Tecnología y fiscalidad en el siglo XXI by Atelier Libros Jurídicos

T ecnología y fiscalidad en el siglo xxi

CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Luis Prieto Sanchís Francisco Ramos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manuel Trayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguera De La Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de publicaciones

Tecnología y fiscalidad en el siglo xxi Luis Manuel Alonso González Director

Estela Ferreiro Serret Coordinadora

Autores:

Alonso González, L.M.

Sánchez Blázquez, V.M.

Cañal García, F.

Sánchez Huete, M.A.

Casanellas Chuecos, M.

Tovillas Morán, J.M.

Navarro Schiappacasse, M.P. Ferreiro Serret, E. Rozas Valdés, J.A.

Colección: Atelier Fiscal Director: Miguel Ángel Collado Yurrita (Catedrático de Derecho financiero y tributario de la UCLM)

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A RAMÓN GARDÓ QUILES

Índice Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Aplicación de las tecnologias a la recaudación tributaria: el nrc . . . . . Luis Manuel Alonso González

1. El escaso reflejo en las principales normas tributarias de la aplicación de las nuevas tecnologías en el ámbito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Distinción entre presentación de la declaración y pago de la deuda tributaria resultante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Ni la LGT ni el RGR contemplan el papel del nrc en el pago de las deudas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. El NRC, número de referencia completo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Concepto y función del NRC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Primero se paga, luego se presenta la autoliquidación . . . . . . . . . . . . 4.3. La expansión del NRC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Necesidad de coordinar la normativa recaudatoria menor con la LGT y el RGR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Conclusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F iscalidad de las nuevas tecnologías de producción eléctrica. L a calificación como inmuebles de sus instalaciones . . . . . . . . . . . . . . . Francisco José Cañal García 1. 2.

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La calificación en los impuestos sobre la renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Impuesto de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. La calificación en los impuestos sobre propiedad de los bienes . . . . . . . . . 3.1. Impuesto sobre el patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Calificación de las instalaciones de energía renovable como bien inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Índice

3.2.2. Calificación de las instalaciones de energía renovable como bienes inmuebles de características especiales (BICES) . . . . . . 3.2.3. Elementos integrantes de los BICES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. La calificación en los impuestos sobre la transmisión de los bienes . . . . . . 4.1. Transmisiones onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. ITP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Transmisión gratuita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I ncentivos fiscales a la participación privada en actividades de interés general en la nueva era digital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dra. Montserrat Casanellas Chuecos 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La financiación colectiva de proyectos a través de plataformas digitales como un fenómeno al servicio del sector no lucrativo . . . . . . . . . 2.1. Financiación colectiva de proyectos: concepto, características definitorias y modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Elementos subjetivos. Especial referencia a la posición subjetiva de las entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Incentivos fiscales a la microfinanciación de entidades no lucrativas mediante aportaciones colectivas sin remuneración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Incentivos fiscales aplicables en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Incentivos fiscales aplicables en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Incentivos fiscales a la microfinanciación de entidades no lucrativas mediante aportaciones colectivas con remuneración . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Incentivos fiscales aplicables en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Incentivos fiscales aplicables en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. A modo de conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . T ecnología y fiscalidad: una revisión a la tributación ambiental en Chile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . María Pilar Navarro Schiappacasse 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Reconocimiento constitucional de la finalidad extrafiscal en la protección del medio ambiente en Chile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Impuestos ambientales en la legislación chilena . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. El impuesto a las emisiones de fuentes fijas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Estructura del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Problemas que presenta la actual regulación del impuesto . . . . 3.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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3.2.1. Estructura del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Críticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Cambios de conductas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Beneficios tributarios cuya finalidad extrafiscal corresponde a la protección del medio ambiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. La regulación de un gasto con componente ambiental . . . . . . . . . . . . 4.2. Beneficio tributario de la Ley N° 20.365: Sistema Solar Térmico . . . 5. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Colaboración social y coordinación tributaria en la DAC 7 . . . . . . . . . José-Andrés Rozas

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1. 2. 3.

Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Estructura y plazos de la DAC 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Colaboración social de las plataformas e intercambio de la información . . 3.1. Presupuesto de hecho de la obligación de comunicar . . . . . . . . . . . . 3.2. Información objeto de comunicación e intercambio . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Procedimientos de comunicación e intercambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Coordinación administrativa en actuaciones de inspección . . . . . . . . . . . . . 4.1. Objeto e iniciación de actuaciones de inspección conjuntas . . . . . . . . 4.2. Desarrollo de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Finalización y efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. A modo de conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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L iquidaciones tributarias automatizadas en A lemania . . . . . . . . . . . . . . . Víctor Manuel Sánchez Blázquez

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1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. La habilitación normativa general para la práctica de liquidaciones tributarias totalmente automatizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. El acto administrativo de liquidación automatizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Las comprobaciones individuales en el marco de un control general de la administración tributaria orientado en torno al riesgo fiscal . . . . . . . 5. El obligado campo de texto libre en los formularios de las declaraciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Economía colaborativa e información tributaria preventiva . . . . . . . . . Miguel Angel Sánchez Huete

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1. 2.

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Aspectos de la economía colaborativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El recelo tributario ante la cesión de viviendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. La indefinición de la economía colaborativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Las tradicionales suspicacias del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La obligación de informar del art. 54 ter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. La STS de 23 de julio 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Argumentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Consecuencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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3.2. Las nuevas normas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Economía colaborativa y la información preventiva de la Directiva 2021/514/ UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Deducción catalana para favorecer la inversión en start up . . . . . . . . . Dr. José María Tovillas Morán

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1. Origen de la deducción catalana por la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creación . . . . . 2. Evolución normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Requisitos legales para el nacimiento del derecho a la deducción . . . . . . . 3.1. Condiciones que han de ser cumplidas por la entidad destinataria de la inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Naturaleza de la entidad destinataria de la inversión . . . . . . . . 3.1.2. Obligación de tener domicilio social y fiscal en Cataluña . . . . . 3.1.3. Actividad de la entidad destinataria de la inversión . . . . . . . . . 3.1.4. Presencia necesaria de un empleado a tiempo completo . . . . . . 3.1.5. Importe de la facturación anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Condiciones que han de ser cumplidas por la inversión efectuada por el particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Naturaleza de la inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Momento del tiempo durante el cual se ha de realizar la inversión y forma de realizarla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Duración de la inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Volumen de participación en el capital social de la entidad y participación en los órganos de dirección de la entidad . . . . 4. Base de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Ausencia de certificación del contenido de la inversión . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L as plataformas tecnológicas como instrumentos al servicio de la captación de fondos: modelos de gestión y obligaciones tributarias . . Dra. Montserrat Casanellas Chuecos y Dra. Estela Ferreiro Serret 1. Ideas previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Modelos de gestión y administración de recursos utilizados por las plataformas digitales de captación de fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Modelo de gestión y administración basado en la intermediación . . . 2.2. Modelo de gestión y administración basado en la gestión directa de los fondos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Obligaciones tributarias de la plataforma digital en el ámbito de la imposición directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Tributación del titular de la plataforma de financiación colaborativa en el Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. L a plataforma que actúa como intermediaria como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. L a plataforma que actúa como gestora directa de los fondos recaudados como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Índice

3.2. Tributación en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes . . . . . . . 4. Obligaciones tributarias de la plataforma digital en el ámbito de la imposición indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Obligaciones tributarias de la plataforma que actúa como intermediaria en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . 4.2. Obligaciones tributarias de la plataforma que actúa como gestora de los fondos recaudados en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. A modo de conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Prólogo El Grupo de Investigación de Derecho Tributario y Política Fiscal de la Universidad de Barcelona atesora una larga trayectoria investigadora que se remonta a 2006 e incluye trabajos, entre otros, sobre «Derecho Tributario y Política Fiscal. La simplificación de los métodos de determinación de la base en las actividades empresariales» (2006-2008), «Nuevas formas de financiación de las infraestructuras públicas en España y Brasil» (2008), «La simplificación de la tributación de las actividades empresariales en España y Venezuela: situación actual, problemas y propuestas de solución» (2008), «La fiscalidad del agua como instrumento de protección ambiental y de financiación de infraestructuras públicas. Experiencia española (cánones del agua) y perspectiva brasileña» (2010 y 2011), «Modelos de relaciones tributarias en la Unión Europea» (2013-2016), «Estudio de Derecho comparado sobre el régimen jurídico que regula la colaboración de entidades privadas en la aplicación de los tributos» (2013-2015) y «Tecnología y fiscalidad en el siglo xxi» (2016-2020). Esta última investigación colectiva ha versado sobre las diversas relaciones que cabe establecer entre los imparables avances tecnológicos y los aspectos materiales y procedimentales del fenómeno tributario en este siglo XXI cuya tercera década ya hemos enfilado. Nuestra labor investigadora abarcó cuatro largos años de trabajo y, aun así, no la consideramos debidamente culminada. En parte porque los desgraciados acontecimientos padecidos a nivel mundial desde 2020 incidieron negativamente en la marcha del proyecto, desactivando parcialmente el plan de trabajo trazado (p. ej.: suspensión de la asistencia a congresos y eventos nacionales e internacionales) e influyendo desfavorablemente en el intercambio de conocimientos interno y externo por parte del equipo investigador (cancelación de todos los seminarios presenciales programados en la Facultad de Derecho de la Universidad de Barcelona). Aun así, el trabajo realizado es amplio y valioso. Son muchas las publicaciones de los distintos miembros del equipo investigador que constituyen muestra palpable del esfuerzo realizado y de los logros alcanzados. En este punto quisiera señalar dos aspectos que explican el ímpetu y afán investigador de los académicos que de forma continuada y regular coordinamos nuestras pesquisas científicas desde hace ya unos cuantos lustros. El primer 15

Prólogo

punto a reseñar es la influencia persistente del maestro de muchos de nosotros. Durante décadas el profesor José Juan Ferreiro Lapatza encabezó estas iniciativas dando lugar a brillantes frutos por todos conocidos, a un lado y otro del océano Atlántico. Nunca le estaremos bastante agradecidos por fomentar esa pasión por profundizar y explorar todos los recodos de nuestra disciplina con persistencia y rigor propia del oficio de juristas, como la que él tuvo al engrandecer con su obra científica el Derecho Financiero y Tributario. En segundo lugar, y en armonía con el punto anterior, conviene destacar como principal factor de la política de promoción académica la sedimentación del saber científico en un currículum de formación y enriquecimiento progresivo fundado en la investigación y en la consiguiente publicación de sus resultados. Así ha sido en la Universidad española durante muchos años y no debiera olvidarse. En ese contexto debe situarse esta obra colectiva sobre la simbiosis, probablemente inabarcable, entre tecnología y fiscalidad que marca insistentemente este convulso siglo xxi. Este libro sólo representa la agrupación de una serie de trabajos enmarcados en el referido proyecto de investigación sin que el número de autores sea concluyente, pues fueron muchos más quienes participaron en dicho proyecto, ni el contenido de sus aportaciones agote las perspectivas de los distintos y notables trabajos que sus responsables han ejecutado en esta materia durante estos años. En este sentido, el libro objeto de estas palabras ha de interpretarse como una simple recopilación de trabajos finales que se ha encauzado hacia esta obra colectiva en lugar de buscar acomodo en otras vías de publicación al uso. Por último, nos ha parecido oportuno aprovechar una ocasión tan grata para quienes compartimos este interés vital por investigar y ahondar en el Derecho Financiero y Tributario para manifestar nuestro recuerdo por un compañero y amigo, investigador de tesón ejemplar, que ya no está con nosotros. Me refiero a Ramón Gardó Quiles. Ramón Gardó no fue nunca catedrático. Tampoco llegó a profesor titular. Sólo fue un profesor asociado pero ¡vaya profesor asociado!. Siendo un muy riguroso docente, sin embargo, quiero subrayar aquí su faceta investigadora. Ramón, que nunca pudo terminar su tesis doctoral sobre Derecho Presupuestario, materia que conocía a fondo por su condición de Interventor de la Generalitat de Catalunya, fue un ejemplo de vocación académica para todos. Sacando tiempo de donde no había fue elaborando una tesis doctoral que, a buen seguro, de haberse concluido, hubiera enriquecido el acervo doctrinal sobre una parcela de nuestra disciplina no muy transitada. Por desgracia, no concluyó ese trabajo a causa de una enfermedad cruel e inexorable que no le impidió, sin embargo, cumplir hasta el último día con sus compromisos universitarios. A estas cualidades científicas y docentes se le unen unos grandes rasgos humanos en los que destacaba la generosidad y optimismo. Sirvan estas breves palabras para recordarle y tener presente su espíritu de trabajo y esfuerzo. Luis Manuel Alonso González Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Barcelona, 28 de diciembre de 2021 16