertos bienes de capital en noviembre de por costos incrementapara incluir costos rela2015 y entrará les para obtener un concionados con todo tipo en vigor para trato supere: el monto de contratos con clientes. ejercicios que se pendiente de reconocer El principio básico de inicien a partir del 1 como ingreso a cambio esta NIF es que una ende enero de 2018. de los bienes o servicios tidad debe reconocer en con los que se relaciona la utilidad o pérdida neta los costos por el activo, menos los costos relacionados contratos con un cliente en el momento directamente con el suministro de esos en que se lleve a cabo la transferencia bienes o servicios que aún no han sido reconocidos como gastos. al cliente del control sobre los bienes o La NIF D-2 es convergente con las servicios y, por lo tanto, se satisfaga su Normas Internacionales de Información obligación a cumplir. Financiera. Esta nueva NIF está incluida La NIF trata en forma específica: en la versión 2016 del libro de las NIF. Costos incrementales para obtener
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EJERCICIO PROFESIONAL
Información Financiera
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Noticias del IASB
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas Investigador e integrante del Consejo Emisor del CINIF jgras@cinif.org.mx
Resumen Ejecutivo de Noticias. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), llevó a cabo su junta mensual del 19 al 21 de abril. solo una guía, por lo que se decidió incorporarlo en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentación de Estados Financieros. Se discutió si, por lo tanto, debe reauscultarse.
MARCO CONCEPTUAL
REVELACIONES SOBRE USO DE EFECTIVO Se acordó que debe continuarse el proyecto que trataría la administración de efectivo, restricciones de su uso, su disponibilidad para dividendos o proyectos y otros temas de liquidez. CONSULTA DE LA AGENDA La mayoría de las respuestas dan una alta prioridad a la iniciativa de revelaciones y al tema de clasificación de deuda y capital. Se pidió que los estados financieros primarios den mejores revelaciones y sean más coherentes entre sí. El Consejo discutió si debería utilizarse un proyecto hecho hace cinco años sobre coherencia, pero este fue muy controversial. Se sugirió ver lo que el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés) está desarrollando sobre este tema y la posibilidad de converger. En cuanto al programa de investigación, el Consejo ha iniciado discusiones sobre los proyectos de tasas de descuento, instrumentos financieros con características de capital y sobre crédito mercantil y su deterioro, que se consideraron importantes en la consulta de la agenda.
DOCUMENTO DE PRÁCTICA SOBRE MATERIALIDAD Se aprobó que la aplicación de este documento debe ser obligatoria y no
El Consejo confirmó que el Marco Conceptual (MC) no es una norma, por lo tanto no es obligatorio. Se recibieron varias respuestas solicitando que se elevara su estatus al de una constitución, lo que haría que las normas no podrían divergir de este. El Consejo concluyó que una Norma Internacional de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés) puede divergir del MC, explicando las razones de ello en las bases para conclusiones. Se discutieron los capítulos de medición (valuación), el cual requerirá más análisis, el de información de desempeño financiero, en el cual falta decidir lo que debe reconocerse en Otro Resultado Integral (ORI) y cómo se recicla, y el de pasivo y capital, del cual solo se incluirán conceptos en el MC, pues existe un proyecto específico al respecto.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS El Consejo acordó que este proyecto iniciará cuando se termine el MC, pues se están debatiendo los principios para reconocer pasivos, lo que daría una base más firme a la revisión de la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente.
CRÉDITO MERCANTIL Y DETERIORO Se discutió una propuesta del staff de cómo determinar el deterioro del crédito mercantil, la cual se basa en evaluar el “techo” del valor de la unidad generadora de efectivo sobre su valor en libros antes y después de la adquisición. El techo debe aumentar con la adquisición, al adquirir
activos valiosos y tener nuevas sinergias de negocios. Si el techo no aumenta o disminuye en periodos posteriores se presupone que hay un indicador de deterioro. Asimismo, en la junta de junio, el staff presentará al IASB y al FASB una propuesta de si la amortización del crédito mercantil mejora la información financiera.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS DE CAPITAL Fue uno de los temas más solicitados en la consulta de la agenda. El staff presentó tres propuestas. El objetivo es debatir los requerimientos de los derechos de los instrumentos y determinar si estos necesitarán una salida de recursos o un rendimiento fijo, pues en tal caso no reunirían las características de capital. Por otra parte, el Consejo discutió varios enfoques para atribuir la utilidad neta y el ORI a instrumentos distintos de acciones comunes.
DISTINCIÓN ENTRE CAMBIOS El Consejo confirmó que los cambios en políticas contables requieren un tratamiento retrospectivo y los cambios en estimados uno prospectivo. Se harán precisiones en la NIC 8, Políticas contables, Cambios en Estimados Contables y Errores, para precisar que los cambios en las bases de valuación y en los métodos de valuación representan modificaciones en políticas contables. No obstante, los cambios en datos utilizados, supuestos y métodos para hacer una estimación son modificaciones en estimaciones. Se acordó que estas serán auscultadas en la Iniciativa de Revelaciones, donde se indicarán los conceptos. La distinción entre cambios en políticas y estimaciones tendrá que hacerse caso por caso, lo cual se considerará al desarrollar IFRS futuras. JUNIO 2016
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C.P.C. Alejandro Morán Sámano Socio Director de Administración de Riesgos México y Centroamérica de EY México alejandro.moran@mx.ey.com
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
LA NORMA EN
MOVIMIENTO A dos años de que se publicara la IFRS 15, aún hay muchas preguntas acerca de su implementación; un grupo de expertos sigue haciendo adecuaciones para aclarar dudas y alistar esta norma.
Ya pasaron
más de diez años desde que leí en una publicación formal del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), sobre la gestación de un proyecto de investigación en torno al reconocimiento de ingresos. En dicha publicación se notificaba que el personal del IASB había preparado y presentado un documento técnico en el que se planteaba la moción de poner en marcha un proyecto de norma que cambiara radicalmente la forma de reconocer los ingresos en los estados financieros. Y ahora contamos con la flamante Norma Internacional de Información Financiera, IFRS 15, Ingresos por contratos con clientes, cuya aplicación obligatoria no entra en vigor, sino hasta el 1 de enero de 2018. No obstante que la norma fue concebida en conjunto con los emisores de normas contables de los Estados Unidos de América, y que su elaboración representó mucho tiempo y esfuerzo dedicado por parte del IASB y
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el Comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés), aún hoy, después de dos años de su publicación, siguen existiendo muchas preguntas alrededor de su implementación. Dada su complejidad, se formó un grupo internacional de personas que tuvieron como tarea analizar la problemática que la aplicación de la IFRS 15 tendría en diversas industrias y casos particulares y aspectos de transición. Como respuesta, el IASB modificó su nueva norma de ingresos el pasado 12 de abril de 2016. Los cambios versan principalmente sobre la identificación de obligaciones de desempeño; sobre la guía de aplicación sobre el concepto de “principal vs. agente”; las licencias de propiedad intelectual, y sobre las disposiciones transitorias de la nueva norma. Adicionalmente, el IASB decidió incluir disposiciones que tienen por objetivo lograr una aplicación más consistente de las entidades que adopten la IFRS 15 y disminuir el costo y complejidad de su
aplicación. Echemos un vistazo general a las modificaciones en referencia. Identificar obligaciones de desempeño. Las modificaciones aclaran en qué momento puede un bien o servicio prometido “identificarse por separado” de otras promesas en un contrato. Esto es un paso importante para determinar si los bienes o servicios prometidos son obligaciones de desempeño separadas en términos de la norma. Los cambios replantean el principio para determinar si un bien o servicio prometido puede identificarse por separado, destacando que la conclusión depende de si los múltiples bienes o servicios prometidos operan o no conjuntamente para entregar resultado(s) combinado(s). Además se suman nuevos ejemplos y se modifican algunos ilustrativos para ayudar a las entidades a aplicar estos conceptos. El IASB requiere que las entidades consideren el nivel de integración, interrelación o interdependencia entre las promesas para transferir los bienes o servicios para efectos de evaluar si un bien o servicio prometido puede identificarse por separado. En las bases para conclusiones de la norma, el IASB señaló que la entidad no solamente tendrá
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que evaluar si una partida, por su naturaleza, depende de otra (esto es, si dos partidas tienen una relación funcional), sino también tendrá que evaluar si hay una relación transformadora entre las dos partidas en el proceso para cumplir con el contrato. Consideraciones de principal vs. agente. La IFRS 15 requiere que una entidad determine si su posición dentro de la operación de venta ha sido como un “principal” (por cuenta propia) o como “agente” (como intermediario para otra entidad) en una transacción en la que un tercero es quien proporciona los bienes o servicios a un cliente. Esto le permitirá a la entidad evaluar la naturaleza de su promesa al cliente. Las modificaciones aclaran que: 1. La evaluación de “principal vs. agente” debe efectuarse por cada bien o servicio identificado en el contrato. Dependiendo de las circunstancias, el acuerdo de venta a un cliente podría suponer la entrega de un bien o servicio específicamente o la entrega de un derecho a obtener un bien o servicio proporcionados por un tercero (por ejemplo, un boleto, un comprobante). Las modificaciones tienen como objetivo ayudar a la entidad a identificar adecuadamente el bien o servicio específico y aclarar que en un contrato con múltiples bienes o servicios identificados, la entidad podría resultar ser el principal y para ciertos otros bienes o servicios identificados en el acuerdo, un agente. 2. De acuerdo con la norma, para determinar si una entidad es un principal (y, por ende, reconoce los ingresos sobre una base bruta), hay que definir si esta controla el bien o servicio prometido antes de transferirlo al cliente. La entidad se considerará agente (y por tanto deberá reconocer ingresos sobre la base del monto neto que retiene por sus servicios de agencia) si su función es arreglar que otra entidad proporcione el bien o servicio. Las modificaciones también explican cómo aplicar el principio de control en relación con los servicios (esto es, que se está controlado si una entidad es la principal que proporciona el servicio).
Licencias de propiedad intelectual. e interpretaciones existentes antes de la Las modificaciones aclaran la forma en fecha de la aplicación inicial. La IFRS 15 ya que una entidad evaluará la naturaleza permite un tratamiento contable similar de una promesa para otorgar una licenpara las entidades que optan por utilizar cia de propiedad intelectual, con el fin el enfoque retrospectivo modificado. de determinar si se cumple la promesa 2. Modificaciones a contratos. La nueva (y se reconocen los ingresos) con el paso medida práctica para modificaciones a del tiempo o se cumple en un momencontratos permitirá a las entidades, into específico. Uno de los tres criterios dependientemente de los métodos de que deben cumplirse para reconocer transición que hayan seleccionado, delos ingresos por el otorgamiento de una terminar el efecto acumulado corresponlicencia de propiedad intelectual con el diente a todos los cambios que ocurrieron paso del tiempo, es que la entidad (el entre el inicio del contrato y la fecha del licenciatario) evalúe y primer periodo comparaticoncluya sobre el impacvo presentado en los estato que el otorgamiento de dos financieros, en lugar dicha licencia tiene, en su de reconocer los efectos caso, sobre la propiedad de cada modificación por cambios hechos a intelectual. separado. Sin embargo, la IFRS 15 está la las entidades que aplican Transición–medidas aclaración sobre el enfoque retrospectivo prácticas para adopen qué momento modificado, podrán aplitar IFRS 15. Las modipuede un bien o ficaciones agregaron a servicio prometido car esta medida a todos los cambios que ocurrieron la IFRS 15 dos medidas identificarse por entre el inicio del contrato prácticas para aliviar la separado de otras y la fecha de la aplicación posible carga de trabajo a promesas en un inicial, en lugar de la fecha generarse derivado de la contrato. del primer periodo compatransición en el reconocirativo presentado. Las entidades podrán miento de ingresos provenientes, tanto utilizar la retrospección para identificar de los contratos concluidos, como de los contratos que fueron modificados antes las obligaciones de desempeño cumplidas de la adopción de la nueva norma. Sin esy no cumplidas y para determinar el pretas medidas prácticas, la evaluación de cio de la transacción para asignar dichas los contratos a los cuales aplicaría la IFRS obligaciones de desempeño. La entidad 15 pudiera ser onerosa para las entidades que opte por aplicar este recurso práctico que tengan contratos que ya concluyetendrá que hacerlo a todos sus contratos. ron y por los cuales no se han reconocido la totalidad de los ingresos asociados o Las modificaciones a la IFRS 15 entran contratos que involucren múltiples años en vigor al mismo tiempo que la IFRS 15. y que hayan sido modificados varias veEl FASB por su lado, está cerca de emitir ces antes de la adopción de la IFRS 15: los cambios a su propia norma de ingre1. Contratos concluidos. La nueva medisos, muy en línea con las IFRS, pero tanda práctica permitirá que la entidad que to las modificaciones del IASB como las utilice el enfoque retrospectivo total, del FASB provocarán diferencias entre aplique la IFRS 15 únicamente a los condichas normas. Habrá que poner manos a tratos que no se han concluido al inicio del la obra e implementar la IFRS 15 con todo primer periodo comparativo presentado y sus recientes modificaciones y esperar en los estados financieros. Bajo la IFRS 15, a que en el futuro próximo sigan saliendo un contrato está concluido si la entidad aclaraciones, adecuaciones, como resulha transferido todos los bienes y servicios tado de los análisis de la aplicación prácidentificados bajo las normas de ingresos tica que llegue a hacer el IASB.
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C.P.C. y P.C.CA. Francisco Javier Paniagua Sánchez Coordinador de cursos de la Comisión de Apoyo al Ejercicio Independiente paniaguafco@hotmail.com
EL FIDEICOMISO
UNA HERRAMIENTA DE ESTRATEGIA
FINANCIERA Con sus distintas modalidades, puede ser una alternativa interesante, en lo personal y en lo empresarial, para que se alcancen objetivos financieros y sucesorios.
El término
fideicomiso es un concepto que para muchos es poco conocido y más aún cuando esta figura se utiliza como una herramienta de carácter financiero, tanto en el ámbito empresarial como personal. El fideicomiso es un contrato mercantil en virtud del cual una persona física o moral llamada fideicomitente transmite a otra llamada fiduciario la propiedad o titularidad de ciertos bienes, con el propósito de que se realice un fin lícito determinado. De acuerdo con lo anterior, podemos concluir que el fideicomiso, al ser un contrato, no tiene personalidad jurídica propia distinta al de los contratantes, por lo tanto no puede considerársele una sociedad o una persona moral y está regido por las disposiciones de la Ley General de Títulos y Operaciones 22
de Crédito. Quienes participan en el contrato de fideicomiso son: Fideicomitente: Persona que constituye el fideicomiso y destina los bienes o derechos necesarios para el cumplimiento de sus fines. Fiduciario. Persona que tiene la titularidad de los bienes o derechos fideicomitidos y se encarga de la realización de los fines del fideicomiso. Materia. Conjunto de bienes o derechos para la realización de los fines estipulados, siempre y cuando los bienes estén dentro del comercio y puedan ser transmitidos. Fideicomisario. Persona que recibe los beneficios del fideicomiso. En un fideicomiso se puede designar el fideicomitente como beneficiario de la operación. Fines. Los determina el fideicomitente
en beneficio de un tercero y puede ser cualquier actividad jurídica que sea lícita, posible y determinada. Existen varios tipos de fideicomiso: expreso e implícito, condicional, secreto, sucesivo, de beneficencia, revocable e irrevocable, de inversión, de administración, de garantía, público y privado, entre los más comunes. A continuación haremos una breve descripción que nos ayude a comprender en qué consiste cada tipo: Expreso. Es el que se constituye por manifestación escrita de la voluntad del fideicomitente y la aceptación del fiduciario. Condicional. Es aquel cuya ejecución depende de que suceda o deje de suceder un hecho futuro e incierto y el derecho
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del fideicomiso nace el día en que se cumple la condición y se extingue el día que deje de cumplirse. Sucesivo. Es cuando el beneficio se conceda a diversas personas que deben sustituirse por muerte (herencias). De beneficencia. Es cuando su fin sea la beneficencia pública. Revocable. Se da únicamente en los fideicomisos de administración, donde la ley prevé que el fideicomiso se extingue por revocación hecha por el fideicomitente, cuando se haya reservado ese derecho al constituir el fideicomiso. Irrevocable. Aplica en los fideicomisos de garantía, por tratarse de fuente de pago mientras la obligación principal no se cumpla o se venza el plazo establecido. De inversión. Consiste en el encargo hecho por el fideicomitente al fiduciario al conceder préstamos con un fondo constituido al efecto. Se celebran dos o más contratos, primero el de fideicomiso y luego el de mutuo. De administración. Es aquel en el que el fideicomitente entrega bienes inmuebles al fiduciario para que se encargue de la celebración de contratos de arrendamiento, del cobro de rentas, de la promoción, del pago de diversos impuestos, administrar herencias, administrar inversiones en dinero, administración de inmuebles y aquellos que tienen como fin la realización de actividades empresariales, todo ello en interés del beneficiario. De garantía. Es aquel en virtud del cual el fideicomitente transmite a la fiduciaria la propiedad de ciertos bienes, con el fin de garantizar al fideicomisario el cumplimiento de una obligación y su preferencia en el pago. Un fideicomiso que realiza actividades empresariales es un contrato mediante el cual se realizan fines particulares, con la posibilidad de que se opere una negociación mercantil o uno o más actos de comercio en el que se confía el cuidado patrimonial a una fiduciaria. Este tipo de fideicomisos pueden crear tanto derechos económicos como derechos
corporativos para el empresario que participa en él, por ejemplo, obtener dividendos, aportación, reembolso o liquidación, derechos especiales de propiedad, uso o usufructo, utilidades o rendimientos de una parte del negocio, participación en la administración del negocio, capacidad de modificar los estatutos de la negociación, sin que se haga ante notario. La fiduciaria tiene las siguientes obligaciones que cumplir en materia del Impuesto Sobre la Renta por parte de los fideicomitentes y/o fideicomisarios:
debe constar por escrito y cumplir reglas de transmisión de propiedad de las cosas que se den en fideicomiso; en el caso de inmuebles se debe inscribir en el Registro Público de la Propiedad y surte efectos ante terceros a partir de la fecha de su inscripción; en el caso de muebles, si se trata de un crédito, desde que se notifique al deudor; si se trata de un título nominativo, desde que se endose a la institución fiduciaria. Las generalidades del fideicomiso son: el fideicomitente puede designar varios fideicomisarios para que reciban simultáneamente o determinar el resultado sucesivamente el provefiscal o pérdida fiscal, cho del fideicomiso; es conforme al Título II de la nulo el fideicomiso que Ley del Impuesto Sobre se constituye a favor del la Renta (LISR); efectuar es un contrato pagos provisionales; exmercantil en el cual fiduciario, salvo que se transmita la propiedad pedir Comprobante Fisuna persona física de bienes fideicomitidos cal Digital por Internet o moral llamada con el fin de servir como (CFDI) en el que consten fideicomitente pago; solo son fiduciaingresos y retenciones transmite al rias las instituciones exde los fideicomitentes fiduciario la presamente autorizadas y fideicomisarios; llevar propiedad de por la Ley General de una Cuenta de Capital ciertos bienes. Instituciones de Crédito; de Aportación por cada pueden ser objeto del fideicomiso toda fideicomitente, para reparto de pérclase de bienes y derechos, salvo aquedidas fiscales y reembolso de aportaciones; es el obligado de inscribir ante llos que sean estrictamente personales el Registro Federal de Contribuyentes de su titular; estos bienes se consideran (RFC) al fideicomiso que realiza actiafectos al fin a que se destinan y solo vidades empresariales. Los fideicomipodrán ejercitarse respecto de ellos, los sarios o, en su caso, el fideicomitente, derechos y acciones que el fin del fideiresponderán por el incumplimiento de comiso tenga. las obligaciones que por su cuenta deba La causas de la extinción del fideicumplir la fiduciaria. comiso pueden ser por la realización del Ahora bien, las instituciones que fin por el cual fue creado; por ser impopueden actuar como fiduciarias de un sible; por no haberse cumplido dentro de fideicomiso son: instituciones de crédito, 20 años a partir de su constitución; por casas de bolsa, instituciones de seguros, convenio expreso entre el fideicomiteninstituciones de fianzas, Sociedades Fite y fideicomisario; por revocación del nancieras de Objeto Múltiple (Sofomes), fideicomitente cuando se haya reservaalmacenes generales de depósito y uniodo ese derecho; cuando la fiduciaria no nes de crédito. acepte el cargo. Las principales características del El fideicomiso, con sus distintas mofideicomiso son: se constituye por un dalidades, representa una alternativa acto entre vivos; por testamento: en viable interesante para que personas este caso surte sus efectos después de físicas y morales alcancen objetivos fila muerte del fideicomitente; siempre nancieros específicos.
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C.P.C. Francisco Antonio Castro y del Valle Integrante de la Comisión de Investigación de Información Contable del Colegio fantoniocastro@hotmail.com
IMPUESTOS DIFERIDOS
¿CÓMO DEBEN RECONOCERSE? Para hacer un reconocimiento adecuado de los estados financieros de una organización se requiere conocer las leyes y las Normas de Información Financiera; esto permitirá evaluar el desenvolvimiento de la entidad.
Los estados
financieros presentan información que emana de la Contabilidad, y su objetivo principal es ser útiles al usuario general en la toma de decisiones económicas, permitiendo evaluar el desenvolvimiento de la entidad y contar con elementos de juicio para estimar su comportamiento futuro. Dichos estados deben incluir el reconocimiento contable de las transacciones que lleva a cabo una entidad con otras, las transformaciones internas y otros eventos que la afectan económicamente. Una transacción es un tipo particular de evento, en que media la transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades. Debe reconocerse cuando una de las partes adquiere un derecho y surge una obligación para la otra parte, independientemente de cuándo se realicen (es decir, se cobren o paguen). Por ejemplo, en una venta de mercancías, cuando sea en el lugar y términos pactados. Las leyes fiscales no siempre coinciden con la normatividad contable en cuanto al momento en que se debe reconocer una transacción. En el caso de ventas, establecen que la transacción 24
se debe reconocer y, consecuentemente, considerarse acumulable para el pago del impuesto cuando suceda lo primero de: [a] La expedición del comprobante fiscal que ampare el precio o contraprestación. [b] La entrega de la mercancía o prestación del servicio. [c] Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio de la contraprestación pactada, aunque provenga de anticipos. Una transformación interna es un cambio en la estructura financiera de la entidad como consecuencia de decisiones internas que modifican sus recursos o las fuentes de los mismos. Deben reconocerse en el momento en que ocurren tales modificaciones. Por ejemplo, la decisión de abandonar una planta o una porción significativa de la misma. Otra vez, las leyes fiscales difieren en el momento de reconocimiento, ya que no permiten reconocer el gasto que representa el abandono de la planta y, por tanto, tomar la deducción para efectos de determinar el resultado gravable (deducible) de la entidad, sino hasta el ejercicio en que dicho gasto se paga efectivamente o se termina de depreciar la planta en los plazos establecidos por la ley.
Un evento afecta económicamente a la entidad, pero es ajeno a las decisiones de su administración y está parcial o totalmente fuera de su control. Puede ser: (a) interno, por ejemplo, el deterioro de un activo, tal como una cuenta por cobrar o una partida de propiedades, planta y equipo, o (b) externo, por ejemplo, las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera, los cambios en el poder adquisitivo de la moneda o la modificación de las tasas impositivas. Se considera devengado cuando se conoce, considerando su naturaleza y la posibilidad de cuantificarlo razonablemente en términos monetarios, por lo que se debe reconocer en la información financiera cuando esto ocurre. El momento de reconocimiento de los eventos puede ser diferente de acuerdo con las leyes fiscales. El deterioro del activo generalmente se reconoce, y puede deducirse para efectos fiscales cuando el activo realmente se liquida. La liquidación de activos o pasivos en moneda extranjera generalmente se reconoce cuando ocurre el cobro o pago, y la modificación en las tasas impositivas hasta la fecha en que la ley está promulgada (publicada en el Diario Oficial de la Federación) y entra en vigor. De acuerdo con la Norma de Información Financiera, NIF D-4, la modificación de leyes o tasas impositivas se reconoce cuando la ley está promulgada o sustancialmente promulgada. Se entiende que
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una ley está sustancialmente promulgadeducibles incluyen también el impuesda a la fecha de los estados financieros to relacionado con pérdidas fiscales por cuando, a dicha fecha, está aprobada y amortizar, determinadas de acuerdo con se promulga a más tardar a la fecha de las disposiciones de la ley, y los créditos emisión de los estados financieros. fiscales que, para efectos de esta norma, Estas diferencias en la época de reson importes a favor de la entidad que se conocimiento y, en general, entre el valor pueden recuperar contra el impuesto a de los activos y pasivos determinados de la utilidad causado y siempre que la enacuerdo con las Normas de Información tidad tenga la intención de hacerlo así. Financiera (NIF) y los determinados de En consecuencia, el impuesto diacuerdo con las leyes fiscales, se conoferido es el impuesto a cargo o a favor cen como “diferencias temporales”, de de la entidad, atribuible a la utilidad del acuerdo con la NIF D-4, Impuestos a la periodo y que surge de las diferencias Utilidad. Como parte de temporales, las pérdidas y las diferencias temporalos créditos fiscales. Dicho les deben considerarse impuesto se devenga en partidas que, a pesar de un periodo contable (en el no tener valor contable diferido es a cargo que se conoce) y se realien el balance general, sí o a favor de la za en otro, lo que ocurre tienen un valor fiscal, entidad, atribuible cuando se revierten las como el caso de un activo a la utilidad del diferencias temporales, totalmente depreciado periodo y surge se amortizan las pérdidas para efectos contables, de las diferencias fiscales o se utilizan los pero no fiscales. temporales, las créditos fiscales. AsimisLas diferencias tempérdidas y los mo, incluye el efecto que porales pueden ser de créditos fiscales. tendrá la deducibilidad dos tipos: deducibles y de la Participación de los acumulables. Son deducibles las que, Trabajadores en las Utilidades (PTU) en en periodos futuros, disminuirán la utiel ejercicio en que se pague. lidad fiscal o incrementarán la pérdida De acuerdo con la NIF D-3, Benefifiscal, por lo que generan un activo por cios a los Empleados, debe reconocerse impuesto diferido. Son acumulables las la PTU diferida sobre las diferencias que, en periodos futuros, incrementarán temporales entre los valores contables y la utilidad fiscal o disminuirán la pérdifiscales (para efectos de PTU) de los acda fiscal, por lo que generan un pasivo tivos y pasivos de la entidad, en la mispor impuesto diferido. Las diferencias ma forma que los impuestos a la utilidad,
El impuesto
por lo que normalmente se engloban en el término de impuestos diferidos. El objetivo de la NIF D-4 es establecer las normas particulares de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y diferido, durante el periodo contable. El causado se deriva del reconocimiento, para efectos fiscales, de ciertas operaciones de la entidad, en tanto que el diferido corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, pero que fiscalmente se reconocen en periodos diferentes. El impuesto diferido del periodo debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo, excepto cuando se origine por: (a) una transacción o suceso que se reconoce fuera del resultado del periodo (en otros resultados integrales o en un rubro del capital contable) o (b) una adquisición de negocios, cuyos efectos se reconocen en el crédito mercantil, según la NIF B-7, Adquisiciones de Negocios. Un adecuado reconocimiento de los impuestos diferidos requiere conocimientos tanto de las leyes fiscales como del conjunto de las normas de información financiera, no solamente de la NIF D-4, para estar en posibilidad de definir en qué situaciones los valores contables y fiscales de los activos y pasivos son diferentes para uno y otro propósito, así como para incluir en dicho reconocimiento las pérdidas fiscales por amortizar y los créditos fiscales. JUNIO 2016
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TEMA DE PORTADA
Entrevista
C.P.C. y M.A. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera Directora del Centro de Vinculación e Investigación Contable CEVIC Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM)
PROCEDIMIENTOS ANTIFRAUDE
LA LABOR DEL AUDITOR FORENSE
Los C.P.C. Mónica Estrada y Salvador Castillo, especialistas en auditoría forense, ahondaron sobre el papel que desempeña el auditor y el proceso para detectar y corroborar un fraude en una empresa.
Una de las
herramientas más importantes para la detección de fraudes en el área de la Contaduría Pública es la auditoría, por ello, la C.P.C. Mónica Estrada Hernández, Gerente Senior de Auditoría Forense, y el C.P.C. Salvador Castillo Prieto, Director de Riesgo Funcional —ambos en Deloitte México— le ofrecieron al Colegio de Contadores Públicos de México un curso enfocado en Fraude: diseño de procedimientos y responsabilidad del auditor. En entrevista para Veritas, nos platicaron más a detalle sobre sus experiencias en este tema que practican a diario.
AUDITORÍA FORENSE Para introducirnos en el tema, la Contadora Estrada Hernández define la auditoría forense: “Auditor (del latín Audire) que significa escuchar, los primeros auditores ejercían su profesión escuchando a las partes para resolver un conflicto. Se utiliza “forense” (del latín Forensis) relativo al foro o plaza pública, donde se ventilaban los asuntos de interés público. Por lo anterior, una auditoría forense es aquella que se utilizará en un proceso legal y que normalmente se lleva a cabo cuando ocurre un ilícito o un incumplimiento de la ley como el fraude, el robo o corrupción”. Bajo esta perspectiva, el rol del Contador en las compañías es muy especial, pues como especialista financiero o auditor puede ser una pieza clave al aportar información específica a la investigación, aunque en algunos casos pudiera ser el mismo sospechoso del fraude. “Su papel como Contador es muy importante porque él entiende cuáles son las áreas vulnerables que tiene la compañía donde se puede perpetrar un fraude; él nos puede dar una guía de los procedimientos y documentos contables, entre otros; todo lo que requerimos para hacer una auditoría forense”, detalla Mónica Estrada. 26
Para enmarcar esta labor, el auditor forense investiga procedimientos específicos, de tal forma que se obtenga la documentación soporte que apoye o desvirtúe un caso de fraude, en tanto, el auditor financiero trabaja con base en los procedimientos establecidos por las normas. El Contador Castillo Prieto hace un paréntesis para explicar que el desempeño del auditor de estados financieros para validar las cifras de estos no contiene un enfoque para detectar fraudes. La Norma Internacional de Auditoría, NIA 240, Responsabilidad del auditor en la Auditoría de Estados Financieros con respecto al fraude, señala la responsabilidad del auditor, pero antes, se destaca en primer lugar el deber de la administración sobre la prevención y detección de fraudes, fomentando un comportamiento ético, honesto con supervisión apropiada y que sancione malos comportamientos. El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores materiales. Sin embargo, este puede detectar alguna deficiencia en controles como indicativo de fraude en los estados financieros. “En este caso, las Normas de Auditoría requieren que si el auditor sospecha de fraude, tiene la obligación de corroborarlo o desechar esta posibilidad. Es decir, allegarse de elementos para calificar qué tan significativo pudo haber sido el riesgo. Si encuentra indicios tiene la obligación de evaluar el riesgo de fraude”, explica el Contador Castillo Prieto.
DELIMITACIÓN El auditor tiene una limitante porque hace su trabajo con base en pruebas selectivas y por ello le será difícil detectar fraudes que involucran planes sofisticados, colusión o participación de la alta dirección, que tiene la posibilidad
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de alterar evidencia, falsificar documentos, omitir deliberadamente registros, eludir controles y que conllevan estructuras bien organizadas. Por lo anterior, ambos especialistas aclaran puntualmente la limitación entre la labor que ejecuta un auditor financiero y un auditor forense. Por un lado, el trabajo profesional del auditor financiero se basa en un buen monitoreo de las áreas donde existen riesgos de fraude. El Contador Castillo explica que “si se hace una buena evaluación de riesgos, el auditor puede estar conforme porque realizó los procedimientos en forma apropiada. Si hace bien su trabajo se libera de cualquier responsabilidad”. En relación con la detección de fraude, Castillo Prieto especifica que el socio de la empresa o cliente puede advertir al auditor sobre las áreas que probablemente son susceptibles a movimientos fraudulentos; compras y nómina son algunos ejemplos. El manejo de información –previo, durante y después de una extensa investigación– en la actualidad ha sido respaldado por el uso de las tecnologías. Como punto específico, la auditoría forense emplea software especializado. Mónica Estrada detalla que el cómputo forense es el campo que explota al 100%, dentro los rubros en los que opera dicha auditoría. La Investigación forense, apoyo a litigios, background check y Foreign Corrupt Practices Act (FCPA), le complementan. En el caso de apoyo a los litigios, el auditor forense debe asegurarse que la información reunida, después de una investigación, cumpla con todo lo señalado en el Código Penal, pues de existir un alegato, aunque el caso esté muy bien tipificado, si no tiene materia comprobable será rechazado por las autoridades. Sobre los requerimientos para ser un especialista en auditoría forense, Mónica Estrada resalta que “México no
TRAYECTORIAS C.P.C. Y C.F.E. MÓNICA ESTRADA HERNÁNDEZ Executive MBA en el Instituto Panamericano de Alta Dirección de Empresa. Actualmente se desempeña como Gerente Sr. de Investigación Forense, Oficina México en la Firma Deloitte. Cuenta con más de ocho años de experiencia en el área de investigación forense y cinco en Auditoría Financiera.
C.P.C. SALVADOR CASTILLO PRIETO Egresado de la UNAM. Actualmente se desempeña como Director de Riesgo Funcional, Oficina México en la Firma Deloitte. Cuenta con más de 20 años en el área de Riesgo Funcional, es un equivalente al área de “Control de Calidad” para los trabajos de auditoría que se enfocan a vigilar en cumplimiento con la normatividad profesional, incluyendo aspectos de ética.
tiene una universidad o una carrera como tal, por ahora solo nos hemos formado con la experiencia, entrenamiento y certificaciones. Se requiere ser analítico, escéptico, astuto y objetivo en armar estrategias, ya que todos los casos son distintos”. Sin embargo, a pesar de la inexistencia de normas y reglas que limiten el quehacer del auditor forense, la Contadora Estrada afirma que hay ventaja si previamente se practicó auditoría financiera.
DETECCIÓN Y PREVENCIÓN Al retomar el papel del auditor como precedente del área forense, Salvador Castillo precisa que una vez que el auditor financiero detecta un fraude se debe de informar al Comité de Auditoría de la entidad o a un cargo superior. “Pudiera haber presiones en el dictamen de los estados financieros para que no se diga o se mwatice la redacción para que se vea como un error y no como un fraude”, describe. JUNIO 2016
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TEMA DE PORTADA
Entrevista
Relacionada con efectivo Inventarios y activo fijos Sobre y subvaluación de ingresos
Fraude de estados financieros
Aseveraciones inapropiadas
NIA 240
Apropiación indebida de activos
CLASIFICACIÓN DE RIESGO FRAUDE DE LA ACFE
Pasivos y gastos Valuación inadecuada de activos
Corrupción
Conflicto de interés Sobornos Pagos inapropiados Extorsión ›Fuente: Association Certified Fraud Examiners (ACFE).
Respecto al desempeño y crecimiento del área forense en México, Mónica Estrada visualiza que por ser un área de trabajo muy especializada, mantiene un movimiento dinámico y en crecimiento constante, derivado de la creatividad de los defraudadores; así como también de la normatividad vigente. Los especialistas resaltan que la prevención del fraude es uno de los rubros que se debe trabajar constantemente para la mejora de la profesión contable. Bajo esta perspectiva, la Contadora Estrada destaca que el ejercicio del auditor forense es importante para apoyar a la dirección de la compañía, auditores internos o corporativos a detectar las prácticas u operaciones que podrían facilitar la ejecución de un fraude o corrupción. Sobre los tipos de fraude más comunes en las empresas mexicanas menciona el robo de información de efectivo o de bienes, corrupción y sobornos (cohecho), administración fraudulenta y conflicto de interés. Por ejemplificar, el más relevante es el fraude en gastos como el ingreso de facturas falsas y simulación de gastos no realizados. La forma en la que se detectan los fraudes son lineamientos en los que los contadores piden poner énfasis, la importancia de las denuncias anónimas y la labor de los auditores internos y externos son algunas áreas de directa influencia en la labor forense. Las repercusiones en la imagen empresarial derivada de un fraude pueden tener un costo muy elevado, pese a mantener una carta de presentación excelente, un suceso 28
fraudulento puede traer consecuencias graves tanto a nivel económico como organizacional. Mónica Estrada subraya que existen empresas donde colocan por encima de todo a la marca o a un producto; en estos casos recomienda trabajar siempre con profesionistas especializados, pues de lo contrario puede provocar un mal movimiento que carezca de contenido y sea utilizado en contra del personal o la institución bajo procedimientos legales. Por lo anterior, la experiencia de los auditores forenses es fundamental en sucesos legales. “Normalmente (quien acude a la auditoría forense) son las áreas de finanzas, auditores internos o externos o los abogados, ya que se requiere un experto en la materia. Algo que nos delimita como especialistas es dar pauta o crédito a la realización de puntos específicos”, explica Mónica.
RECOMENDACIONES Los C.P.C. Mónica Estrada y Salvador Castillo dan algunas recomendaciones y consejos a los lectores de Veritas: “Una entidad requiere expandir la conciencia y crear nuevas maneras de evaluar el riesgo de fraude, capacitar a sus empleados y reforzar el control interno, así como las herramientas y controles que se utilizan para la detección oportuna de un fraude y una vez que este es detectado es indispensable acercarse a un especialista”, asegura Mónica Estrada. Para efectos de la auditoría, el Contador Castillo menciona que el auditor debe de ser escéptico: “Uno de los puntos donde está haciendo énfasis la norma es en la posibilidad de que la administración pueda violar controles. Es decir, al hacer una revisión de las distintas áreas de riesgo en cada una de ellas se analiza la posibilidad de fraude. Además, se tiene que documentar en el memorándum”. La identificación de las áreas de riesgo permitirá al auditor detectar fraudes que afectarán los estados financieros. El auditor financiero debe incluir a sus expertos en las áreas que no domina, como tecnología de la información, valuación de instrumentos financieros y derivados, entre otros, pues son áreas donde la subjetividad está presente. Para finalizar, los expertos coinciden en que el Contador como auditor tiene ventaja: “Nosotros somos especialistas multidisciplinarios, que apoyan a la investigación forense desde diferentes ángulos, refuerza nuestro conocimiento en la materia y acompañamos en todo momento a nuestros clientes en el proceso. Esto nos posiciona en el mercado”, enfatiza Mónica Estrada.
NOTA DE LOS ENTREVISTADOS
Los puntos de vista que se han expresado en esta entrevista no reflejan necesariamente los puntos de vista oficiales de la Firma Deloitte México, ya que estas son expresadas mediante Declaraciones Oficiales firmadas y en papel membretado.
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OPINIÓN
Seguimos Contando C.P.C. y P.C.CA. José Carlos Cardoso C. Socio Director de MGI Bargalló Cardoso y Asociados, S.C. jcardoso@bargallo.com.mx
IDENTIFICACIÓN,
ANÁLISIS,
ADMINISTRACIÓN Y CONTROL DE RIESGOS En la
actualidad, la correcta dirección y conducno deseados, respecto al cumplimiento de los objetivos ción de una empresa tiene como elemento prioritario la propuestos para la sociedad. identificación, el análisis y la evaluación responsable de Identificar los riesgos y clasificarlos es una de las primelos riesgos a que está expuesta. Recordemos que hoy todas ras tareas para la administración de la sociedad, que adquiere las organizaciones se encuentran inmersas en un entorno enorme importancia para su conducción segura y acertada. complejo, cada vez más globalizado e inestable. De esta manera generaremos la información necesaria paPor esta razón, resulta de mayor importancia contar ra facilitar la toma de decisiones, para mitigar o controlar con un análisis sistemático y consistente de todos aquellos cualquier amenaza e incluso aprovecharla a nuestro favor. eventos que pudieran convertirse en Las técnicas más comunes para condiciones adversas para la consecula identificación de los riesgos coincición de los objetivos, como lo establece den en que se requiere, primero, una el Marco Integrado de Control Interno adecuada clasificación de los mismos; (COSO, por sus siglas en inglés), dentro estrategia de anticipación de acuerdo con la naturaleza y partidel tema 6, en su versión actualizada al riesgo no solo es la cularidades de la empresa que decida y mejorada de 2013. mejor inversión, sino la emprender esta tarea y la metodología A partir de esta perspectiva, el materialización de una para analizar los riesgos deberá consiconsejo de administración y la diventaja competitiva. derar la probabilidad de que se produzrección general de la empresa deben ca y la evaluación de su impacto. estar conscientes y convencidos de que una adecuada esA su vez, las herramientas para obtener la información trategia de anticipación al riesgo no solo es la mejor inverprecisa de los riesgos también varían y es conveniente que sión, sino la materialización de una ventaja competitiva. El se ajusten al tipo de dirección y liderazgo que existe en cada hecho es que hoy debemos reconocer que el riesgo es un empresa. Podemos utilizar el método de encuesta, entreviselemento adherido a la operación de la empresa y en ocatas, sesiones de tormenta de ideas, contratar los servicios siones puede causar daños irreversibles y de alto impacto de un experto en riesgos o restringir la obtención de los para su supervivencia. datos al ámbito estrictamente directivo, sin embargo, no Una de las particularidades del riesgo es que se encuenes posible perder de vista en ningún momento el objetivo tra presente en todas las actividades, desde la gestión adprincipal que consiste en lograr una identificación completa ministrativa y financiera, hasta los procesos comerciales, y exhaustiva de los riesgos. productivos, de servicio, tecnológicos, educativos o formatiLa evaluación de los mecanismos para la identificación, vos, además del fraude y las regulaciones gubernamentales, análisis, administración y control de riesgos a cargo del por mencionar solo algunos, cuyo impacto negativo redunda consejo de administración apunta siempre en el sentido en muchas ocasiones en el fracaso y cierre de la empresa. de lograr un clima de seguridad y constituye una de las meCuando el riesgo no fue identificado y gestionado jores prácticas para agregar valor a la empresa e iluminar adecuadamente, se materializa causando diversos trasel camino impredecible y a veces peligroso que caracteriza tornos que culminan en desviaciones, retrasos y ajustes al mundo de los negocios.
Una adecuada
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EJERCICIO PROFESIONAL
Seguridad Social
C.P.C. y P.C.FI. Ma. de Lourdes Nabor Cadena Integrante del Consejo Editorial Online de la revista Veritas lncm@prodigy.net.mx
CUMPLIMIENTO EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT) Y CONTRIBUCIONES LOCALES
PAGO DE IMPUESTOS Y PLAZOS
Pago de Cuotas Obrero Patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS). Mayo 2016
El plazo para el cumplimiento y pago vence el 17 de junio de 2016
Pago del Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal en el Estado de México. Mayo 2016
El plazo para el cumplimiento y pago vence el 10 de junio de 2016
Pago del Impuesto Sobre Nóminas en el Distrito Federal. Mayo 2016
El plazo para el cumplimiento y pago vence el 17 de junio de 2016 CONTRIBUCIONES LOCALES
Fechas límite para la presentación de Avisos y Dictamen de Contribuciones Locales por el Ejercicio 2015. * Electrónico ** En papel
AVISO
** Quintana Roo 29 de febrero de 2016 30 de junio de 2016 ** Oaxaca 31 de marzo de 2016 30 de junio de 2016 ** Veracruz
29 de abril de 2016
** Guerrero 29 de abril de 2016 * Edo. de México 31 de julio de 2016 AVISO
Fechas límite para la presentación de Avisos y Dictamen de IMSS e Infonavit por el Ejercicio 2015.
Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Infonavit. Publicadas el 15 de abril de 2016 en el Diario Oficial de la Federación (DOF). Artículos Transitorios. Las reglas entrarán en vigor a partir de la aprobación del H. Consejo de Administración del Infonavit. Se abrogan las Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes, que fueron aprobadas por el Consejo de Administración del Instituto y publicadas en el DOF el 27 de febrero de 2013. Las solicitudes de crédito presentadas con anterioridad a la entrada en vigor de las presentes reglas, se tramitarán conforme a las disposiciones vigentes en la fecha de presentación de dichas solicitudes. Programa para que los Derechohabientes del Instituto, que adquieran una vivienda con una hipoteca del Infonavit y un subsidio del Gobierno Federal, al formalizar su crédito, se constituya una garantía fiduciaria en primer lugar en favor del instituto.
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DICTAMEN
IMSS Infonavit
2 de mayo de 2016 2 de mayo de 2016
29 de julio de 2016 31 de agosto de 2016 31 de agosto de 2016 DICTAMEN
30 de septiembre de 2016 1 al 31 de octubre de 2016
Las principales Reglas para el Otorgamiento de Créditos a los Trabajadores Derechohabientes del Instituto, son enunciativas más no limitativas. Véase DOF del 15 de abril de 2016. Objeto y Definiciones. Características de la Vivienda. Garantía. Sistema de Asignación de Primer Crédito. Precalificación. Inscripción. Monto de Crédito. Aplicación de la Subcuenta de Vivienda. Valor de la Vivienda y Monto de Crédito. Gastos. Plazo de Amortización. Tasa de interés. Cuota de Amortización. Régimen Especial de Amortización. Crédito Conyugal. Pagos Anticipados. Copropiedad. Prórrogas. Seguros. Representación. Recurso de Inconformidad. Condiciones Generales de Contratación.
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EJERCICIO PROFESIONAL
Seguridad Social
Mtro. Sándor Díaz Dávila Gerencia de Atención a Empresas Aportantes sdiaz@infonavit.org.mx
APORTACIONES AL INFONAVIT
¿PAGOS MENSUALES?
Las modificaciones a la Ley del Infonavit ocasionaron dudas entre las empresas aportantes en cuanto a la periodicidad del pago de las aportaciones y amortizaciones.
A partir
de la publicación de las modificaciones a la Ley del Infonavit en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 6 de enero de 2016, surgió una inquietud entendible entre las empresas aportantes en cuanto a la periodicidad del pago de las aportaciones y amortizaciones que se hacen al Instituto. Por ello, nos dimos a la tarea de analizar de manera integral las disposiciones legales que al respecto se han emitido para brindar certeza y seguridad jurídica a los empresarios que deben cumplir con las obligaciones fiscales en materia de vivienda. Cabe mencionar que el primer párrafo del artículo 35 de la Ley del Infonavit ya contemplaba que el pago de las aportaciones y amortizaciones se realizará de forma mensual. Esto es lo que a la letra dice: “El pago de las aportaciones y descuentos señalados en el artículo 29 será por mensualidades vencidas, a más tardar los días diecisiete del mes inmediato siguiente, a través de los formularios electrónicos o impresos que determine el instituto”. Esta modalidad de pago se sujetó a la condición establecida en el artículo 6to. Transitorio del Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la
Cuotas y Aportaciones al seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez y al Fondo de la Vivienda”. En el párrafo tercero dice: “El entero de las Cuotas y Aportaciones al seguro Ley del Infonavit publicadas en el DOF de retiro, cesantía en edad avanzada y el 6 de enero de 1997, y que establece: vejez y al Fondo de la Vivienda será por “La periodicidad del pago de las aportabimestres vencidos, a más tardar el día ciones y los descuentos a que se refiediecisiete de los meses de enero, marre el artículo 35, continuará siendo de zo, mayo, julio, septiembre y noviembre forma bimestral hasta que en la Ley del de cada año y se realizará mediante los Instituto de Seguridad y sistemas o programas inServicios Sociales de los formáticos que, al efecto, Trabajadores del Estado determine la Comisión se establezca que la peNacional del Sistema de riodicidad de pagos se párrafo del Ahorro para el Retiro”. realizará mensualmente”. artículo 35 de la De acuerdo con lo Ahora bien, la Ley del Ley del Infonavit anterior, tenemos que, si Instituto de Seguridad y ya contemplaba bien es cierto que la Ley Servicios Sociales de los que el pago de las del Infonavit refiere que Trabajadores del Estado. aportaciones y los pagos por concepto de concretamente en los páamortizaciones se aportaciones y amortizarrafos segundo y tercero realizará de forma ciones deben realizarse del artículo 21, menciona mensual. en forma mensual, tamen el párrafo segundo: bién lo es que, para que “El entero de las Cuotas, Aportaciones se realicen con esa periodicidad, falta y Descuentos, será por quincenas venque se den las adecuaciones a la Ley cidas y deberá hacerse en entidades redel Instituto de Seguridad y Servicios ceptoras que actúen por cuenta y orden Sociales de los Trabajadores del Estado del Instituto, mediante los sistemas o (ISSSTE). Por lo tanto, los pagos de las programas informáticos que se establezaportaciones y amortizaciones a que can al efecto, a más tardar, los días cinco se refiere la Ley del Infonavit, incluidos de cada mes, para la segunda quincena los del seguro de retiro, cesantía en edad del mes inmediato anterior, y veinte de avanzada y vejez a que se refiere la ley cada mes, para la primera quincena del del ISSSTE, seguirán realizándose en mes en curso, excepto tratándose de las forma bimestral.
El primer
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EJERCICIO PROFESIONAL Ética Profesional OPINIÓN
Cápsulas de Ética
C.P.C. Enrique Zamorano García Prof. Emérito del IPN ezamorany@prodigy.net.mx
80 AÑOS DEL INSTITUTO
POLITÉCNICO NACIONAL Los antecedentes
del Instituto Politécnico Nacional (IPN) pueden hallarse tanto en la época prehispánica, con el establecimiento de los calpullis y los tepochcallis, como en la época de la Independencia cuando se pusieron en marcha las primeras escuelas oficiales que ofrecieron, de manera estructurada, los conocimientos científicos y técnicos como la Escuela de Comercio y Administración (1845), la Escuela de Áreas y Oficios para Varones (1857) y la Escuela de Artes y Oficios para Señoritas (1871). Sin embargo, es hasta 1932 cuando se estructuró un proyecto orientado a impulsar la educación técnica en México; Narciso Bassols y Luis Enrique Erro, Secretario de Educación Pública y Jefe del departamento de Enseñanza Técnica, respectivamente, elaboraron un documento en el que se asentaron las bases ideológicas y organizativas de lo que se denominó Escuela Politécnica. Más tarde, en 1936, siendo el Presidente de la República, el General Lázaro Cárdenas, el IPN inició sus actividades bajo la dirección del Ing. Juan de Dios Bátiz. En las palabras de Gonzalo Vázquez Vela, Secretario de Educación Pública, se trata de “la institución que aspira a formar futuros técnicos en cuyas manos habrá de quedar la dirección de la economía del país.” Así se incorporaron al IPN varias escuelas de orientación tecnológica: 17 prevocacionales, con planteles en la Ciudad de México como en varios estados de la República; cuatro vocacionales en la Ciudad de México y seis escuelas superiores que impartirían carreras profesionales en las ramas de ciencias económico sociales, medico biológicas y físico matemáticas. Esta última rama comprendía la Escuela Superior de Construcción, las Escuelas Federales de Industrias Textiles y la Escuela Superior de Ingeniería Mecánica y Eléctrica. El naciente IPN contaba, en 1936, con una población de entre 11 a 14 mil alumnos, de los cuales 10 mil aproximadamente cursaban los niveles prevocacional y vocacional, el resto cursaba el nivel superior. 32
IDEOLOGÍA Y MISIÓN La novedad del proyecto educativo que dio origen al IPN, la constituyó la voluntad de vincular la educación a la realidad social y a las necesidades colectivas de nuestro país, contraponiéndose, en ese sentido, a la tradición “liberal clásica”. Por otro lado, dicho proyecto orgánico daría al estudiante una oportunidad real de progreso, porque le permitiría incorporarse completamente a la vida productiva del país. Para llevar a cabo el propósito educativo del IPN, se consideró la necesidad de crear escuelas de excelencia, donde se privilegiaría la formación completa, moderna y práctica de sus técnicos, con un profesorado capaz y con recursos de investigación y experimentación adecuados. También se consideró la necesidad de apoyar, mediante becas o pensiones de diferente índole, a los estudiantes que carecieran de medios económicos. En este contexto, el IPN se convirtió en un medio para que las clases populares se incorporaran al desarrollo nacional, colaborando así a la formación de recursos humanos para sustentar el desarrollo industrial, la consolidación del sistema productivo del país y el afianzamiento de nuestra soberanía nacional.
GOBIERNO En 1949, se expidió la primera Ley Orgánica del IPN, que a la fecha se le han hecho varias modificaciones. La elaboración del conjunto de principios y valores fue producto de un proceso en el que la comunidad (directivos, profesores, estudiantes y trabajadores) y tuvo un papel muy importante. Dentro de la estructura orgánica y funcional del IPN existe un cuerpo directivo y un Consejo Consultivo General. Este último está integrado por el Director General del Instituto, así como por autoridades de diferentes escuelas, centros y unidades de enseñanza e investigación; por el Abogado General, el Presidente del Decanato, los secretarios o directivos de sus órganos de apoyo y auxiliares. La institución ha seguido una constante y ardua labor para dar cumplimiento a la misión que sus ideólogos y fundadores plasmaron.
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¿QUÉ ES EL DECANATO? El decanato es una dependencia administrativa de la Dirección General del Instituto Politécnico Nacional. Está constituido por 50 decanos, coordinados por el Presidente del Decanato. Cada una de las escuelas, centros y unidades de enseñanza y de investigación selecciona ‒por medio del Consejo Técnico Consultivo Escolar o del Colegio de Profesores de entre los maestros con mayor antigüedad‒ al más capaz profesional y académicamente, quien será propuesto para que el Consejo General Consultivo, después de revisar sus antecedentes, lo nombre decano y el Director General del IPN le otorgue el diploma que así lo acredita, conservando este cargo el tiempo que permanezca en su plantel de adscripción.
PERFIL DEL DECANO El maestro que representa a su escuela, centro o unidad, en calidad de decano, debe poseer las siguientes características: [1] Ser una autoridad moral y tener actitud de liderazgo en su escuela. [2] Mostrar un gran respeto por sí mismo y por los demás. [3] Ser capaz de pugnar en el Instituto por la presencia de
valores como la verdad, la libertad, la dignidad del hombre, la responsabilidad, el servicio, el respeto, la honestidad y la justicia. [4] Ejercer su autoridad moral para que la Ley Orgánica y los reglamentos del IPN se cumplan, teniendo como fin último la justicia. [5] Conocer los orígenes del IPN. [6] Ser un maestro que durante su antigüedad en la docencia, haya dado al IPN lo mejor de sí mismo. [7] Saber enfrentar con imparcialidad situaciones conflictivas y propiciar soluciones. [8] Contar con la experiencia para ser un digno consejero de alumnos, maestros, autoridades y servidores del Instituto. JUNIO 2016
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EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL
Responsabilidad Social
Lic. en Sistemas Brenda Navarro Tapia Gerente Senior de Tecnologías de la Información Protiviti México brenda.navarro@protivitiglobal.com.mx
PROTECCIÓN DE DATOS PERSONALES
EL RETO
DE LAS EMPRESAS Las organizaciones tienen la responsabilidad de asegurar que los datos de clientes, proveedores y empleados esté segura, pero ¿cómo hacerlo?
En los
últimos 10 años en México se ha escuchado el término “datos personales” con mayor frecuencia. Dado el rápido crecimiento de la tecnología y la automatización de los procesos en las empresas hay un volumen importante de información que es compartida entre las mismas. Se vuelve relevante la gestión de la información al interior de las organizaciones para conocer cómo es que esta es resguardada, obtenida, administrada y sobre todo para garantizar su seguridad y confidencialidad. Los datos personales son la información perteneciente a un individuo cuyas características lo identifican del resto de las personas y que puede ser de distintos tipos: Identificación: nombre, fecha de nacimiento, firma, Registro Federal de Contribuyentes (RFC), Clave Única de Registro de Población (CURP), estado civil, domicilio, teléfono, etcétera. Laborales: puesto, sueldo, empresa para la que labora, correo electrónico. Ideológicos (religión, partido político, miembro de asociaciones civiles). Salud (historial clínico, enfermedades). Características personales (tipo de sangre, ADN, huella digital, etcétera). Características físicas (color de 34
piel, ojos, cabello, señales particulares, etcétera). Vida y hábitos sexuales (origen étnico y racial, entre otros).
clasificados como sensibles. Lo recomendable para hacer cualquier diagnóstico, es seguir una serie de pasos estructurados que permitan establecer tiempos y objetivos por cada fase. A continuación se mencionan de manera general seis pasos para el diagnóstico.
El tema cobra importancia y se convierte en información sensible cuando es uti[1] Identificar todos los usos de los lizada para fines distintos para los que originalmente fue otorgada. Las empredatos. Establecer para qué es utilizados sas se enfrentan ahora a un gran reto: cada uno de los datos personales. [2] Identificar los procesos y sistemas ¿cómo proteger los datos personales de clientes, proveedores, empleados? Para de captura, administración, resguardo y ello, lo primero que deben conocer es la almacenamiento de datos personales. [3] Identificar las políticas y proceinformación que manejan y en dónde se encuentra. Deben gestiodimientos relacionados: nar y proteger de manera políticas de seguridad de adecuada los datos persola información, protecnales de clientes, proveediagnóstico ción de claves de acceso, dores y empleados, lo cual tiene el objetivo acceso y uso de internet, les proporcionará una de identificar si la comunicación corporativentaja competitiva en el organización está va, etcétera. [4] Identificar todos los mercado. administrando Es importante que la seguridad y puestos o personas que las empresas conozcan a la privacidad de tengan acceso o estén reprofundidad los tipos de datos personales. lacionados con la captura, datos personales que maadministración y resguarnejan, y establezcan los riesgos asociado de datos personales. [5] Aplicación de herramientas o dos a no proteger dicha información, así como los beneficios que tienen al contar cuestionarios. [6] Consolidación y análisis de datos. con un buen programa de control para la protección de datos personales; conocer la información que pueden revelar El resultado final del diagnóstico serán y cuál debe ser confidencial, adicionallos hallazgos encontrados con su respecmente mantener infraestructura para tivo plan de acción, fecha compromiso y garantizar la seguridad. responsable de solución. El proceso para Un diagnóstico tiene como objetivo asegurar la privacidad y seguridad de identificar si la organización está admilos datos personales debe ser dinámico nistrando la seguridad y la privacidad y “vivo” a través de volverlo cíclico y de datos personales, incluyendo los optimizarlo con los nuevos hallazgos.
Un
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OPINIÓN
Enigma Contable C.P.C. y M.A. Sylvia Meljem Enríquez de Rivera Directora del Centro de Vinculación e Investigación Contable CEVIC en el ITAM smeljem@itam.mx
LA SABIDURÍA INFANTIL DEL
¿POR QUÉ? Seguramente
todos nos hemos enen lograr los resultados deseados, lo que puede alcanzarse contrado en la situación de tener que responder preguntas cuando hay un orden descentralizado en la organización, en a nuestros hijos, nietos o sobrinos, acerca del porqué de las el cual todos sus elementos conocen su objetivo y el porqué cosas. El típico “¿por qué?” casi infinito de los niños nos lleva de sus actividades, de forma tal que son capaces de hacer a la desesperación, de tal forma que terminamos diciendo los ajustes necesarios, cuando hay que dar respuesta a las “porque yo lo digo” o simplemente “porque así es”. Pero es necesidades del momento. justamente esta actitud de los adultos la que ocasiona que ¿Qué se requiere para ser una empresa con estas caen algún punto en el tiempo, los niños dejen de preguntar racterísticas? Desde luego un cambio de cultura en el que “¿por qué?” y se conviertan en sujetos se fomente la iniciativa, se trabaje de pasivos que terminan aceptando lo manera colaborativa y se logre alinear, que se les dice, porque al final saben como lo señala Sinek, el círculo de oro, que terminarán escuchando “porque es decir el porqué, el cómo y el para así es”. que generan más valor qué hacemos lo que hacemos. En este Tan cierta es esta sabiduría inson justamente aquellas que modelo cultural es muy importante fantil que Simon Sinek, investigador, inician su diseño centradas ser inquisitivo, hacer las preguntas autor y educador, introduce en su libro en su fin, es decir, en el correctas para poder centrarse en lo un modelo denominado el círculo de porqué. más importante, identificar los riesgos oro, el cual utiliza un concepto simple para tomar las acciones necesarias paformado por tres círculos que se intersectan para analizar ra afrontarlos y seleccionar las métricas adecuadas para las interdependencias entre el qué, el cómo y el por qué rendir cuentas a todos los niveles. la gente y las empresas tienen éxito. Sinek señala que los Al respecto, hoy más que nunca, nuestra profesión grandes líderes, empresas o individuos piensan, actúan, codebe desarrollar el pensamiento crítico y el escepticismo munican e inspiran la acción comenzando con el porqué, ya profesional que consiste en indagar y cuestionar los proque primero se centran en su objetivo, es decir en por qué blemas a resolver, evaluar las alternativas para hacerlo hacen lo que hacen y después en cómo lograrlo y ejecutarlo. y documentar por qué se tomaron las decisiones de esa Por lo anterior las empresas que generan más valor son manera. justamente aquellas que inician su diseño centradas en su Pongamos nuestro granito de arena para lograr el camfin, es decir, en el porqué, pues en un mundo cada vez más bio y cuando un niño nos pregunte “¿por qué?” fomentemos complejo, en el que la respuesta tiene que ser ágil, intelisu espíritu crítico y respondamos pacientemente a su ingente y óptima, las empresas tienen que estar enfocadas terrogatorio.
Las empresas
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VIDA COLEGIADA
Actividades de la Presidencia
Lic. Jonathan García Butrón y Lic. David Aarón Mancera Velasco Asesores editoriales veritas@colegiocpmexico.org.mx
REUNIÓN DE TRABAJO CON
AUTORIDADES DEL SAT
La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros y el Act. José Genaro E. Luna Vargas en las instalaciones del Colegio.
EN EL COLEGIO de Contadores Públicos de México, el 5 de abril, un grupo de autoridades de la Administración General de Auditoría Fiscal del Servicio de Administración Tributaria (SAT) se reunieron con integrantes del Comité Ejecutivo y los presidentes de las comisiones especializadas en materia fiscal del Colegio. La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, Pre-
El Act. Luna Vargas, después de presentar a su equipo de trabajo, resaltó que los más de tres años que lleva al frente de su administración, la relación con el Colegio ha sido muy intensa, por lo que está convencido de compartir con esta institución los mismos objetivos de su administración: “Generar una cultura tributaria, que defienda los
sidenta del Colegio, y el Act. José Genaro E. Luna Vargas, Administrador General de Auditoría Fiscal Federal del SAT, presidieron la reunión dirigida a tratar los procedimientos de Auditoría Fiscal que emplea el SAT.
derechos del contribuyente, agilice los procesos y combata la corrupción y el delito fiscal.” Al respecto, la Contadora Cruz Lesbros reafirmó su compromiso, en nombre de la profesión, con las autoridades fiscales.
FORO ANTICORRUPCIÓN
EN LA CIUDAD DE MÉXICO
La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros compartió la mesa de trabajo con el Dr. Alfredo Adam.
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EL PALACIO de Autonomía recibió el 6 de abril a diversos especialistas para abordar temas referentes al combate de la corrupción en México. La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de México, abordó el tema de la problemática que trata nuestra sociedad y el combate a la corrupción desde el campo de la Contaduría Pública y no desde la abogacía como lo demarcaba el resto de la mesa. La Contadora Cruz Lesbros resaltó que para detener la corrupción, es necesaria la presencia de la transparencia. En consecuente el Lic. Gabriel Alberto Benavides Ramírez, Coordinador de Análisis y Seguimiento de la Gestión de la Auditoría Superior de la Federación, remarcó algunos puntos sobre el Sistema Nacional de Fiscalización. En tanto, el Dr. Alfredo Adam, Mtro. Emérito de la UNAM y tercer expositor, inició su discurso al describir que en el
Gobierno de una república como la nuestra, la corrupción significa que el interés propio de un funcionario se coloca por encima del bien público. Por último, el encargado de cerrar la cátedra fue el Dr. Miguel Alejandro López Olvera, del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM, quien ahondó en la Reforma Nacional Anticorrupción, la cual impacta en el Artículo 4° de la Constitución. Al término, los ponentes recibieron a manos del Auditor Superior de la Ciudad de México, el Lic. David Manuel Vega Vera, un reconocimiento por su aporte al foro realizado en el salón Paraninfo del Palacio de Autonomía. El cuerpo representativo del Colegio, que se dio cita a este evento, estuvo integrado por la C.P.C. y P.C.FI. Silvia Rosa Matus de la Cruz, Vicepresidenta de Comunicación e Imagen, y el L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes Torres, Vicepresidente de Vinculación Universitaria.
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Consulta la galería de los eventos en: www.veritasonline.com.mx/galerias
XIII SEMANA ACADÉMICA
INTERDISCIPLINARIA
La Presidenta del Colegio fungió como invitada distinguida en la FCA de la UNAM.
LA FACULTAD de Contaduría y Administración (FCA) de la UNAM organizó la XIII Semana Académica Interdisciplinaria de la Facultad de Contaduría y Administración, donde el Dr. Juan Alberto Adam Siade, Director de la FCA, inauguró el pasado 11 de abril el evento y emitió un discurso ante cientos de estudiantes que asistieron al auditorio "Maestro Carlos Pérez del Toro". Posterior a la presentación y ejecución de piezas musicales clásicas por
parte del cuarteto de cuerdas de la FCA, el Dr. Adam mencionó: “Son las semanas académicas donde brindaremos el saber práctico de las organizaciones del sector público y privado; además de que nos permiten expandir nuestra vinculación organizacional”. Finalmente agradeció al Comité Académico de la Facultad por la creación del evento y la calidad que este emite a la comunidad universitaria. Después comenzó la primera ponencia del día, la cual corrió a cargo de la C.P.C.
Rosa María Cruz Lesbros, Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de México. El tema de cátedra fue Vanguardia en la formación profesional, quien con un dinamismo al interior del auditorio se robó la atención de todos los estudiantes. La Presidenta Cruz Lesbros comentó que el gremio contable es fundamental para el desarrollo de la sociedad. Además recalcó que la formación consiste en moldear los conocimientos que como contadores, administradores e informáticos se requieren para el desempeño profesional y laboral. Otro de los puntos que abordó fue el propósito de la Contabilidad, el cual definió como la acción de “emitir estados financieros y reportes que ayudan a la toma de decisiones; la información debe de ser veraz”, afirmó. Al final, la Contadora Cruz Lesbros recibió un reconocimiento por su participación.
FORO DE EVALUACIÓN Y
AUDITORÍA AL DESEMPEÑO
Directivos de la Academia Mexicana de Auditoría al Desempeño reconocieron la labor de la Presidenta del Colegio.
EL AUDITORIO “Maestro Carlos Pérez del Toro”, de la Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la UNAM, fue sede para que los profesionistas de la Contaduría Pública participaran el jueves 28 de abril en el Foro de evaluación y Auditoría al Desempeño: actores,
avances, retos y oportunidades, organizado por la Academia Mexicana de Auditoría al Desempeño, el cual contó con la participación de la Presidenta del Colegio de Contadores Públicos de México, la C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros. Los directivos representantes de la FCA fueron el C.P.C. Gerardo Lozano Dubernard, Presidente del Consejo Directivo; el Lic. Enrique Joaquín Arce Bravo, Vicepresidente de Docencia y Desarrollo Académico, y el L.C.C. Gerardo González de Aragón Rodríguez, Presidente del Consejo Consultivo y Vicepresidente de Educación Profesional Continua. Durante su presentación, la Contadora Cruz Lesbros abundó en la
importancia del trabajo de auditoría a nivel gubernamental, y de la existencia de un marco normativo establecido legalmente por todos los mexicanos. Enfatizó que los responsables en ese ámbito de tales actos laborales serán siempre servidores públicos: “Aquí no es lo que se dejó de hacer, sino quién dejó de hacer”, subrayó la Presidenta del Colegio. Otro de los temas que se tocaron durante el foro fue la corrupción y su relación directa con la auditoría al desempeño. Finalmente, la Contadora Cruz Lesbros remarcó que "la auditoría al desempeño es una herramienta para combatir la corrupción”. JUNIO 2016
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VIDA COLEGIADA
Actividades de las Vicepresidencias
Lic. David Aarón Mancera Velasco y Lic. Jonathan García Butrón Asesores editoriales veritas@colegiocpmexico.org.mx
REFLEXIÓN Y ANÁLISIS
APORTACIONES DE
EXPERTOS Diseño de procedimientos antifraude | XI Semana de Actualización Fiscal | Control Interno para el sector público | Declaración anual de personas físicas | Conferencia Universitaria Doble
La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros inauguró la XI Semana de Actualización Fiscal. El C.P.C. Salvador Castillo Prieto fue panelista durante la conferencia sobre fraude y diseño de procedimientos para combatirlo.
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DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS ANTIFRAUDE La Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de México organizó el 6 de abril la conferencia Fraude: Diseño de procedimientos y responsabilidad del auditor, cuya coordinación estuvo a cargo del C.P.C. y P.C.CA. Raúl Melgarejo Mora, Socio en Martínez Iturbe y Asociados. Los panelistas de la tarde fueron la C.P.C. Mónica Estrada Hernández, Gerente Senior de Auditoría Financiera en Deloitte México, y el C.P.C. Salvador Castillo Prieto, Director de Riesgo Funcional Oficina México en Deloitte. La Contadora Estrada hizo
una introducción sobre el fraude y sus factores de riesgo. Después de la presentación de la Contadora Estrada, se planteó un ejercicio para responder interrogantes, las cuales atendió el Contador Castillo Prieto.
XI SEMANA DE ACTUALIZACIÓN FISCAL Del 11 al 14 de abril, en el Colegio se llevó a cabo la XI Semana de Actualización Fiscal, evento de capacitación que organizó la Comisión Fiscal del Colegio. Transmitido simultáneamente a las sedes Sur y Centro, las ponencias fueron coordinadas por el C.P. y P.C.FI. Guillermo Gudiño Casas, integrante de
la Comisión Fiscal y Socio de Gudiño Casas. La C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, Presidenta del Colegio, fue la encargada de inaugurar las actividades de la semana. El primer expositor fue el C.P. y P.C.FI. Alberto Guillermo Castelló Durán, integrante de la Comisión Fiscal y Director del Centro de Estudios Fiscales, quien abordó los cambios relacionados con la contabilidad electrónica y en línea. Posteriormente tocó el turno al Lic. Alberto Vela Peón, integrante de la Comisión Fiscal y Socio de AVP Abogados Empresariales, con el tema Responsabilidad solidaria y fiscalización electrónica. El tema de Repatriación de capitales lo analizó el Lic., C.P. y P.C.FI.
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Consulta la galería de los eventos en: www.veritasonline.com.mx/galerias
El Mtro. Eduardo Sánchez Lamoine durante su presentación sobre las actualidades en materia de devoluciones del IVA.
Pablo Cervantes García, integrante de la México. Al final del día, participó el Comisión Fiscal y Gerente de Impuestos C.P.C. Gilberto Rodríguez Medina, inteCorporativos en PwC México. grante de la Comisión Fiscal y Asesor Para finalizar el primer día de actiIndependiente, con el tema Deducción vidades, el L.C. Gerardo García Campa, inmediata y esquemas de inversión en integrante de la Comisión Fiscal y Diautomóviles. rector en Asesor Fiscal MX, revisó las En el tercer día de actividades, el Lic., actualidades de los estímulos fiscales y C.P.C. y P.C.FI. Manuel Toledo Espinosa, exenciones. Socio en Deloitte México, El martes 12, las representó el tema Impacto glas para lograr una conde los efectos cambiarios ciliación adecuada y las Semana y de inflación en el ISR. actualidades en materia de Actualización Posteriormente, la elide devoluciones del ImFiscal fue minación y limitación de puesto al Valor Agregado inaugurada por conceptos para personas (IVA), en relación con los la Presidenta del morales de las deduccioacuerdos conclusivos, los Colegio, la C.P.C. nes autorizadas fueron abordó el Mtro. Eduardo Rosa María Cruz analizadas por el C.P.C. y Sánchez Lamoine, titular Lesbros, y se P.C.FI. Joel Ortega Jonguide la Dirección General de transmitió a las tud, integrante de la CoAcuerdos Conclusivos de sedes Sur y Centro. misión Fiscal y Director la Procuraduría de la DeSenior Fiscal de Wal-Mart fensa del Contribuyente (Prodecon). de México. El C.P.C. y P.C.FI. Pedro Solís CámaEl Combate a la erosión de la Base ra Jiménez Canet, integrante de la CoTributaria y Transferencia de Utilidades misión Fiscal y Socio Director de Solís (BEPS, por sus siglas en inglés) fue el tíCámara y Cía., presentó la ponencia tulo de la ponencia que presentó el M.I. y Régimen de Incorporación Fiscal: trataL.C.C.F. Damián Cecilio Torres, integrante miento en el ISR, IVA e IEPS. Después el de la Comisión Fiscal y Socio en DeloitRégimen de dividendos y utilidades diste México. El L.C. y P.C.FI. Carlos Enrique tribuidas (anterior y actual) fue abordaNaime Haddad, integrante de la Comido, en sus aspectos más importantes, sión fiscal y Socio en Chevez, Ruiz, Zapor el C.P.C y P.C.FI. Guillermo Leopoldo marripa y Cía., revisó de manera clara las Uribe Garay, integrante de la Comisión declaraciones informativas relevantes Fiscal y Socio de Impuestos en Deloitte en materia de precios de transferencia.
La XI
La XI Semana de Actualización Fiscal culminó con la participación de tres especialistas e integrantes de la Comisión Fiscal: el Lic. Alberto Vela Peón, el C.P.C. y P.C.FI. Juan Alberto Torres Romero, Socio en KPMG Cárdenas Dosal, y el Lic. Ulises Castilla Flores, Socio en Baker & McKensie.
CONTROL INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO La Lic. María Elena Rodríguez Uribe, Directora de Auditoría en OIC LFCL y coordinadora del evento, y el Mtro. y C.P. Óscar Rosales Jiménez, Consultor independiente, bajo el apoyo de la Comisión de Contabilidad y Auditoría Gubernamental, presentaron el 14 de abril el curso Control Interno para el Sector Público. Durante la exposición de la Contadora Rodríguez, el control interno fue definido bajo la emisión de diversos organismos como la Secretaría de la Función Pública, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión de Normas (COSO, por sus siglas en inglés), entre otros. Para dar punto final al curso, el Contador Óscar Rosales Jiménez, a través de preguntas y respuestas, guio su cátedra sobre el Marco Integrado de Control para el sector público y el Sistema Nacional de Fiscalización (SNF). JUNIO 2016
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La Lic. María Elena Rodríguez y el Mtro. Óscar Rosales recibieron un reconocimiento por su participación en el curso de Control Interno para el Sector Público.
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VIDA COLEGIADA
Actividades de las Vicepresidencias
El Lic. Guillermo Valls durante su participación en el Foro Declaración Anual de Personas Físicas.
El Lic. Wolfgang Erhardt Varela se dirigió a los jóvenes estudiantes de Contaduría Pública.
al ejercicio fiscal de 2015, hasta el 2 de mayo. Por otro lado, la Mtra. Marisela
El C.P. Gabriel Sánchez Curiel durante su participación en la Conferencia Universitaria Doble.
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DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS FÍSICAS El 20 de abril, en el Aula Magna del Colegio, se reunieron autoridades del Servicio de Administración Tributaria (SAT) para tratar aspectos de actualidad relacionados con la Declaración Anual de Personas Físicas 2016. Organizado por el Colegio, en cojunto con el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), este evento contó con la presencia de la C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros, Presidenta del Colegio, y la C.P.C. Olga Leticia Herbert Sáenz, Presidenta del IMCP, quien dio la bienvenida a las autoridades del SAT, al público y a los medios de comunicación convocados. El Lic. Lizandro Núñez Picazo explicó el uso de la plataforma central que el SAT tiene a disposición de los contribuyentes para que realicen su declaración. Por su parte, el Lic. Guillermo Valls Esponda informó que el SAT decidió ampliar el plazo para que las personas físicas cumplan con su declaración anual de impuestos correspondiente
Interna–Sur, quien presentó Auditoría Interna: La nueva estructura y enfoque Corres Santana explicó cómo se realide sus servicios, y del Lic. Wolfgang Erza el trámite de devolución de saldo al hardt Varela, Vocero Nacional de Buró contribuyente. de Crédito, quien abordó los Elementos Para finalizar este foro, la Contadora que impulsan la expansión responsable Rosa María Cruz Lesbros agradeció a los del crédito. asistentes por su interés hacia el tema. Antes de iniciar con la primera conAutoridades del SAT que asistieron ferencia, el L.C. y P.C.CA. Benjamín Reyes al foro Torres, Vicepresidente de Vinculación Lic. Guillermo Valls Esponda, AdUniversitaria del Colegio, dio la bienveministrador General de Servicios al nida a los asistentes. Contribuyente. El Contador Sánchez Curiel com Lic. Lizandro Núñez partió con los jóvenes Picazo, Administrador su experiencia de 45 General de Recaudación. años como auditor in Lic. Humberto Daniel terno, adquirida en imBaleón Ramírez, Admila Conferencia p o r t a nte s e mp re s a s nistrador General de SerUniversitaria que multinacionales. vicios al Contribuyente. se organizó en el Posteriormente, el Mtro. Carlos AlberColegio,estuvieron Lic. Wolfgang Erhardt to Mu ñoz Á n geles, presentes 271 Varela ilustró a los asisCoordinador Nacional de estudiantes tentes sobre los riesgos Administraciones Desprovenientes de de solicitar un crédito concentradas de Servi16 universidades. sin considerar un precios al Contribuyente. supuesto para pagarlo. Mtra. Marisela Corres Santana, AdExplicó de manera muy completa en ministradora Central de Devoluciones y qué consiste un crédito, cómo funciona Compensaciones. la página del buró de crédito (la cual se puede consultar gratis una vez cada 12 CONFERENCIA meses), la manera en que se reporta la UNIVERSITARIA DOBLE información crediticia y las consecuenEl 26 de abril, las instalaciones del Cocias derivadas por no pagarlo a tiempo. legio fueron honradas con la visita de Para concluir, la C.P.C. Rosa María 271 estudiantes de Contaduría Pública, Cruz Lesbros agradeció la presencia de provenientes de 16 universidades. Los los estudiantes de Contaduría Pública y jóvenes asistieron a las conferencias del los motivó a seguir asistiendo a este tipo C.P. Gabriel Sánchez Curiel, integrante de de conferencias que cada mes organiza la Comisión Sector Empresa Auditoría el Colegio.
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ÁMBITO UNIVERSITARIO
Entrevista
Lic. David Aarón Mancera Velasco Asesor editorial dmancera@colegiocpmexico.org.mx
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN SUPERIOR DEL IPN
SEMILLERO DE TALENTO
El recién nombrado Director de Educación Superior del IPN, C.P.C. y M. en C. Jaime Ventura Sanchis, destaca que entre sus objetivos está seguir con la tarea de formar jóvenes comprometidos con encontrar soluciones a problemas sociales y formarlos para enfrentar el mercado laboral actual.
La Dirección
de Educación Superior del Instituto Politécnico Nacional (IPN) es la instancia encargada de supervisar la operación de las Unidades Académicas de Educación Superior, así como de brindar servicios oportunos y de calidad. Actualmente es presidida por el C.P.C. y M. en C. Jaime Ventura Sanchis Cuevas, quien asumió el cargo el 1 de mayo de 2015 y nos habló de los grandes retos y objetivos que tiene al mando de esta dirección.
GRANDES DESAFÍOS Esta dirección enfrenta grandes, interesantes y muy importantes retos, pues se coordinan las actividades y operación de 27 Unidades Académicas (Escuelas Superiores) del área metropolitana de la Ciudad de México, y de los estados de Guanajuato, Hidalgo y Zacatecas, en las áreas de conocimiento de Ingeniería y Físico-Matemáticas, Ciencias Sociales y Administrativas, así como Médico-Biológicas, en asuntos relacionados con alumnos, maestros, directivos; revisión y autorización de programas académicos, diplomados, prácticas escolares, dictaminación de trayectorias académicas y elaboración de exámenes de admisión, entre muchas otras actividades. 42
Algunas de las metas como Director de Educación Superior para este 2016 son contribuir, dentro de su ámbito de desempeño, a consolidar los programas institucionales que actualmente funcionan, como la movilidad estudiantil, gracias a la cual alrededor de 600 alumnos estudian en alguna de las más de 100 universidades en 30 países, con las cuales se tienen convenios; el Programa de Tutorías –por medio del cual hay un acompañamiento durante la trayectoria escolar del alumno– la capacitación y actualización de profesores y la colaboración con otras instancias educativas nacionales e internacionales.
FORMACIÓN DE TALENTO Con el propósito de identificar las necesidades actuales de los jóvenes para su pleno desempeño, existe el Programa de Tutorías, el cual se complementa con el trabajo de los empleadores, pues también se requiere saber cuáles son las necesidades y problemáticas de la sociedad, para que, en función de las mismas, sea posible detectar qué deben saber los jóvenes para insertarse exitosamente en el mercado laboral y solucionar dichas problemáticas sociales. El Contador Jaime Sanchis destaca que dentro de los objetivos planteados
se encuentran mantener y mejorar el nivel de los egresados del IPN, por lo que se les invita a inscribirse en cursos de actualización, diplomados y maestrías, con los cuales se renueva y complementa su preparación académica y profesional en diversos temas de novedad. Asimismo, la evaluación curricular y actualización de los programas académicos permite que los egresados estén muy bien posicionados con los empleadores, pues son reconocidos por su preparación, empeño e identificación con el trabajo, deseo de superación y solidaridad. Actualmente, varias compañías transnacionales están en búsqueda de talento en la carrera de Sistemas Automotrices. Por ejemplo, el Clúster Minero de Zacatecas recibe a los estudiantes de Ingeniería Metalúrgica durante una semana de cada mes. De igual manera, las principales firmas de Contaduría Pública en México contratan a los jóvenes para sus áreas de Auditoría, Fiscal y Contabilidad, entre otras. Mención aparte merecen los estudiantes e investigadores del área de Ciencias Medico-Biológicas, quienes todos los días participan en el descubrimiento y elaboración de productos que contribuyen a mejorar la salud y la vida humana.
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TRAYECTORIA
Jaime Ventura Sanchis Cuevas es Contador Público egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA) del Instituto Politécnico Nacional. Tiene una Maestría en Enseñanza Superior por la Universidad La Salle y es académico certificado en Contaduría por la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA).
En lo que respecta al personal de brindar un mejor servicio a la sociedad, esta Dirección de Coordinación, el Coninteractuar social y profesionalmente tador Sanchis Cuevas explica que esta con colegas e intercambiar opiniones, se rige bajo los principios y valores de conocimientos y experiencias, con el honestidad, responsabilidad, servicio, afán de crecer como seres humanos y de respeto, transparencia y superación. incrementar nuestros conocimientos”. La labor que tiene el Maestro Jaime Sobre los consejos que el Mtro. SanSanchis como Contador le ha permitido chis Cuevas les brindaría a los estudianconocer al Colegio y sates que están por concluir ber de la aportación que una carrera universitaria: brinda a los estudiantes: “Que valoren la oportu“En el área de Ciencias nidad que han tenido de Sociales, específicamende Tutorías tiene estudiar una carrera prote a los estudiantes de el fin de identificar fesional, que sean solidaContaduría Pública, les las necesidades rios con las personas con proporciona la oportuactuales de los las cuales interactuarán, nidad de colegiarse y jóvenes y de los que no olviden seguir conocer una serie de obliempleadores, aprendiendo y que no gaciones y facilidades de para insertarlos sean egoístas; que translos Contadores Públicos. con éxito en el mitan sus conocimientos Asimismo, ofrece oportumercado laboral. a la gente que los rodea, nidades y responsabilidaque devuelvan a la sociedes para prepararnos constantemente, dad a la que todos nos debemos, un poco mantenernos actualizados, brindar un de todo lo que aportó para sus estudios”. servicio de calidad dentro de un código de ética que permita a los beneficiarios LA HUELLA de nuestros servicios estar seguros de Sobre el legado que desea aportar a la la imparcialidad y la objetividad de los institución, el Contador Jaime Sanchis resultados que entregamos. También fahabla de un trabajo apasionado por hacilidades para asistir a cursos de actuacer bien las cosas y lo describe como “aclización de nuestros conocimientos en tuar siempre pensando en el bienestar diversas áreas de la Contaduría Pública, de la comunidad de nuestra institución;
El Programa
La experiencia en el sector educativo de Jaime Sanchis es vasta: Actualmente es Director de Educación Superior del Instituto Politécnico Nacional y ha sido profesor del área de Auditoría en las modalidades presencial y a distancia del IPN. Fue Director de la ESCA Tepepan, Subdirector Académico, Jefe de Vinculación Académica y Tecnológica, Jefe de la carrera de Contador Público, Coordinador del área de Auditoría y Contabilidad, catedrático de tiempo completo, Presidente de la Academia de Auditoría en múltiples periodos. Es coautor de dos libros Accounting reading and vocabulary in english (editado por el IPN) y de El Contador Público como asesor de negocios (editado por el IMCP). En referencia al sector privado, parte de su experiencia laboral ha sido en: Brockman y Schuh, Agente de seguros, S.A. de C.V. Auditor Corporativo Multibanco Mercantil de México, S.N.C. Subdirector de Contraloría. Banca metropolitana, S.A. Jefe de Auditoría Interna Formex y Barra, S.A. Director de Contraloría
tener presente que operamos con los impuestos que la gente paga y, por tanto, estamos obligados a hacer rendir esas aportaciones más allá del 100%”. La unión entre el Colegio y el IPN ha sido fructífera y recíproca. El Colegio permite a los estudiantes colegiarse y conocer actividades en beneficio de la profesión. JUNIO 2016
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ÁMBITO UNIVERSITARIO
Asignatura Pendiente
Dra. Dorie Cruz Ramírez doriec@uaeh.edu.mx Dra. Suly Sendy Pérez Castañeda sulysp@uaeh.edu.mx Dra. Beatriz Sauza Ávila beatriz_sauza@uaeh.edu.mx Profesoras Investigadoras de la UAEH e integrantes de la Comisión de Docencia del Colegio
EDUCACIÓN FINANCIERA Y MICROFINANZAS
UNA OPCIÓN
PARA DISMINUIR LA POBREZA Uno de los parámetros para medir el grado de pobreza en México es el bienestar económico, y diferentes analistas han concluido que una estrategia para atenuarla es cimentar una buena educación financiera, que permita el uso y administración adecuados del dinero.
En México,
como en otros países del mundo, la pobreza es un tema de relevancia. Diversos expertos han realizado estudios que miden el grado de pobreza y tristemente refleja un incremento. Con datos del Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social (CONEVAL), en 2014, se estableció que en México había 55.3 millones de personas pobres (46.2% de la población total nacional) y la tendencia no es a disminuir, todo lo contrario: en 2010 había 52.8 millones; en 2012 se estimó en 53.3 millones. De acuerdo con esta tendencia, en 2016 aumentará donde hacen falta servicios básicos para la supervivencia humana.
44
personas, limitan sus derechos y libertades fundamentales, impiden la satisfacción de sus necesidades básicas e imposibilitan su plena integración social.
EL GRADO DE POBREZA Los indicadores que miden el grado de pobreza, de acuerdo con el CONEVAL, son el rezago educativo, el acceso a los servicios de salud y la seguridad social, la calidad y los espacios de la vivienda, así como el acceso a los servicios básicos y el acceso a la alimentación. Para medirla se debe analizar la situación social de la población a partir de tres espacios: el bienestar económico, los derechos sociales y el contexto territorial.
CONCEPTUALIZACIÓN
LA INFORMALIDAD
El CONEVAL define a la pobreza como aquella asociada a condiciones de vida que vulneran la dignidad de las
Tradicionalmente, las personas de bajos ingresos sin acceso a fuentes de financiamiento formales se consideraban
los trabajadores independientes y emprendedores que laboran en sus hogares (predominando el sexo femenino), pequeñas tiendas, vendedores ambulantes, productores artesanales y prestadores de servicios, y asombrosamente también los profesionistas recién egresados de instituciones educativas. Todos los anteriores, en su mayoría dentro de la economía del país, se ubican muy cerca de la línea de pobreza, debido a la carencia de la forma de comprobar sus ingresos y no contar con flujos de efectivo estable dentro de las instituciones financieras reconocidas como formales.
¿QUÉ HACER ANTE ESTA SITUACIÓN? Analistas financieros han permitido establecer como estrategia el uso de las microfinanzas, con el fin de superar la pobreza y hacer crecer la economía, para garantizar el autoempleo y empleo de terceros. Una estrategia adicional es la de cimentar una buena educación financiera, que permita el uso adecuado de dinero, el uso de microcréditos
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PULSO UNIVERSITARIO Lic. Jonathan García Butrón
Asesor editorial jgarcia@colegiocpmexico.org.mx
Disciplina y compromiso
Ser estudiante de la carrera de Con-
y el adecuado manejo de las finanzas personales. Existen instituciones microfinancieras que han iniciado el desarrollo de una gama de productos (servicios financieros y diversas capacitaciones) para satisfacer las necesidades de los sectores más desprotegidos del país, como Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros (BANSEFI), que se preocupa por apoyar a los sectores con mayor pobreza, por medio de la diversidad de programas en el ámbito de banca social; el Banco Nacional de México (Banamex) y el Programa Nacional de Financiamiento al Microempresario (Pronafim), del cual se deriva el fideicomiso del Fondo de Microfinanciamiento para Mujeres Rurales (Fommur). Se han diseñado programas de educación financiera para todos con la finalidad de enseñar el uso del dinero, la utilización correcta de los créditos bancarios, la importancia de promover el ahorro. Así también, existen programas focalizados hacia proyectos de emprendimiento (incubadoras empresariales), apoyadas por instituciones educativas de nivel superior.
46.2%
de la población total nacional vivía en pobreza en 2014, según datos del Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social. Los expertos en materia de instituciones microfinancieras y de microcréditos mencionan que estas opciones de financiamiento son y serán una excelente opción siempre y cuando se utilicen para fines propios para lo que se solicitó y con la voluntad de cumplir con las obligaciones de pago, en caso contrario puede resultar nocivo hacia su patrimonio. Esto es resultado de una adecuada cultura financiera, que ayude a comprender cómo optimizar los escasos recursos financieros que se posean. Las microfinancieras son una excelente opción de crecimiento, siempre y cuando el recurso que se obtenga de los microcréditos se aplique para la expansión, crecimiento, inversión, generación de un autoempleo, así como para la creación de mayor riqueza.
taduría es una decisión que el Colegio de Contadores Públicos de México convierte en privilegio. Diversos eventos como maratones del conocimiento, conferencias universitarias o las jornadas docentes se organizan especialmente para ellos, con la finalidad de que consideren al Colegio como una casa que los integre sin importar la universidad de la que provengan. Beatriz Ávila Luciano, estudiante del tercer semestre de Contaduría Pública en la UNAM, afirma que en México la profesión se encuentra en un nivel aceptable en relación con el ámbito laboral, aunque enfrenta desafíos fundamentales por resolver como la corrupción y la impunidad. Beatriz asegura que el buen desempeño de la carrera depende del estricto apego a las normas y leyes establecidas para la profesión, con la finalidad de que, a su vez, se enriquezca éticamente. En este sentido, considera que el papel de las universidades y las escuelas de Contaduría consiste en integrar a los estudiantes en torno a una ética común que distinga a la profesión en el ámbito en que se desarrolle, ya sea público o privado. Por último, para ella las áreas de la Contaduría que tienen mayor importancia en nuestro país son aquellas donde la materia de fiscal juega un papel relevante, por lo que aconseja a sus compañeros de profesión que sean muy disciplinados al momento de estudiar las leyes fiscales que se aplican en México. JUNIO 2016
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ARTE Y CULTURA
Lic. David Aarón Mancera Velasco Asesor editorial dmancera@colegiocpmexico.org.mx
LOS CARPINTEROS
ACTIVISMO
POÉTICO Con un toque de humor, el colectivo urbano de origen cubano invita a la reflexión sobre el actuar de la sociedad y su relación con los objetos cotidianos.
Exposición
ASIA EN MARFIL 46
Tras
exhibirse en el Museo de Arte Contemporáneo de Monterrey, llega al Museo Universitario de Arte Contemporáneo (MUAC) de la UNAM la primera exposición individual del colectivo urbano Los Carpinteros, el cual está integrado por los cubanos Marcos Castillo y Dagoberto Rodríguez (Dago). La práctica de los artistas cuestiona –por medio de pinturas, esculturas,
acuarelas e instalaciones– la utilidad de determinados objetos y su relación con las ideologías políticas mediante un toque humorístico que invita a la reflexión sobre el actuar analítico de la sociedad. La pareja cubana surgió en 1992 mientras estudiaban en el Instituto Superior de Arte de La Habana. Ambos se desarrollaron en medio de la crisis cubana de 1991, cuando la Unión
El Museo Soumaya acerca a los capitalinos a la cultura asiática mediante Asia en marfil, la cual presenta más de 600 piezas que se encargan de narrar la historia y el legado cultural y filosófico de religiones como el budismo, daodismo e hinduismo y busca hacer conciencia en
el visitante acerca del uso de este preciado material que actualmente está prohibido. Hasta diciembre de 2016. Visita:
Museo Soumaya. Plaza Carso. Miguel de Cervantes Saavedra 303, Ampliación Granada, Ciudad de México. www.museosoumaya.com.mx
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AGENDA CULTURAL EXPOSICIÓN
RIQUEZA ARTESANAL El centro, su materia y su artesanía manifiesta la relación entre la materia prima y la artesanía del centro de México. Los 14 estados que alimentan esta zona del país trascienden sus límites geopolíticos para fusionar su biodiversidad. Hasta el 3 de julio. Visita:
Museo de Arte Popular. Revillagigedo, Centro Histórico 11, Esquina con Independencia. Del. Cuauhtémoc. Ciudad de México. www.map.cdmx.gob.mx
EXPOSICIÓN
¡A TODO VAPOR! DÓNDE
Centro Cultural Univer-
sitario. Insurgentes Sur 3000, Del. Coyoacán, C.P. 04510, Ciudad de México.
40.00 Público general 10:00 a 18:00 hrs. www. muac.unam.mx
Hasta el 20 de julio, la exposición La tronca, el quehacer del reparador de vía rememorará una etapa de México olvidada, tiempos en los cuales, los “mayordomos” –personajes clave en el funcionamiento de los ferrocarriles– le daban vida a uno de los medios de transporte más importantes del siglo XIX. Visita:
Museo de los Ferrocarrileros, Alberto Herrera s/n, Colonia Aragón La Villa, Del. Gustavo A. Madero. Ciudad de México.
Soviética colapsó y se interrumpió el abasto de bienes a la isla. Así la política dejó de ser la prioridad para dar paso a la supervivencia. Activismo poético es como ha sido definido el trabajo artístico de Marcos Castillo y Dago Rodríguez. Las salas de exhibición de las obras de este colectivo estarán abiertas al público hasta el 4 de septiembre.
EXPOSICIÓN
EL EXILIO ARGENTINO De 1976 a 1983, Argentina vivió una de las etapas más complicadas en su historia al ser gobernado por una junta militar. Esa etapa está descrita por fotografías, objetos y testimonios exhibidas en México, Ciudad refugio: 40 años del exilio argentino. Hasta el 20 de junio. Visita
Museo Archivo de la Fotografía. República de Guatemala 34, Centro Histórico. Ciudad de México. www.cultura.df.gob.mx
Imágenes naturales
RÍOS, DE ENIAC MARTÍNEZ
Depurada por el fotógrafo Eniac Martínez, la muestra ensambla cuatro categorías referentes a las etapas de la vida de los ríos en México. La vida del río, la vida del hombre en el río, la muerte del río y la muerte que causa el río se capturan mediante 93 imágenes y un video
tomados en Veracruz, Tamaulipas, Tuxtla Gutiérrez, Guerrero, Sonora, Monterrey, Tabasco y Jalisco. Hasta el 10 de julio. Visita:
Centro de la Imagen. Plaza de la Ciudadela 2, Col. Centro, Ciudad de México. http://centrodelaimagen.cultura.gob.mx
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FONDO EDITORIAL
NACIONAL
NOVEDADES 2016 ¡UNA SELECCIÓN ESPECTACULAR!
No pierdas la oportunidad de tener los mejores títulos CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Comentado y Correlacionado Augusto Fernández Sagardi TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS, REEMBOLSOS Y ENAJENACIÓN DE ACCIONES José Manuel Trueba Fano IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DIFERIDOS Francisco Antonio Castro y del Valle
EXPOSICIÓN PRÁCTICA Y COMENTARIOS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Tomo I – Personas Morales Tomo II – Personas Físicas Agustín López Padilla EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS José de Jesús Gómez Cotero MANUAL PARA ENTENDER EL JUICIO DE AMPARO Teórico–Práctico NUEVO Adriana Campuzano Gallegos
EL ÁMBITO DE LAS DEDUCCIONES FISCALES. GASTOS, INVERSIONES Y COSTO DE LO VENDIDO Carlos Orozco-Felgueres Loya
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Aplicación Práctica Total Juan Carlos Hernández Santoyo Christian Vázquez Sánchez
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