La contabilidad by bertabayo

UNIDAD 3

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

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CRITERIO DE EVALUACIÓN

ESTÁNDARES DE APRENDIZAJE EVALUABLES

• La Contabilidad: concepto y fines. Elementos y masas patrimoniales. Los libros y las obligaciones contables. • Introducción a la técnica contable: el método de la partida doble. El Plan General de Contabilidad (PGC). • El balance y la apertura de la contabilidad. • Registro contable de las operaciones de compra y gastos y ventas e ingresos. El IVA. • El registro contable de las operaciones de personal. • El registro contable de las operaciones financieras. La amortización. • La regularización, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio económico. • Las obligaciones fiscales. Documentación correspondiente a la declaración-liquidación de los impuestos.

Contabilizar los hechos contables derivados de las operaciones de la empresa, cumpliendo con los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad (PGC).

Maneja los elementos patrimoniales de la empresa, valora la metodología contable y explica el papel de los libros contables. Analiza y representa los principales hechos contables de la empresa. Comprende el concepto de amortización y maneja su registro contable. Analiza y asigna los gastos e ingresos al ejercicio económico al que correspondan con independencia de sus fechas de pago o cobro. Comprende el desarrollo del ciclo contable, analiza el proceso contable de cierre de ejercicio y determina el resultado económico obtenido por la empresa. Analiza las obligaciones contables y fiscales y la documentación correspondiente a la declaraciónliquidación de los impuestos. Maneja a nivel básico una aplicación informática de Contabilidad, donde realiza todas las operaciones necesarias y presenta el proceso contable correspondiente a un ciclo económico.

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1. INTRODUCCIÓN Sabemos que la actividad económica es la producción, distribución y consumo de bienes y servicios. Las empresas son las encargadas de realizar dicha actividad. Todas las empresas desde las más grandes a las más pequeñas esencialmente realizan dos funciones básicas:  Comprar y gestionar los factores productivos (Aprovisionamiento)  Vender productos (bienes o servicios) con o sin transformación (Venta) Cuando compran incurren en gastos y cuando venden en ingresos, así obtenemos por diferencia el beneficio empresarial:

BENEFICIO = INGRESOS DEL EJERCICIO – GASTOS DEL EJERCICIO CICLO EMPRESARIAL

Financiación Fondos propios Inversión –Dinero Fondos Ajenos Pago y Recuperación

Materias Primas Trabajo Producción Bs. Capital y servicios Dinero

Venta

Pv= Pc + Bº

CONCEPTOS BÁSICOS Pero el momento de la compra o venta no tiene por qué coincidir con el correspondiente flujo de dinero que genera. Así podemos distinguir entre: - Gasto: es el consumo de valor o riqueza de la empresa, ocasionado como consecuencia de la utilización de bienes y servicios durante el ejercicio económico. Ej. Sueldos y Salarios, Amortizaciones, Suministros, compra de mercaderías, publicidad, intereses del ejercicio....Coste: es un gasto asociado a un proceso productivo. - Inversión: es un gasto que no se incorpora al proceso de actividad, su duración en la empresa será superior al año (terrenos, local, muebles, ordenador,…) - Ingresos: es el incremento de valor o riqueza que se produce en un ejercicio económico. Ej: ingresos financieros, ingresos por arrendamiento, venta de mercaderías - Pago: es la salida de dinero y Cobro es la entrada de dinero. - Diferencia entre pérdida y gasto: Pérdida es una disminución del patrimonio en la que no hay contraprestación y Gasto si hay contraprestación. - Beneficio e ingreso

Operaciones al contado: como hemos visto son las operaciones cuyo pago o cobro se efectúa en el momento de realizarse la operación. Pueden hacerse de dos maneras:  En efectivo: con billetes y monedas  Por banco: con cheque, tarjeta bancaria, domiciliación, transferencia

Operaciones a crédito: las operaciones de compra o venta, donde el correspondiente pago o cobro no es simultáneo, sino que resulta aplazado, se dice que son a crédito. Pueden documentarse en la factura de la operación cuando los plazos son cortos -30, 60 ó 90 días…- si es un aplazamiento mayor suele especificarse en un contrato que puede ser a corto plazo o largo plazo. En muchas ocasiones el documento soporte del pago aplazado es la letra de cambio – documento que obliga a pagar una cantidad de dinero en una fecha y lugar determinados.

2. EL CONCEPTO DE CONTABILIDAD Cualquier persona o familia trata de controlar y planificar sus gastos e ingresos y sabe que no debe gastar más de lo que ingresa. Cualquier ciudadano considera conveniente ahorrar ciertas cantidades de dinero para gastos imprevistos o comprar cosas de más valor. Vemos que la contabilidad es algo habitual y para la empresa es fundamental.

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La Contabilidad es un conjunto de técnicas y procedimientos para registrar todas las operaciones económicas que realiza una empresa con el fin de proporcionar información sobre el patrimonio, la situación económico- financiera y los resultados. Su fin es proporcionar información que facilite la toma de decisiones. El objeto de la contabilidad es el patrimonio su medición y representación, es decir, mostrar la situación y evolución de la realidad económico-financiera. El objetivo primario será suministrar información sobre:  La imagen fiel del patrimonio: bienes, derechos y obligaciones. significa que la información que suministra la empresa debe ser fiable para terceras personas, y debe permitir la toma de decisiones. Transmite la idea de Imparcialidad y Objetividad. Esta imagen fiel se consigue con la aplicación de los principios contables; esto se verifica a través de la auditoría de cuentas.  La situación financiera de la empresa: capacidad para generar dinero en el fututo – flujos de caja.  Los resultados de la empresa: pérdidas o ganancias Podemos hablar de dos tipos de contabilidad: La contabilidad de empresas: - Contabilidad Externa o Financiera; cuyo fin principal es la elaboración de las cuentas anuales, da información a terceros - Contabilidad Interna o de Costes: cuyo fin es determinar el coste de producción, valoración de almacenes...con el objetivo de ayudar al empresario en la toma de decisiones. - Contabilidad de sociedades: creación, fusión, escisión, liquidación… La contabilidad nacional: se interesa por la contabilidad de toda la economía de la nación. Periódicamente elabora una serie de índices macroeconómicos. La contabilidad representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que el mismo haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final del mismo a determinar el beneficio o pérdida conseguida en el período, para terminar informando sobre el valor del patrimonio al acabar el ejercicio. Situación Inicial

Variaciones Patrimoniales -

Beneficio ó pérdida =

Situación Final

3. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Las empresas, para poder realizar sus actividades, precisan además de los trámites y permisos necesarios, unos medios materiales: edificios, máquinas, vehículos, bienes, mobiliario... en definitiva dinero para adquirir los bienes que se necesiten y pagar los gastos que se originen. Todos estos elementos que necesitan las empresas para poder llevar a cabo su actividad es necesario valorarlos en euros. Así surge el concepto de PATRIMONIO de una empresa que está formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones valorados monetariamente, que pertenecen a una empresa en un momento determinado, y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales esta puede cumplir sus fines. 

Bienes:

son los elementos necesarios para la actividad de la empresa: edificios, muebles, mercaderías, dinero…En una peluquería: el edificio y el mobiliario son bienes que perdurarán mucho tiempo, mientras que las colonias y champús se consumen rápidamente y hay que renovarlos a lo largo del año. o Terrenos y bienes naturales o Construcciones o Maquinaria o Elementos de transporte o Mobiliario o Equipos para procesos de información

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o o o o o 

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Productos terminados Materias Primas Mercaderías Banco c/c: Dinero en cuenta corriente Caja: Dinero en caja

Derechos: son créditos a favor de la empresa, son aquellos que la empresa puede exigir a otras personas, por ejemplo la peluquería prestó un servicio de corte de pelo a un cliente, y éste aún no se lo ha pagado. o Clientes: Derechos de cobro sobre clientes documentados en factura o Clientes, Efectos comerciales a cobrar: Derechos de cobro sobre clientes en letra o Deudores: Derechos de cobro sobre aquellos que no tienen la condición estricta de clientes documentados en factura. o Deudores, Efectos comerciales a cobrar: o Hacienda pública deudor por conceptos fiscales: derechos de cobro sobre la hacienda



Obligaciones: son las deudas que tiene la empresa con otras personas.

La peluquería debe a su proveedor champús que todavía no ha pagado. o Proveedores o Proveedores, efectos comerciales a pagar o Acreedores por prestación de servicios o Proveedores de inmovilizado o Préstamos a pagar a corto y largo plazo o Hacienda pública acreedor por conceptos fiscales: deudas con la hacienda pública

El valor del patrimonio se le llama patrimonio neto o neto patrimonial, ya que para saber si una persona o empresa tiene un gran patrimonio, no basta con conocer los bienes y derechos que posee, sino también hay que conocer sus deudas. PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PN=A-P

Patrimonio Neto = Tienes – Debes BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO; A=P+PN

Inversión= financiación La identidad anterior puede escribirse transponiendo el término negativo al segundo miembro, con lo que se llega a la siguiente expresión: ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO: A= P + PN; que expresada en la terminología propia de la contabilidad, según la cual los bienes y derechos constituyen el Activo y las obligaciones, el Pasivo, se convierte en: Activo = Pasivo + Neto y cuyo significado es el siguiente: la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y por los propietarios de la misma (neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (activo) necesarios para el desarrollo de su actividad. Por tanto, el conjunto de elementos que integran el patrimonio puede ser considerado desde dos puntos de vista: atendiendo a la propia naturaleza de los bienes como elementos económicos (INVERSIÓNACTIVO) y atendiendo al origen o financiación de los mismos (PASIVO Y PATRIMONIO NETO) Resumiendo la contabilidad en el Patrimonio por lo tanto va a distinguir un doble aspecto:  Económico – Estructura Económica: (Inversión) es el conjunto de bienes y derechos que permiten realizar la actividad: ACTIVO ¿dónde pongo el dinero? Determina la rentabilidad de la empresa (Bº/Inversión)  Financiero – Estructura Financiera: (Financiación) son las fuentes de financiación propias y ajenas que han permitido la adquisición de los activos: PATRIMONIO NETO Y PASIVO “¿de dónde saco el dinero. Determina la solvencia que es la capacidad para atender a la devolución de las deudas

El activo y el pasivo son dos caras de la misma moneda: el proceso de Inversión- Financiación 4

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3.1

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ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

Podemos definir una masa patrimonial como la agrupación de elementos que tienen un mismo significado económico financiero es decir, que tienen una naturaleza homogénea. Son tres:

A) ACTIVO Definición: Bienes, derechos de cobro y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Ejemplos: un ordenador, un edificio, una imposición bancaria a plazo fijo, acciones u obligaciones adquiridas, mercaderías en almacén, una patente, un arrendamiento financiero…Reconocimiento: Cuando sea probable la obtención de estos de rendimientos futuros y se puedan valorar con fiabilidad. Se divide en:

A.1. ACTIVO NO CORRIENTE Comprenderá: Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes. Características  Tienen como fin servir de modo duradero a la actividad de la empresa y no están destinados a la venta, es decir, estarán al servicio de la empresa durante una serie de ejercicios económicos. Están destinados a asegurar la vida de la empresa independientemente de su ciclo de explotación; constituye un “empleo acíclico”. Su enajenación entrañaría la liquidación de la sustancia de la empresa.  Su coste se recupera normalmente a través de una adecuada política de amortizaciones; que suponen una incorporación de su valor a los costes anuales de la empresa, correspondiente a la pérdida de valor de los mismos. Al terminar su vida útil (número de años que puede funcionar) se puede vender si tiene valor de mercado (valor residual) y proceder a su renovación.  Dependen de decisiones a l/p.  El inmovilizado es un gasto plurianual, es decir, un activo que se consume en varios ejercicios. Nota: El Activo corriente son inmovilizaciones del ejercicio que la firma recupera continuamente, a diferencia del Activo no corriente que colabora durante varios ejercicios en la producción de ingresos y por ello su recuperación a través de las funciones de venta y cobro se extiende a lo largo de varios periodos. Podemos clasificar el Activo No corriente de la siguiente forma: * Inmovilizado Intangible: son activos sin apariencia física que se pueden valorar económicamente. Investigación. Desarrollo

Indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación

Concesiones administrativas

Gastos efectuados para la obtención de derechos de explotación otorgados por el sector público…

Propiedad industrial

Patentes, modelos de utilidad…

Aplicaciones informáticas Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible

Software y programas informáticos Corrección de valor por la depreciación del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistemático. Recoge la suma de las amortizaciones anuales. Figurará en el ANC restando Importe de las correcciones valorativas por deterioro de valor. Figurarán en el activo no corriente restando

Deterioro de valor del inmovilizado intangible

* Inmovilizado Material: Elementos del activo tangibles representados en bienes muebles o inmuebles. Terrenos y bienes materiales Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras Edificios Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo (fábricas) Conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la extracción o elaboración de los productos

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Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos informáticos Elementos de transporte Otro inmovilizado material

Amortización Acumulada del Inmovilizado Material Deterioro de valor del inmovilizado material

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Herramientas Mobiliario, material y equipos de oficina (salvo informáticos) Ordenadores y demás equipos electrónicos Vehículos de todas las clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales o bienes Cualquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas, repuestos cuyo ciclo de almacén sea superior a 1 año. Corrección de valor por la depreciación del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemático. Recoge la suma de las amortizaciones anuales. Figurará en el ANC restando Importe de las correcciones valorativas por deterioro de valor. Figurarán en el activo no corriente restando

* Inversiones inmobiliarias: Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas o/y

plusvalías en lugar de para usarlos en la producción. Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones Amortización acumulada de inversiones inmobiliarias *Inversiones Financieras: inversiones financieras que tengan un vencimiento superior a un año o sin vencimiento. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a l/p Créditos a largo plazo

Inversiones a largo plazo en acciones o participaciones de otras empresas para mantenerlas más de 1 año. Inversiones a l/p en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija. Los préstamos o créditos que la empresa conceda a otros.

A.2. ACTIVO CORRIENTE  Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.  Aquellos activos, diferentes de los citados, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo – 1 año- contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se clasificarán en corrientes en la parte que corresponda.  Los activos financieros clasificados mantenidos para negociar  El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo. El Activo Corriente está formado por aquellos elementos que utilizan las empresas en su actividad formando parte del ciclo Dinero – Mercaderías – Dinero. Se divide:  Existencias Productos y mercancías acumuladas en los almacenes: Mercaderías, materias primas, Productos Terminados, Otros aprovisionamientos como: Envases y embalajes, Combustibles, materias primas, repuestos,.... El deterioro de valor de las existencias irá restando.  Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (Realizable): Los derechos pendientes de cobro: Clientes, Deudores, Efectos comerciales a cobrar, accionistas por desembolsos exigidos.  Inversiones financieras a corto plazo (Realizable): inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio, valores representativos de deuda a corto plazo, créditos a corto plazo….  Efectivo y otros activos líquidos (Disponible): Dinero depositado en caja y en el banco, inversiones a corto plazo de gran liquidez.... * Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación o para ser consumidos en el proceso productivo 300 310

Mercaderías Materias primas

Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación Las que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte

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de los productos fabricados Son materias energéticas que se pueden almacenar Vasijas, cubiertas… Ha de consumirse en el año: folios, bolígrafos… Son bienes o servicios que se encuentran en fase de transformación al cierre del ejercicio.

321 326/7 328 330

Combustibles Envases y embalajes Material de oficina Productos en curso

340 350

Productos semiterminados Productos terminados

360 407 (390)

Subproductos y residuos Anticipo a proveedores Deterioro de valor de las existencias

Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización Entregas a proveedores en concepto de “a cuenta” de suministros futuros Expresión contable de las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre de ejercicio. Restando.

* Deudores (Realizable): derechos a favor de la empresa con vencimiento inferior a un año 430

Clientes

431

Clientes, efectos comerciales a cobrar

436 440 441 460 470

Clientes de dudoso cobro Deudores Deudores, efectos comerciales a cobrar Anticipo de remuneraciones Hacienda Pública, deudora por conceptos fiscales Organismos de la Seguridad Social deudores

471

Créditos (derechos) a favor de la empresa con compradores de mercaderías/productos terminados (actividad fundamental) documentados en factura. Créditos (derechos) a favor de la empresa con compradores de mercaderías/productos terminados (actividad fundamental) documentados en letra o pagaré Créditos con agentes que no tienen la condición estricta de clientes factura Créditos con agentes que no tienen la condición estricta de clientes en letra Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Deudas de Hacienda con la empresa Deudas de la Seguridad Social con la empresa

Inversiones financieras a corto plazo (Realizable): inversiones financieras temporales en otras empresas cuyo vencimiento no sea superior al año 540

541 542

Inversiones financieras a c/ptemporales en instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a corto Créditos a corto plazo

Inversiones a corto plazo en acciones o participaciones de otras empresas

Inversiones a c/p en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija Préstamos y otros créditos concedidos por la empresa a terceros con vencimiento inferior a 1 año

* Efectivo (Disponible) 570 572

Caja, euros Bancos c/c

Disponibilidades de medios líquidos en caja en euros Saldos a favor de la empresa en bancos y entidades de crédito

PASIVO=FINANCIACIÓN B) PATRIMONIO NETO O FINANCIACIÓN PROPIA Definición: incluye las aportaciones de los socios o propietarios, la parte del beneficio no distribuido y el resultado del ejercicio. También se puede definir como la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos –. Ejemplos: aportaciones de los socios, ganancias pendientes de distribución, reservas, resultados de ejercicios anteriores – si es pérdida irá restando- …Será la diferencia entre el Activo y el Pasivo.

PATRIMONIO NETO (No exigible): Financiación propia que la empresa no tiene que devolver Capital Social Prima de emisión Reservas Remanente

Capital suscrito en las sociedades mercantiles por parte de los socios Capital social = VN * Nº acciones Aportación realizada por los socios en el caso de emisión de acciones a un precio superior al valor nominal Beneficios de la empresa no repartidos entre los socios - Autofinanciación Beneficios no repartidos ni aplicados a ninguna otra cuenta, tras la

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Resultados negativos de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio

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aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados Va restando en el neto Beneficio o pérdidas del último ejercicio pendientes de aplicación. positivo (beneficio +) / (pérdida -)

C) PASIVO EXIGIBLE O FINANCIACIÓN AJENA Definición: Obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados, pera cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Incluyen las provisiones.  PASIVO NO CORRIENTE (Créditos de financiación) recoge los diferentes elementos que representan las deudas de la empresa con un vencimiento superior al año: Provisiones a l/p, deudas a largo plazo  PASIVO CORRIENTE (Créditos de funcionamiento) recoge las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación y cuyo vencimiento es inferior al año: Provisiones a corto plazo, Deudas a corto plazo, acreedores comerciales y otras cuentas a pagar….. PASIVO EXIGIBLE- OBLIGACIONES O DEUDAS DE LA EMPRESA * Pasivo no corriente: (exigible a largo plazo): deudas con vencimiento superior a un año Provisiones a largo plazo

170 171 173

Deudas a l/p con entidades de crédito Deudas a largo plazo Proveedores de inmovilizado a l/p

174 175

Acreedores x arrendamiento financiero Efectos a pagar a largo plazo

Obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que en la fecha de cierre del ejercicio son indeterminadas – no se sabe su cuantía o la fecha en que se producirán-: Provisión por retribuciones a largo plazo al personal, provisión para impuestos, provisión para otras responsabilidades, provisión para actuaciones medioambientales… Las deudas contraídas con bancos y cajas con vencimiento superior a 1 año Deudas con suministradores de inmovilizado a más de 1 año en factura . Deudas con vencimiento superior a un año por leasing. Deudas por compra de inmovilizado, con vencimiento superior a un año, documentadas en letra de cambio Obligaciones y bonos de un empréstito que no sean convertibles en acciones.

177 Obligaciones y bonos * Pasivo corriente: (exigible a corto plazo): deudas de la empresa con vencimiento inferior a un año Provisiones a corto plazo 400 Proveedores Deudas con los suministradores de mercaderías o materias primas -actividad fundamental de la empresa- documentados en factura. 401 Proveedores, efectos comerciales a Deudas con los suministradores de la actividad fundamental documentados en pagar letra de cambio 410 Acreedores por prestación de servicios Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores documentadas en factura 411 Acreedores efectos comerciales a pagar Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores documentadas en letra 475 Hacienda Pública acreedor por Deudas con Hacienda pendientes de pago conceptos fiscales 476 Organismos de la seguridad social Deudas con la Seguridad Social pendientes de pago acreedores 465 Remuneraciones pendientes de pago Sueldos y salarios pendientes de pago 520 Deudas a c/p. con entidades de crédito Deudas por préstamos con vencimiento no superior al año 523 Proveedores de inmovilizado a c/p 438 Anticipo de clientes Cantidades entregadas por los clientes a cuenta de suministros futuros

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RECUERDA!!!! ACTIVO 43. Clientes: Créditos por operaciones de tráfico 430. Clientes 431. Clientes, Efectos comerciales a cobrar 436. Clientes de dudoso cobro 438. Anticipo de clientes (pasivo)

PASIVO 40. Proveedores. Débitos por operaciones de tráfico 400. Proveedores 4009. Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar 401. Proveedores, EFC a pagar 409. Anticipo a proveedores (activo) 41. Acreedores varios 410. Acreedores por prestación de servicios 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar

44. Deudores varios 440. Deudores 441. Deudores, Efectos comerciales a cobrar 446. Deudores de dudoso cobro

Otros 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 175. Efectos a pagar a largo plazo 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524. Efectos a pagar a corto plazo

Practicamos.

Clasifica las siguientes cuentas: Clientes, Proveedores efectos comerciales a pagar, Proveedores, Caja, euros, Clientes, efectos comerciales a cobrar, Deudas a largo plazo con entidades de crédito, Proveedores de inmovilizado a corto plazo, Mobiliario, Capital social, Elementos de transporte, Reserva legal, Deudas a corto plazo con entidades de crédito, Terrenos y bienes naturales, Reservas voluntarias, Maquinaria, Mercaderías, Propiedad industrial , Inversiones financieras temporales en capital, Deudores, Acreedores por prestación de servicios, Pérdidas y ganancias – pérdida-Proveedores de inmovilizado a l/p, Deudas a largo plazo con entidades de crédito, Hacienda pública deudor por conceptos fiscales, Organismos de la seguridad social acreedores, Anticipo de proveedores, Materias primas, Anticipo de clientes, Envases y embalajes y Capital Social

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE LAS PYMES En algunas ocasiones, la identificación de la información contable y su valoración pueden presentar elementos subjetivos, por lo que puede dificultarse su comprensión y análisis por parte de los usuarios. Ello hace indispensable la promulgación de normas que garanticen su fiabilidad. El Plan General Contable establece el marco técnico de la normalización en nuestro país. El PGC será de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas que puedan aplicar el Plan General de contabilidad de PYMES (PGCPYMES) Las PYMES contarán con un plan contable específico, que simplifica el cumplimiento de las obligaciones contables para más de un millón de sociedades, el 96% de las empresas españolas. Podrán aplicar este plan las empresas que no tengan obligación de auditar, es decir, aquellas que puedan presentar balance y ECPN abreviado. El PGC de las PYMES se ordena en 7 grupos, que a su vez se dividen en subgrupos y éstos en cuentas, que también pueden subdividirse en subcuentas. Los nombres de las cuentas del PGC no son obligatorios en cuanto a la numeración y denominación, pero se considera muy aconsejable su utilización, para alcanzar una mayor normalización. Aparecen unos criterios específicos para las microempresas son aquellas que durante dos ejercicios consecutivos al cierre no superen dos de las siguientes magnitudes: activo 1 millón €, importe neto de su cifra de negocios 2 millones € y el número medio de trabajadores inferior a 10.

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CUADRO DE CUENTAS Los grupos en los que se divide el plan son:  GRUPO 1: FINANCIACIÓN BASICA: constituido por la estructura financiera a largo plazo, es decir, la financiación permanente.  GRUPO 2.ACTIVO NO CORRIENTE: está formado por las inversiones permanentes o a largo plazo.  GRUPO 3. EXISTENCIAS: materias primas, mercaderías, envases... en almacén. Stocks de productos.  GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES: cuentas que recogen créditos o deudas derivados del tráfico normal de la empresa.  GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS: créditos y débitos no derivados de las operaciones de tráfico con vencimiento a corto plazo, también se incluyen las cuentas de tesorería.  GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS: recoge los gastos de tráfico habitual, las compras de mercaderías y otros gastos.  GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS: recoge las ventas por actividad principal y otros ingresos.

5. LAS CUENTAS ANUALES La información obtenida se resume en las CUENTAS ANUALES que para las PYMES (aquellas que no están obligadas a auditar, es decir que puedan presentar el balance, memoria y ECPN abreviados) serán:  El Balance: figurarán de forma separada el Activo, el pasivo y el patrimonio neto.  La Cuenta de Pérdidas y Ganancias: recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación de los que no lo sean.  La memoria: completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales, además debe incluir información cuantitativa y descriptiva del ejercicio anterior.  El Estado de cambios en el patrimonio neto (voluntario para las PYMES): recogerá el registro de ciertos ingresos ocasionados por variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable. Comprenderá dos apartados: o Primero: Resultado del ejercicio –saldo de la cuenta de PPGG- y los ingresos y gastos que deban imputarse al patrimonio neto o Segundo: las variaciones en el patrimonio neto de la empresa, incluidas las originadas por las transacciones con los socios o propietarios de la misma cuando actúen como tales. Además de los cambios en los criterios contables y las correcciones de errores.  El Estado de Flujos de Efectivo (voluntario para las PYMES): recogerá los cobros y pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio. Las cuentas anuales deberán mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados. Para conseguir esta imagen fiel se deben cumplir los principios contables. En el balance y la cuenta de PPGG tienen que figurar los datos del año actual y del anterior. Son elaboradas por el empresario o los administradores en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. Serán aprobadas en el plazo máximo de 6 meses una vez cerrado el ejercicio. Al mes siguiente de su aprobación se presentarán en el Registro Mercantil para su publicación. 31/12 Cierre ejercicio ---31/3 Formulación --- 30/06 Aprobación--- 31/07 Presentación

Se consideran PYMES: tengan menos de 4 millones de cifra de negocio, 8 millones de activo y 50 trabajadores.

6. EL BALANCE DE SITUACIÓN El balance debe refleja con claridad y exactitud la situación económico-financiera de la empresa así como los beneficios o pérdidas obtenidos. El balance comprende con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y el patrimonio neto. El balance es el documento

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que recoge las inversiones que una empresa ha realizado a lo largo de su vida (Activo) y las fuentes de financiación de esas inversiones (Pasivo+ Patrimonio neto). El balance de situación es un estado contable que nos muestra la situación de una empresa en una fecha determinada. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio anterior. La estructura del balance de situación es la siguiente: Se define inventario como una relación detallada de todos los elementos patrimoniales debidamente valorados que pertenecen a una empresa en un momento dado. Se diferencia fundamentalmente del balance, por que este procede de la contabilidad, mientras que el inventario es producto de un recuento y valoración al margen de la misma. Si los datos contables están ajustados a la realidad, las cifras de ambos coincidirán Los elementos patrimoniales vienen clasificados en el BALANCE, para su presentación se utilizan los siguientes criterios:

* Activo de menor a mayor liquidez (capacidad de conversión en dinero) * Pasivo de menor a mayor exigibilidad (facilidad que tienen terceras personas para solicitar a la empresa un pago. Practicamos: 1. Clasifica por masas patrimoniales los siguientes elementos y construye el balance, calculando el valor del capital.  Capital Social: XXXX€  Residuos: 500€  Anticipos a proveedores: 2.500€  Fianza recibida a un año:1.000,00€  Pendiente nómina de un trabajador: 1.500€  Deuda por la compra de mobiliario a cinco años: 20.000€  Envases:500€  Embalajes:80€  Envases y embalajes a devolver por clientes:70€  Facturas pendientes de cobro: 3.850€  Gastos en el desarrollo de la página web de la empresa a cinco años:3.000€  Ordenadores:4.500€  Préstamo concedido a un tercero a tres años:25.000€  Deudores:740€  Hacienda Pública deudora:880€  Caja: 150€  Proveedores de inmovilizado a c/p:1.000€

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Introducciรณn a la contabilidad

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7. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS La contabilidad, además de proporcionar una forma sistemática de conocer la situación patrimonial de la empresa mediante el balance de situación, también permite conocer los resultados de la empresa después de un periodo de actividad – 1 de enero hasta 31 de diciembre, a través de la cuenta de pérdidas y ganancias. Por eso es muy importante distinguir entre los elementos patrimoniales de la empresa que forman el balance y los gastos e ingresos que determinan el resultado de la actividad. La cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados se elabora a partir de las cuentas del grupo 6 – compras y gastos- y 7 –ventas e ingresos- y permite calcular el resultado (beneficio o pérdida) que la empresa ha obtenido en un periodo de tiempo normalmente 1 año. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, por aumentos de activos o disminución de pasivos siempre que no procedan de aportaciones de los propietarios. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, por disminuciones de activos o aumentos de pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. Estructura Ahora tiene formato vertical, desaparece la categoría de resultados extraordinarios, distingue - Resultado de explotación (BAII): es la diferencia entre los ingresos y gasto que son producto de la actividad de la empresa así como aquellos catalogados como beneficios o pérdidas producidos en la venta de inmovilizado y su deterioro de valor - Resultado financiero: se obtiene por la diferencia entre los ingresos financieros que ha obtenido por hacer sus inversiones y los gastos financieros, es decir, los ocasionados por acudir a la financiación ajena. - Resultado antes de impuestos (BAI): formado por la suma algebraica del resultado de explotación y el resultado financiero. - Resultado del ejercicio o Beneficio Neto (Cuenta 129 en el Balance): es el resultado de restar al BAI el impuesto de sociedades.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (INGRESOS-GASTOS) COMPRAS Y GASTOS GASTOS DE OPERACIONES CONTINUADAS (GASTOS ORDINARIOS) * Gastos de explotación 600 Compra de mercaderías Adquisición de mercaderías a proveedores 607 Trabajos realizados por otras empresas Trabajos solicitados a empresas de servicios varias 610 Variación de existencias Cuenta de ajuste anual de las existencias cuando éstas han disminuido respecto a las existencias al inicio del ejercicio 620 Gastos en investigación y desarrollo I+D 621 Arrendamientos y cánones Alquileres 622 Reparaciones y conservación Gastos por arreglos y mantenimiento 624 Transportes Gastos de envío, desplazamientos... 625 Primas de seguros Cuotas por la contratación de seguros 626 Servicios bancarios Comisiones de bancos y otras entidades de crédito 627 Publicidad, propaganda y relaciones Actividades de marketing públicas 628 Suministros Luz, agua, energía, teléfono... 64 Gastos de personal Sueldos y salarios, indemnizaciones, seguridad social a cargo de la empresa, aportaciones a sistemas de pensiones, gastos sociales... 68 Dotación a la amortización Dotación anual que se hace por la pérdida de valor del inmovilizado * Gastos financieros 662 Intereses pagados Intereses de créditos, obligaciones, bonos, descuento de efectos... 665 Intereses por descuento de efectos IMPUESTOS 630 Impuesto sobre beneficios 25% de los beneficios

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VENTAS E INGRESOS INGRESOS DE OPERACIONES CONTINUADAS (INGRESOS ORDINARIOS) * Ingresos de explotación 700 Venta de mercaderías Venta de existencias 705 Prestación de servicios Venta de servicios 71 Variación de existencias Cuenta de ajuste anual de las existencias cuando éstas han aumentado respecto a las existencias al inicio del ejercicio 74 Subvenciones a la explotación Subvenciones recibidas para fomentar la actividad empresarial 752 Ingresos por arrendamientos Alquileres cobrados 753 Ingresos de propiedad industrial Ingresos por la cesión de patentes y otros derechos de uso cedida en explotación 754 Ingresos por comisiones Ingresos por la realización de operaciones de mediación * Ingresos financieros 76 Ingresos financieros Intereses recibidos por la participación en capital, acciones, valores de renta fija, créditos...

8. EL MÉTODO CONTABLE Los hechos contables son aquellos acontecimientos que afectan significativamente al patrimonio de la empresa de una forma directa y concreta.

LAS CUENTAS Definición: son instrumentos que recogen las variaciones experimentadas por un elemento patrimonial y que ponen de manifiesto su situación en una fecha determinada. A cada elemento patrimonial se le asocia una cuenta, a través de la cual se le hace un seguimiento cronológico – son la biografía de los elementos patrimoniales. Se representan mediante una T mayúscula, DEBE TITULO HABER Anotaciones que van al Debe

Anotaciones que van Haber

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CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Cuentas patrimoniales: recogen elementos del activo, pasivo o patrimonio neto. Se recogen en el balance de situación. Cuentas de gestión: recogen los gastos, ingresos, pérdidas y beneficios. Se recogen en la cuenta de pérdidas y ganancias. CONVENIO DEL CARGO Y DEL ABONO  Cuentas patrimoniales: se recogen en el Balance de situación o Cuentas de Activo: las existencias iniciales y los aumentos se anotan en el debe y las disminuciones en el Haber. Tendrán saldo deudor o saldo cero

Cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto: los valores iniciales y los incrementos de valor se anotan en el Haber y las disminuciones en el debe. Tendrán saldo acreedor o saldo cero.

 Cuentas de gestión: se recogen en la cuenta de Pérdidas y ganancias o Cuentas de gastos y pérdidas: cuando se producen la empresa lo registra en el Debe de la cuenta correspondiente. Siempre tienen saldo deudor. Sólo al trasladarlas a pérdidas y ganancias al final del ejercicio – 31/12- se anota su saldo en el haber, que desaparecen (So) no así su información que se traslada a la cuenta de resultado del ejercicio (129). DEBE

TITULO

Se registran en el Debe

HABER

A 31/12 trasladan el saldo a PPGG

Cuentas de ingresos y beneficios: cuando se producen se registran en el Haber de la cuenta correspondiente. Siempre tienen saldo acreedor. Sólo al trasladarlas a pérdidas y ganancias al final del ejercicio- 31/12- se anota su saldo en el debe, que desaparecen (So), no así su información que se traslada a la cuenta de Resultado del ejercicio (129). DEBE TITULO HABER A 31/12 trasladan el saldo a PPGG

Se registran en el Haber

TERMINOLOGÍA ESPECÍFICA DE LAS CUENTAS    

Abrir una cuenta: consiste en realizar la primera anotación Cargar una cuenta: realizar un apunte en el debe Abonar una cuenta: hacer un apunte en el haber Saldo de una cuenta: es la diferencia entre el Debe y el Haber, tenemos tres tipos de saldos:  Saldo Deudor (Sd): cuando el Debe es mayor que el Haber  Saldo Acreedor (Sa): cuando el Debe es menor que el Haber  Saldo cero (So): cuando el Debe es igual al Haber.  Liquidar una cuenta: consiste en obtener su saldo  Saldar una cuenta: consiste en anotar el saldo en la parte que suma menos para equilibrarla

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 Reapertura de una cuenta: al comenzar un nuevo ejercicio económico se anota el saldo de la cuenta que se cerró en el ejercicio pasado en el lugar que le corresponde, si tenía saldo deudor en el Debe y si tenía saldo acreedor en el Haber.

 Las cuentas de activo siempre tienen saldo deudor o saldo cero  Las cuentas de pasivo y p.neto siempre tienen saldo acreedor o saldo cero. Ejemplo: La cuenta de caja presenta las siguientes anotaciones. Anotaciones en el debe: 5.000, 3000 y 2000 y En el Haber: 1.000 y 500. Calcula el saldo de la cuenta indicando si es deudor o acreedor, sáldala y ciérrala.

SISTEMA DE LA PARTIDA DOBLE Es el método o sistema de registro de las operaciones usado en la contabilidad. Por el sistema de la Partida Doble se establece que cualquier hecho u operación de carácter económico contable da lugar como

mínimo a dos anotaciones: una de carácter deudor (en el Debe) y otra de carácter acreedor (en el Haber). Los principios fundamentales en los que se basa son: Toda cuenta consta de dos partes con términos opuestos. Cualquier anotación contable se hace, como mínimo, en dos cuentas; en una se adeuda (debe) y en otra se abona (haber). - No hay anotación en el Debe sin anotación en el Haber - En todo hecho contable la suma del debe siempre tiene que ser igual la suma del haber, es decir, el valor monetario de los cargos y abonos debe ser el mismo. - Cualquier apunte contable tiene que hacerse de forma que permanezca inalterable la ecuación básica del patrimonio: Activo = pasivo + P. Neto. Siguiendo este sistema en cada operación que realiza la empresa hay que buscar siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma una en el Debe de una cuenta y otra en el Haber. -

RAZONAMIENTO CONTABLE:  Interpretación: entender con claridad el hecho contable y buscar los elementos patrimoniales   

que intervienen Razonar a qué masas patrimoniales pertenecen los elementos: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto Determinar si hay un Aumento o Disminución Anotación mediante asiento contable y valoración

ESQUEMA DEL LIBRO DIARIO Y MAYOR  El libro Diario: es un libro obligatorio para las empresas que tienen que llevar contabilidad adaptada al PGC, en el que se registran por orden cronológico, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa  Balance de comprobación de sumas y saldos: este libro se basa en la regla técnica de que, si en un asiento contable la suma del debe tiene que ser igual a la del haber, la suma de todo el debe será igual a la del haber y, por tanto, los saldos deudores y acreedores también deber ser iguales. Las empresas están obligadas trimestralmente a obtener un resumen de la situación de sus elementos patrimoniales BALANCE DE COMPROBACIÓN . Nº Cuenta ---- TÍTULO DE LA CUENTA ----------- SUMAS -------------- SALDO Deudoras – Acreedoras

Deudor – Acreedor

9. LOS LIBROS CONTABLES Los libros contables son el medio de que se sirven la contabilidad para dejar constancia de los distintos hechos contables que van ocurriendo a lo largo del ejercicio económico. El art. 25 del Código de Comercio dice “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios

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Libros obligatorios: son los que vienen marcados por la ley – Código de comercio- Libro Diario: en él se anotan día a día y por orden cronológico las operaciones

relativas a la actividad de la empresa. Cada registro contable que se hace en el libro diario se denomina asiento.

Libro de inventarios y cuentas anuales:

En este libro se recogen el Balance Inicial de la empresa, los Balances de Sumas y Saldos o de comprobación, que serán como mínimo cuatro (uno cada trimestre) y también se recogen las Cuentas Anuales - Libro de Actas - sólo las sociedades mercantiles- en las que constarán todos los acuerdos tomados por las juntas generales y demás órganos - Las normas fiscales pueden establecer otros libros – libro de facturas emitidas y recibidas…-

Libros Voluntarios:

son todos los demás que decida llevar un empresario para obtener un mayor detalle: - Libro mayor - Libro de caja - Libro de almacén… Los empresarios deben conservar sus libros contables, correspondencia, documentación y justificantes ( a efectos probatorios) durante 6 años a partir del último asiento realizado en los libros.

Legalización de los libros: Los empresarios deben presentar los libros en el Registro Mercantil en el lugar donde tengan el domicilio social, para que antes de su utilización se diligencien. Actualmente la contabilidad se lleva por medios informáticos las hojas deberán ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, que deberán ser legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Los libros deben llevarse con claridad, ordenados por fechas, sin espacios en blanco, sin tachaduras, ni abreviaturas, valorados en euros.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

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10. EL PROCESO CONTABLE El ejercicio económico en las empresas abarca normalmente desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. No obstante algunas empresas pueden tener periodos distintos El ciclo contable comprende una serie de operaciones incluidas en el ejercicio económico tendentes a informar a la empresa de su situación contable.

ETAPAS DEL CICLO CONTABLE 1. Asiento de Apertura 2. Operaciones del ejercicio: a. Registro de las operaciones del año: Libro diario y mayor b. Balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales 3. Operaciones de cierre a. Regularización y cálculo del resultado cerrando todas las cuentas de ingresos y gastos que trasladan su información a la cuenta de resultados (129) b. Asiento de cierre: ya sólo quedan abiertas las cuentas patrimoniales, para cerrarlas se calculará su saldo y se les hace un apunte el lado contrario. Las cuentas de activo se cierran poniendo su saldo en el haber y las cuentas de pasivo y patrimonio neto se cierran poniendo su saldo en el debe. c. Cuentas anuales: el balance inicial del próximo ejercicio coincide con el balance de cierre y será el asiento de apertura.

EL LIBRO DIARIO Es un libro destinado a registrar día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, si bien se permite registrar también la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos de tiempo que no sean superiores al mes. Aunque es un libro obligatorio no existe una regulación en cuanto a su estructura y rayado, siendo la más utilizada la que se conoce como modelo americano. Las anotaciones en el diario se denominan asientos, que se van realizando por orden de fechas. 1. El libro diario se abre cada año con el Asiento de Apertura que coincide con el Asiento de cierre del año anterior 2. Diariamente se van transcribiendo las diferentes operaciones que realice la empresa 3. A 31/12 se regulariza, obtener el beneficio o pérdida de la empresa cerrando todas las cuentas del grupo 6 (Gastos/pérdidas) y del grupo 7 (Ingresos/Beneficios) trasladan su información a PPGG. 4. Asiento de cierre La regularización supone realizar las operaciones necesarias para determinar el beneficio o pérdida de la empresa, entre otras operaciones, mediante unos asientos elaborados al final del ejercicio económico, consistentes en trasladar los saldos de los gastos e ingresos a la cuenta de resultados. Si el saldo de esta cuenta es deudor significa que ha habido pérdida y si es acreedor beneficio.

EL LIBRO MAYOR Es un libro que recoge, de forma ordenada, todas las cuentas que se llevan en la empresa. No es un libro obligatorio aunque resultan imprescindibles. Las operaciones primero se registran en el libro diario y luego se pasan de éste al libro mayor.

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES En las empresas se acostumbra a dividir la actividad económica en períodos de tiempo, generalmente, anuales, realizándose al final de cada período un análisis de la situación patrimonial de la empresa y de los resultados obtenidos en el año. Una vez concluido dicho análisis, se puede proceder al reparto de los beneficios (si los hay) y proyectar las actuaciones para el próximo ejercicio. A estos periodos se les llama ejercicios económicos. El libro de inventarios y cuentas anuales es un libro que recoge los inventarios y balances que se realizan en la empresa y por otro las cuentas anuales. Es un libro obligatorio para los empresarios. El libro se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa, y al menos trimestralmente, se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación de todas las cuentas. Además, al final de cada ejercicio se registrará también en este libro el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales: balance, PPGG. ECPN y Memoria.