7 ÍNDICE prólogo 21 abreviaturas 23 teMa 1. ConCepto Y Contenido del dereCho. FinanCiero. El dereCho tributario .................................................. 27 Miguel Ángel Collado Yurrita I. La actividad financiera del Estado ............................. 27 II. Contenido del Derecho Financiero ............................ 28 1. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario 28 2. El gasto público 32 Bibliografía 33 teMa 2. el presupuesto: ConCepto, Contenido Y FunCiones. los prinCipios presupuestarios ................................. 35 Francisco José Nocete Correa I. Antecedentes históricos del instituto presupuestario .............. 35 II. Concepto, contenido y funciones 36 1. Concepto 36 2. Contenido del Presupuesto 38 3. Funciones del Presupuesto 42 III. Los principios presupuestarios ................................ 43 1. Principio de competencia y reserva de ley presupuestaria ........ 44 2. Principios de unidad y universalidad presupuestaria ............ 45 3. Principio de anualidad presupuestaria ....................... 46 4. Principio de especialidad presupuestaria ..................... 47 5. Principio de estabilidad presupuestaria 49 Bibliografía 50
Índice 8 teMa 3. el CiClo presupuestario 51 Fernando Fernández Marín y Patricia Díaz Rubio I. Concepto y fases del ciclo presupuestario ....................... 51 II. La elaboración de los Presupuestos Generales del Estado ........... 53 1. La fase previa a la elaboración: la estabilidad presupuestaria y los escenarios presupuestarios plurianuales ..................... 53 2. Las fases de elaboración de los Presupuestos Generales del Estado 55 III. La aprobación del presupuesto 57 1. El procedimiento de aprobación de la Ley de Presupuestos Generales del Estado 58 2. La prórroga del Presupuesto .............................. 59 IV. La ejecución del presupuesto ................................. 60 1. Ejecución del presupuesto de ingresos ....................... 60 2. Ejecución del presupuesto de gastos ........................ 61 3. La liquidación y cierre del ejercicio presupuestario ............. 63 V. El control del presupuesto 64 1. Control interno de la Intervención General de la Administración del Estado 65 2. Control externo 70 Bibliografía .................................................. 73 teMa 4. la deuda públiCa Y otros ingresos CreditiCios 75 Miguel Ángel Luque Mateo y Marina Aguilar Rubio I. Introducción ............................................. 75 II. Concepto y naturaleza de la Deuda pública ..................... 76 III. Clases de Deuda pública .................................... 77 IV. Perfiles constitucionales de la Deuda pública .................... 79 1. El principio de reserva de ley .............................. 79 2. Las garantías constitucionales de la Deuda pública 80 3. La Deuda pública y los principios constitucionales materiales del Derecho Financiero 82 V. La emisión y la adjudicación de la deuda del Estado 83 1. Concepto de emisión .................................... 83 2. Fases de la emisión ...................................... 83 3. Métodos de emisión ..................................... 84 4. La adjudicación de la Deuda .............................. 85 VI. Régimen Jurídico de la Deuda Pública.......................... 86 1. Contenido del empréstito público 86 2. La transmisión de la Deuda 86 3. El canje y la conversión 87 4. La extinción 87
Derecho financiero y tributario. Parte general 9 VII. Los avales del Estado 89 1. Concepto y encuadramiento en el Derecho del crédito público .... 89 2. Régimen jurídico ........................................ 89 VIII. Operaciones de crédito de otros Entes territoriales ............... 90 Bibliografía .................................................. 91 teMa 5. dereCho FinanCiero patriMonial ......................... 93 Ángel Fornieles Gil I. Introducción. Concepto de Derecho Financiero Patrimonial ........ 93 II. Perspectiva temporal del Derecho Financiero Patrimonial .......... 94 1. La perspectiva patrimonialista del Estado 94 2. El Derecho financiero patrimonial frente al sistema tributario 96 3. Perspectivas 96 III. Naturaleza, objeto, alcance y principios del Derecho Financiero Patrimonial 98 1. Naturaleza y perspectiva. Ramas del Derecho que recaen sobre la producción patrimonial de recursos públicos 98 2. Alcance y objeto 102 3. Principios ............................................. 102 IV. Bienes de dominio público y bienes patrimoniales. Aptitud para la producción de recursos públicos 103 1. La distinción entre bienes de dominio público y bienes patrimoniales por el Derecho Administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2. Ingresos tributarios e ingresos de Derecho privado. La naturaleza de la fuente de origen .................................... 105 3. Bienes de dominio público y obtención de recursos no tributarios . 106 V. Conexión entre ingresos patrimoniales y tributación .............. 107 Bibliografía .................................................. 108 teMa 6. prinCipios ConstituCionales del dereCho FinanCiero: prinCipios Materiales 109 Miguel Ángel Collado Yurrita y Saturnina Moreno González I. Los principios constitucionales específicos del ordenamiento financiero: valor normativo y clasificación 109 II. Los principios materiales del Derecho Tributario 112 1. El principio de capacidad económica ........................ 113 2. El principio de generalidad ............................... 121 3. El principio de igualdad .................................. 124 4. El principio de progresividad .............................. 131 5. El principio de no confiscatoriedad ......................... 133 III Los principios materiales relativos al Gasto Público 135
Índice 10 1. El principio de asignación equitativa de los recursos públicos 135 2. Los principios de eficiencia y economía en la programación y ejecución del gasto público .............................. 137 Bibliografía .................................................. 137 teMa 7. prinCipios ConstituCionales del dereCho FinanCiero: prinCipios ForMales 141 Miguel Ángel Collado Yurrita y Luis María Romero Flor I. El principio de reserva de Ley en Derecho Financiero como manifestación del principio constitucional de legalidad 141 II. Las diversas funciones del principio de reserva de ley en materia tributaria ................................................ 143 III. Ámbito material de aplicación ................................ 144 1. Prestaciones cubiertas por la reserva de ley: prestaciones patrimoniales de carácter público 145 2. Elementos esenciales del tributo comprendidos en la reserva de ley 146 3. La reserva de ley contenida en la Ley General Tributaria 148 IV. El alcance de la de reserva de ley .............................. 149 1. Su valor como reserva relativa ............................. 150 2. Alcance formal: admisibilidad del decreto ley ................. 152 3. Alcance territorial de aplicación ........................... 154 Bibliografía .................................................. 156 teMa 8. Fuentes del dereCho FinanCiero ........................ 159 Iván Vega Pedreño I. Introducción. Aproximación conceptual y delimitación de las fuentes del Derecho Financiero ..................................... 159 II. La Constitución ........................................... 161 III. Los tratados internacionales ................................. 163 IV. El Derecho de la Unión Europea ............................. 165 V. La Ley y las normas con rango y fuerza legal 167 1. Leyes orgánicas y ordinarias 168 2. Leyes autonómicas 171 3. Normas con rango y fuerza legal 172 VI. El reglamento ............................................. 177 1. El reglamento estatal .................................... 178 2. El reglamento autonómico y local .......................... 179 VII. El Derecho supletorio, la costumbre y los principios generales del Derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 VIII. Fuentes complementarias 182 Bibliografía .................................................. 184
Derecho financiero y tributario. Parte general 11 teMa 9. el poder tributario 185 María del Prado Montoya López I. El poder tributario ......................................... 185 II. La distribución del poder tributario en España ................... 186 III. El poder tributario del Estado ................................ 187 1. Establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el sistema tributario 187 2. Establecimiento de los criterios informadores del sistema tributario autonómico 188 3. Establecimiento del sistema tributario local 190 4. Fijación de los criterios que posibilitan la coordinación entre los distintos sistemas tributarios ........................... 190 5. Regulación de los ingresos patrimoniales y crediticios .......... 190 IV. El poder de las Comunidades Autónomas de régimen común ........ 191 1. Atribución constitucional ................................ 191 2. Alcance y límites 192 3. Sistema de ingresos 198 V. El poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen foral 201 1. País Vasco 201 2. Navarra .............................................. 204 VI. Régimen económico y fiscal de Canarias ........................ 204 VII. El poder tributario de las Entidades Locales ..................... 205 1. Atribución constitucional. Alcance y contenido ............... 205 2. Límites ............................................... 207 3. Recursos de las Corporaciones Locales 207 4. Los recursos de las Provincias, de las Entidades Locales supramunicipales e inframunicipales. 209 Bibliografía 210 teMa 10. apliCaCión e interpretaCión de las norMas tributarias 211 Gemma Patón García I. La aplicación de las normas tributarias 211 1. La aplicación en el espacio de las normas tributarias ............ 211 2. La aplicación en el tiempo de las normas tributarias ............ 213 II. La interpretación de las normas tributarias ...................... 220 1. La interpretación ........................................ 220 2. Calificación ............................................ 223 3. Integración analógica 224 III. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria 227 1. Introducción 227 2. Concepto 228
Índice 12 3. Régimen jurídico y procedimiento 229 IV. Simulación ............................................... 233 Bibliografía .................................................. 235 teMa 11. prestaCiones patriMoniales de CarÁCter públiCo tributarias Y no tributarias. ConCepto, CaraCterístiCas Y ClasiFiCaCión 237 Miguel Ángel Collado Yurrita y Gracia María Luchena Mozo I. Introducción 237 II. Prestaciones patrimoniales de carácter público tributarias 240 1. Concepto de tributo. Características ........................ 240 2. Clases de tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales ... 243 3. Los Impuestos .......................................... 244 4. Las tasas .............................................. 248 5. Contribuciones especiales. Concepto y régimen jurídico ......... 257 III. Prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias 260 IV. La Sentencia del Tribunal Constitucional 63/2019 263 1. El recurso 263 2. La Sentencia del Tribunal Constitucional 264 3. Conclusión ............................................ 269 Bibliografía .................................................. 270 teMa 12. la relaCión JurídiCo-tributaria el heCho iMponible 273 Gracia María Luchena Mozo I. La relación jurídico-tributaria ................................ 273 II. El hecho imponible ........................................ 275 III. Estructura del hecho imponible ............................... 277 IV. Teoría de la exención tributaria. Supuestos de no sujeción .......... 280 1. La exención tributaria 280 2. Supuestos de no sujeción 283 Bibliografía 284 teMa 13. CuantiFiCaCión de la deuda tributaria 287 Antonio José Jiménez Ibáñez I. Introducción 287 II. Base imponible. Relación con el principio de capacidad económica, igualdad y progresividad 288 1. Concepto de base imponible 289 III. Métodos de determinación de la base imponible 291 1. Estimación directa 292 2. Estimación objetiva ...................................... 293 3. Estimación indirecta ..................................... 295
Derecho financiero y tributario. Parte general 13 IV. Base liquidable 297 V. Tipo de gravamen ......................................... 298 VI. Cuota tributaria ........................................... 299 Bibliografía .................................................. 300 teMa 14. eleMentos integrantes de la deuda tributaria ............ 301 Pedro José Carrasco Parrilla I. Introducción ............................................. 301 II. Cuota tributaria ........................................... 303 III. Obligaciones tributarias accesorias ............................ 304 1. El interés de demora 304 2. Los recargos por declaración extemporánea 306 3. Recargos del período ejecutivo 307 IV. Garantías de la deuda tributaria 307 1. Derecho de prelación .................................... 307 2. Hipoteca legal tácita .................................... 308 3. Afección de bienes ...................................... 309 4. Derecho de retención .................................... 309 5. Medidas cautelares ..................................... 310 6. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria 312 Bibliografía 314 teMa 15. extinCión de la deuda tributaria 315 Francisco Risueño Jiménez I. Introducción 315 II. El Pago o cumplimiento 316 1. Sujetos afectados por el pago .............................. 316 2. Objeto del pago ......................................... 318 3. Formas de pago ......................................... 319 4. Lugar del pago .......................................... 320 5. Tiempo del pago ........................................ 320 6. Prueba. Imputación y consignación del pago 323 III. La prescripción 324 1. Introducción 324 2. Plazos y cómputo 326 3. Interrupción ........................................... 328 4. Extensión y efectos ...................................... 331 IV. Otras formas de extinción de la deuda tributaria ................. 331 1. Compensación .......................................... 331 2. Condonación ........................................... 335
Índice 14 3. Baja provisional por insolvencia 336 4. Confusión y novación .................................... 336 Bibliografía .................................................. 337 teMa 16. los suJetos de la obligaCión tributaria. suJetos aCtivos Y obligados tributarios 339 María Esther Sánchez López I. Introducción 339 II. El sujeto activo de la obligación tributaria 340 III. Los sujetos obligados frente a la administración tributaria .......... 341 1. Consideraciones generales sobre la subjetividad tributaria. El concepto de obligado tributario en la Ley General Tributaria ..... 341 2. Los deudores principales ................................. 343 IV. Los responsables tributarios ................................. 350 V. Los sucesores en la deuda tributaria 360 VI. La solidaridad del artículo 35.7 de la LGT 363 VII. Obligados tributarios cuya prestación carece de contenido pecuniario 365 VIII. Los entes sin personalidad jurídica 367 IX. La representación .......................................... 369 X. El domicilio fiscal ......................................... 373 Bibliografía .................................................. 376 teMa 17. la apliCaCión de los tributos .......................... 379 José Ángel Gómez Requena I. Introducción ............................................. 379 II. Actuaciones de información y asistencia a los obligados tributarios ... 381 1. Publicaciones .......................................... 381 2. Comunicaciones y actuaciones de información 382 3. Consultas tributarias 383 4. Actuaciones previas de valoración 385 5. Otras actuaciones de información y asistencia tributaria 387 III. La colaboración social en la aplicación de los tributos .............. 389 1. La colaboración social ................................... 390 2. Las obligaciones de información tributaria ................... 392 IV. Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios .... 395 1. Introducción .......................................... 395 2. Fases de los procedimientos tributarios 396 3. La prueba en el ámbito tributario 401 4. La entrada en el domicilio de los obligados tributarios 403 5. Las liquidaciones tributarias 404 6. Las notificaciones en el ámbito tributario .................... 405
Derecho financiero y tributario. Parte general 15 Bibliografía 407 teMa 18. proCediMientos de gestión tributaria 409 Gemma Patón García I. El concepto de gestión tributaria: funciones administrativas 409 II. Formas de inicio del procedimiento de gestión tributaria ........... 413 1. Declaración tributaria ................................... 415 2. La autoliquidación tributaria .............................. 418 3. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias y sustitutivas ............................ 419 III. Procedimientos de gestión tributaria 421 1. Procedimiento iniciado mediante declaración 422 2. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos 423 3. Procedimiento de verificación de datos ...................... 425 4. Procedimiento de comprobación de valores ................... 428 5. Procedimiento de comprobación limitada .................... 433 Bibliografía .................................................. 438 teMa 19. proCediMiento de inspeCCión........................... 441 María del Prado Montoya López I. La inspección tributaria: concepto y funciones administrativas ...... 441 II. Facultades de la inspección de los tributos ...................... 443 III. Procedimiento de inspección 445 1. Objeto del procedimiento de inspección 445 2. Iniciación. Alcance de las actuaciones inspectoras 446 3. Desarrollo de las actuaciones inspectoras 449 4. Terminación del procedimiento ............................ 455 IV. Documentación de las actuaciones inspectoras ................... 455 1. Comunicaciones ........................................ 455 2. Diligencias ............................................ 456 3. Informes ............................................. 456 4. Actas 456 Bibliografía 464 teMa 20. proCediMiento de reCaudaCión ......................... 465 Pedro José Carrasco Parrilla I. Funciones administrativas de recaudación 465 II. Aplazamiento y fraccionamiento 466 III. Recaudación en período voluntario ............................ 468 IV. Pago voluntario extemporáneo ............................... 469
Índice 16 1. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo ................................................ 469 2. Naturaleza jurídica de los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo ................................. 471 V. Recaudación en período ejecutivo ............................. 472 1. Pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario ........ 474 2. Procedimiento administrativo de apremio 475 Bibliografía 483 teMa 21. inFraCCiones Y sanCiones tributarias .................... 485 J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. Introducción. Los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria ................................................ 486 II. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias ...... 489 III. Las infracciones tributarias 492 1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación 493 2. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones ............................... 496 3. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo .................... 497 4. La graduación de las multas proporcionales por infracción grave o muy grave de los arts. 191, 192 y 193 LGT 499 5. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, beneficios o incentivos fiscales 500 6. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes ..... 500 7. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas ....................... 501 8. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas 502 9. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones ....... 503
Derecho financiero y tributario. Parte general 17 10. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, o contestaciones a requerimientos individualizados de información ........................................... 504 11. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales ............................................. 506 12. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación 508 13. Infracción tributaria por fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa aplicable ............ 509 14. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos ............................... 510 15. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria 511 16. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta 513 17. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta ...................................... 513 18. Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta ................. 513 19. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria ............................................. 514 IV. Sanciones accesorias 515 V. Reducción de sanciones 515 VI. Procedimiento sancionador tributario 517 1. Incoación del procedimiento sancionador 517 2. Instrucción del procedimiento sancionador ................... 518 3. Terminación del procedimiento sancionador .................. 518 4. Recursos contra sanciones ................................ 519 VII. Extinción de infracciones y sanciones tributarias ................. 520 VIII. Las infracciones administrativas de contrabando ................ 520 Bibliografía 523 teMa 22. delitos Contra la haCienda públiCa .................... 525 J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. Introducción 525 II. El delito de defraudación tributaria 526 III. El delito contable 539
Índice 18 IV. El delito de fraude de subvenciones 540 V. Los delitos relativos a la Hacienda o los Presupuestos de la Unión Europea 542 VI. Responsabilidad penal de las personas jurídicas por delitos contra la Hacienda Pública .......................................... 543 VII. El delito de contrabando .................................... 546 VIII. Publicidad de la información contenida en determinadas sentencias penales 548 Bibliografía 548 teMa 23. proCediMientos de revisión en Materia tributaria (i): proCediMientos espeCiales de revisión ........................... 551 Saturnina Moreno González I. Introducción 551 II. Procedimientos especiales de revisión 554 1. Consideraciones generales 554 2. Declaración de nulidad de pleno derecho 555 3. Declaración de lesividad de actos anulables................... 561 4. La revocación .......................................... 563 5. Rectificación de errores .................................. 567 6. Devolución de ingresos indebidos .......................... 569 Bibliografía .................................................. 574 teMa 24. proCediMientos de revisión en Materia tributaria (ii): reposiCión Y reClaMaCiones eConóMiCo-adMinistrativas 575 Saturnina Moreno González I. La revisión previo recurso. Introducción ........................ 575 1. El recurso de reposición .................................. 576 2. Las reclamaciones económico-administrativas ................ 582 Bibliografía .................................................. 616 teMa 25. introduCCión a la FisCalidad internaCional .............. 619 Luis María Romero Flor I. Concepto, contenido y fuentes de la fiscalidad internacional ........ 619 1. Aproximación al concepto de fiscalidad internacional 619 2. Contenido y fuentes normativas 621 II. Doble imposición internacional 624 1. Concepto, causas, clases y efectos 624 2. Medidas para evitarla o paliarla ........................... 625 III. Planificación fiscal internacional .............................. 627 1. Planificación fiscal internacional y medidas antiabuso .......... 627 2. Precios de transferencia .................................. 628
Derecho financiero y tributario. Parte general 19 3. Treaty shopping 629 4. Paraísos fiscales ........................................ 629 5. Planificación fiscal agresiva y plan de acción BEPS ............. 631 Bibliografía .................................................. 633
Este libro, que tiene su origen en la obra sobre el «Derecho Tributario. Parte General» que veníamos publicando desde 2006, acomete la tarea de avanzar en la construcción de una obra completa sobre el Ordenamiento financiero, incorporando el estudio del Derecho de los gastos públicos y el régimen jurídico de los ingresos públicos no tributarios.
Para ello, se ha procedido a un estudio riguroso del Derecho positivo teniendo presente, asimismo, los últimos pronunciamientos jurisprudenciales y administrativos en materia tributaria completada, además, con la doctrina más relevante y actual de nuestra materia. El fin no es exclusivamente servir de base al alumno para que sea capaz de resolver las múltiples cuestiones que se suscitan en la ordenación y regulación de la disciplina que tiene que ver con los ingresos y los gastos públicos, sino convertirse en obra de referencia para aquellos profesionales e investigadores de esta rama del Ordenamiento jurídico ya que ofrece un estudio sistemático de la disciplina de indudable valor.
Esta obra, que en su inicio contó con el esfuerzo colectivo de los profesores que constituyen el Área de Derecho Financiero y Tributario y el Centro Internacional de Estudios Fiscales de la Universidad de Castilla-La Mancha, se ha visto ampliado por profesores e investigadores de la Universidad de Almería que se han incorporado a este proyecto. A todos ellos quiero agradecer su capacidad, esfuerzo y entusiasmo aunados en este libro.
Toledo, 2023
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PRÓLOGO
Miguel Ángel Collado Yurrita
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha