ПРИБЫЛЬ КОМПАНИИ МОЖНО УВЕЛИЧИТЬ, НЕ ДЕЛАЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ГЛАВНОЕ — ПРАВИЛЬНО МОТИВИРОВАТЬ by BogushTime

Вересень • 2017

ОПЕРАЦИЯ «АССОЦИАЦИЯ» С 1 сентября 2017 года в полной мере заработало Соглашение об ассоциации с ЕС. Это, конечно же, знаменательная дата, но что же получит или уже получила Украина? Ведь, как отметили власти, ЕС стал главным торговым партнером нашей страны. Но действительно ли все так радужно, как нам пытаются представить? Как на «обычной жизни» предприятий отразятся перемены, прочувствуют ли их на себе украинцы? И самое важное, как работает экономическая часть Соглашения, действующая с января 2016 года? Ответы на эти вопросы мы будем публиковать уже в следующих выпусках издания! С уважением, главный редактор Мария Пенделеева

А в текущем номере поговорим о «наболевшем» — механизме приостановления регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки, а именно — о критериях оценки степени риска, из-за которых под блокировку может попасть добропорядочный плательщик НДС. Более подробно об этой теме можно узнать из статьи «Зупинення реєстрації податкових накладних: бюрократична трясовина для платників ПДВ» на стр. 4. В свете последних актуальных новостей мы не могли оставить без внимания вопрос кибербезопасности в украинских компаниях, поскольку халатное отношение к этому может повлечь потерю критически важных данных. С материалом на данную тему вы можете ознакомиться на стр. 49. В этом контексте также освещена тема использования электронной цифровой подписи украинским бизнесом, где особое внимание уделено вопросам получения, сферы использования и безопасности ЭЦП. Детальнее читайте на стр. 30. К тому же стоит напомнить — если у вас есть вопросы, касающиеся сложностей в работе финансового директора, ждем ваших писем на электронный адрес: fdk@p-a.com.ua. Наша команда будет искать для вас ответы. Пусть сентябрь станет для вас этапом новых карьерных свершений!

ФІНАНСОВИЙ ДИРЕКТОР КОМПАНІЇ

Щомісячний спеціалізований журнал Засновник ТОВ «ПРЕСС АЛЬЯНС» Директор Вікторія Заєць viktoria@p-a.com.ua Видається із січня 2015 року

№ 9 (32) вересень 2017

Керівник проекту Ольга Ваніна Головний редактор Марія Пєндєлєєва fdk@p-a.com.ua Дизайн, верстка Віталій Гребенюк

Свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації серія КВ № 21095-10895 від 24.12.2014 р.

Друк: ТОВ «РІДЖИ», вул. Старокиївська, 26, Літ. «А», м. Київ, 04116 Свідоцтво суб’єкта видавничої справи серія ДК №3790 від 26.05.2010 р. Тираж 11800 екз. Замовлення № 535, від 11.09.2017 р.

Редакція не несе відповідальності за шкоду, заподіяну в результаті використання, невикористання або неналежного використання інформації, що міститься в цьому виданні. Редакція не завжди поділяє думку автора. Рукописи не рецензуються та не повертаються. Матеріали друкуються українською та російською мовами. Відтворення матеріалів видання можливе лише за наявності письмового дозволу редакції.

Відділ реклами тел./факс (044) 501-5703 reklama2_r@p-a.com.ua

Під час підготовки номера використані матеріали Всеукраїнської мережі ЛІГА:ЗАКОН, www.ligazakon.ua

Відділ передплати та збуту Тетяна Мішньова тел./факс (044) 583-0422 mail@p-a.com.ua Марія Яковенко podpiska1@p-a.com.ua

Відповідальність за зміст реклами несе рекламодавець.

Видавець ТОВ «ПРЕСС АЛЬЯНС» Свідоцтво суб’єкта видавничої справи серія ДК № 3919 від 11.11.2010 р. Передплатні індекси у каталозі ДП «Преса»: щомісячний — інд. 86555, пільговий — інд. 98980.

Журнал розповсюджується лише за передплатою, яку можна оформити в редакції, відділеннях зв'язку «Укрпошта» та передплатних агентствах.

Адреса редакції та видавця: вул. Є. Сверстюка, 11, корпус «Б», оф.101 м. Київ, 02002, Україна тел./факс (044) 583-0422

Періодичні професійні видання

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ЗМІСТ / СОДЕРЖАНИЕ

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

НОРМАТИВНА БАЗА

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

ЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ: БЮРОКРАТИЧНА ТРЯСОВИНА ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ПДВ

БЕЗНАДІЙНА КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ: ПІДСТАВИ СПИСАННЯ, ОБЛІК І ПОДАТКОВІ НАСЛІДКИ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИОННЫХ ТОВАРОВ

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

iБИЗНЕС: ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСИ

ЮЛИЯ БОЙКО: ПРИБЫЛЬ КОМПАНИИ МОЖНО УВЕЛИЧИТЬ, НЕ ДЕЛАЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ГЛАВНОЕ — ПРАВИЛЬНО МОТИВИРОВАТЬ СОТРУДНИКОВ

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

КАК НАЛАДИТЬ БИЗНЕС-ПРОЦЕСС «ЗАКУПКИ» НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ? № 9 / верес ень / 2 0 1 7

ИНТЕРВЬЮ

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

КИБЕРБЕЗОПАСНОСТЬ НА УРОВНЕ: КАК БИЗНЕСУ И ВЛАСТИ ЗАЩИТИТЬСЯ ОТ ВЗЛОМОВ

НОРМАТИВНА БАЗА

СТРОКОВИЙ ТРУДОВИЙ ДОГОВІР: ПЕРЕВАГИ ДЛЯ РОБОТОДАВЦЯ

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

ЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ: БЮРОКРАТИЧНА ТРЯСОВИНА ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ПДВ

ІЗ 01.07.2017 Р. НА ПОВНУ ЗАПРАЦЮВАВ МЕХАНІЗМ ЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ РИЗИКОВИХ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ/РОЗРАХУНКІВ КОРИГУВАННЯ (ДАЛІ — ПН/РК) У ЄДИНОМУ РЕЄСТРІ ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ (ДАЛІ — ЄРПН). ЙОГО МІСІЯ — НЕ ПРОПУСКАТИ В ЄРПН РИЗИКОВІ ПН/РК, ЗА ЯКИМИ МОЖУТЬ ФОРМУВАТИ ФІКТИВНИЙ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ. ОДНАК ЧЕРЕЗ НЕДОСКОНАЛІСТЬ ЗАТВЕРДЖЕНИХ МІНФІНОМ КРИТЕРІЇВ РИЗИКУ ПІД БЛОКУВАННЯ, НА ЖАЛЬ, МАСОВО ПОТРАПЛЯЮТЬ ПОДАТКОВІ НАКЛАДНІ/РОЗРАХУНКИ КОРИГУВАННЯ ДОБРОПОРЯДНИХ ПЛАТНИКІВ ПДВ. ОСОБЛИВО ПОТЕРПАЮТЬ ВІД ЦЬОГО НОВОВВЕДЕННЯ ПДВШНИКИ ВИРОБНИЧОЇ СФЕРИ ТА СФЕРИ ПОСЛУГ. СЬОГОДНІ МИ ПРОАНАЛІЗУЄМО КРИТЕРІЇ РИЗИКУ, ЗА ЯКИМИ ЗУПИНЯЮТЬ РЕЄСТРАЦІЮ ПН/РК, А ТАКОЖ З’ЯСУЄМО, ХТО З ПДВШНИКІВ ОТРИМАВ ІМУНІТЕТ ПІД БЛОКУВАННЯ. ЯКІ НАСЛІДКИ В ПРОДАВЦЯ ТА ПОКУПЦЯ В РАЗІ ЗУПИНЕННЯ РЕЄСТРАЦІЇ ПН/РК ТА ЯКИХ ЗАХОДІВ НЕОБХІДНО ВЖИТИ ДЛЯ РОЗБЛОКУВАННЯ ЦИХ ДОКУМЕНТІВ

ОЛЬГА КЛЕБАН експерт з обліку й оподаткування

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПН/РК на шляху до омріяного ЄРПН проходить не один блокпост. Зокрема ДФСУ перевіряє: • відповідність ПН/РК затвердженому формату (стандарту); • наявність помилок в обов’язкових реквізитах; • наявність реєстраційної суми, визначеної за п. 2001.3 або п. 2001.9 Податкового кодексу України (далі — ПКУ); • дійсність електронних цифрових підписів; • ПДВшний статус платника, який відправив документ на реєстрацію тощо. Іще одним рівнем контролю для ПН/РК став постійний автоматизований моніторинг відповідності критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН (далі — моніторинг). Алгоритм роботи механізму блокування прописано в п. 201.16 ПКУ. А ось критерії, за якими відбувається блокування ПН/РК, затвердив Мінфін наказом від 13.06.2017 р. № 567 (далі — Критерії ризику ПН). Цей документ передбачає автоматизовану перевірку ПН/РК, відправлених на реєстрацію в ЄРПН, у два етапи: • на першому визначають, чи потрапляє ПН/РК або платник ПДВ, що її склав, до числа звільнених від моніторингу. Ознаки ПН/РК і ПДВшників, яким блокування не загрожує, закріплено в п. 5 Критеріїв ризику ПН. Для того щоб отримати імунітет від блокування, достатньо відповідати хоча б одній із цих ознак. Якщо ж не спрацювала жодна з ознак, запускається наступний етап контролю; • на другому перевіряють відповідність ПН/РК критеріям ризику. Таких критеріїв є два. Їх занотовано в п. 6 Критеріїв ризику ПН. Якщо ПН/ РК відповідатиме хоча б одному з них — реєстрацію зупиняють.

РЕЄСТРАЦІЮ ЯКИХ ПН/РК НЕ ЗУПИНЯЮТЬ Насамперед це ПН, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю) та/або складені за операціями, звільненими від обкладення ПДВ (пп. 1 п. 5 Критеріїв ризику ПН). До таких документів, зокрема, належать ПН, складені на неплатників ПДВ; на пільгові постачання; на технічні податкові зобов’язання, покликані компенсувати раніше показаний податковий кредит тощо. Друга категорія документів, які не потрапляють під моніторинг, — це ПН/РК, у межах щомісячного 500-тисячного ліміту. При цьому керівник — посадова особа платника ПДВ, який подав на реєстрацію ПН/РК, не повинен обіймати аналогічну посаду більш ніж у трьох діючих ПДВшників (пп. 2 п. 5 Критеріїв ризику ПН). Для розрахунку 500-тисячного ліміту беруть обсяги постачання (у т.ч. ПДВ) із зареєстрованих із початку поточного місяця в ЄРПН ПН/РК

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

з урахуванням поданого на реєстрацію документа. При цьому період складання ПН/РК значення не має. Зауважте: до 500-тисячного ліміту включають обсяги постачання з ПДВ за ставками 20%, 7% та 0%, а також пільгові постачання. Тож якщо у ПДВшника є ПН/РК із нульовим ПДВ, складені на пільгові постачання або на неплатників ПДВ, то краще їх притримати, а безпроблемний ліміт використати на реєстрацію ПН із сумами ПДВ, оформлених на платників ПДВ. Отже, щомісяця без моніторингу до ЄРПН повинні потрапляти всі ПН/РК у межах 500-тисячного обсягу постачання платника. Утім є такі категорії платників ПДВ, ПН/РК яких звільнили від перевірки на відповідність критеріям ризику.

КОМУ БЛОКУВАННЯ НЕ ЗАГРОЖУЄ По-перше — це ПДВшники, які у 2016 році сплатили ЄСВ, податки та збори (без урахування сплаченого на митниці ПДВ) на загальну суму понад 5 млн грн (пп. 3 п. 5 Критеріїв ризику ПН). Тут ураховують суми, сплачені до бюджету як головним підприємством, так і його відокремленими підрозділами. Однак така преференція працює лише до 01.01.2018 р. По-друге — це платники ПДВ із великим податковим навантаженням. А такими в даному контексті вважають осіб, у яких частка сплачених за останні 12 місяців податків та зборів, уключаючи ЄСВ (не враховуючи імпортного ПДВ), перевищує 5% від обсягів постачання, які обкладають за ставками ПДВ 7% та 20%, зазначених у зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК за останні 12 місяців. І це ще не все. Одночасно (!) сума ПДВ у всіх зареєстрованих у поточному періоді ПН/РК (з урахуванням даних поданого на реєстрацію документа) не перевищує найбільшу місячну суму ПДВ із зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК за останні 12 місяців, помножену на коефіцієнт 1,3 (пп. 4 п. 5 Критеріїв ризику ПН). Виходить, збільшення (більш ніж на 30%) обсягу постачання товарів/ послуг, які обкладають ПДВ за ставками 20% та 7%, у поточному місяці порівняно з найвдалішим місяцем за останні 12 місяців, позбавить платника ПДВ до кінця цього місяця імунітету. По-третє — це платники ПДВ із малими обсягами постачання. Ідеться про ПДВшників, у яких місячні обсяги постачання не дотягуються до 500-тисячної межі (його розрахунок ми розглядали вище) та керівник — посадова особа такого платника обіймає аналогічну посаду не більше ніж у 3-х діючих платників податків (пп. 2 п. 5 Критеріїв ризику ПН). Отже, усі ПН/РК таких платників ПДВ оминають перевірку на відповідність критеріям ризику.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

КРИТЕРІЇ ОЦІНКИ РИЗИКОВОСТІ ПН/РК Як ми вже зазначали, таких критеріїв є лише два (див. п. 6 Критеріїв ризику ПН). Перший критерій Його застосовують тоді, коли в поданій на реєстрацію ПН фігурують коди підакцизних товарів із пп.пп. 215.3.1 та 215.3.2 ПКУ (алкоголь та тютюнові вироби). У такому разі перевіряють відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб’єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову й роздрібну торгівлю такими підакцизними товарами (продукцією) (пп. 2 п. 6 Критеріїв ризику ПН). Якщо такий факт буде виявлено, то ПН/РК із ліцензійними товарами заблокують. Другий критерій Цей критерій складається із двох частин. За ним ПН/РК заблокують, якщо: 1) обсяг постачання товару/послуги в поданій на реєстрацію ПН у 1,5 раза більший за залишок різниці обсягу придбання такого товару/послуг із ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН з 01.01.2017 р. (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою), й обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного з 01.01.2017 р. в отриманих ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, та в митних деклараціях і переважання в такому залишку (понад 75%) товарів із кодами УКТ ЗЕД, які визначено ДФСУ, та відсутність товару/послуги з ПН, направленої на реєстрацію, в інформації, поданій за встановленою в додатку до Критеріїв ризику ПН формою, як товару/послуги, що постачається (виготовляється) на постійній основі; 2) сума ПДВ, зазначена в ПН, зареєстрованих у ЄРПН у звітному (податковому) періоді (з урахуванням даних поданої на реєстрацію ПН/ РК, яка відповідає першій частині такого критерію), більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців ЄСВ, податків і зборів (за винятком ПДВ, сплаченого під час імпорту). Зауважте: критерій спрацює, якщо ПН/РК відповідатиме одночасно вимогам з обох його частин. Отже, тут система повинна шукати невідповідність обсягів постачання обсягам придбання. При цьому визначають частку ризикових товарів у «віртуальному залишку» товарів із ПН/РК. А отже — перевіряє, чи не фігурує в ПН, поданій на реєстрацію, сума ПДВ,

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

що перевищує середньомісячну суму всіх податків, зборів і ЄСВ, сплачену таким платником. Розберемо цей критерій детальніше, адже саме він найчастіше стає каменем спотикання у ПН/РК на шляху до ЄРПН. «Віртуальний залишок товарів/послуг» Завважимо: фактичні залишки товару на складі платника ПДВ і віртуальний залишок товару не мають нічого спільного. Ось погляньте… Під час розрахунку віртуальних залишків не враховують залишки товарів, які сформувалися в платників ПДВ до 01.01.2017 р., постачання яких може відбуватися зараз. Також у зоні ризику нові платники ПДВ, щодо яких інформації про обсяги придбання та постачання товарів у розрізі кодів УКТ ЗЕД немає в системі електронного адміністрування ПДВ. Проблеми із цим показником й у ПДВшників, які перепродають товари/послуги з націнкою більш ніж 50%. Адже порівнюють вартісні, а не кількісні показники. Тож націнка «з’їдає» віртуальний залишок товарів, а за його відсутності (недостатності) система клеймує постачання таких товарів ризиковим. І це при тому, що реально на складі в платника ПДВ цього товару може бути більш ніж достатньо для проведення постачання. Також загроза блокування нависає над ПН, складеною на суму отриманого авансу від покупця за товари, які ще не придбані постачальником для перепродажу. Окрім цього, система некоректно рахує «віртуальний залишок» товарів та послуг у виробників і постачальників послуг. Позаяк у таких платників під час постачання самостійно виготовленої продукції (послуг) немає що зіставляти, бо продається те, що не купувалося. Допомогти вирішити цю проблему мала б Таблиця даних платника податку (додаток до Критеріїв ризику ПН). Але, як роз’яснюють контролери, її подають уже після зупинення реєстрації ПН/РК на розгляд комісії ДФСУ для розблокування конкретної ПН/РК. І заповнюють лише по тих товарах, які фігурують у заблокованій ПН. Так, наприклад, у категорії 101.17 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу ДФСУ (далі — ЗІР) податківці зазначають: «Інформація подається окремо по кожній податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН. Тобто у разі отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, платнику податків необхідно кожного разу заповнювати додаток до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

«Ризикові товари» Перелік таких товарів у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД затверджено наказом ДФСУ від 30.06.2017 р. № 461. До нього потрапило чимало груп товарів. Тож ПН/РК платників ПДВ, які торгують такими товарами, під загрозою блокування. Адже частку ризикових товарів у віртуальних залишках рахують лише за тими товарами, що фігурують у поданій на реєстрацію ПН/РК.

ЯК РОЗБЛОКУВАТИ ПН/РК Якщо система «забракувала» ПН/РК, то постачальник і покупець (платник ПДВ) протягом операційного дня отримають відповідну електронну квитанцію (пп. 201.16.1 ПКУ та п. 17 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246). Аби розблокувати ПН/РК, постачальнику — платнику ПДВ необхідно надати податківцям пояснення та копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої ПН/РК у ЄРПН. Перелік таких документів затверджено наказом Мінфіну від 13.06.2017 р. № 567. До такого переліку входять:

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

• договори, у т.ч. зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; • договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, що одержують продукцію в інте ресах платника ПДВ для провадження господарської операції; • первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; • розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; • документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Як бачимо, тут лише загальний перелік груп документів, які можуть використовувати платники у своїй госпдіяльності. Тож його важко назвати «вичерпним переліком». Для подання таких пояснень і документів відведено 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, зафіксованого в заблокованій ПН/РК (пп. 201.16.2 ПКУ). Не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідних документів місцеві податківці направляють їх до спецкомісії ДФС, яка вповноважена приймати рішення про реєстрацію в ЄРПН або відмову в такій реєстрації відповідної ПН/РК. Для прийняття та надсилання платнику ПДВ Рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН або відмову в такій реєстрації в комісії всього лише 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень і документів (пп. 201.16.3 ПКУ). Утім, як свідчить практика, платники ПДВ часто отримують такі рішення із запізненням. Комісія ДФС може відмовити ПДВшнику в реєстрації ПН/РК у ЄРПН за однією з підстав (див. постанову КМУ від 29.03.2017 р. № 190): • ненадання платником ПДВ письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної в заблокованій ПН/РК; • ненадання ПДВшником копій документів за вичерпним переліком; • надання платником копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію такої ПН/РК. Найбільше насторожує остання підстава. А саме — який перелік документів вважати недостатнім для прийняття позитивного для платника рішення. На жаль, це питання залишили на відкуп комісії

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

ДФСУ. Та чи можна платникам ПДВ розраховувати на об’єктивність податківців?..

ОСКАРЖЕННЯ РІШЕННЯ КОМІСІЇ Оскаржити Рішення про відмову в розблокуванні ПН/РК можна в адміністративному та судовому порядку (пп. 201.16.3 ПКУ). Адміністративне оскарження розпочинається з подання скарги до ДФСУ. Платник може її подати протягом 10 календарних днів із дня отримання такого рішення (п. 5 Порядку розгляду скарг на рішення комісії Державної фіскальної служби про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 р. № 485). При цьому якщо останній день строку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем такого строку вважають перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем. Строк її подання може бути продовженим за правилами та на підставах, визначених п. 102.6 ПКУ. Скаргу складають винятково в письмовій формі. ПДВшник її подає особисто або через свого вповноваженого представника безпосередньо до ДФС або надсилає поштовим відправленням. Платник може додавати до скарги пояснення та копії документів, завірені в установленому порядку, які підтверджують інформацію, зазначену в заблокованій ПН/РК. Далі комісія ДФСУ розглядає скаргу за участі вповноваженої особи Мінфіну. Для цього їй відведено також 10 календарних днів після отримання скарги. Цей строк не може бути подовженим (пп. 56.23.1 ПКУ). Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надсилають платнику протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків із дня, наступного за останнім днем зазначеного строку (пп. 56.23.4 ПКУ). Якщо механізм адміністративного оскарження не дав бажаного результату, то платник ПДВ може звернутися до суду (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ).

ВАЖЛИВО! Відсутність реєстрації в ЄРПН ПН/РК (зокрема через блокування цього документа) не звільняє постачальника від обов’язку задекларувати податкові зобов’язання з ПДВ, зафіксовані в такій ПН/РК (п. 201.10 ПКУ). Тоді як покупець — платник ПДВ вправі показати податковий кредит за такою ПН/РК лише після її розблокування та реєстрації в ЄРПН.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

БЕЗНАДІЙНА КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ: ПІДСТАВИ СПИСАННЯ, ОБЛІК І ПОДАТКОВІ НАСЛІДКИ

«КОМУ ВИНЕН — УСІМ ПРОЩАЮ». Є СИТУАЦІЇ, КОЛИ ПРО ПОГАШЕННЯ БОРГУ МОЖНА ЗАБУТИ. ЯК ЖЕ КОРОТКА ПАМ’ЯТЬ УПЛИНЕ НА ОБЛІК ТА ЯКІ НАСЛІДКИ БУДУТЬ ІЗ ПДВ І ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК? ЧИ ВИНИКАТИМЕ ДОХІД, А ЯКЩО ТАК — КОЛИ? ЧИ ДОВЕДЕТЬСЯ КОРИГУВАТИ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ? ТОЖ, ЯКА «ЦІНА» СПИСАННЯ БЕЗНАДІЙНОЇ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ? І ЩО МОЖНА ЗРОБИТИ, АБИ ВІДТЕРМІНУВАТИ ВИЗНАННЯ ДОХОДУ, ЯКЩО ЗАБОРГОВАНІСТЬ УСЕ Ж ПОГАШАТИМЕТЬСЯ?

ГАЛИНА МОРОЗОВСЬКА, експерт із питань оподаткування та обліку

КОЛИ КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ СТАЄ БЕЗНАДІЙНОЮ Для бухгалтерського та податкового обліку важливо, коли кредиторська заборгованість набуває статусу безнадійної. Одразу скажемо, що для бухобліку вагомо, аби була ВПЕВНЕНІСТЬ у непогашенні боргу. А ось у податковому контексті — своє визначення безнадійної заборгованості, щоправда, для кредиторки воно може бути вагомим хіба що для ПДВ, єдиного податку, ПДФО. Своєю чергою, для податку на прибуток якраз

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

усе залежить від бухобліку — коли визнається дохід за безнадійною кредиторською заборгованістю. • Бухгалтерське визначення кредиторської заборгованості безнадійною Підприємство відображає зобов’язання, якщо його оцінка може бути достовірно визначена й існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення (п. 5 П(С)БО 11 «Зобов’язання»). Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, то його суму включають у дохід звітного періоду (п. 5 П(С)БО 11). Як бачите, вагома саме ВПЕВНЕНІСТЬ У НЕПОГАШЕННІ. Тобто — не припущення, що борг не погашатиметься, чи надія, а саме переконання (упевненість). Які ж події можуть свідчити про впевненість у тому, що борг не погашатимуть? По-перше: упевненість у непогашенні настає, якщо кредитор ліквідувався. Запис у державному реєстрі про ліквідацію підтверджує завершення такої процедури (ст. 104 Цивільного кодексу України, далі — ЦКУ). Щоправда, слід упевнитися, чи немає правонаступників, які мають право на стягнення боргу (ст. 205 Господарського кодексу України, ст. 609 ЦКУ). Таким чином, у періоді, у якому ліквідовано кредитора (зроблено запис у державному реєстрі) і немає правонаступників, перед якими доведеться погашати борг, у бухобліку потрібно визнати дохід. По-друге: можлива ситуація, коли кредитор пробачає борг, відповідно, його не потрібно погашати — є впевненість у непогашенні. Прощення боргу припиняє зобов’язання (ст. 605 ЦКУ). Відповідно у періоді прощення боргу боржник визнає в бухобліку дохід від цього дійства. По-третє: коли спливає строк позовної давності та керівництво підприємства-боржника приймає після цього рішення, що погашати борг не буде. Довідково: позовна давність — це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права чи інтересу (ст. 256 ЦКУ). Загальний строк позовної давності — три роки (ст. 257 ЦКУ). Договором може бути встановлено більший строк позов ної давності. Позовна давність може подовжуватися та перериватися (ч. 1 ст. 259, ч. 1 ст. 264 ЦКУ). Для переривання строку позовної давності достатньо

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

визнати заборгованість — направити лист із визнанням боргу, перерахувати частину боргу (хоча б пару копійок) тощо. Певна річ, що, поки строк позовної давності не сплив, кредитор може звернутися з вимогою погасити борг, зокрема й у судовому порядку. Відповідно, не може бути впевненості, що борг не доведеться гасити. А ось зі спливом строку позовної давності, якщо кредитор звернеться до суду для стягнення боргу, суд на підставі спливу строку позовної давності може відмовити. Тож, змусити через суд погасити борг після закінчення строку позовної давності кредитор фактично не зможе. Хіба що підприємство-боржник матиме бажання його погасити навіть після спливу строку (аби, скажімо, не псувати ділові стосунки з контрагентом). Ми ведемо до того, що сам по собі сплив строку позовної давності — ще не підстава для списання кредиторської заборгованості. Потрібно, аби керівник прийняв рішення, що зі спливом строку позовної давності кредиторська заборгованість не погашатиметься. І, звісно, таке рішення має бути задокументованим. Зокрема, це може бути прописано в наказі, розпорядженні, документах з інвентаризації зобов’язань і розрахунків. Таким чином, за наявності рішення про непогашення боргу після спливу строку позовної давності в бухобліку визнають дохід. Рекомендуємо: аби ситуація не зависла серед невизначених у періоді спливу строку позовної давності вирішувати, усе ж погашатиме підприємство борг чи ні. Підсумуємо: саме в періоді, коли з’являється впевненість у непогашенні боргу, підприємство-боржник визнає дохід у бухобліку. У бухобліку визнання доходу від списання безнадійної кредиторської заборгованості фіксують за Кт 717 (якщо борг виник за операційною діяльністю) або Кт 746 (якщо борг виник за неопераційною діяльністю) — тобто матиме місце проводка Дт 631, 632, 685, 681, 61 тощо (рахунок, на якому обліковують кредиторську заборгованість) Кт 717, 746. • Податкове визначення кредиторської заборгованості безнадійною Визначення безнадійної заборгованості для податкових цілей містить пп. 14.1.11 ПКУ. Згідно з ним, безнадійною зокрема вважається заборгованість, за якою минув строк позовної давності, прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження в справі про банкрутство.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Проте варто акцентувати увагу на тому, що для податку на прибуток у питанні списання кредиторської заборгованості це жодного значення наразі не має. Визначення з пп. 14.1.11 ПКУ може стати в пригоді для цілей ПДФО — якби в боржниках була фізособа, чи для єдинника — якщо боржник — платник єдиного податку. Безнадійна кредиторська заборгованість і податок на прибуток Податок на прибуток визначають від бухфінрезультату, який коригують на різниці, звісно, якщо підприємство їх застосовує (пп. 134.1.1 ПКУ). Та відразу зазначимо, що за кредиторською заборгованістю немає різниць із податку на прибуток. Є різниці за кредиторською заборгованістю, стягнення (урегулювання) якої було до 01.01.2015 р. (п. 17 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ), але ці правила присвячені визнанню судом такої заборгованості, її погашенню боржником, а не списанню через безнадійність, і, відповідно, така різниця не має відношення до безнадійної кредиторки. Отже, нашого випадку вони не стосуються. Відповідно, як операція зі списання кредиторської заборгованості відобразилася в бухгалтерському обліку (а в бухобліку фіксують дохід), так вона й позначиться на податку на прибуток. Різниць із податку на прибуток, які б коригували бухфінрезультат, за безнадійною кредиторською заборгованістю немає. Це висновується також із роз’яснень контролерів (http://dp.sfs.gov.ua/ baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/71518.html).

БЕЗНАДІЙНА КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ І ПДВ Для ПДВ важливо, яка кредиторська заборгованість стає безнадійною — товарна чи грошова. • Товарна кредиторська заборгованість за отриманим авансом і невідвантаженими товарами (наданими послугами) Платник ПДВ, отримавши передоплату за товари/послуги, відобразив податкові зобов’язання з ПДВ. Під час списання кредиторської заборгованості стає зрозумілим, що відвантаження товарів, надання послуг так і не відбудеться, тобто операції постачання не буде (а саме за ними й нараховують податкові зобов’язання з ПДВ — п. 185.1, пп.пп. 14.1.191, 14.1.185 ПКУ). Ось тому й виникає бажання відкоригувати податкові зобов’язання з ПДВ. Але чи можна це зробити? Вважаємо — так. І аргумент такий: постачання товарів (послуг) так і не відбулося і вже не відбудеться. Оскільки оподатковуваної операції не-

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

має, зникає й підстава для податкових зобов’язань, тобто логічно їх відкоригувати. Прикро, що в ПКУ відсутня пряма норма, яка б надавала можливість відкоригувати податкові зобов’язання за цією ситуацією. Надію маємо лише завдяки лояльним роз’ясненням контролерів — лист Міндоходів від 23.06.2014 р. № 11237/6/99-99-19-03-02-15: «…якщо постачальником-виконавцем на дату отримання авансового платежу від покупця-замовника були визначені податкові зобов’язання з податку на додану вартість та у подальшому виникли обставини, унаслідок яких договір постачання товарів/послуг не виконано, товари/послуги не поставлено протягом терміну позовної давності, і постачання інших товарів/послуг, в оплату яких можуть бути зараховані ці кошти, здійснюватися не буде, а кредиторська заборгованість по отриманому авансу списується, об’єкт оподаткування (операція з постачання товарів/послуг) відповідно відсутній. Отже, у зазначеній ситуації постачальник-виконавець має право зменшити нараховану суму податкових зобов’язань із податку на додану вартість». Проте траплялися й інші висновки серед контролерів (див. журнал «Вісник Міністерства доходів і зборів України» № 22/2014). Тож не виключаємо, що можливість відкоригувати податкові зобов’язання з ПДВ у періоді, коли кредиторська заборгованість стала безнадійною, доведеться захищати в суді.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

• Грошова кредиторська заборгованість за отриманими товарами (послугами), оплата за які не здійснена Отримавши товари (послуги), підприємство за правилом першої події відобразило податковий кредит із ПДВ. Не провівши розрахунок за них зі спливом строку позовної давності (чи в разі настання інших умов визнання кредиторської заборгованості безнадійною), бентежать такі питання: чи можна залишити такий раніше відображений податковий кредит, чи доведеться його коригувати? ПКУ щодо цього грає в мовчанку. Норми, яка б прямо свідчила про необхідність коригувати податковий кредит під час списання безнадійної кредиторської заборгованості, немає. І виходить, є шанс відстояти право на збереження податкового кредиту. Аргумент можна почерпнути з п. 198.1 ПКУ. Згідно з ним, до податкового кредиту відносять суми податку, сплачені/нараховані в разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у т.ч. у разі їх увезення на митну територію України) і послуг. Придбання (див. пп. 14.1.202 ПКУ) було. Випадки коригування ПДВ прописані в п. 192.1 ПКУ, і списання безнадійної кредиторської заборгованості там не значиться. Звісно, якщо говорити про логіку, то наша ситуація нагадує безкоштовне отримання товарів (послуг), а за ним податковий кредит не виникає. Але якраз нагадує, одначе не є безоплатним отриманням. Щоправда, контролери іншої думки. Вони переконані, що потрібно відкоригувати податковий кредит під час списання безнадійної кредиторської заборгованості. Оформити таке коригування, на їхню думку, варто на підставі бухдовідки: «…якщо платник податку при придбанні товарів/послуг на підставі отриманої податкової накладної сформував податковий кредит, але такі товари/послуги не були оплачені протягом терміну позовної давності, то в податковому періоді, у якому відбувається списання кредиторської заборгованості, платнику податку необхідно відкоригувати суму податкового кредиту. При цьому коригування податкового кредиту в указаному випадку здійснюється на підставі бухгалтерської довідки» (див. лист ДФСУ від 05.10.2015 р. № 21062/6/99-99-19-03-02-15). Ба навіть заїкаються про механізм виправлення помилки «з метою виключення зі складу податкового кредиту суми ПДВ, яка визначена по операціях зі списання дебіторської, кредиторської заборгованостей, є можливість подати уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ того періоду, в якому виникла така заборгованість» (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 24.06.2016 р. № 14402/10/26-15-11-01-18). Звернімо увагу, що податковий кредит за ввезеними на митну територію товарами під час визнання боргу перед нерезидентом

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

безнадійним коригувати не потрібно (див. лист ДФСУ від 26.01.2016 р. № 1392/6/99-99-19-03-02-15). Заради справедливості завважимо, що в суді зчаста вдається відстояти право на збереження податкового кредиту в ситуації списання безнадійно кредиторської заборгованості, щоправда, є й негативні рішення не на користь платника (див. Таблицю). Тож спрогнозувати висновки суду в наведеній ситуації складно, та все ж є шанс відстояти відсутність підстав для коригування податкового кредиту під час списання безнадійної кредиторки.

КРЕДИТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ І ЄДИНИЙ ПОДАТОК У ПКУ є спеціальне правило щодо безнадійної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, та стосується це правило лише платників єдиного податку, які є платниками ПДВ: «До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість за звітний період, також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності» (п. 292.3 ПКУ). Мовлять про це й контролери в листі від 25.05.2016 р. № 11405/6/9999-12-02-03-15: «До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.3 ст. 292 Кодексу). При цьому датою отримання доходу є дата списання такої кредиторської заборгованості (п. 292.6 ст. 292 Кодексу). Враховуючи зазначене, для цілей оподаткування сума кредиторської заборгованості має бути списана в податковому (звітному) періоді, у якому сплив строк її позовної давності. Сума списаної кредиторської заборгованості включається до доходу, що підлягає оподаткуванню єдиним податком за ставкою, діючою на дату її списання (у 2016 році — 5 відс.), у податковому (звітному) періоді, в останньому кварталі якого така заборгованість була списана (перший квартал, півріччя, три квартали, рік)». Тобто тих єдинників — не платників ПДВ — це правило обходить стороною. Хоча не виключаємо, що контролери бажатимуть прирівнювати списання безнадійної кредиторської заборгованості за отриманими товарами (послугами) до операції з безоплатного їх отримання і, відповідно, волітимуть бачити ці суми в доході. Як вихід — можна вдатися до дій, аби строк позовної давності не минув: скажімо, погасити частину боргу, направити листа про визнання боргу, тоді строк позовної давності почне свій відлік заново.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

ТАБЛИЦЯ: СУДОВА ПРАКТИКА В ПИТАННІ КОРИГУВАННЯ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ ПІД ЧАС СПИСАННЯ БЕЗНАДІЙНОЇ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ Судові рішення

Висновок

Ухвала ВАСУ від 01.12.2015 р. № К/800/7870/15 у справі № 804/1575/14 http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/54170272

«Податковий кодекс України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, не містить підстав для коригування ПДВ у разі визнання боргу безнадійним або при проведенні процедури врегулювання сумнівної заборгованості і передбачає проведення коригування лише при зміні суми компенсації вартості товарів (послуг) після їх поставки, включаючи перегляд цін і повернення товарів (пункт 192.1 статті 192 ПК України)»

Ухвала ВАСУ від 01.03.2016 р. № К/800/63696/14 у справі № 813/4939/13-а http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/56423118

«Сам факт неоплати вартості цих товарів, у зв’язку зі спливом строків позовної давності, не робить їх такими, що надані безоплатно. Ураховуючи те що у позивача право на податковий кредит виникло на підставі першої з подій (отримання податкових накладних), а чинним законодавством не передбачено обов’язку коригувати податковий кредит у разі списання кредиторської чи дебіторської заборгованості, колегія суддів погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення про завищення позивачем податкового кредиту»

Ухвала ВАСУ від 29.02.2016 р. № К/800/2217/14 у справі № 2а-10670/12/1370 (876/12303/13) http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/56972693

«…списання кредиторської заборгованості не є операцією зі зміни компенсації вартості товару, а отже, не підпадає під дію статті 192 Податкового кодексу України та унеможливлює застосування її до спірних відносин»

Ухвала ВАСУ від 19.04.2016 р. № К/800/51839/15 у справі № 802/3307/14-а http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/57369541

Не потрібно під час списання безнадійної кредиторської заборгованості нараховувати технічні (умовні) податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. «Дана норма не регулює операції визнання заборгованості безнадійною, оскільки при визнанні заборгованості безнадійною не відбувається зміна компенсації за товари/послуги та у продавця не виникає обов’язку виписати покупцю розрахунок коригування з наступним зменшенням у продавця податкових зобов’язань та зменшенням у покупця податкового кредиту»

Ухвала ВАСУ від 24.01.2017 р. К/800/32280/16 у справі № 813/762/16 http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/64335096

«Стаття 192 ПК України визначає вичерпний перелік підстав для коригування податкового кредиту. Серед вказаного переліку відсутня така підстава для коригування податкового кредиту, як списання безнадійної кредиторської заборгованості. Твердження відповідача про необхідність коригування податкового кредиту при списанні безнадійної кредиторської заборгованості суперечить ст. 192 ПК України»

Ухвала ВАСУ від 16.05.2016 р. № К/9991/72911/12 у справі № 2а/1770/1257/2012 http://www.reyestr.court.gov.ua/ Review/57958034

«…неможливість сплати покупцем компенсації вартості товарів та податку на додану вартість через ліквідацію постачальника для цілей оподаткування слід відносити до «будь-якої зміни суми компенсації вартості товарів», що тягне за собою коригування покупцем <…> податкового кредиту, збільшеного платником у зв’язку з отриманням товару»

Постанова ВАСУ від 09.04.2015 р. № К/9991/90474/11 у справі № 2а-6130/10/1570

Необхідно відкоригувати податковий кредит у разі ліквідації кредитора, оскільки товари вважаються безоплатно отриманими

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИОННЫХ ТОВАРОВ

В ИЮЛЬСКОМ НОМЕРЕ ЖУРНАЛА «ФИНАНСОВЫЙ ДИРЕКТОР КОМПАНИИ» МЫ УЖЕ ОСВЕЩАЛИ ТЕМУ АКЦИЙ, ГДЕ ОСНОВНОЙ АКЦЕНТ БЫЛ НА ПРАВИЛЬНОМ ДОКУМЕНТАЛЬНОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ «СОПРОВОЖДЕНИИ» ПРОВЕДЕНИЯ ДАННЫХ МАРКЕТИНГОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ. СЕГОДНЯ ЖЕ МЫ БОЛЕЕ ДЕТАЛЬНО РАЗБЕРЕМСЯ В ВОПРОСЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИОННЫХ ТОВАРОВ

СВЕТЛАНА РУДЕНКО, адвокат, эксперт компании Safir Law&Finance

Кто не хотел бы приобрести хороший товар по сниженной цене со скидкой, а то и вовсе получить его бесплатно?! Это желание потребителей умело используются многими маркетологами. Подарки, розыгрыши, скидки — уже давно «must have» любых маркетинговых компаний. Однако неправильно оформленные в бухгалтерском и налоговом учете результаты проведения таких акций могут сыграть злую шутку с предприятием, решившем столь щедро одарить его потребителей.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

КОГДА ПРЕДПРИЯТИЕ МОЖЕТ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АКЦИЙ В ФОРМЕ СКИДОК, ПОДАРКОВ, РОЗЫГРЫШЕЙ? Статьями 190 Хозяйственного кодекса Украины и 11 Закона Украины «О ценах и ценообразовании» предусмотрена возможность применения свободных цен на все виды продукции (работ, услуг), за исключением тех, на которые установлены государственные цены. При этом свободные цены определяются субъектами хозяйствования самостоятельно. В соответствии с пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), бесплатно предоставленными товарами, работами, услугами являются: — товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврата, или без заключения таких договоров; — работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без предъявления требования о компенсации их стоимости; — товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им. Таким образом, свобода выбора цены закреплена на законодательном уровне, и любая компания может принять решение о проведении маркетингового мероприятия, например, в форме предоставления скидок покупателям или бесплатного предоставления услуг, передачи товаров. Обосновывают деловую цель подобных акций, которые довольно широко распространены у предприятий-ритейлеров, такие желания компаний, как: расширение влияния на рынке товаров/услуг, формирование устойчивого спроса на определенный товар или услугу, повышение лояльности покупателей и т.д.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ Безусловно, проведение розыгрышей (конкурсов/акций) вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия, а значит, является хозяйственной операцией, которая должна сопровождаться надлежащим документальным оформлением. Ведь именно от этого будет зависеть дальнейший бухгалтерский и налоговый учет такого мероприятия, возможны риски в ходе проведения проверок территориальными органами Государственной фискальной службы (далее — ГФС).

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

Общие требования к оформлению первичных документов изложены в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». К основным же специфическим документам, которые определяют порядок проведения розыгрышей (конкурсов/акций), можно отнести: — положение о скидках, о проведении распродаж, маркетинговая политика — для компаний, на которых разработана система постоянно действующих скидок; — приказ (о скидках, об акциях, о проведении распродажи) — если компания систематически не предоставляет скидки потребителям. В таком приказе следует прописать цель проводимого мероприятия, перечень товаров, участвующих в акции, период предоставления скидок, размер скидок (в фиксированной сумме или в процентах), условия их предоставления и т.п.; — календарный план проведения рекламных мероприятий; — смету расходов на проведение рекламных мероприятий с указанием номенклатуры и количества товаров, которые предполагается использовать в рекламной акции; — расходные накладные на отпуск соответствующих материальных ценностей; — расчетные документы, которыми также может быть оформлена акционная продажа: чек регистратора расчетных операций, товарный чек и другие первичные документы.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

Именно в этих документах обосновываются размер применяемых предприятием скидок, их виды, условия предоставления, а также экономическая значимость и эффективность маркетинговых и рекламных мероприятий и проводимых акций. В них указываются лица, ответственные за предоставление скидок, а также структурные подразделения предприятия, участвующие в их предоставлении (проведении). По итогам акции целесообразно составить отчет, свидетельствующий о том, что деловая цель маркетинговой акции была достигнута, т.е. в результате проведения этого мероприятия увеличились объемы реализации, расширился круг потребителей, предприятие в результате получило дополнительную прибыль и т.д. Указанные действия позволят предприятию, во-первых, доказать связь проводимого мероприятия с хозяйственной деятельностью, что очень важно для налогового учета, а, во-вторых, подтвердить договорную природу акционной цены товара, то есть ниже рыночной.

КАКИЕ НАЛОГИ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ТАКИХ МЕРОПРИЯТИЙ? В зависимости от конкретных обстоятельств, проводимых мероприятий у компании могут возникнуть налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль (с учетом корректировки финрезультата к налого обложению на налоговые разницы), как у налогового агента — обязанность уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военного сбора. Таким образом, в ключе возможных налоговых последствий следует рассматривать 4 основных налога. • База обложения НДС Согласно п. 188.1 ст. 188 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов. При этом база налогообложения операций по поставке товаров услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

(при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены), за исключением: — товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию; — газа, поставляемого для нужд населения. Датой возникновения налоговых обязательств в данном случае, согласно п. 187.1 НКУ, будет дата передачи подарков, призов конечным потребителям. Таким образом, базой обложения НДС будет договорная стоимость акционного товара, которая не может быть ниже цены приобретения. Руководствуясь положениями п. 201.1 ст. 201 НКУ, на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписью уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок. Согласно пункту 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307, если акционная цена все-таки ниже цены приобретения, для надлежащего отражения своих налоговых обязательств предприятию необходимо будет составить две налоговые накладные. Одну — на фактическую цену поставки, а другую — на сумму превышения цены приобретения товара от его поставки заинтересованному лицу. При этом вторая налоговая накладная покупателю не передается, а в строках для указания данных покупателя указываются соответствующие данные предприятия, то есть накладная фактически выписывается на себя. Таким образом, для большинства акционных товаров общая сумма налоговых обязательств составит 20% от их цены приобретения или акционной цены продажи, если она выше цены приобретения. • Налог на прибыль База обложения налогом на прибыль в данном случае, как и для операций по поставке товаров/услуг, определяется исходя из договорной стоимости. В то же время, как известно, с 2015 года налог на прибыль определяется исходя из финрезультата к налогообложению с учетом разниц по налогу на прибыль. Плательщики налога на прибыль, которые за последний год имеют доход не более 20 млн грн, разницы НКУ могут не применять, и о выбранном праве они делают отметку в де-

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

кларации (п. 134.1 НКУ). Те же, кто применяет — должны учитывать их и при проведении акций, розыгрышей, вручении призов и подарков. Например: у тех плательщиков налога на прибыль, которые не применяют разницы, бесплатная раздача подарков не увеличит базу обложения налога на прибыль, как и в бухгалтерском учете. То есть никаких корректировок здесь не будет. Вместе с тем для плательщиков налога на прибыль существуют, скажем, разницы, которые связаны с подарками неприбыльным учреждениям и организациям, и разницы при безвозмездной передаче основных средств. Так, при безвозмездной передаче товаров, средств, услуг, основных средств неприбыльным учреждениям — неплательщикам налога на прибыль будет действовать разница, которая увеличивает финрезультат к налогообложению на сумму подарка таким неприбыльным организациям, превышающую 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (пп. 140.5.9 НКУ). Таким образом, для каждой акционной операции в целях определения финрезультата к налогообложению важными факторами будут: — как она отразилась в бухгалтерском учете и, соответственно, ее влияние на бухгалтерский финрезультат к налогообложению; — применяет ли предприятие налоговые разницы; — есть ли в НКУ разницы, связанные с этой операцией.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

• Объект обложения НДФЛ Согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 НКУ), доходы в виде выигрышей, призов. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо: в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика (абз. «е» п. 164.2.17 НКУ). Таким образом, НДФЛ возникает, если товар или услуга переданы бесплатно или покупателю предоставлена индивидуальная скидка. Согласно п. 171.2 ст. 171 НКУ лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, является: а) налоговый агент — для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине;

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

б) налогоплательщик — для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет. Руководствуясь пп. 14.1.180 НКУ, налоговым агентом физического лица по НДФЛ является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции. • Особенности бесплатного предоставления товара Пунктом 170.6 ст. 170 НКУ четко определены условия налогообложения выигрышей и призов. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, в букмекерских пари, в пари тотализатора, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и/или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату). Налоговые агенты обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном НКУ. Согласно пп. 170.6.3 п. 170.6 ст. 170 НКУ, налогообложение доходов в виде выигрышей и призов, отличных от выигрышей (призов) в лотерею, осуществляется в общем порядке, установленном НКУ. Такие доходы окончательно облагаются налогом при их начислении по ставке, определенной в абз. 1 п. 167.1 ст. 167 (18%) НКУ. Вместе с тем пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме. В 2017 году эта сумма составляет 800 грн. Следовательно, если товар или услуга переданы бесплатно или покупателю предоставлена индивидуальная скидка, предприятие выступает налоговым агентом по уплате НДФЛ в бюджет, если сумма такой скидки или подарка превышает в 2017 году 800 грн.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ПОДАТКИ ТА ЗВІТНІСТЬ

Стоит затронуть еще один немаловажный вопрос. Происходит ли налогообложение стоимости рекламных подарков, которые раздаются посетителям во время проведения рекламной акции? Здесь хорошая новость: если при проведении розыгрышей (конкурсов/акций) осуществляется распространение подарков, а получателями подарков является неопределенный круг налогоплательщиков, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ. Это определяется следующими законодательными нормами. Согласно ст. 1 Закона Украины «О рекламе», с изменениями и дополнениями, который определяет основы рекламной деятельности в Украине, установлено, что реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и призванная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара. Потребители рекламы — это неопределенный круг лиц, на которых направлена такая реклама. Таким образом, в данном случае потенциальные покупатели рассматриваются как потребители рекламы, и НДФЛ не возникает, с чем представители ГФС, как правило, соглашаются, о чем свидетельствуют разъяснения по указанным вопросам, размещенные на официальном WEB-портале ГФС Украины (www.sfs.gov.ua) в рубрике «Информационно-справочный ресурс», в категориях 103 «Налог на доходы физических лиц» и 132 «Военный сбор». • Военный сбор Здесь начисление и уплата происходит по общему правилу: если возникает база обложения НДФЛ, она же является базой налогообложения военным сбором по ставке 1,5 %. Это регулируется следующими нормами НКУ. Согласно п. 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, определено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор (далее — сбор). Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. ХХ НКУ), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица. Руководствуясь пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX НКУ, освобождаются от обложения сбором доходы, согласно р. IV НКУ не включаются в

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ

общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 НКУ. Ставка сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного п 1.2 п. 161 подраздела 10 р. XX НКУ (п. 1.3 п. 161 подраздела 10 р. XX НКУ). Таким образом, предприятие выступает налоговым агентом по уплате военного сбора в бюджет и обязано уплатить 1,5 % от налогооблагаемого дохода физического лица.

КАК ПРЕДПРИЯТИЮ, КОТОРОЕ РЕШИЛО ПРОВЕСТИ АКЦИЮ, ИЗБЕЖАТЬ СЛОЖНОСТЕЙ С УПЛАТОЙ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ? В первую очередь предприятие должно четко определить вид проводимой акции по следующим основным критериям: — передаются товары/услуги бесплатно или за плату; — если передаются бесплатно, является ли получателями подарков неопределенный круг налогоплательщиков или конкретные лица; — если речь идет об акционной цене, скидках и т.д., предоставляются ли скидки индивидуально или неопределенному кругу потребителей; — акционная цена ниже цены приобретения (обычных цен для производителей товара) или нет; — если предприятие применяет налоговые разницы по налогу на прибыль, есть ли такие, которые нужно учесть. Из ответов на вопросы, читателям становится понятно, что они оказывают решающее влияние на определение объекта обложения НДС, налога на прибыль, НДФЛ и военного сбора. Далее предприятие должно обязательно надлежащим образом документально оформить проведение рекламной акции. И уже в условиях ее проведения предусмотреть: • либо «бесплатную раздачу товара в ходе рекламной акции», • либо «продажу дополнительной единицы товара за 1 грн», • либо «продажу товаров со скидкой по акционной цене». Следует иметь в виду, что ГФС принципиально подходит к этому вопросу при проверках и, как правило, доначисляются налоговые обязательства по НДС с разницы между акционной ценой продажи товара и его себестоимости, НДФЛ при индивидуально предоставленных скидках и т.д. Поэтому правильно выбранная стратегия проведения акций, бухгалтерский и налоговый учет, подкрепленный соответствующими документами, позволит компании сохранить собственные ресурсы в виде времени, денег и репутации, а не тратить их на споры с ГФС.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

iБИЗНЕС: ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСИ

УКРАИНСКИЙ БИЗНЕС ИСПОЛЬЗУЕТ ЭЛЕКТРОННУЮ ЦИФРОВУЮ ПОДПИСЬ (ЭЦП) УЖЕ ОКОЛО 15 ЛЕТ. ОНА ПРИМЕНЯЕТСЯ ПРИ РАБОТЕ С БАНКАМИ, ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВУЮ СЛУЖБУ И ДРУГИЕ КОНТРОЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ЭЦП ПРОДОЛЖАЕТ РАСШИРЯТЬСЯ (ПОДПИСАНИЕ ДОГОВОРОВ, АКТОВ И РАЗНООБРАЗНЫХ ДОКУМЕНТОВ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ). В ЧЕМ ЖЕ СЕКРЕТ ЭПЦ?

АНАСТАСИЯ КРАСОХА

ЦИФРОВОЙ МИР Использование ЭЦП в нашей стране регламентируется двумя основными законами: «Об электронной цифровой подписи» и «Об электронных документах и электронном документообороте». Существует еще ряд подзаконных нормативных актов, большинство из которых касаются вопросов сертификации центров по выдаче ключей и использования ЭЦП в органах власти. Закон Украины «Об электронной цифровой подписи» вступил в силу в 2004 году. Согласно ему, электронная подпись — это данные в электронной форме, которые присоединяются к другим электронным данным или логически с ними связаны и предназначены для идентификации подписчика этих данных. Электронная цифровая подпись (ЭЦП) — вид электронной подписи, полученный в результате криптографического преобразования

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

набора электронных данных, который присоединяется к этому набору или логически с ним объединяется и дает возможность подтвердить его целостность и идентифицировать личность подписавшегося. С технологической точки зрения, электронный документ — это набор электронных данных, а сама подпись используется для подписания этих данных. Следовательно, если данные, содержащиеся в электронном документе, будут изменены, то подпись станет недействительной. Формируется ЭЦП не с помощью графических изображений, а посредством математических преобразований над содержанием документа, что гарантирует невозможность подделки такой подписи. ЭЦП накладывается с помощью личного ключа, который хранится у пользователя, и проверяется с помощью открытого ключа, хранящегося в свободном доступе. То есть каждый пользователь сети имеет свой тайный ключ, который используется для формирования подписи, а также соответствующий этому секретному ключу открытый ключ, известный остальным пользователям сети и предназначенный для проверки подписи. Знание открытого ключа не может привести к подделке подписи. Сертификат ключа — это электронный документ, который связывает данные для проверки электронных подписей с определенным лицом, подтверждает идентичность такого лица и заверяется электронной цифровой подписью поставщика услуг — центром сертификации ключей. Как уточнили в Аккредитованном центре сертификации ключей (далее — АЦСК) при ГФС, у сертификата ключа есть определенный срок действия, не превышающий 2-х лет с момента формирования. Следует сказать, что статус ЭЦП зависит от того, каким является сертификат — обычным или усиленным. ЭЦП приравнивается к «живой» подписи физического лица или к «мокрой» печати, если: • ЭЦП подтверждена с использованием усиленного сертификата ключа с помощью надежных средств цифровой подписи; • во время проверки использовался усиленный сертификат ключа, действующий на момент накладывания ЭЦП; • личный ключ подписанта соответствует открытому ключу, указанному в таком усиленном сертификате.

АВТОГРАФ-СЕССИЯ Электронную цифровую подпись можно получить бесплатно в АЦСК при фискальной службе или в любой другой уполномоченной организации (но уже на платной основе). Отметим, услуги электронной цифровой подписи от АЦСК при ГФС не предусматривают предоставление клиентам носителей ключевой

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

информации, поэтому подписчикам необходимо иметь свой носитель (флешка, CD/DVD, защищенный носитель ключевой информации). Юридические лица могут получить ключ электронной цифровой подписи только в АЦСК в пределах области, где зарегистрировано юрлицо. Данное ограничение не касается предпринимателей — они могут получить ключ в АЦСК при любом отделении ГФС. Для получения ЭЦП физлицам-предпринимателям и юрлицам нужно предоставить пакет документов в организацию, уполномоченную выдавать ключи электронной цифровой подписи. У каждого центра сертификации список документов разный — узнать детали можно на сайте выбранной организации. К стандартным документам относятся: • заполненная в двух экземплярах регистрационная карточка на получение ключа ЭЦП; • копия паспорта (1–6 страницы и страница со штампом регистрации места жительства) с подписью владельца на каждой странице; • копия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика с подписью владельца. Если регистрационного номера нет, достаточно копии страниц паспорта с отметкой об этом; • если документы подает уполномоченное лицо — нотариально заверенная доверенность, в которой ФЛП уполномочивает его получить услуги ЭЦП. Если представитель подписывает регистрационные документы предпринимателя, в доверенности должно быть обусловлено и то, что он уполномочен заключать от имени ФЛП договор о предоставлении услуг ЭЦП; • оригиналы паспорта. В большинстве случаев получить ключ дистанционно нельзя — необходимо посетить в АЦСК лично или отправить представителя. Предварительно с помощью программы «Користувач ЦСК-1» можно сгенерировать ключи электронной цифровой подписи и электронный запрос на формирование сертификата, записать на флешку или диск и уже с ними идти в АЦСК. Аналогичную процедуру можно проделать в офисе АЦСК. После этого сертификат сбрасывается на носитель клиента, или же его можно скачать на сайте АЦСК (если в заявлении указано согласие на его размещение там).

Обращаем внимание: если владелец ЭЦП забудет или потеряет пароль к ключу, восстановить его будет невозможно, т.е. придется получать новый ключ.

Для того чтобы представлять электронную отчетность, необходимо также заключить договор с фискальной службой о признании электронных документов.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

ТЕХНОЛОГИИ В РАБОТЕ Электронная цифровая подпись используется юридическими и физическими лицами как аналог собственноручной подписи для предоставления электронному документу юридической силы, эквивалентной силе бумажного документа с подписью и печатью. При этом важно понимать, что если электронный документ распечатать, чтобы поставить на нем печать, то он уже утратит статус электронного и станет документом на бумажном носителе. ЭЦП обладает всеми основными свойствами собственноручной подписи: • удостоверяет то, что полученный документ поступил от подписавшего его лица; • гарантирует целостность и защиту от искажения/исправлений подписанного документа; • не дает возможности подписавшемуся лицу отказаться от обязательств, возникших в результате подписания документа. ЭЦП наиболее активно используется при следующих процедурах: • представление отчетности в электронном виде;

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

• электронные государственные закупки; • системы «Клиент-банк» и «Интернет-банк»; • электронный документооборот государственных органов власти. Процесс подписания электронного документа выглядит следующим образом. Специальная программа формирует из данных в документе и закрытого ключа блок данных, уникальный именно для этого документа. Это и есть ЭЦП. Далее ЭЦП прикрепляется к документу, заверяя и защищая его. При получении электронного документа используется открытый ключ. Тогда программа проверяет, соответствует ли ЭЦП открытому ключу и документу. Если все в порядке, документ принимается как юридически значимый. Если нет — программа уведомит о подделке. Сегодня отчетность в электронном виде можно представлять в: • Пенсионный фонд Украины; • Государственную налоговую администрацию Украины; • Государственный комитет финансового мониторинга; • Государственную таможенную службу; • Национальный депозитарий Украины. При этом дублировать отчетность, представленную в электронном виде, на традиционном бумажном носителе не нужно. Усиленные сертификаты, сформированные АЦСК при ГФС, могут использоваться для организации электронного документооборота, регистрации и идентификации пользователей на различных информационных ресурсах, для шифрования информации, подписания любых электронных документов, где необходимо подтвердить целостность данных и зафиксировать время подписания документа. Как уточнил адвокат и налоговый консультант Яков Гольдарб, ЭЦП можно поставить даже на документы, которые в соответствии с законодательством, должны быть удостоверены нотариально (согласно п. 8 гл. 7 Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, при наличии технических возможностей работы с электронными документами нотариус удостоверяет подлинность ЭЦП на документах). «Инновации дают возможность экономить время, средства и нервы для подписания и передачи документов адресатам, будь то контрагент или контролирующий орган. Например, плательщику единого налога необходимо подать налоговую декларацию и уплатить налог. Это можно сделать, не выходя из дома/офиса, соответственно создав декларацию в специальной программе и подписав ее с помощью ЭЦП. То же самое касается и платежного поручения на оплату налога. Уже все банки предлагают своим клиентам услуги интернет-банкинга, а ЭЦП для этого генерируется за несколько минут», — отмечает эксперт.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

По словам Глеба Сегиды, управляющего партнера юридической фирмы Pravovest, в Украине наиболее активными пользователями ЭЦП являются юрлица. «С помощью ЭЦП происходит управление счетом компании в банках через системы интернет-банкинга. Таким же образом можно представлять отчетность в налоговую. Нотариусы и другие государственные регистраторы используют ЭЦП для просмотра и внесения изменений в Государственные электронные реестры (недвижимости, юридических лиц и физлиц-предпринимателей и пр.)», — уточнил эксперт.

СЛЕДУЯ ПРАВИЛАМ Обладатели ЭЦП могут заключать сделки, оформлять таможенные декларации, представлять отчеты и даже пользоваться электронной системой публичных закупок ProZorro. Правда, следует помнить, что не во всех документах можно использовать ЭЦП. С помощью ЭЦП можно подписывать: • электронную отчетность в государственные органы; • договоры на небольшие суммы; • акты выполненных работ; • накладные и т.д.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

Это связано с тем, что уровень риска в отношении таких документов достаточно низкий. При этом существуют документы, в которых ни в коем случае нельзя использовать ЭЦП. Речь идет о: • свидетельстве о праве на наследство; • документе, который по закону может быть создан только в одном оригинальном экземпляре. Перечень этих документов может быть расширен пользователем в зависимости от уровня его доверия к электронным документам и ЭЦП.

ДВЕ СТОРОНЫ МЕДАЛИ Безусловно, использование цифровой электронной подписи имеет как свои плюсы, так и минусы. К преимуществам можно отнести то, что цифровая подпись позволяет проверить, кто подписал документ, не был ли он изменен или подделан после подписания, обеспечивает конфиденциальность информации. Также благодаря ЭЦП можно указать реальное время подписания документа, зашифровать документ, защитив его от несанкционированного доступа. К тому же ЭЦП экономит время и средства, существенно ускоряется проведение любых коммерческих операций. Электронные документы доступны обеим сторонам с любого устройства с доступом в Интернет.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

Если раньше были сложности в практическом применении ЭЦП, связанные с ценой и необходимостью устанавливать специальное ПО, то сейчас их нет. Достаточно освоить существующие онлайн-сервисы, среди которых, один из самых простых — АЦСК органов юстиции. Все, что понадобится, это действия «Наложить ЭЦП» и «Проверить ЭЦП». Также можно бесплатно скачать ПО на сайте АЦСК. В то же время бизнес-аналитик Нина Казиева обратила внимание на то, что программы для нанесения и проверки ЭЦП могут работать как отдельно, так и подключаться к другим системам, например, к системе электронного документооборота (далее — СЭД). Однако тут-то и начинаются сложности — технически не все СЭД могут работать с ЭЦП. Бывает и так, что СЭД предоставляют возможность работы с ЭЦП, но не с тем ПО, которое используется компанией. Иногда разработчики СЭД сотрудничают только с определенными АЦСК, ограничивая функционал своей СЭД. Поэтому предприятиям, которые планируют внедрять СЭД и использовать ЭЦП, следует заранее проанализировать рынок поставщиков СЭД и ЭЦП. Также не ясно, как быть с тем, что на протяжении жизненного цикла документа в него нужно вносить дополнительные отметки, например, регистрационные реквизиты (напомним, внесение новых данных делает подпись недействительной). Как уточнил Глеб Сегида, до принятия изменений в законодательство об отмене обязательного использования печатей предпринимателями ряд документов нужно было заверять с помощью печати. «Новые же нормы помогут расширить использование ЭЦП. Кроме того, планируется полноценный запуск электронного кабинета налогоплательщика в 2018 году, что также сделает использование ЭЦП более затребованным», — уверен он. По словам специалиста, пока что распространение ЭЦП в Украине тормозят такие факторы, как: непонимание населением и госчиновниками особенностей использования современных технологий; боязнь и недоверие к электронным документам. Кроме того, и сам процесс получения ЭЦП в нашей стране достаточно сложный, поэтому, как отметила руководитель сектора Офиса реформы админуслуг Людмила Рябчинская, несмотря на 14 лет функционирования ЭЦП в Украине, ею до сих пор пользуются лишь 6% украинцев. Для сравнения: в Эстонии у 95% процентов населения есть ЭЦП, которой они пользуются для подписания договоров, представления отчетности, сдачи экзаменов, электронной торговли или купли-продажи недвижимости. По словам эксперта, наша проблема в том, что сейчас для ежедневного пользования нужно получать несколько ЭЦП. «Хотя зарегистрироваться

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

предпринимателем формально можно онлайн, но сначала надо получить ЭЦП физического лица, чтобы подать заявление на регистрацию на сайте, а потом снова — получить ЭЦП физического лица — предпринимателя, чтобы подавать отчетность, открыть счет в банке и вести бизнес», — дополнила эксперт. Как уточнила Людмила Рябчинская, в Германии ЭЦП есть только у физических лиц. Немцы могут накладывать одну и ту же ЭЦП, подписывая документы, как от себя, так и от юридического лица. Именно поэтому там нет очередей предпринимателей за получением ЭЦП. Аналогичная ситуация в Эстонии, Сингапуре, Австралии и даже в Казахстане. В Украине же пока что процедура получения ЭЦП — очень длительный процесс. Наша система слишком сложная, и не предоставляет тех преимуществ, которые граждане должны получать от ЭЦП. Специалист считает, что изменить ситуацию можно, если будет обеспечена возможность получать ЭЦП online и если приравнять ЭЦП физического лица — предпринимателя к ЭЦП физического лица.

НОВЫЕ ГОРИЗОНТЫ Отметим, что 16 августа Национальный банк Украины урегулировал применение электронной подписи в банковской системе, определив единые подходы к ее использованию. «Внедрение Положения о применении электронной подписи в банковской системе Украины создает нормативно-правовую базу для применения безбумажных технологий при предоставлении банковских услуг и продолжает процесс реализации проекта Paperless, суть которого заключается в максимально возможном отказе от бумажных документов при обслуживании клиентов банков», — отмечается в сообщении НБУ. Положением определяются виды электронной подписи, применяемые в банковской системе Украины, устанавливаются требования по применению каждого из видов электронной подписи, требования к созданию и хранению электронных документов в банковской системе. Использовать простую электронную подпись и электронную цифровую подпись можно будет на основании письменного договора между банком и клиентом. Юрлицо сможет применять ЭЦП при предоставлении услуг в электронной форме или при обмене информацией. Банки при взаимодействии с госорганами будут использовать ЭЦП, приравненную к личной подписи. Кроме того, в каждом банке будут разработаны локальные акты с правилами применения электронных подписей. Как отметил Глеб Сегида, принятый НБУ документ в большей степени регулирует взаимодействия на уровне работников банка и общение

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

банка с госорганами и НБУ. «Это уменьшит временные и материальные затраты банков на ведение бумажного документооборота, приведет к снижению расходов банков, а, значит — и комиссиям, которые банки закладывают в стоимость своих продуктов для населения и бизнеса», — пояснил последствия эксперт.

СТРАХ И РИСК Безопасность применения ЭЦП обеспечивается тем, что средства, используемые в работе с ЭЦП, проходят экспертизу в Государственной службе специальной связи и защиты информации. Однако все же существует угроза того, что ключами ЭЦП завладеют злоумышленники. Согласно законодательству, подписант обязан хранить в тайне свой электронный ключ, он несет ответственность за то, что только он его

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ГРАМОТНІСТЬ

использует. Электронную подпись нельзя отозвать с подписанного документа, поэтому надежное хранение личного ключа — гарантия того, что им не воспользуется мошенник. Если произошла компрометация личного ключа (потеря пароля, потеря (кража) носителя с личным ключом и т.д.), владелец сразу должен обратиться в АЦСК для блокировки ЭЦП. При использовании ЭЦП следует проявлять максимальную бдительность. Желательно не передавать ключ третьим лицам, ведь, сделав это один раз, можно потерять контроль над его распространением. Если отчетность представляет не руководитель, а бухгалтер, это должен быть надежный, проверенный человек. Также не стоит использовать ЭЦП на чужих компьютерах, особенно если на них нет антивируса, поскольку вирусы могут похитить данные ключа. Как отметил Яков Гольдарб, сегодня от атак хакеров не застрахован никто, они останавливают работу сайтов спецслужб, банков и платежных систем. В связи с этим нужно серьезно относиться к безопасности носителей информации, на которых записаны ЭЦП, хранению паролей к ним и периодически их менять, не использовать примитивные пароли, при смене руководителя юрлица немедленно уведомлять об этом банки и контролирующие органы. «Ведь тот, у кого в руках ЭЦП руководителя предприятия, становится его главным казначеем и бухгалтером (в свою очередь, документы будут подписаны от имени владельца ЭЦП, поэтому в случае мошенничества ему еще придется доказывать, что бумаги подписывал не он)», — обратил внимание юрист. Глеб Сегида утверждает, что в большинстве случаев злоумышленники завладевают ключами от ЭЦП по вине самих владельцев. «Они сами допускали, чтобы злоумышленники получили физический контроль над носителем ЭЦП (диск или флешка), или передавали данные через заполнение форм на мошеннических сайтах. Например, был случай, когда злоумышленники разослали нотариусам письмо с призывом заполнить форму на сайте. Тысячи нотариусов даже не обратили внимание на признаки того, что это сообщение от мошенников, и сами передали данные своих ЭЦП», — рассказал он. Такого же мнения придерживается и Александра Томашевская, генеральный директор «Е.С.Консалтинг», налоговый консультант Киевского центра поддержки и развития бизнеса. По ее словам, согласно статистике банковской безопасности, в 98% случаях взлом доступа к банковским счетам происходит из-за халатного отношения пользователя ключей к месту хранения файлов. «Доказать, что ключ был взломан и подпись на документах не распорядителя счета, крайне сложно.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ

Специалисты советуют хранить ключ на съемном носителе и всегда извлекать носитель из компьютера или ноутбука после использования ЭЦП», — подчеркнула эксперт. Станислав Лурье, генеральный директор государственного предприятия «Национальные информационные системы» обращает внимание прежде всего на защиту личных (секретных) ключей пользователей. По его словам, наиболее надежным вариантом в этом контексте является защищенный носитель личных ключей. Он имеет встроенные аппаратно-программные средства, обеспечивающие защиту данных от несанкционированного доступа (от ознакомления со значением параметров личных ключей и их копирования). «Проще говоря, защищенный носитель — это своеобразный «маленький компьютер», в котором происходит создание, хранение и использование ключей. Действует он по принципу «черного ящика»: известно, что направлено на вход и что получено на выходе, но неизвестно, что и как происходит внутри, возможности получить извне доступ к внутренним процессам нет. При этом, в отличие от использования других видов носителей, ключ не создается, не хранится и не используется на рабочем компьютере в оперативной памяти, именно поэтому похитить его оттуда невозможно», — пояснил Станислав Лурье. Ключи же на незащищенных носителях легко похитить, попросту скопировав их, или с помощью вредоносных программ. При этом следов такого «угона» в обоих случаях не будет. «Использование защищенных носителей — это не дань «моде», а необходимое средство защиты своих интересов его владельцем при использовании ЭЦП», — подчеркнул специалист.

ДЕЛАЕМ СТАВКИ Построение юридически значимого электронного документооборота возможно лишь с использованием ЭЦП. Электронные документы являются очень удобным, эффективным и надежным средством работы с информацией. При правильном подходе ЭЦП обеспечивает достоверность и целостность информации, изложенной в документе, а сам электронный документ гарантирует, что подписант имеет право на его подписание и согласен с содержанием документа. Таким образом, ЭЦП предоставляет более удобные механизмы работы и контроля, практически исключает возможность подделки и проведения операций задним числом. Использование ЭЦП, несомненно, является одним из шагов на пути к построению современного и эффективного бизнеса.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ІНТЕРВ’Ю

ЮЛИЯ БОЙКО:

ПРИБЫЛЬ КОМПАНИИ МОЖНО УВЕЛИЧИТЬ, НЕ ДЕЛАЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ГЛАВНОЕ — ПРАВИЛЬНО МОТИВИРОВАТЬ СОТРУДНИКОВ ЛЮБОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ, НЕЗАВИСИМО ОТ РАЗМЕРОВ И РОДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НУЖДАЕТСЯ В КВАЛИФИЦИРОВАННЫХ СПЕЦИАЛИСТАХ, НА КОТОРЫХ МОЖНО ПОЛОЖИТЬСЯ В РАЗНЫХ СИТУАЦИЯХ. НО КАК ПРИВЛЕКАТЬ ТАКИХ СОТРУДНИКОВ, КАК УДЕРЖИВАТЬ ИХ В КОМПАНИИ, КАК ПОДНЯТЬ УРОВЕНЬ МОТИВАЦИИ УЖЕ РАБОТАЮЩИХ ЛЮДЕЙ И КАКОЙ ПРОФИТ МОЖЕТ ПРИНЕСТИ ГРАМОТНО ВНЕДРЕННАЯ СИСТЕМА МОТИВАЦИИ И ПООЩРЕНИЙ — РАССКАЗАЛА БИЗНЕС-ТРЕНЕР КОМПАНИИ BOGUSHTIME — ЮЛИЯ БОЙКО Финансовый директор компании. ФДК: Сегодня уже немало различных методик и практик мотивации сотрудников. Но все же, почему одни работают, а другие — нет? Юлия Бойко: Не существует единого универсального подхода в мотивации сотрудников просто потому, что все люди разные. Мотивы и цели разные. Поэтому

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ИНТЕРВЬЮ

нет одного, универсального рецепта. Скажем, есть категория сотрудников, для которых основным мотивирующим фактором являются деньги. Это действительно то, ради чего они готовы много работать. Другим же важно показать перспективные цели, которые будут достигнуты благодаря усердной работе. Некоторые же мотивируются «плюшками» в виде отдельного кабинета, нового компьютера или рабочего автомобиля. Важно осознавать, что каждый человек руководствуется своими целями, и только четко понимая, какую из них преследует работник, его можно правильно мотивировать. ФДК: Юлия, расскажите, пожалуйста, более подробно об особенностях мотивации каждого типа сотрудников? Ю.Б.: В первую очередь стоит отметить, что понятие «мотивация» происходит от слова «мотив», т.е. это внутреннее побуждение к действию. Следовательно, для руководителя очень важно разобраться, что же движет его сотрудниками. Существует так называемая «Шкала мотивации», и самый низкий уровень согласно ей называется «Деньги». Лучшая мотивация для сотрудников, ориентированных на максимально высокий доход, — демонстрация того, какие действия помогут заработать больше. Второй уровень мотивации — «Личная выгода». Для таких людей важен, например, удобный график работы или близкое расстояние от дома, личный кабинет или хороший социальный пакет. Одна из компаний наших клиентов вкладывала средства как раз в личную выгоду — люди, работавшие в этой компании, в зависимости от позиции в компании получали в лизинг автомобиль. И чем выше уровень сотрудника, тем более статусный автомобиль получал работник. Но здесь очень важно понимать, что если в компании наступили кризисные времена, и она вынуждена сокращать расходы и, как следствие, урезать выгоды — преследовавшие личную выгоду сотрудники уйдут первыми. Это нужно знать для того, чтобы вкладывать в разных сотрудников, при этом максимально учитывая их интересы. Выше на «Шкале мотивации» находится категория работников, мотивированных на «Личный интерес» (им важно, чтобы работа, которую они делают, им нравилась). В таком случае значимо, чтобы руководитель отмечал это и ставил хотя бы часть задач исходя из того, чем нравится заниматься сотруднику. Самый высокий уровень мотивации — «Уровень долга». Фразы по типу: «а кто, если не я?», «я не могу это не делать», можно наиболее часто услышать именно от таких работников. Конечно, руководителю интереснее, когда в его команде работают люди с более высоким уровнем мотивации.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ІНТЕРВ’Ю

ФДК: А как искать сотрудников с таким высоким уровнем мотивации? Ю.Б.: Безусловно, это задача не из легких, здесь очень важен высокий уровень осознания соискателя. Но такие кадры можно взращивать. Когда сотрудник удовлетворен заработной платой и имеет какуюто личную выгоду, руководителю очень важно задуматься о том, а как же сделать работу для подчиненного еще и интересной, в противном случае через какое-то время работник просто уйдет. Уровень долга у сотрудников создается тогда, когда компания имеет цель немного больше, чем просто получить прибыль. Такая миссия должна быть прописана и транслируема в компании. Сотрудники должны чувствовать себя причастными к достижению общих целей, тогда вероятность того, что они останутся в компании надолго, значительно возрастет. ФДК: Какие же ошибки допускают руководители, когда мотивируют своих сотрудников? Ю.Б.: Самой распространенной является мысль о том, что все без исключения работают ради денег. Когда-то ко мне на обучение приходила владелица бизнеса с проблемой касательно того, что сотрудники, которые хорошо зарабатывали, спустя некоторое время увольнялись. На вопрос — почему? — они отвечали, что им просто неинтересно. Следовательно, очень многие руководители пренебрегают созданием личного интереса к работе у сотрудников, а в результате увольняются хорошие специалисты, что в дальнейшем приводит и к потере некоторой части прибыли. Также некоторые руководители просто не мотивируют своих сотрудников, поскольку сами не знают, куда им двигаться, и боятся из своих работников сделать конкурентов. Для того чтобы этого избежать, руководителю нужно иметь четкие цели касаемо собственного развития. ФДК: Так в чем же минусы финансовой мотивации? Ю.Б.: Основной — краткий срок действия такой мотивации. Известен даже психологический феномен, свидетельствующий о том, что когда сотруднику повысили заработную плату, высокий уровень мотивации длится не более 3-х месяцев. По истечении этого срока работник начинает искать еще что-то. Разумеется, финансовая мотивация важна особенно тем, для кого хороший заработок — основная цель. В таком случае система начисления заработной платы должна зависеть от результата: чем больше производишь — тем больше получаешь.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ИНТЕРВЬЮ

ФДК: Как Вы считаете, мотивационная программа должна быть одна для всех в компании или же меняться в зависимости от отдела? Ю.Б.: Безусловно, она должна меняться и учитывать специфику работы разных отделов. Если взять, к примеру, отдел продаж, то там в основном задействованы сотрудники, ориентированные на результат, поэтому для них важна возможность больше заработать и влиять на свой заработок. Если говорить о производственных отделах или даже компаниях, для них более значимой является вторая ступень мотивации — удобный график, бонусы в виде соцпакета или оплачиваемой телефонной связи. Это люди, которые физически производят продукт, поэтому и мотивация должна быть для них «физически» ощутимой. При разработке мотивационных программ важно также учитывать и то, что есть люди, которые стремятся к чему-то, все время ощущают потребность достигать, а есть и те, кто пытается избежать чего-то. К тому же есть и такие, которые работают хорошо после определенного толчка извне, а также те, кто руководствуется исключительно своими внутренними побуждающими импульсами. Когда все эти нюансы учтены, компания может получить хороший результат. ФДК: Всегда ли нужна мотивация? Ю.Б.: Безусловно, каждый работник нуждается в мотивации. Это не обязательно должны быть автомобили или увеличение заработной платы. Иногда руководителю важно акцентировать внимание на ежедневных успехах своих подчиненных, это действительно повышает уровень мотивации в коллективе. Люди должны получать подтверждение тому, что здесь они работают не зря. Похвала не требует никаких вложений, но у сотрудника появляется чувство вовлеченности в такой компании. ФДК: Можно ли мотивировать сотрудников, не вкладывая в это деньги? Ю.Б.: Помимо похвалы, о которой мы уже говорили, существует еще один вариант, который помогает обеспечить на практике так называемый «индивидуальный подход». Кроме описанных выше классификаций, сотрудников еще можно разделить на три типа в зависимости от того, что ими движет, т.е. в зависимости от того, какой побудительный мотив у них преобладает. Первый движущий мотив — власть. Ведь каждому человеку очень важно влиять. Второй – достижение. Ведь есть же люди, для которых очень важны собственные достижения. И третий мотив – это причастность. Это о тех людях, которым очень важно чувствовать себя частью чего-то большего.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ІНТЕРВ’Ю

Все эти «двигатели» есть у каждого человека, разница лишь в том, какой из мотивов доминирует. И, исходя из этого, руководитель может мотивировать своих подчиненных просто благодаря тому, как он будет формулировать задачу для сотрудника. Например, если у сотрудника доминирует мотив власти — то лучше ставить ему задачи с использованием слов «организуй» или «обеспечь». Такие формулировки принесут намного больший результат, чем обычное — «пойди и сделай». Если перед вами «достиженец» — ему важно давать в работу задания, которые побуждают его открывать для себя что-то новое, в которых для него есть какой-то вызов. В этом случае лучше использовать формулировки по типу «уверен, ты сделаешь это лучше всех» или «сможешь ли ты справиться?». Человеку, у которого доминирующий мотив причастности — лучше всего ставить задачи вроде «для компании важно», «команда будет тебе благодарна». Это те психологические моменты, которые помогут руководителю на постоянной основе поддерживать высокий уровень мотивации у своих сотрудников. Все, что для этого нужно, — выделить немного времени и иметь некий теоретический базис. ФДК: Как же внедрять систему мотивации в компании, ведь не все сотрудники ждут перемен? Ю.Б.: Мотивационные программы очень важно внедрять постепенно. Зачастую люди очень настороженно относятся к переменам. Не стоит сразу же использовать все полученные знания и применять их на практике. А еще внедрения должны быть систематическими. Важно понимать, что любое нововведение будет приживаться в команде месяц, а иногда и два. Поэтому в данный период необходимо системно напоминать о новых правилах. В свою очередь, руководитель должен быть носителем тех идей, которые он пытается внедрить в компании. ФДК: Можно ли понять, к какому типу относится сотрудник, еще во время приема на работу? Ю.Б.: Для этого руководитель или человек, ответственный за подбор персонала, должен обладать определенными теоретическими знаниями. Ведь еще во время общения вполне возможно определить, к какому из типов относится претендент на вакантное место. ФДК: Какие инструменты нематериальной мотивации существуют? Ю.Б.: Если в команде работают кадры, которые ориентированы на деньги, то для того, чтобы привлекались сотрудники с более вы-

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ИНТЕРВЬЮ

соким уровнем мотивации, например «личная выгода», должны создаваться определенные условия (к примеру, комфортабельный офис, престижный район расположения). Можно поощрять сотрудников чем-то, что будет оставаться в компании (например, новым компьютером, который в случае, если человек уволится, все равно останется в компании). Для привлечения людей с «личным интересом» необходимо создавать карты роста, чтобы сотрудник понимал, куда ему двигаться, и есть ли возможность расти в данной компании. Также необходимо ставить перед работником новые задачи, в которых тот пока не очень силен, чтобы избежать «выгорания» сотрудника. Ведь зачастую сотрудник, выполняя одну и ту же работу на протяжении длительного периода времени, просто уходит, поскольку не видит перспектив. Если же говорить о «воспитании» чувства долга, в таком случае необходимо вовлекать ключевых сотрудников в совместную проработку стратегических целей, миссии и видения для компании. Тогда они будут чувствовать себя причастными к чему-то значимому. ФДК: Систему мотивации компания может разработать самостоятельно или лучше обратиться к специалистам? Ю.Б.: Это зависит от каждой компании индивидуально. Существуют компании, самостоятельно разрабатывающие системы мотивации, но также есть такие, кто перенимает опыт и адаптирует под свой коллектив. Некоторые обращаются к специалистам. Главное, что важно понять, — мотивацию необходимо внедрять абсолютно всем. ФДК: Юлия, расскажите, пожалуйста, об инструментах мотивации, которые будут работать на любом предприятии? Ю.Б.: Это может быть, например, еженедельное собрание, на котором поощряются лучшие сотрудники. Можно взять какое-то переходящее знамя и награждать лучший отдел. Также прекрасно работает такой инструмент, как «хорошие новости» компании. Этим, как правило, занимается человек, отвечающий за внутренний PR. Он собирает хорошие новости от всех сотрудников, объединяет их и рассылает. Когда коллектив видит не только свои результаты, но и результаты коллег — это отлично мотивирует. Не менее интересны в плане мотивации газеты, выпускаемые внутри предприятия. Там могут подводиться итоги, озвучиваться планы и публиковаться имена лучших сотрудников.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ІНТЕРВ’Ю

ФДК: Как мотивировать сотрудников, которые работают на производственных предприятиях? Ю.Б.: Важно интересоваться их работой. Исходя из своего опыта, могу сказать, что когда на предприятиях проводят социальный опрос — статистики растут, когда исследуют деятельность какого-то подразделения — показатели возрастают. Если акцентируется внимание на каком-то из отделов, он зачастую показывает хорошие результаты. К тому же зачастую применяется метод геймификации — когда между отделами, а иногда и целыми предприятиями, устраиваются соревнования. Еще один вариант, подходящий для сотрудников, которые проработали много лет на данном предприятии, делать из них наставников — своего рода преподавателей, которые будут делиться опытом с новыми сотрудниками. Это поможет работникам получить ощущение собственной значимости, о котором речь шла ранее. ФДК: Какие профиты получает компания от мотивированных сотрудников? Ю.Б.: Компания может получить прирост в доходе в несколько раз, не делая дополнительных финансовых вложений. Вот пример из нашей практики — компания, которая организовывает игры для своих сотрудников и не требует финансовых взносов, смогла повысить доход в два раза по отношению к предыдущему месяцу. Это произошло потому, что в результате правильных действий уровень вовлеченности каждого сотрудника в общий результат был гораздо выше, чем при отсутствии подобных мероприятий. Беседовала Мария Пенделеева

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

КИБЕРБЕЗОПАСНОСТЬ НА УРОВНЕ: КАК БИЗНЕСУ И ВЛАСТИ ЗАЩИТИТЬСЯ ОТ ВЗЛОМОВ

НЕПРАВОМЕРНЫЙ ДОСТУП К ЭЛЕКТРОННОЙ ИНФОРМАЦИИ, ВОРОВСТВО И ПЕРЕХВАТ ДАННЫХ, РАСПРОСТРАНЕНИЕ ВРЕДОНОСНЫХ ПРОГРАММ И СПАМА, НАРУШЕНИЕ АВТОРСКИХ ПРАВ И МНОГОЕ ДРУГОЕ — ЭТО ВСЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КИБЕРПРЕСТУПНИКОВ ЛИБО, КАК ИХ ЕЩЕ НАЗЫВАЮТ, ХАКЕРОВ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ КИБЕРАТАКИ НЕИЗБЕЖНЫМ БУДУЩИМ ИЛИ ЖЕ МОЖНО ВЫРАБОТАТЬ НОРМЫ, ЧТОБЫ ПОСТАВИТЬ ПОД КОНТРОЛЬ МЕЖДУНАРОДНЫЕ КИБЕРКОНФЛИКТЫ? МЕЖДУНАРОДНАЯ ОБЩЕСТВЕННОСТЬ ИЩЕТ ОТВЕТ НА ЭТОТ ВОПРОС, ТЕМ ВРЕМЕНЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВО УКРАИНЫ И ЧАСТНЫЙ БИЗНЕС ВНЕДРЯЮТ МЕРЫ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ КИБЕРБЕЗОПАНОСТИ

НИНА ЛЫСЕНКО

ТЕХНОЛОГИИ И ИНСТРУМЕНТЫ У КИБЕРПРЕСТУПНИКОВ Кибератаки стали обычным явлением нашего времени наряду с рейдерством, недобросовестной конкуренцией, монополизацией рынков крупными корпорациями и пр. Вопросу кибербезопасности ООН уделяет многочисленные исследования, чтобы выявить те страны, где ситуация обстоит наихудшим образом, и те, которые от хакерских атак могут пострадать наименее. Самым «продвинутым» в этом вопросе оказался Сингапур. Для Украины же проблема кибербезопасности, хоть

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВІ РИЗИКИ

и не нова, но актуализировалась сравнительно достаточно недавно. Тут мы не дезинформируем вас, если скажем, что государственные структуры в Украине очень халатно относятся к кибербезопасности. Ситуация у бизнес-структур была несколько лучше, но также далека от высоких стандартов. Подтвердила это масштабная хакерская атака, произошедшая 27 июня 2017 года, которая накрыла практически всю Украину. Тогда Национальный банк Украины сообщил, что в результате атаки на банковскую систему страны у банков возникли сложности с обслуживанием клиентов и осуществлением банковских операций. Хакерская атака на Украину коснулась и Правительства страны, вследствие чего «легли» практически все компьютеры в Кабинете Министров Украины. Заражению вирусом Petya подверглись системы Министерства инфраструктуры, «Укртелекома», «Укрпочты», «Новой почты», «Укрэнерго», «Киевэнерго», аеропорта «Борисполь», Rozetka, сеть автозаправок WOG, «Киевстар» и даже КП «Киевский метрополитен», фактически прекратил работу украинский фондовый рынок, частично была отключена компьютерная сеть Государственной фискальной службы Украины. По информации Нацбанка Украины, каждый третий банк в Украине пострадал от вирусной атаки. Компьютеры предприятий и учреждений были заражены через популярную бухгалтерскую программу M.E.Dok. Посему огромный список пострадавших от хакерской атаки свидетельствует о том, что кибербезопасность нужно повышать. 22 августа специалисты компании ISSP Labs зафиксировали начало новой волны кибератак. Злоумышленники использовали официальный сайт компании по разработке комплекса бухгалтерского учета Crystal Finance Millennium. «При мониторинге вирусной активности была обнаружена рассылка, в которой был идентифицирован интересный образец. Файл с названием «док.zip» загружается вместе с полученным электронным письмом, которое открывает жертва, и является текстовым файлом со скриптом на языке JavaScript», — рассказали в прессслужбе компании ISSP Labs. По словам экспертов, задача скрипта — скачать и запустить файл load.exe, который становится окном для злоумышленников. Файл собирает информацию о компьютере жертвы и отправляет ее злоумышленникам. Этот же файл ждет указаний от хакеров на установку дополнительных модулей. Как сообщили специалисты IT-сферы, они превращают компьютер жертвы в желаемый для хакеров ресурс: это может быть back door, через который злоумышленники могут проникать в инфраструктуру, минуя средства защиты; key logger, который будет собирать информацию о нажатых клавишах и отправлять ее командным центрам; сканер, который будет собирать информацию о захватываемой инфраструктуре, и многое другое.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

«Последняя кибератака, на мой взгляд, не только заставила искать новые способы защиты от внешних вторжений в IТ-системы, но и полностью пересмотреть стратегию как информационной безопасности, так и подходы к формированию стратегии непрерывности бизнеса (business continuity). Если раньше основные усилия были направлены на борьбу с фишингом (несанкционированным снятием средств с клиентских счетов), то сейчас на первый план выходят вопросы защиты данных, снижения уязвимости банковской инфраструктуры в целом в условиях интенсивного развития и использования дистанционных каналов продаж, включая социальные сети, а также вопрос обеспечения непрерывности ключевых бизнес-функций, если атака все же произошла», — объясняет Председатель правления ПАО «Укрсоцбанк» Тамара Савощенко. В мире немногим ранее прокатилась вирусная атака, больше известная под именем WannaCry, которая использует уязвимость в программных продуктах компании Microsoft. Ключевая особенность WannaCry — способность молниеносно распространяться по сети. «Поразив всего одну цель, он «прочесывает» сеть и ищет незащищенные устройства со скоростью 50 000 000 IP-адресов в минуту. При наличии данной уязвимости в ІТ-инфраструктуре компании достаточно лишь одному пользователю ошибочно запустить вредоносное ПО для массового шифрования данных на компьютерах в организации. Проведя анализ WannaCry, специалисты ISSP Labs обнаружили, что зловредное ПО устанавливает TOR клиент, и его дальнейшие коммуникации осуществляются через цепочки выходных узлов сети TOR. Хакеры часто прячут центры управления именно в ней. Мы формируем поведенческие маски посредством кросс-аналитики активности выходных узлов анонимной сети TOR и фиксации кибератак, происходящих в мире. Поэтому любое соединение с TOR-сетью со стороны наших клиентов моментально обнаруживается Центром Мониторинга (ISSP SOC)», — рассказал Роман Сологуб, генеральный менеджер компании ISSP. Несмотря на попытки хакеров, повторная атака имела менее массовый характер и не такие последствия, как оказал вирус Petya. В то же время участившиеся попытки вынудили руководство страны и деловой сегмент усилить меры по кибербезопасности. Самый громкий скандал, касающийся хакерских атак, связан с действующим президентом США Дональдом Трампом и влиянием хакеров из России на избирательную кампанию, буквально за неделю до выхода журнала о хакерских атаках заявили в партии канцлера Германии Ангелы Меркель. Таким образом, сегодня никто в мире — ни мировые политические лидеры, ни крупнейшие корпорации, ни малый и средний локальный бизнес — не могут быть абсолютно защищены. И вопрос кибербезопасности должен быть приоритетным.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВІ РИЗИКИ

МЕРЫ БЕЗОПАСНОСТИ Бурное развитие киберпреступности в мире начинает вынуждать компании, правительства и научные институты к действиям. 31 августа Президент Украины Петр Порошенко подписал Указ № 254/2017, которым ввел в действие решение СНБОУ об угрозах кибербезопасности государства и неотложных мерах по их нейтрализации. Согласно Указу, Правительство в 3-месячный срок должно урегулировать вопрос о запрете государственным органам, предприятиям, учреждениям и организациям государственной формы собственности закупать услуги (заключать договоры) по доступу к сети Интернет у операторов (провайдеров) телекоммуникаций, у которых отсутствуют документы о подтверждении соответствия системы защиты информации установленным требованиям в области защиты информации. Также Кабинет Министров должен ввести в установленном порядке в рамках развития государственно-частного партнерства механизм привлечения физических и юридических лиц на условиях аутсорсинга к выполнению задач киберзащиты государственных электронных информационных ресурсов. Отреагировала на реальную угрозу со стороны хакерских атак и Служба безопасности Украины, согласно Указу которой Правительство с участием Службы безопасности Украины должно подготовить и представить на рассмотрение парламента законопроект о разграничении уголовной ответственности за преступления в сфере использования электронно-вычислительных машин (компьютеров), систем и компьютерных сетей и сетей электросвязи, совершенные в отношении государственных и других информационных ресурсов, касательно объектов критической информационной инфраструктуры и других объектов, а также соответствующего разграничения подследственности. Администрация Госспецсвязи совместно с Национальной полицией Украины должны безотлагательно активизировать сотрудничество с зарубежными партнерами по противодействию кибератакам на критическую информационную инфраструктуру, проведению расследований таких кибер атак, установлению причин и условий, способствовавших их совершению, а также по привлечению международной технической помощи для обеспечения киберзащиты государственных электронных информационных ресурсов, объектов критической информационной инфраструктуры. В течение 2017 года Правительство должно обеспечить финансирование расходов на проектирование защищенного центра обработки данных для размещения государственных электронных информационных ресурсов; принять меры по созданию Национального центра оперативно-технического управления сетями телекоммуникаций Украины

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

и обеспечения его функционирования; обеспечить выполнение государственными органами законодательства в сфере технической защиты информации, а также оперативно реагировать в установленном порядке на выявленные нарушения. «Принять более серьезные меры сегодня более чем необходимо. За последние 2–3 года документооборот большинства государственных органов, судов и других учреждений перешел в электронный формат, были созданы различные реестры (например, имущественных прав,

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВІ РИЗИКИ

судебных решений и пр.). Представьте, что произойдет, если информация там будет искажена в результате хакерской атаки?», — говорит юрис консульт адвокатского объединения «Национальная правовая палата» Надежда Рыбальченко. Более масштабно проблему описывает IT-директор портала dtp.kiev.ua Владислав Бовсуновский. С 1997 года в Украине действует Закон «О защите информации в телекоммуникационных сетях». Согласно этому документу, каждый информационный ресурс должен быть защищен с помощью сертифицированной системы безопасности. В то же время зачастую данные требования игнорировались, даже на уровне министерств. «Мы находимся в условиях гибридной войны, когда нередко используются информационно-психологические операции. Представьте, если будет взломан сайт Верховной Рады, Кабмина, Президента, и на них появятся исправленные хакерами законы, указы, постановления и др. Сразу это не приведет к серьезным последствиями, но в результате нескольких таких манипуляций сайты органов власти будут дискредитированы. И следующая информация этих сайтов уже не будет по умолчанию считаться правдивой», — говорит Владислав Бовсуновский. В качестве еще одного примера на предмет того, как могут отразиться хакерские атаки на правительственных органах и чиновниках, эксперт приводит ситуацию с электронным декларированием. Напомним: достаточно долго электронную систему декларирования не запускали из-за того, что не было уверенности в том, что систему не взломают. Если бы такое все-таки случилось, то, с одной стороны, это выглядело бы затягиванием самого процесса опубликования данных. Если, к примеру, будет взломан Единый реестр налоговых накладных, то хакер своим вмешательством может спровоцировать приостановление регистрации налоговой накладной, что может негативно повлиять на деятельность многих предприятий. «Представьте ситуацию, когда запущен сайт, опубликованы декларации. Через какую-то уязвимость заходит хакер и «исправляет» цифры в декларации. Либо же вообще меняет декларацию. Это становится компроматом на ключевых чиновников или, что еще хуже, — поводом для возбуждения уголовных дел по факту неправдивого заполнения декларации», — делает предположение Владислав Бовсуновский. Такими усилиями хакеров можно в восприятии общества подорвать легитимность решений власти, правдивость тех или иных публичных данных. «Указ об усилении мер по кибербезопасности направлен в первую очередь на то, чтобы государственные структуры исполняли, прежде всего, то законодательство, которое уже есть», — поясняет Владислав Бовсуновский.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

ЗАЩИТА БИЗНЕСА Деловые круги самостоятельно решают проблему собственной кибербезопасности. Всего пару лет назад даже в крупных компаниях могли отсутствовать отдельные подразделения по кибербезопасности, независимые от IT. Современные реалии информационной защиты любого предприятия требуют адекватного ответа как на существующие угрозы информационной безопасности, так и на возможные новые векторы атаки в будущем. Универсальной и гарантированной защиты от кибератак в мире пока не придумали. Последние тенденции информационных технологий требуют комплексного подхода и не ограничиваются использованием лишь защиты периметра, например, Firewall или антивирусных решений для защиты конечных точек, таких как ПК, мобильных устройств и т.п. Microsoft энергично призывает пользователей заменять устаревшие версии операционной системы на более новые и совершенные. Google и Amazon разрабатывают свои протоколы шифрования персональных данных. Главный тренд в киберзащите крупного бизнеса сегодня — это подход SЕСaaS или «Безопасность как сервис». Компьютерную инфраструктуру компании подключают к специализированному профессиональному центру управления кибербезопасностью, которые в режиме реального времени получают и анализируют разнообразную телеметрию состояния компьютерных сетей и событий в них и выявляют аномалии. Не всякая аномалия — доказательство кибератаки, но на любое подозрение очень важно реагировать быстро, и для этого нужны специальные технологии и квалифицированные специалисты. «Как раз последняя кибератака показала, что все те мероприятия, которые составляют Business continuity plan, абсолютно неэффективны. Нам пришлось многие вещи придумывать и делать на ходу, чтобы максимально быстро восстановить работоспособность систем и рабочих станций. Если говорить о том, кто занимается данными вопросами, то это совместная работа внутреннего ІТ и специализированных компаний. Выстроить и поддерживать в актуальном состоянии систему информационной безопасности только внутренними силами невозможно. Здесь нужны очень узкопрофильные компетенции, которые невозможно поддерживать и развивать на уровне каждой компании, даже очень крупной», — говорит Тамара Савощенко. Сегодня нужно обеспечивать защиту на всех уровнях и во всех форматах. Сюда относятся: сетевая защита, защита док-станций, защита баз данных, защита от утечки информации, защита разработки программного обеспечения и приложений и т.д. «Каждый бизнесмен сам должен беспокоиться о собственной безопасности. Начать можно

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВІ РИЗИКИ

с минимальных мер: проводить информационные мероприятия для сотрудников, объясняя, почему нельзя открывать непонятные письма, почему пароль от доступа к бухгалтерской информации нельзя записывать на бумажке и хранить в тумбочке. А ведь 90% бухгалтеров так и делают!», — рассказывает Владислав Бовсуновский. Действительно, одной из главных причин проникновения взломщиков в инфраструктуру компании или организации является именно человеческий фактор. Одно нажатие на ссылку или открытое вложение, которое содержит вирус, может предоставить хакерам доступ к компьютеру пользователя или даже ко всей корпоративной сети. Такие атаки опираются на социальную инженерию. Суммируя советы экспертов, мы вывели алгоритм действий для сотрудников компании, чтобы избежать атаки: 1. Не следует заходить на подозрительные интернет-ресурсы. 2. Ни в коем случае нельзя открывать e-mail и тем более вложения, если вы не знаете от кого письмо или оно выглядит подозрительно. Лучше пропустить одно важное письмо, чем потом восстанавливать что-либо. 3. Если неизвестный файл все-таки появился на компьютере, тогда нужно сразу сообщить об этом специалисту по безопасности информационных систем. 4. Не используйте накопители информации, если не знаете их владельца. Особенно тщательно к вопросу кибербезопасности нужно относиться компаниям, представляющим собой объекты критической инфраструктуры. Например, одним из таковых является ПАО «Киевэнерго», сбои в работе которого могут иметь крайне негативные и даже непоправимые последствия. К сожалению, атакам могут подвергаться любые компании и, как показал анализ последних хакерских атак, деньги не являются их целью. Атака на банковские учреждения, скорее всего, осуществляется с целью финансовой наживы, атака на объекты инфраструктуры или энергетики может осуществляться для сбора данных или для того, чтобы парализовать на какое-то время важные для жизнедеятельности общества объекты. Вовремя выявив враждебные действия внутри корпоративной сети или на отдельных устройствах, компании могут минимизировать ущерб и риски, а иногда и пресечь популярный в мире промышленный кибершпионаж. Если корпорации имеют целые IT-отделы, то малый и средний бизнес уделяет немного внимания вопросу кибербезопасности, да и бюджет на эти цели у них небольшой. «С одной стороны — мы понимаем, что клиенты доверяют нам ценную и важную информацию. Как адвокаты мы несем ответственность за ее

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ

конфиденциальность и сохранность. С другой — информационные системы с высокой степенью защиты стоят достаточно дорого. Не скрою, иногда думаешь: «А может не «хакнут»? Ведь так много вокруг более важных организаций. Но ответственность побеждает!», — рассказывает адвокат, руководитель адвокатского объединения «Национальная правовая палата» Анна Самойленко. Киберпреступникам малый и средний бизнес действительно гораздо меньше интересен для целевых атак. Но небольшим компаниям стоит опасаться скорее привычных уже DDos-атак и ransomware, когда злоумышленники удаленно блокируют компьютер и вымогают выкуп за восстановление доступа к нему. С целью защиты эксперты советуют использовать облачные решения для хранения информации. Например, очень популярны наиболее защищенные облачные сервисы Amazon и Microsoft Azure. «Как правило, серверы «облака» размещены по всему миру. Кроме того, информация серверов дублируется как раз на случай атак, поэтому вероятность заражения или кражи информации значительно меньше»,— объясняет менеджер проектов компании IT Solutions Игорь Хатковой. Что касается государственных организаций, то здесь, как бы парадоксально это ни звучало, но на руку нам играет то обстоятельство, что информационная система в Украине децентрализованная. И если взломали одну базу данных, то другая может остаться в сохранности. Несомненным плюсом является и веб-ориентированность информационных систем некоторых госучреждений. По мере распространения цифровых технологий в повседневной и деловой жизни проблема взломов будет только расти. Если раньше преимущественно воровали электронные деньги с электронных счетов, то теперь к Интернету подключается огромное количество устройств, вплоть до пылесосов и автомобилей. Для хакеров здесь открываются новые возможности. Вместе с тем противовесом хакерской активности является встречный процесс — технологическое совершенствование защит. В борьбе с атаками хакеров Украина не останется один на один. Активно вопросами кибербезопасности занимаются Евросоюз и НАТО. Новая стратегия кибербезопасности Европейского Союза будет включать техническую помощь соседним странам, в т.ч. Украине по улучшению кибербезопасности критической инфраструктуры страны. Кроме того, практически завершена передача новейшей техники, оборудования Украине в рамках сотрудничества с НАТО и трастового фонда по кибербезопасности. Важно сосредоточиться на усовершенствовании законодательства в сфере безопасности цифровых продуктов и информационных систем, еще более весомо — исполнять его. При этом можно начать с исполнения, действующих нормативно-правовых актов.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

КАК НАЛАДИТЬ

БИЗНЕС-ПРОЦЕСС «ЗАКУПКИ» НА ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ? В ЕЖЕДНЕВНОЙ ГОНКЕ ЗА УВЕЛИЧЕНИЕМ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ, УДЕРЖАНИЕМ ДОЛИ РЫНКА ИЛИ ЕЕ РАСШИРЕНИЕМ ЗАЧАСТУЮ КОМПАНИЯ ФОКУСИРУЕТ ВСЕ СВОЕ ВНИМАНИЕ НА ПРОДАЖАХ, ПЛАНИРОВАНИИ ИЛИ ПОДДЕРЖАНИИ ПРОИЗВОДСТВА, ЗАБЫВАЯ О ТАКОМ ВАЖНОМ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЕ, КАК ЗАКУПКИ

МАРИНА ПЕРЕВОЗНИК, аналитик консолидированной информации департамента консалтинга Kreston GCG

Зачастую работники отдела закупок, не закончив выполнять одно задание, начинают другое, абсолютно не понимая, что процесс, собственниками которого они являются,— контролируем. В свою очередь, директор предприятия негодует из-за: • срывов сроков поставки сырья и прочих товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ); • несоблюдения сроков привлечения сторонних организаций для выполнения работ и услуг; • роста складских запасов; • повышения закупочных цен сырья и материалов. При таких обстоятельствах самое время директору предприятия задуматься о принятии мер по выявлению причин сбоев в функционировании

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

системы закупок, поскольку они являются индикаторами возникновения более существенных проблем, таких как: • вынужденные изменения производственного плана и его недовыполнение из-за несвоевременной поставки сырья или упаковки; • смещение сроков проведения текущих и капитальных ремонтов, вынужденное продление сроков строительства из-за несвоевременной поставки необходимых материалов или привлечения подрядчика на выполнение работ; • приостановление процессов производства из-за недопоставки сырья, упаковочных материалов или прочих ТМЦ; • повышение себестоимости конечного продукта; • заморозка оборотных средств на складах предприятия в неоправданных объемах.

ГРАФИК 1

При попытке разобраться в причинах таких тенденций директор, скорее всего, столкнется с перекрестным обвинением руководителей разных направлений. Руководитель отдела снабжения будет пенять на постоянно меняющийся план продаж и некачественное и несвоевременное предоставление заявок на закупку материалов для выполнения текущих и капитальных ремонтов. В свою очередь, руководитель отдела

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

производства может обвинять отдел продаж за нестабильность планов, ну и, конечно же, отдел снабжения — за медлительность выполнения поставок. При этом отдел продаж будет недоволен недостаточной гибкостью производства и тем, что невозможно оперативно обеспечить (за один день) производство всех необходимых материалов для проданной сверх плана партии товаров. Мы еще не затронули финансовый отдел, который попросту недоволен тем, что за все необходимо платить. И вот так на предприятии формируется принцип «лебедь-щука-рак». У каждого отдела свои цели и задачи, и все они по-своему правы в своих негодованиях. И как же директору во всем разобраться? Случается так, что директор в поисках поддержки и содействия для выхода из сложившейся ситуации выбирает себе фаворита из руководителей подчиненных ему отделов, и автоматически данный отдел становится более «сильным», а его слово — более веским. Вместе с тем все реформы и изменения проходят через призму целей «избранного» руководителя, а это приводит к тому, что все остальные отделы начинают работать на достижение целей «сильного» отдела.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ИЗБИРАТЕЛЬНОГО РЕФОРМИРОВАНИЯ? Пример 1. На одном из предприятий «теплое место под солнцем» занял финансовый директор. Как только сила его слова укрепилась, он решил привлечь все предприятие на достижение целей своего отдела. Были созданы формы для десятков отчетов, издана масса распоряжений, обязывающих сотрудников представлять необходимые документы. Значительное количество рабочего времени многих работников предприятия стало занимать составление всевозможных планов и фактов. По причине того, что не были изданы никакие инструкции, регламентирующие правила и допущения для составления таких отчетов, нововведения не принесли желаемых результатов для финансового директора. Коллеги, конечно же, составляли и представляли все необходимое, но поскольку они не являлись экспертами в вопросах планирования, все эти документы были составлены некачественно. В итоге — вместо желаемого улучшения финансового положения предприятия был нанесен вред компании из-за нерационального использования рабочего времени сотрудников. Пример 2. Рассмотрим ситуацию, когда «господствует» производственный отдел над остальными. Такое положение типично для многих производственных предприятий во времена СССР, когда финансов на все хватало, а главной целью предприятия было выполнение поставленного плана производства любой ценой. Какие последствия повлекли за собой такие действия? Неконтролируемое увеличение складских запасов привело к замораживанию на складах большого количества денег. Некоторые заводы до сих пор не могут очистить свои склады от массы ненужных ТМЦ и вынуждены даже оплачивать утилизацию определенных их видов. Гибкость производства в условиях усиленной позиции производственного отдела становится более «закостенелой», и отделу продаж приходится продавать то, что есть на складах, а не то, чего требует рынок. Понятно, что такая ситуация на предприятии так же принесет больше вреда, чем пользы. Может, в данном случае лучше отдать бразды правления отделу продаж? Но тогда нужно быть готовым к снова-таки возросшим складским запасам по произведенному продукту, сырью и упаковочным материалам, поскольку отдел продаж будет добиваться своих целей — увеличения объема продаж за счет оперативного выполнения поставок всего спектра производимой продукции. Закупщикам хочется попасть в эпоху правления отдела закупок. Но стоит признать то, что и они в своей работе не смогут учесть все

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

особенности других отделов и обеспечить предприятию взлет на новые высоты. Осознав свою значимость и силу, отдел снабжения может вмешиваться в определение необходимых объемов закупки и даже изменять требования к качеству закупаемых ТМЦ с целью экономии денежных средств или сил на закупку. Возможно появление новых необоснованных требований к предоставлению заявок на закупку, которые усложнят жизнь всех заявителей ТМЦ на предприятии. Из вышеприведенных примеров следует: предприятие нуждается в балансе, ведь оно подобно живому организму; все, даже самые мелкие процессы, должны работать слаженно — на достижение единой глобальной цели. Безусловно, бывают исключения. Речь идет о компаниях, у которых избирательные реформы могут пойти на пользу из-за спе цифики рынка или производства либо не повредить по причине высокой квалификации руководителей. Тем не менее, в большинстве случаев без баланса бизнес-процессов очень тяжело достигнуть хороших показателей эффективности бизнеса.

КАК ЖЕ БЫТЬ? Когда на предприятии замечены систематические сбои в работе отдела снабжения, не стоит сразу начинать вносить изменения в систему закупок, для начала нужно проанализировать все бизнес-процессы и их взаимодействие между собой. Зачастую после проведенного анализа становится понятно, что причиной сбоев являются действия службы снабжения только отчасти, а в некоторой мере причина кроется во влиянии других отделов, от которых зависит та или иная процедура отдела обеспечения. Однако если все процессы на предприятии отлажены, не препятствуют друг другу и осталось навести порядок только в работе отдела снабжения, можно воспользоваться нижеприведенным планом: 1. Проанализировать структуру затрат предприятия на разные категории ТМЦ, а также закупку работ и услуг с целью выявления приоритетных, наиболее затратных и второстепенных закупок. В дальнейшем, при составлении модели бизнес-процесса, такое ранжирование поможет разделить процесс по закупке, например, стратегического оборудования и канцелярских изделий, на полный и упрощенный. Пример: нет никакого смысла проводить тендерную процедуру и ее согласование по одинаковому пути для закупки новой технологической линии и месячной потребности в офисной бумаге.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

ДИАГРАММА 1. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ШАРИКОВЫХ РУЧЕК (УСЛОВНО)

ГРАФИК 2

2. Провести анализ организационной структуры предприятия, направленный на выявление подразделений и сотрудников, задействованных в процессе обеспечения предприятия. Самой оптимальной организационной структурой на данный момент можно считать структуру, в которой есть отдел снабжения (обеспечения), в обязанности которого входит закупка всего спектра необходимых

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

предприятию ТМЦ, работ, услуг. Безусловно, существуют работы и услуги, закупку которых в некоторых случаях целесообразнее отдать профильному отделу, как, например: • закупку обучающих программ (тренингов, курсов, и т.д.) для персонала; • закупку электроэнергии, газа, воды и пр.; • закупку услуг по транспортировке (автомобильным, железнодорожным, морским, авиатранспортом), курьерских услуг; • закупку работ по выдаче экспертных заключений, поверке и т.д.; • прочие работы/услуги, не составляющие значительной части затрат, которые монопольно выполняют государственные или частные предприятия и требуют большой вовлеченности заказчика работы/услуги в процесс ее закупки. Индикатором целесообразности передачи закупки некоторых услуг в другие отделы является соотношение затрат на проведение тендерной процедуры отделом снабжения к экономии, полученной в результате проведенного тендера. 3. Провести анализ существующего бизнес-процесса «Закупки». Перед тем как провести анализ существующего бизнес-процесса, необходимо его представить в виде алгоритмов выполнения процедур. Для корректного отображения действующего процесса эффективнее будет интервьюировать всех участников, задействованных в процессе закупок, и выяснить все процедуры, выполняемые каждым из них. Не лишним будет составить для себя фотографию рабочего дня, как минимум для сотрудников, задействованных в приоритетных закупках. Для составления структуры бизнес-процесса стоит использовать одну из наиболее популярных методологий моделирования бизнеспроцессов: • Процедура (Cross-Functional Flowchart) — функциональная блок-схема. • Процесс (Basic Flowchart) — простая блок-схема. • BPMN (Business Process Model and Notation) — модель бизнес-процессов и нотация. • EPC (Event-Driven Process Chain) — событийная цепочка процессов. • IDEF0 (Integration Definition for Function Modeling) — методология моделирования бизнес-процессов верхнего уровня (см. График 3). После создания модели (моделей) необходимо: • проанализировать существующую модель на соответствие действующим нормативным документам, регламентирующим работу сотрудников, задействованных в закупках.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

ГРАФИК 3. ПОДАЧА ЗАЯВКИ НА ЗАКУПКУ В ОТДЕЛ СНАБЖЕНИЯ

Например: в регламентирующих процесс закупок документах указана процедура сбора письменных коммерческих предложений от поставщиков с прописанными всеми условиями сотрудничества, а на практике сотрудники принимают информацию в устной форме. Или: регламентными документами предусмотрено, что сотрудник, осуществивший закупку, передает документы в бухгалтерию для оприходования товара на склад, а на самом деле на предприятии давно уже бухгалтерия «делегировала» ответственность за выполнение оприходования в учетной системе на работников отдела снабжения; • проанализировать существующую модель на соответствие стратегии предприятия. Например: насущная глобальная цель компании — повышение качества производимой продукции. А для отдела снабжения главным критерием выбора поставщика до сих пор является минимальная цена закупаемой продукции. Или: цель компании — ускорение оборачиваемости оборотных средств. В свою очередь, среди обязанностей службы снабжения отсутствует требование по проведению переговоров с поставщиками об улучшении

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

условий оплаты, поэтому менеджеры по снабжению принимают условия 100% предоплаты; • выявить слабые места существующей модели. Например: сотрудники отдела снабжения или другие работники, задействованные в проведении закупок, принимают решение о выборе поставщика единолично. То есть отсутствует любой контроль принятых решений, что может стимулировать коррупцию. Или: не ведется регистрация и учет представленных в отдел снабжения заявок на закупку. По этой причине многие заявки теряются, и дело не доходит до их выполнения; • выявить точки соприкосновения с другими отделами предприятия и проанализировать их на оптимальность. Например: сотрудники отдела снабжения вынуждены под каждое заявление на оплату распечатывать договор, спецификации, счет, документы, подтверждающие поступление товара, тендерную таблицу, согласование руководства, заявку на закупку и прочую документацию. Работник отдела снабжения тратит час в день на печать требуемых документов. Вместе с тем в учетной системе содержится вся необходимая информация. Эффективно ли используется рабочее время данного сотрудника? Или: юридическая служба не допускает счет на оплату при отсутствии подписанного сторонами оригинала договора. Это частично правильно, но если договор был подписан в сканированной копии сегодня, и для запуска предмета договора в производство необходима частичная предоплата, есть ли смысл ждать неделю или две, необходимые для

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

пересылки контракта? Эффективно ли для достижения целей предприятия данное ограничение? 4. Не лишним будет также проанализировать динамику и уровень складских запасов. Прежде всего необходимо разобраться в причинах: • накопления неликвидов на складах; • низкой оборачиваемости запасов по сырьевым и прочим ТМЦ; • необоснованно больших запасов по определенному сырью или материалу. К тому же важно выяснить, установлены ли на предприятии минимальные и максимальные уровни запасов основного сырья, упаковки и прочих расходных материалов и учитывают ли они время реализации заказа, возможную задержку поставки и потери предприятия от отсутствия того или иного запаса. 5. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Уровень дебиторской задолженности показывает задолженность поставщиков перед предприятием, а уровень кредиторской задолженности — задолженность предприятия перед поставщиками. С помощью этих показателей можно понять, как эффективно отдел снабжения работает в направлении улучшения условий оплат при заключении контрактов с поставщиками, а также проводится ли работа над снижением дебиторской задолженности. 6. Оптимизировать организационную структуру и бизнес-процесс «Закупки». После проведенного всестороннего анализа, выявления слабых мест в работе сотрудников, отвечающих за закупку, и негативных факторов, влияющих на качественное выполнение закупок, необходимо пересмотреть организационную структуру компании и провести оптимизацию бизнес-процесса «Закупки», направленную на повышение его эффективности. Почему так важно, чтобы организационная структура была изменена, и все сотрудники, занимающиеся закупкой, работали исключительно в отделе снабжения (обеспечения)? Это объясняется несколькими факторами: • специалисты, не владеющие навыками, необходимыми для поиска нужных компаний, проведения переговоров и заключения договора, в большинстве своем не могут качественно проводить тендерную процедуру по выбору поставщика и обеспечивать поставку закупаемой продукции;

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

• сотрудник, основной обязанностью которого не является проведение закупок, не будет уделять должного внимания данному процессу; • необходимость в создании отдельных бизнес-процессов для работников отдела снабжения и других сотрудников, выполняющих закупки; • отдел снабжения — зачастую самостоятельный отдел, пребывающий в прямом подчинении директору, что обеспечивает независимость принятия решений работников отдела от интересов сотрудников, заказывающих товарно-материальную ценность или работу/услугу (потребность). В случае когда закупку проводит, например, работник производственного отдела, который одновременно является и заказчиком данной потребности, он, скорее всего, не располагает ни временем, ни желанием выполнять задачи со 100%-й ответственностью. Его главной целью при закупке является оперативное обеспечение себя необходимой ТМЦ или работой/услугой. Кроме того, руководитель отдела может оказывать определенное влияние на процедуру и принятое решение своим подчиненным, в случае заинтересованности не так в самой закупке и экономии средств, как, например, в проведении закупки у конкретного поставщика; • в случае поступления некачественного материала заказчик, который также проводил закупку, может умышленно скрыть данный факт во избежание проблем, связанных с возвратом некачественной продукции. После проведенной оптимизации организационной структуры можно приступать к улучшению бизнес-процесса «Закупки». И тут снова следует использовать одну из наиболее популярных методологий моделирования бизнес-процессов для наглядного отображения процессов. В случае если существующий бизнес-процесс оказался совсем не жизнеспособным, необходимо провести его реинжиниринг, без какойлибо привязки к действующему. Если же выявлено не так много слабых мест, и бизнес-процесс соответствует основным целям предприятия, стоит лишь внести изменения, добавив (изменив или убрав) определенные процедуры. 7. Автоматизировать весь процесс или отдельные процедуры нового бизнес-процесса. В настоящее время сложилась тенденция к автоматизации процессов и процедур на предприятиях. В зависимости от размера и прибыльности компании директора или собственники принимают решение о полной или частичной автоматизации бизнес-процессов, которая помогает зафиксировать на предприятии вновь созданные или улучшенные процедуры, повысить производительность труда, скорость документооборота и управляемость бизнеса.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

В случае если у предприятия нет ресурсов для проведения глобальной автоматизации всех бизнес-процессов, не лишним будет рассмотреть возможность частичной автоматизации отдельных процедур. После выполнения анализа и оптимизации согласно вышеприведенным пунктам должны быть выявлены основные функции сотрудников отдела снабжения. С целью повышения эффективности их работы следует также проанализировать фотографию рабочего дня и оценить затраты времени на основные и вспомогательные процедуры. При этом наиболее значимые или расходные по времени имеет смысл автоматизировать. Примерами таких процедур могут быть: • визирование договора ответственными лицами, задействованными в данной процедуре отделов предприятия; • оформление заявления на оплату и его визирование; • составление тендерной таблицы (таблица сравнения предложений, предоставленных поставщиками); • визирование тендерной таблицы согласующими лицами; • отправка письменных запросов на потенциальных поставщиков; • ведение реестра и оценка поставщиков. 8. Создать нормативные документы, регламенты, инструкции, приказы и пр. Согласно разработанной модели бизнес-процесса необходимо отменить старые нормативные документы, которые не совместимы с новой моделью, и создать регламенты, инструкции, приказы и другие необходимые документы для внедрения оптимизированного бизнес-процесса и систем по его автоматизации. Типичный перечень процедур, требующих описания во внутренних нормативных документах: • планирование закупок ТМЦ, работ, услуг; • подача заявок на закупку ТМЦ, работ, услуг; • формирование реестра и оценка поставщиков ТМЦ, работ, услуг; • проведение тендерных процедур по закупке ТМЦ, работ, услуг; • подписание договоров с поставщиками; • проведение платежей поставщикам; • приемка ТМЦ, работ, услуг (определение количества, документирование, учет); • проверка качества поставленных ТМЦ, работ, услуг (входной контроль). К тому же следует помнить о внесении изменений в должностные инструкции работников.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

ФІНАНСОВА ПРАКТИКА

9. Провести обучение персонала. Для осуществления внедрения на предприятии нового или измененного бизнес-процесса «Закупки» руководителям нельзя забывать о таком важном моменте, как обучение. Согласно исследованиям по мотивации, информация о которых достаточно распространена в Интернете, приводиться следующая статистика: • 5–6% сотрудников всегда работают плохо; • 5–8% — всегда работают хорошо; • 86–90% — нуждаются в четких целях и инструкциях для успешной работы. Имеющийся опыт внедрения обновленного бизнес-процесса и элементов его автоматизации также указывает на то, что подавляющее большинство работников абсолютно не понимают, каким образом им следует выполнять работу, чтобы она была качественной, поэтому они нуждаются в четких непротиворечивых инструкциях. Следовательно, нужно не только ввести в действие нормативные документы, инструкции и приказы, но и обязательно убедиться в том, что всем работникам понятно, как выполнять работу в соответствии с новыми требованиями. А также необходимо создать возможность контролировать эффективность внедрения нового бизнес-процесса, например, при помощи отчетов по процедурам, которые были автоматизированы. В свою очередь, следует помнить, что изменение бизнес-процесса «Закупки» неминуемо затронет и другие подразделения предприятия, обучение которых новым «правилам игры» так же немаловажно, как и обучение сотрудников отдела снабжения. 10. Определение ключевых показателей эффективности работы для сотрудников отдела снабжения. Ключевые показатели эффективности работы позволяют оценить личную результативность каждого сотрудника в процессе достижения целей предприятия. Внедрение данных показателей также помогает правильно направлять действия работников и мотивировать их на более плодотворную работу (см. Диаграмму 2). Собственно, весь описанный алгоритм оптимизации бизнес-процесса «Закупки» не слишком сложный для руководителя, который хорошо понимает все аспекты функционирования предприятия и имеет достаточно желания и времени, чтобы исправить устаревшую или неэффективную модель закупок. Единым обобщенным советом для руководителей, решивших реформировать процессы на предприятии, яв-

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

ФИНАНСОВАЯ ПРАКТИКА

ДИАГРАММА 2. KPI МЕНЕДЖЕРА ПО ЗАКУПКАМ

ляется привлечение сотрудников разных отделов и уровней компании для создания оптимального бизнес-процесса и его внедрения. Стоит заметить, что применение данного совета на практике не всегда приводит к упрощению процесса проводимых реформ. Практика показывает, что подавляющее большинство сотрудников противятся любым возможным методам, каким-либо изменениям, и это может повлечь за собой существенные проблемы в процессе разработки модели бизнеспроцесса, написания регламентирующих документов и, в конце концов, во время внедрения. В случае если директор предприятия и руководители подразделений не обладают достаточными навыками, знаниями или временем для проведения оптимизации бизнес-процессов, выходом из положения будет привлечение сторонних компаний, специализирующихся в данной области. С их помощью можно проанализировать действующую на предприятии бизнес-модель, выявить слабые места и получить рекомендации по ее изменению. В свою очередь, сторонние компании могут предоставлять услуги по созданию оптимальной модели бизнеспроцесса и разработке новой нормативной документации, выполнив при этом сопровождение внедрения этих процессов.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

СТРОКОВИЙ ТРУДОВИЙ ДОГОВІР: ПЕРЕВАГИ ДЛЯ РОБОТОДАВЦЯ

ЗА ХАРАКТЕРОМ ВИКОНУВАНОЇ РОБОТИ ТРУДОВІ ВІДНОСИНИ З ПРАЦІВНИКОМ НЕ МОЖУТЬ БУТИ ВСТАНОВЛЕНІ НА НЕВИЗНАЧЕНИЙ СТРОК. ЧИ МОЖНА ПРИЙНЯТИ ТАКОГО ПРАЦІВНИКА ЗА СТРОКОВИМ ТРУДОВИМ ДОГОВОРОМ? ЯК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТИ НАКАЗ ПРО ПРИЙНЯТТЯ НА РОБОТУ? ЧИ ПОТРІБНО ВНОСИТИ ДО ТРУДОВОЇ КНИЖКИ ЗАПИС ПРО СТРОКОВИЙ ХАРАКТЕР ТРУДОВОГО ДОГОВОРУ?

ВІКТОРІЯ ЛІПЧАНСЬКА

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ Трудовий договір — це угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або вповноваженим ним органом чи фізичною особою (далі — роботодавець), за якою працівник зобов’язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядку, а роботодавець — виплачувати працівникові заробітну плату й забезпечувати умови праці, потрібні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін. Трудові договори можна поділити на два види: • безстрокові — укладаються на невизначений строк; • строкові — укладаються на визначений сторонами строк або на час виконання певної роботи.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Отже, строкові трудові договори поділяються на такі, що укладаються на визначений строк, установлений за погодженням сторін, і такі, що укладаються на час виконання певної роботи. У першому випадку договір розривається зі спливом певного строку, а в другому — після виконання зазначеної в ньому роботи. Згідно зі ст. 23 КЗпП, строковий трудовий договір укладається в разі, коли трудові відносини не можуть бути встановлені на невизначений строк з урахуванням характеру подальшої роботи або умов її виконання, або інтересів працівника та в решті випадків, передбачених законодавчими актами (відповідно до умов виконуваної роботи, строкові трудові договори можуть укладатися із суддями, з де якими іншими працівниками органів державної влади та місцевого самоврядування). Термін «характер подальшої роботи» означає, що за своїм характером робота є такою, яка не виконується постійно, наприклад, сезонні роботи, роботи, які виконуються протягом певного строку. Так, сезонними вважаються роботи, які через природні та кліматичні умови виконуються не цілий рік, а протягом певного періоду (сезону), але не більше 6-ти місяців. Відповідно трудовий договір із такими працівниками укладається на строк до 6-ти місяців. Своєю чергою, термін «умови виконання роботи» означає, що робота має постійний характер, однак у зв’язку з певними умовами її виконання трудові відносини з працівником не можуть бути визначені як безстрокові. Зокрема, це може бути пов’язано з тим, що для виконання такої роботи вже прийнято іншого працівника за безстроковим трудовим договором, який із тих чи тих причин протягом певного періоду не може виконувати свої трудові обов’язки. Наприклад — у випадках, коли законодавством передбачено право звільненого працівника повернутися на попереднє місце роботи. Інший приклад — для заміщення тимчасово відсутнього працівника приймають іншого працівника. Тимчасовим вважається працівник, прийнятий на роботу на строк до 2-х місяців, а для заміщення тимчасово відсутнього працівника, за яким зберігається місце роботи (посада), — до 4-х місяців. Міністерство праці та соціальної політики України у листі від 19.04.2011 р. № 126/06/186-11 надає таке роз’яснення: виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника можливе як без звільнення, так і зі звільненням працівника від своїх основних обов’язків. Виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення працівника від своїх основних обов’язків — це заміщення працівника, який відсутній у зв’язку із хворобою, відпусткою, коли

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

працівник поряд зі своєю основною роботою виконує обов’язки тимчасово відсутнього працівника. У цьому випадку відповідно до ст. 105 КЗпП працівникові провадиться доплата за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника. Розміри доплат тимчасово відсутнього працівника встановлюються на умовах, передбачених у колективному договорі. Виконання обов’язків за посадою тимчасово відсутнього працівника (тимчасове заступництво) провадиться зі звільненням від своїх основних обов’язків. У цьому випадку працівникові виплачується різниця між його фактичним окладом і посадовим окладом працівника, якого він замінює, якщо цей працівник не є штатним заступником відсутнього працівника.

ОФОРМЛЕННЯ СТРОКОВОГО ТРУДОВОГО ДОГОВОРУ На строкові трудові договори поширюється загальне правило щодо укладення трудових договорів. Укладення строкового трудового договору (як і безстрокового) оформлюється наказом роботодавця про прийняття працівника на роботу. Слід пам’ятати: трудовий договір вважається укладеним навіть тоді, коли наказу чи розпорядження не було видано, але працівника фактично було допущено до роботи. У заяві працівника та наказі про прийняття на роботу має бути зазначено, що трудовий договір укладається на певний строк або на час виконання певної роботи. Однак до трудової книжки запис про строковий характер трудового договору не вноситься. Укладення контракту Відповідно до ч. 3 ст. 21 КЗпП, контракт — особлива форма трудового договору, у якому строк його дії, права, обов’язки та відповідальність сторін, умови матеріального забезпечення й організації праці, умови розірвання договору можуть установлюватись угодою сторін. Від контрактів слід відрізняти письмові трудові договори, навіть якби вони й передбачали б права, обов’язки й відповідальність сторін. Нині контракти можуть укладатися з такими працівниками (див. Таблицю). Контракт укладається зазвичай на певний строк у письмовій формі (п. 3 ч. 1 ст. 24 КЗпП) і підписується роботодавцем та працівником. Оформлюють контракт у двох примірниках, які мають однакову юридичну силу та зберігаються в кожної зі сторін. Контракт діє з дня його підписання або з дати, визначеної сторонами в контракті.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

ТАБЛИЦЯ. З ЯКИМИ ПРАЦІВНИКАМИ ДОЗВОЛЕНО ПІДПИСУВАТИ КОНТРАКТИ Категорії працівників або робіт, за якими дозволяється підписання контракту

Законодавча норма

Керівники підприємств, що перебувають у загальнодержавній власності

Стаття 6, стаття 9 Закону України «Про управління об’єктами державної власності» від 21.09.2006 р. № 185-V

Громадяни, яких наймають на роботу підприємці. Керівники підприємств. Виконавчий директор виробничого кооперативу

Стаття 46, пункт 4 статті 65, пункт 2 статті 104 Господарського кодексу України

Науковець після виходу на пенсію може бути прийнятий на роботу в наукову установу за строковим трудовим договором (контрактом)

Стаття 24 Закону України «Про наукову і науковотехнічну діяльність» від 26.11.2015 р. № 848-VIII

Наймані працівники сільськогосподарського підприємства

Стаття 19 Закону України «Про колективне сільськогосподарське підприємство» від 14.02.1992 р. № 2114-XII

Виконавчий директор органу господарського розвитку спеціальної (вільної) економічної зони. Працівники спеціальної (вільної) економічної зони

Стаття 11, стаття 17 Закону України «Про загальні засади створення і функціонування спеціальних (вільних) економічних зон» від 13.10.1992 р. № 2673-XII

Фахівці для роботи в робочих групах за рішеннями комітету

Пункт 5 статті 15 Закону України «Про комітети Верховної Ради України» від 04.04.1995 р. № 116/95-ВР

Керівники підприємств, установ, організацій, що належать до сфери управління місцевих державних адміністрацій

Стаття 36 Закону України «Про місцеві державні адміністрації» від 09.04.1999 р. № 586-XIV

Особи, залучені до виконання спеціальних робіт на об’єкті концесії. Концесіонер зобов’язаний укладати відповідно до законодавства трудові договори (контракти) з працівниками

Стаття 18 Закону України «Про концесії» від 16.07.1999 р. № 997-XIV

Працівники, прийняті (наймані) інвестором на території України для потреб угоди про розподіл продукції

Стаття 35 Закону України «Про угоди про розподіл продукції» від 14.09.1999 р. № 1039-XIV

Іноземні юридичні та фізичні особи на будь-які форми співробітництва

Стаття 79 Закону України «Основи законодавства України про охорону здоров’я» від 19.11.1992 р. № 2801-XII

Наймані працівники (за згодою сторін)

Стаття 12 Закону України «Про товарну біржу» від 10.12.1991 р. № 1956-XII

Особи, залучені до ліквідації радіаційних аварій та їх наслідків (лише на добровільних засадах)

Стаття 7 Закону України «Про захист людини від впливу іонізуючого випромінювання» від 14.01.1998 р. № 15/98-ВР

Працівники кооперативів

Стаття 14 Закону України «Про споживчу кооперацію» від 10.04.1992 р. № 2265-XII

Помічники адвоката

Стаття 16 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.07.2012 р. № 5076-VI

Трудові відносини у фермерському господарстві

Стаття 27 Закону України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-IV

Особи, які провадять діяльність у професіональному спорті

Абзац 7 статті 37 Закону України «Про фізичну культуру і спорт» від 24.12.1993 р. № 3808-XII

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

Керівники підприємств, оператори, провайдери телекомунікацій та їх філій

Пункт 5 статті 41 Закону України «Про телекомунікації» від 18.11.2003 р. № 1280-IV

Працівники залізничного транспорту, посади яких є в Переліку, затвердженому Кабінетом Міністрів України

Стаття 15 Закону України «Про залізничний транспорт» від 04.07.1996 р. № 273/96-ВР

Керівники навчальних закладів, педагогічні та науково-педагогічні працівники

Стаття 20, стаття 54 Закону України «Про освіту» від 23.05.1991 р. № 1060-XII

Директор державного професійно-технічного навчального закладу

Стаття 24 Закону України «Про професійно-технічну освіту» від 10.02.1998 р. № 103/98-ВР

Судновий екіпаж

Стаття 54 Кодексу торговельного мореплавства України

На службу до поліції приймаються на контрактній основі

Стаття 63 Закон України «Про національну поліцію» від 02.07.2015 р. № 580-VIII

Військовослужбовці СБУ

Стаття 19, стаття 20 Закону України «Про Службу безпеки України» від 25.03.1992 р. № 2229-XII

Жінки, які добровільно вступають на військову службу (у мирний час)

Пункт 7 статті 1, стаття 20 Закону України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.1992 р. № 2232-XII

Службовці податкової міліції

Стаття 352 Податкового кодексу України

Керівники установ у галузі охорони прав на сорти рослин

Стаття 9 Закону України «Про охорону прав на сорти рослин» від 21.04.1993 р. № 3116-XII

Кадри Управління державної охорони

Стаття 6 Закону України «Про державну охорону органів державної влади України та посадових осіб» від 04.03.1998 р. № 160/98-ВР

Працівники НБУ

Стаття 64 Закону України «Про Національний банк України» від 20.05.1999 р. № 679-XIV

Особовий склад професійних аварійно-рятувальних служб

Стаття 99 Кодексу цивільного захисту України

Керівник національного оператора та керівники його філіалів

Стаття 16 Закону України «Про поштовий зв’язок» від 04.10.2001 р. № 2759-III

Особи, які приймаються на час відсутності (відпустки) посадових осіб органів місцевого самоврядування (крім виборних посад)

Стаття 10 Закону «Про службу в органах місцевого самоврядування» від 07.06.2001 р. № 2493-III

Майстер народних художніх промислів

Стаття 8 Закону України «Про народні художні промисли» від 21.06.2001 р. № 2547-III

Працівники дипломатичної служби

Стаття 23 Закону України «Про дипломатичну службу» від 20.09.2001 р. № 2728-III

Керівник вищого навчального закладу, керівник факультету, завідувач кафедри

Стаття 30, стаття 39, стаття 40 Закону України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 р. № 1556-VII

Працівники органів та місцевих організацій Товариства Червоного Хреста України

Стаття 34 Закону України «Про Товариство Червоного Хреста України» від 28.11.2002 р. № 330-IV

Працівники Державної прикордонної служби

Стаття 14 Закону України «Про Державну прикордонну службу України» від 03.04.2003 р. № 661-IV

Виконавчий директор, залучені особи кооперативу

Стаття 16, стаття 34 Закону України «Про кооперацію» від 10.07.2003 р. № 1087-IV

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Військовослужбовці Державної спеціальної служби транспорту

Стаття 5 Закону України «Про Державну спеціальну службу транспорту» від 05.02.2004 р. № 1449-IV

Керівник перевізника

Стаття 19 Закону України «Про міський електричний транспорт» від 29.06.2004 р. № 1914-IV

Керівник, директор, професійні творчі працівники театрів

Стаття 19, стаття 20 Закону України «Про театри і театральну справу» від 31.05.2005 р. № 2605-IV

Працівники кримінально-виконавчої служби

Стаття 14 Закону України «Про державну кримінальновиконавчу службу» від 23.06.2005 р. № 2713-IV

Особовий склад Державної служби зв’язку

Стаття 11 Закону України «Про Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України» від 23.02.2006 р. № 3475-IV

Громадяни, які приймаються на військову службу

Абзац 6 статті 11 Закону України «Про Збройні Сили України» від 06.12.1991 р. № 1934-XII

Контракт слугує підставою для видання наказу про прийняття працівника на роботу з дня, установленого в контракті. Відповідно до п. 7 постанови Пленуму Верховного Суду України «Про практику розгляду судами трудових спорів» від 06.11.1992 р. № 9, роботодавець може вимагати від працівника, який працює за трудовим договором, укладення контракту лише тоді, коли він належить до категорії працівників, що згідно із законодавством працюють за контрактом (наприклад, керівники підприємств). Порушення зазначених вимог може бути підставою для визнання згідно зі ст. 9 КЗпП недійсними умов праці за контрактом, які погіршують становище працівника порівняно із законодавством України. Переведення працівників на контракт є зміною істотних умов праці. Трудове законодавство передбачає, що у зв’язку зі змінами в організації виробництва та праці допускається зміна істотних умов праці в разі продовження роботи за тією ж спеціальністю, кваліфікацією чи посадою. Про зміну істотних умов праці працівник повинен бути повідомлений не пізніше ніж за 2 місяці (ч. 3 ст. 32 КЗпП). Якщо колишні істотні умови праці не може бути збережено, а працівник не згоден на продовження роботи в нових умовах, то трудовий договір припиняється за п. 6 ст. 36 КЗпП (ч. 4 ст. 32 КЗпП).

ВИЗНАЧЕННЯ ОСТАННЬОГО ДНЯ РОБОТИ ПРАЦІВНИКА Днем звільнення працівника є його останній день роботи (п. 2.26 Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, затвердженої наказом Міністерства праці України, Міністерства юстиції України, Міністерства соціального захисту населення України від 29.07.1993 р. № 58).

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

Для правильного визначення останнього робочого дня слід визначити, коли саме має закінчитися дія строкового трудового договору. Якщо останній день строку припадає на святковий, вихідний або неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий робочий день Терміни дії строкових трудових договорів обчислюють відповідно до вимог ст. 2411 КЗпП.

Строк трудового договору, який обчислюється роками, закінчується у відповідні місяць і число останнього року строку. Строк, який обчислюється місяцями, закінчується у відповідне число останнього місяця строку. Якщо кінець строку, обчислюваного місяцями, припадає на такий місяць, що відповідного числа не має, — строк закінчується в останній день цього місяця. Строк, який обчислюється тижнями, закінчується у відповідний день тижня. У разі якщо строки визначаються днями, їх обчислюють із дня, наступного після дня, з якого починається строк. Якщо трудовий договір укладено на час виконання певної роботи, його строк закінчується в останній день виконання робіт. Якщо трудовий договір укладено на період відсутності постійного працівника, його строк закінчується в останній день перед виходом на роботу такого працівника.

ОСОБЛИВОСТІ РОЗІРВАННЯ СТРОКОВОГО ТРУДОВОГО ДОГОВОРУ У КЗпП установлено деякі особливості розірвання строкового трудового договору з ініціативи працівника. Так, згідно зі ст. 39 КЗпП строковий трудовий договір (п.п. 2 і 3 ч. 1 ст. 23 КЗпП) підлягає розірванню достроково на вимогу працівника в разі його хвороби або інвалідності, які перешкоджають виконанню роботи за договором, порушення роботодавцем законодавства про працю, колективного чи трудового договору та у випадках, передбачених ч. 1 ст. 38 цього Кодексу. Спори про дострокове розірвання строкового трудового договору вирішуються в загальному порядку, установленому для розгляду індивідуальних трудових спорів. Трудовий договір до закінчення строку його дії може бути розірвано також роботодавцем на загальних підставах, передбачених ст. 40 і ст. 41 КЗпП. Слід пам’ятати: звільнення з підстав, зазначених у п. 1, 2 і 6 ст. 40, допускається, якщо неможливо перевести працівника, за його згодою, на іншу роботу.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Не допускається звільнення працівника з ініціативи роботодавця в період його тимчасової непрацездатності (крім звільнення за п. 5 ст. 40 КЗпП), а також у період перебування працівника у відпустці. Це правило не поширюється на випадок повної ліквідації підприємства, установи, організації.

Відповідно до ст. 184 КЗпП, звільнення у зв’язку із закінченням строку трудового договору вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до 3-х років (до 6-ти років — ч. 6 ст. 179 цього Кодексу), одиноких матерів за наявності дитини віком до 14-ти років або дитини-інваліда має деякі особливості. Таких працівників можна звільнити лише з обов’язковим працевлаштуванням на цьому самому або іншому підприємстві за фахом. Розрив у часі між звільненням і працевлаштуванням в цьому разі не допускається. На період працевлаштування за ними зберігається середня заробітна плата, але не більш ніж 3 місяці з дня закінчення строкового трудового договору. Закінчення строку трудового договору може бути підставою для його припинення (працівника звільняють за п. 2 ст. 36 КЗпП), окрім випадків, коли трудові відносини фактично тривають і жодна зі сторін не висунула вимоги про їх припинення. Тобто звільнити працівника на підставі п. 2 ст. 36 КЗпП можна в останній день строку трудового договору. Якщо ж наступного дня працівник вийшов на роботу (і це документально підтверджено), звільнити його на зазначеній підставі не можна, оскільки згідно із ч. 1 ст. 391 КЗпП у такому випадку дія строкового договору вважається подовженою на невизначений строк. У подальшому розірвати трудовий договір з ініціативи роботодавця можливо лише на загальних підставах, передбачених трудовим законодавством. Строкові договори, переукладені один чи декілька разів, не набувають характеру безстрокових, якщо трудові відносини не можуть бути встановлені на невизначений строк з урахуванням характеру наступної роботи, або умов її виконання, або інтересів працівника та в інших випадках, передбачених законодавством.

Припинення трудового договору по закінченні його строку не потребує подання заяви чи якогось волевиявлення працівника. Свою волю на укладення строкового трудового договору працівник уже виявив, коли писав заяву про прийняття на роботу за строковим трудовим договором. Одночасно він погодився і на припинення такого трудового договору по закінченні строку, на який його було укладено. Роботодавець також не зобов’язаний повідомляти працівника про наступне звільнення.

№ 9 / верес ень / 2 0 1 7

НОРМАТИВНА БАЗА

Звільнення працівника оформлюється відповідним наказом, на підставі якого вноситься запис до трудової книжки. Звільнити працівника у зв’язку із закінченням строку трудового договору можна й у період його відсутності, наприклад, у зв’язку з тимчасовою непрацездатності. При цьому звільнення працівника в період тимчасової непрацездатності не позбавляє його права на одержання допомоги по соціальному страхуванню до відновлення працездатності чи встановлення інвалідності, оскільки право на таку допомогу працівник отримує в разі втрати працездатності в період роботи. Право на матеріальне забезпечення у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності виникає з настанням страхового випадку в період роботи, якщо інше не передбачено законодавством У разі звільнення працівника у зв’язку із закінченням строку трудового договору за його бажанням може бути надано невикористану відпустку з наступним звільненням. Така відпустка може надаватися й тоді, коли час відпустки повністю або частково перевищує строк трудового договору. У цьому випадку дія трудового договору продовжується до закінчення відпустки. Якщо в період щорічної відпустки працівник захворів, відпустка має бути продовжена на кількість днів тимчасової непрацездатності. Слід зазначити, що працівник не може на свій розсуд вирішувати питання про продовження відпустки. Невикористана частина відпустки надається шляхом видання роботодавцем відповідного наказу на підставі листка непрацездатності та заяви працівника.

№ 9 / в е ре се нь / 2 0 1 7