La revocación tributaria local by Atelier Libros Jurídicos

7 Í ndice a breviaturas .............................................. 15 Preámbu Lo 19 i ntroducción .............................................. 23 PRIMERA PARTE CONSIDERACIONES PREVIAS c a PÍtu Lo 1. Presunción de va L idez de Los actos administrativos 29 1.1. Concepto de acto administrativo .............................. 29 1.2. Elementos del acto administrativo ............................. 30 1.3. Características de los actos administrativos ...................... 32 c a PÍtu Lo 2. a sPectos basiL ares de L a revisión de Los actos administrativos 35 2.1. Fundamento y concepto de revisión ........................... 35 2.2. Revisión en vía administrativa y revisión en vía jurisdiccional ....... 36 c a PÍtu Lo 3. eL municiPio 39 3.1. El municipio como Administración Pública territorial 39 3.2. Organización municipal 40 3.3. Actividad administrativa de los municipios 41 3.4. Los actos tributarios de los municipios 41

8 SEGUNDA PARTE MARCO NORMATIVO Y NORMAS COMUNES DE LA REVISIÓN TRIBUTARIA LOCAL EN VÍA ADMINISTRATIVA c a PÍtu Lo 1. m arco normativo ................................ 45 1.1. Normativa administrativa .................................... 45 1.2. Normativa tributaria ....................................... 45 c a PÍtu Lo 2. normas comunes ................................. 51 2.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.2. Medios de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 2.3. Capacidad y representación.................................. 55 2.4. Prueba ................................................. 57 2.5. Notificaciones ............................................ 60 2.6. Plazos de resolución ....................................... 63 2.7. Motivación .............................................. 64 2.8. Presentación de escritos por vía electrónica 65 TERCERA PARTE INSTITUTOS DE LA REVISIÓN TRIBUTARIA LOCAL c a PÍtu Lo 1. deL imitación .................................... 71 c a PÍtu Lo 2. r ecurso de rePosición ........................... 73 2.1. Concepto y normativa ...................................... 73 2.2. Objeto y naturaleza........................................ 73 2.3. Legitimación ............................................. 76 2.4. Competencia ............................................ 77 2.5. Iniciación ............................................... 79 2.6. Suspensión del acto impugnado .............................. 80 2.7. Tramitación .............................................. 81 2.8. Resolución 81 c a PÍtu Lo 3. r ecL amación económico -a dministrativa ............ 83 3.1. Evolución y normativa actual ................................ 83 3.2. Objeto y naturaleza........................................ 85 3.3. Legitimación ............................................ 87 3.4. Competencia ............................................ 87

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La revocación tributaria local 9 3.5. Procedimiento ............................................ 88 c a PÍtu Lo 4. Procedimientos esPecia L es de revisión ............. 91 4.1. Naturaleza y regulación..................................... 91 4.2. Revisión de actos nulos de pleno derecho ...................... 92 4.2.1. Concepto y normativa ................................. 92 4.2.2. Ámbito objetivo ..................................... 93 4.2.3. Motivos de nulidad de pleno derecho y su delimitación ...... 94 4.2.4. Procedimiento 104 4.2.5. Efectos de la declaración de nulidad de pleno derecho de los actos y resoluciones tributarios 106 4.3. Declaración de lesividad de actos anulables 107 4.3.1. Concepto y normativa 107 4.3.2. Ámbito objetivo 108 4.3.3. Plazo .............................................. 108 4.3.4. Procedimiento ....................................... 108 4.4. Revocación: remisión ....................................... 110 4.5. Rectificación de errores..................................... 110 4.5.1. Concepto y normativa ................................. 110 4.5.2. Naturaleza del procedimiento ........................... 110 4.5.3. Objeto ............................................. 112 4.5.4. Motivos para la rectificación ............................ 112 4.5.5. Plazo para la rectificación .............................. 114 4.5.6. Tramitación 114 4.6. Devolución de ingresos indebidos............................. 115 4.6.1. Concepto y normativa 115 4.6.2. Fundamento y naturaleza 117 4.6.3. Devolución derivada de la normativa del tributo y devolución de ingresos indebidos 119 4.6.4. Derecho a solicitar y derecho a obtener la devolución de un ingreso indebido ................................. 120 4.6.5. Devolución de ingresos indebidos: disposiciones generales (artículos 221 de la LGT y 14 a 16 del RGRVA)............. 121 4.6.6. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados sin causa en un acto administrativo previo (artículos 221.1 de la LGT y 17 a 19 del RGRVA) .......................... 123 4.6.7. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados como consecuencia de actos tributarios firmes (artículo 221.3 de la LGT) 124 4.6.8. Reconocimiento como indebidos de ingresos realizados mediante autoliquidación .............................. 128 4.6.9. Obtención de la devolución de un ingreso reconocido como indebido .......................................... 129

Raquel Arenas Sánchez 10 c a PÍtu Lo 5. r ecurso extraordinario de revisión ............... 131 5.1. Concepto y naturaleza 131 5.2. Su procedencia contra actos tributarios de los municipios de régimen común 132 5.3. Objeto del recurso 133 5.4. Motivos de impugnación 133 5.5. Legitimación 134 5.6. Competencia 135 5.7. Interposición y tramitación .................................. 135 5.8. Resolución .............................................. 135 CUARTA PARTE ANTECEDENTES, CONCEPTO Y NATURALEZA DE LA REVOCACIÓN TRIBUTARIA c a PÍtu Lo 1. deL imitación .................................... 139 c a PÍtu Lo 2. a ntecedentes 141 2.1. Incorporación de la revocación al ordenamiento jurídico español 141 2.2. Incorporación del instituto de la revocación a la Ley General Tributaria 143 c a PÍtu Lo 3. conceP to ...................................... 151 3.1. Definición de revocación.................................... 151 3.2. Concepto de revocación en la doctrina administrativa ............. 152 3.3. Concepto de revocación en la doctrina tributaria ................. 154 3.4. Propuesta de concepto de revocación tributaria 155 3.5. Concepto positivo de revocación tributaria 155 c a PÍtu Lo 4. natura L eza ..................................... 157 4.1. Planteamiento ........................................... 157 4.2. Instituto al servicio de la depuración de ilegalidades.............. 157 4.3. Instituto de aplicación imperativa ............................ 158 c a PÍtu Lo 5. r eL ación de L a revocación con Los demás medios de revisión en v Í a administrativa 161 5.1. Relación de la revocación con el recurso de reposición y la reclamación económico-administrativa 162 5.2. Relación de la revocación con la nulidad de pleno derecho 163 5.3. Relación de la revocación con la declaración de lesividad .......... 166

La revocación tributaria local 11 5.4. Relación de la revocación con la rectificación de errores ........... 167 5.5. Relación de la revocación con la devolución de ingresos indebidos 168 5.6. Relación de la revocación con el recurso extraordinario de revisión 168

REQUISITOS OBJETIVOS

LA REVOCACIÓN c a PÍtu Lo 1. deL imitación 173 1.1. Comparativa entre las legislaciones tributaria y administrativa 173 1.2. Actos tributarios revocables y no revocables 175 1.3. Exclusión de revocación de las resoluciones económico-administrativas 176 1.4. ¿Podrán ser revocadas las resoluciones del recurso de reposición local? 178 1.5. Son revocables los actos definitivos y los actos de trámite ......... 180 1.6. Son revocables los actos firmes y los actos que no hayan adquirido firmeza 180 1.7. Supuestos de revocación .................................... 180 c a PÍtu Lo 2. i nfracciones manifiestas de L a L ey 183 2.1. Planteamiento 183 2.2. El requisito de que la infracción ha de ser manifiesta 185 2.3. El requisito de que la infracción ha de ser de ley 187 2.4. Supuestos significativos analizados por la doctrina 188 2.5. Supuestos calificados como infracción manifiesta de ley por el Servicio Jurídico de la AEAT 189 c a PÍtu Lo 3. circunstancias sobrevenidas que Ponen de manifiesto L a im Procedencia deL acto ........................ 191 3.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 3.2. Supuestos significativos enjuiciados por el Tribunal Supremo ........ 192 3.3. Supuestos significativos analizados por la doctrina ................ 194 3.4. Supuestos calificados como circunstancias sobrevenidas por el Servicio Jurídico de la AEAT ................................ 195 c a PÍtu Lo 4. su Puestos en Los que se ha generado indefensión a L contribuyente ........................................... 197 4.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 4.2. Supuestos destacados de indefensión legitimadora de la revocación tributaria ................................................ 200 4.3. Supuestos calificados como indefensión en la tramitación del procedimiento por el Servicio Jurídico de la AEAT ............... 201

QUINTA PARTE

12 c a PÍtu Lo 5. norma de cobertura iL ega L , inconstituciona L o contraria a L derecho de L a unión euroPea ................. 203 5.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 5.2. Nulidad del reglamento que ampara una situación tributaria 207 5.3. Nulidad de una ley declarada inconstitucional 211 5.4. Norma declarada contraria al Derecho de la Unión Europea 217 SEXTA PARTE REQUISITOS SUBJETIVOS DE LA REVOCACIÓN c a PÍtu Lo 1. deL imitación 223 c a PÍtu Lo 2. i niciativa Para L a revocación ..................... 225 2.1. Inicio del procedimiento siempre de oficio ..................... 225 2.2. Discrecionalidad y revocación tributaria en la doctrina del Tribunal Supremo ................................................ 228 2.3. La expresión «podrá» del artículo 219.1 de la LGT ................ 233 2.4. La obligación de iniciar el procedimiento de revocación ........... 234 c a PÍtu Lo 3. órganos com Petentes Para L a revocación ......... 237 3.1. Órgano competente para iniciar el procedimiento ................ 238 3.2. Órgano competente para tramitar el procedimiento ............... 238 3.3. Órgano con funciones de asesoramiento jurídico ................. 239 3.4. Órgano competente para resolver el procedimiento ............... 240 SÉPTIMA

PROCEDIMIENTO PARA LA REVOCACIÓN c a PÍtu Lo 1. deL imitación .................................... 245 c a PÍtu Lo 2. i nicio deL Procedimiento 247 2.1. Inicio siempre de oficio: remisión 247 2.2. Órgano competente para iniciar el procedimiento: remisión 248 2.3. Notificación del acuerdo de inicio del procedimiento .............. 248 c a PÍtu Lo 3. t ramitación deL Procedimiento .................... 251 3.1. Órgano competente para tramitar el procedimiento: remisión 251 3.2. Suspensión de la ejecución del acto a revocar 251 3.3. Trámite de audiencia a los interesados 252

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PARTE

La revocación tributaria local 13 3.4. Informe del órgano con funciones de asesoramiento jurídico ........ 252 c a PÍtu Lo 4. r esoLución deL Procedimiento ..................... 255 4.1. Órgano competente para resolver: remisión ..................... 255 4.2. Resolución expresa del procedimiento ......................... 255 4.3. Plazo para notificar la resolución ............................ 255 4.4. Efectos de la resolución .................................... 258 OCTAVA PARTE LÍMITES PARA LA REVOCACIÓN c a PÍtu Lo 1. deL imitación .................................... 261 c a PÍtu Lo 2. L Í mite tem Pora L de L a revocación: eL PL azo de PrescriPción 263 c a PÍtu Lo 3. L Í mites materia L es de L a revocación ............... 267 3.1. Límites generales de la revisión y límites específicos de la revocación .. 267 3.2. Imposibilidad de revocación versus limitación de efectos . . . . . . . . . . 268 3.3. La revocación no podrá constituir dispensa o exención no permitida por las normas tributarias .................................. 270 3.4. La revocación no podrá ser contraria al principio de igualdad....... 273 3.5. La revocación no podrá ser contraria al interés público 275 3.6. La revocación no podrá ser contraria al ordenamiento jurídico 276 3.7. La revocación no podrá ser contraria a la equidad, a la buena fe, al derecho de los particulares o a las leyes 278 NOVENA PARTE CONTROL DE LA REVOCACIÓN c a PÍtu Lo 1. deL imitación 283 ca PÍtuLo 2. controL administrativo de L a Potestad revocatoria .. 285 2.1. Control por órgano consultivo ............................... 286 2.2. Recurso ordinario ......................................... 287 2.3. Procedimientos especiales y recurso extraordinario de revisión ...... 288 ca PÍtuLo 3. controL jurisdicciona L de L a Potestad revocatoria 289 3.1. Control judicial del inicio del procedimiento .................... 289

14 3.2. Control judicial de la resolución del procedimiento ............... 291 3.3. Vulneración del principio de igualdad: amparo constitucional 293 concLusiones ............................................... 295 bibL iografÍ a 303

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P reámbu L o

La monografía que tengo el placer de prologar trata sobre una figura, cual es la revocación tributaria que, a pesar de presentar algunas notas características, aún está en proceso de configuración doctrinal. De ahí la relevancia de dar una primera definición doctrinal de tal figura, como la que nos ofrece la autora diciendo que «[…] sobre la base de la normativa en vigor, entendemos que cabe definir la revocación tributaria como el instituto jurídico a través del cual la Administración anula, total o parcialmente, en beneficio de los interesados un acto tributario por las causas tasadas y con los límites previstos en la ley, siempre que no resulte de aplicación preferente otro procedimiento especial de revisión o el ejercicio de otra facultad anulatoria de la Administración.»

Fijémonos que de esta definición se desprenden los siguientes aspectos de la revocación tributaria según viene regulada por la vigente normativa:

(i) Aspecto substantivo: La revocación tributaria es un instituto jurídico, esto es, una figura del derecho tributario que tiene la suficiente entidad como para ser estudiada científicamente de forma singular, diferenciándola de las figuras limítrofes, cuales son las otras figuras de revisión de oficio ejercitadas por la Administración y los recursos o reclamaciones interpuestos por los interesados.

(ii) Aspecto subjetivo activo: La revocación es un instituto jurídico ejercido por la Administración.

(iii) Aspecto subjetivo pasivo: La revocación es un instituto jurídico que beneficia a los interesados.

(iv) Aspecto teleológico: Tiene como finalidad anular total o parcialmente un acto tributario.

(v) Aspecto configuracional: Se configura como una figura residual en el sentido que, por un lado, se aplica por las causas tasadas y con los límites previstos en la ley; y, por otro lado, se aplica siempre y cuando no resulte de aplicación preferente otro procedimiento especial de revisión o el ejercicio de otra facultad anulatoria de la administración.

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Fijémonos también en que la conclusión a la que ha llegado la autora respecto al concepto de revocación tributaria se asienta en unos capítulos precedentes donde ha analizado la dogmática sobre la revisión tributaria. Dogmática de la que se servirá en los siguientes capítulos para analizar los elementos configuradores de la revocación tributaria.

Con ello quiero destacar que estamos ante un trabajo académico, desarrollado siguiendo los cánones clásicos de la investigación universitaria al analizarse la materia objeto de estudio a la luz de los términos sobre los que la doctrina ha llegado a un consenso sobre su contenido y delimitación, de tal manera que sirven para describir e interpretar con base sólida la normativa vigente.

Trabajo que, tras cursarse los estudios de postgrado dirigidos por el Dr. Josep Ramón Fuentes i Gasó, se ha realizado de forma ininterrumpida durante un plazo dilatado de tiempo que empieza con la elaboración del Trabajo Final de Máster en 2017 y culmina con la lectura de la tesis doctoral en 2022 obteniendo la máxima calificación de sobresaliente y mención internacional cum laude por la URV con el tribunal presidido por el Dr. Angel Urquizu Cavallé, siendo secretario el Dr. José Andrés Rozas Valdés y siendo vocal la Dra. Maria Pia Nastri. Durante este intervalo realizó una estancia en la Universidad de Salerno donde, bajo la dirección de los profesores Pasquale Pistone y Menita di Flora, la doctoranda tuvo la oportunidad de examinar la figura de la autotutela italiana. Precisamente la ausencia de premura en dar fin a la tesis ha facilitado que se abordaran los distintos aspectos de la figura analizada con el sosiego que requiere un profundo estudio doctrinal.

Este método de análisis sirve para llegar a soluciones que, por supuesto pueden ser discutidas, pero que cuanto menos son razonadas y guardan la debida congruencia respecto al cuerpo del trabajo en su conjunto.

Así, por poner un ejemplo significativo, ante la cuestión que plantea la vigente normativa sobre si la revocación tributaria cabe solo por motivos de legalidad o si también cabe por motivos de oportunidad, la autora se decanta decididamente por la primera postura en base a que si dogmáticamente se acepta que el tributo es una obligación ex lege sujeta al principio de legalidad, debe interpretarse la vigente normativa en el sentido de que la revocación de esa obligación sólo podrá llevarse a cabo por los motivos estrictamente fijados por la ley, sin que la Administración tenga margen alguno de maniobra para modificarla basándose en meros criterios de oportunidad.

Y por congruencia con este argumento dogmático, la autora se manifiesta en contra de las posturas tendentes a sostener que la Administración puede decidir discrecionalmente si inicia o no el procedimiento de revocación tributaria. Pese a lo que podría desprenderse de la literalidad de la ley, la autora considera que el principio de legalidad impone a la Administración la obligación de iniciar el procedimiento siempre que, espontáneamente o a instancia de parte interesada, advierta que existen indicios de concurrencia de causa de revocación, siendo, en todo caso, la decisión de la Administración susceptible de revisarse ante los tribunales de justicia en base al principio de tutela judicial efectiva.

Por otra parte, estimo que ha de reconocerse que el oficio desempeñado por la autora, primero en la inspección de la hacienda estatal y actualmente en la inspección tributaria local, le ha procurado la experiencia propia de los profesionales aplicativos del derecho. De ahí que estemos ante una obra que conjuga el estudio doctrinal con la praxis jurídica.

En este marco, se comprenderá que me sienta afortunado por haber podido dirigir la tesis doctoral sobre la que se sustenta la presente monografía, felicitando a su autora porque ha hecho un trabajo útil tanto para la academia como para los prácticos del derecho.

Joan Pagès i Galtés Universitat Rovira i Virgili

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