Costos por procesos tema 2 informe de costos by carlos escobar

desarrolla en un solo departamento de producc 1

Sistema de Costos por Procesos (System Processes Costs) Carlos Enrique Escobar Valencia* Santiago de Cali, Agosto de 2017

“Nunca consideres el estudio como una . obligación, sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber.” Albert Einstein

* Contador Público Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera, Gestión Tributaria, Gerencia

Educativa, Maestrante en Administración de las Organizaciones (UNAD), Docente Universitario, Asesor Contable, Tributario y Financiero Correo electrónico: cenrique2601@gmail.com; ceescobar_docente@intep.edu.co; cenriqueescobar@admon.uniajc.edu.co

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Sistema de Costeo por Procesos (System Processes Costs) Conceptos Básicos (Basic Concepts) El Sistema de Costos por Procesos se identifica en que los costos de los productos se calculan por períodos, durante los cuales la materia prima sufre un proceso de transformación continua, bien sea en procesos repetitivos o no para una producción relativamente homogénea, en la que no es posible identificar los elementos de costo de cada unidad terminada, como sí sucede en el sistema de costeo por órdenes de producción. El Costeo por Procesos se utilizan en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, como las industrias textiles, de procesos químicos, plásticos, cementos, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, etc., en las cuales la producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción o en centros de costos, bien sea en procesos secuenciales o en procesos paralelos. En los primeros el producto en fabricación va de un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado. En los segundos, el elemento en fabricación se trabaja en procesos independientes, cuya unión final es necesaria para obtener el producto terminado. La tendencia moderna en costos, como consecuencia de una tecnología más avanzada, es hacia la aplicación del Sistema de Costos por Procesos con datos estándar, porque facilita más la planeación y el control de la producción. En una empresa se pueden presentar simultáneamente procesos secuenciales y paralelos, así como también se puede dar el caso de que se utilicen al mismo tiempo los dos sistemas de costeo, de acuerdo con sus diferentes procesos de producción.

Objetivos de Aprendizaje (Learning Objectives) Comprender y analizar todo el flujo de información que conlleva la aplicación de un sistema de costos por procesos. Explicar el concepto de unidades equivalentes y determinar su cálculo. Valuar la producción terminada y la producción en proceso, dada la información necesaria. Presentar la estructura de un informe de costos de producción.

Introducción (Introduction) El Sistema de Costos por Procesos se establece cuando los productos son similares y se elaboran masivamente en forma continua y en una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los costos de producción acumulan para un periodo específico por departamentos, procesos o centros de costo. La asignación de costos a un departamento productivo es sólo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Informe del Costo de Producción (Report Production Costs) El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo. Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción. Paso Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4

Descripción Contabilizar el Flujo Físico de Unidades (Plan de Cantidades). Calcular las unidades de la Producción Equivalente (Plan de Producción Equivalente). Acumular los Costos, Totales y por Unidad, que van a contabilizarse por Departamento (Plan de Costos por Contabilizar). Asignar los Costos Acumulados a las Unidades Transferidas o en Proceso (Plan de Costos Contabilizados).

Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A., la cual produce muñecos en dos departamentos:

 A es el departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos.

 B es el departamento de ensamblaje que une todas las piezas. SIEMPRE ALEGRES S.A. utiliza un proceso de manufactura de flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, éstas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al inventario de artículos terminados. Los siguientes datos se relacionan con la producción de SIEMPRE ALEGRES S.A. para Septiembre de 2016: A continuación se presenta paso a paso la forma como se elabora el Informe del Costo de Producción de la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A., para el departamento A.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Departamento Departamento A B

Unidades Iniciaron el Proceso

60.000

Recibidas del Departamento A

46.000

Transferidas al Departamento B

46.000

Transferidas al Inventario de Artículos Terminados

40.000

Unidades Finales en Proceso: Departamento A (M.P.D. 100% Terminados; y Costos de Conversión 40% Terminados)

14.000

Departamento B (Costos de Conversión 33.33% Terminados)

6.000

Costos: Materiales Directo

$31.200

Mano de Obra Directa

36.120

35.700

Costos Indirectos de Fabricación (Aplicados)

34.572

31.920

Departamento A. Informe del Costo de Producción (Department A. Production Cost Report) Paso 1. Cantidades (Step 1. Amounts): Este plan contabiliza el flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El plan de cantidades revela que SIEMPRE ALEGRES S.A. inició con 60.000 unidades (muñecos) en proceso en el departamento A durante el mes de febrero. Éste contabiliza la distribución de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al departamento B y la cantidad aún en proceso al final del mes en el departamento A. Obsérvese que el total de unidades por contabilizar (60.000) debe ser siempre igual al total de unidades contabilizadas (60.000). Las unidades deben expresarse en la misma denominación que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias primas se agregan en cuartos de galón y los productos terminados en galones, en el plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones. Paso 2. Producción Equivalente (Step 2. Equivalent Production): El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por ejemplo, supóngase que SIEMPRE ALEGRES S.A., tiene las siguientes estadísticas de cantidad para una semana: Muñecos Terminados Muñecos en Proceso

500 200

(Cada muñeco está en un 50% terminado en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación).

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) A partir de estas cifras, ¿cuántos muñecos produjo SIEMPRE ALEGRES S.A. durante la semana? Si sólo se consideran los muñecos terminados, entonces la respuesta sería 500; sin embargo, ¿qué pasa con los 200 muñecos que están terminados en un 50%? Desde el punto de vista de producción, los 200 muñecos incompletos son equivalentes a 100 muñecos terminados, puesto que cada uno está terminado en un 50%. Expresado en otras palabras, si se armaran los 200 muñecos incompletos, sería igual a 100 muñecos completos. Por tanto, la respuesta correcta a cuántos muñecos se produjeron sería 600, calculado así: Muñecos Terminados Muñecos en Proceso (200 x 50%) Producción Equivalente de Muñecos

500 100 600

Cuando se calcula la Producción Equivalente, las unidades terminadas no generan un problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de artículos terminados. Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso, debe subdividirse en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades de trabajo en proceso tendrán costos totales de materiales directos (100% del costo de los materiales directos). Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso. Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se agregan de manera uniforme durante el proceso; normalmente habrá menos de un 100% terminado mientras aún se encuentren en inventario de trabajo en proceso. Cuando los tres componentes se encuentren en diferentes etapas de terminación, es necesario calcular tres producciones equivalentes (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). También es posible que se requiera sólo un cálculo de producción equivalente si los tres componentes se encuentran en la misma etapa de terminación. Las unidades equivalentes para el departamento A para la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A., se calculan de la siguiente manera:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

INFORME COSTOS PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DEPARTAMENTO A Concepto

Costos de Conversión

Materiales Directos

Unidades Terminadas y Transferidas al Departamento B

M.O.D

C.I.F

46.000

14.000

5.600

60.000

51.600

Unidades Finales en Proceso: 14.000 x 100% Terminadas 14.000 x 40% Terminadas Total Unidades Equivalentes

Este plan presenta tres cálculos separados por unidad equivalente: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. Puesto que la etapa de terminación para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación es la misma (es decir, 40%), podrían combinarse bajo el título de costos de conversión. Obsérvese en el ejemplo anterior que el total de unidades de producción equivalente para cada elemento del costo se encontró agregando las unidades equivalentes del inventario final de trabajo en proceso a la cantidad de unidades terminadas. Las unidades en proceso al final del periodo se contabilizaron de nuevo como unidades equivalentes multiplicando las unidades todavía en proceso por su porcentaje promedio de terminación. El cálculo de la producción equivalente (unidades) es importante porque las unidades equivalentes se emplearán para calcular el costo unitario en el Plan 3 (Costos por Contabilizar).

Paso 3. Costos por Contabilizar (Step 3. Costs Post): Este plan del informe del costo de producción indica qué costos acumuló el departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se presentan en esta sección. El costo unitario equivalente se calcula como sigue: Costo Unitario Equivalente = Costos Agregados durante el Periodo Unidades Equivalentes El Numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo. El Denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente. El costo unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento. El Plan de Costos por Contabilizar para SIEMPRE ALEGRES S.A., Departamento A, se presenta de la siguiente manera:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Durante el mes, costó $1.89 producir una unidad terminada en el departamento A. Se requirieron $31.200 en costos de materiales directos para completar 60.000 unidades equivalentes, $36.120 en costos de mano de obra directa para completar 51.600 unidades equivalentes y $34.572 en costos indirectos de fabricación para completar 51.600 unidades equivalentes. Obsérvese que al calcular el costo unitario equivalente para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, la cifra de 51.600 se empleó dos veces porque es la producción equivalente de los costos de conversión que representa la mano de obra directa más los costos indirectos de fabricación. Paso 4. Costos Contabilizados (Step 4. Cost Counted): Este plan del informe del costo de producción indica la distribución de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aún disponibles y/o unidades aún en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a la sección de costos totales contabilizados. El costo transferido es igual a la cantidad de unidades terminadas multiplicada por el costo de una unidad terminada. Para determinar el inventario final de trabajo en proceso se requieren cálculos adicionales. En el departamento A, las unidades aún en proceso recibieron todos sus materiales directos, pero sólo el 40% de sus costos de conversión. Los costos unitarios, de mano de obra directa, y los indirectos de fabricación, se expresan en términos del costo por unidad equivalente. Las 14.000 unidades aún en proceso deben, por tanto, expresarse en términos de unidades terminadas o producción equivalente. Esto se logra multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminación (14.000 x 40% terminadas = 5.600). Luego, la producción equivalente se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo. Compañía SIEMPRE ALEGRES S.A. Informe del Costo de Producción Departamento A Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades que iniciaron el Proceso

60.000

Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Departamento B

46.000

Unidades Finales en Proceso

14.000

60.000

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE Concepto Unidades Terminadas y Transferidas al Dpto B

Materiales Directos 46.000

Costos de Conversión 46.000

Unidades Finales en Proceso: 14.000 x 100% terminadas en M.P.D.

14.000

14.000 x 40% terminadas en Costos de Conversión Total Unidades Equivalentes

5.600 60.000

51.600

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Compañía SIEMPRE ALEGRES S.A. Informe del Costo de Producción Departamento A Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Concepto

Costos Totales

Producción Costo Unitario Equivalente Equivalente

Costos agregados por Departamento: Materiales Directos

$31.200

60.000

$0.52

Mano de Obra Directa

$36.120

51.600

$0.70

Costos Indirectos de Fabricación

$34.572

51.600

$0.67

Costo Total por Contabilizar

$101.892

$1.89

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al Siguiente Dpto (B): (46.000 x $1.89)

$86.940

Inventario Final de Productos en Proceso:

$14.952

Materiales Directos (14.000 x $0.52)

$7.280

Mano de Obra Directa (5.600 x $0.70)

$3.920

Costos Ind. De Fab. (5.600 x $0.67)

$3.752

Total Costos Contabilizados

$101.892

Departamento B. Informe Costo de Producción ((Department B. Production Cost Report) La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (departamento A en el ejemplo anterior) y el de los últimos departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La producción del primer departamento se convierte en la entrada de los departamentos siguientes. En la sección de transferidos se explicará con énfasis un informe del costo de producción para el departamento B: Paso 1. Cantidades (Step 1. Amounts): El departamento A inició con 60.000 unidades en proceso, y terminó y transfirió 46.000 al departamento B. De estas 46.000 unidades, 40.000 se terminaron y se transfirieron al inventario de artículos terminados, pero 6.000 unidades se encuentran aún en proceso al final del mes. Paso 2. Producción Equivalente (Step 2. Equivalent Production): No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un concepto de producción que analiza sólo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en proceso. Las unidades recibidas por el departamento B entran a éste y

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a costos de conversión que se agregaron en el departamento A, allí las unidades originadas no inciden en la cantidad producida. Nota: No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque éste no los agregó. Paso 3. Costos por Contabilizar (Step 3. Costs Post): La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para contabilizar los costos que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La sección costos agregados por departamento se calcula de la misma manera que en el departamento A. Obsérvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por los costos totales que le transfieren para determinar el costo unitario transferido. No es necesario un cálculo separado de la producción equivalente para las unidades transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarán terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recuérdese que un departamento sólo puede transferir aquellas unidades que están totalmente terminadas. Durante el mes, el departamento B recibió 46.000 unidades del departamento A con un costo total de $86.940. El departamento B requirió $35.700 en costos de mano de obra directa y $31.920 en costos indirectos de fabricación para terminar las 42.000 unidades equivalentes [40.000 unidades transferidas a inventario de artículos terminados + 2.000 unidades (6.000 x 33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso]. El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar sólo los costos que agregó. El departamento B debe contabilizar los costos que agregó más aquellos que le transfieren del departamento A. Los costos que se transfieren al departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A. Nótese que los costos transferidos del departamento A, ($86.940) se convierten en los costos recibidos por el departamento B ($86.940). Paso 4. Costos Contabilizados (Step 4. Cost Counted): Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos cálculos que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Se debe tener en cuenta que el Inventario Final de Producto en Proceso incluye los costos del departamento anterior que totalizan $11.340. El inventario final consta de 6.000 unidades que están terminadas en un 100% en cuanto a costos del departamento A. Los costos unitarios de los artículos transferidos del departamento A fueron de $1,89 que, al multiplicarlos por las 6.000 unidades, son iguales a $11.340. El departamento B continúa trabajando en la tarea iniciada por el departamento A. Considérense los costos del departamento A como los cimientos de una casa donde el departamento B construye para completar el resto de ésta. La casa aún no está terminada al final del mes, pero tiene el 100% de sus cimientos (costos del departamento anterior de $11.340) y está un 33,33% terminada en cuanto al trabajo realizado por el departamento B ($1.700 de mano de obra directa y $1.520 de costos indirectos de fabricación).

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Compañía SIEMPRE ALEGRES S.A. Informe del Costo de Producción Departamento B Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar Unidades Recibidas del Dpto Anterior (Dpto A)

46.000

Unidades Contabilizadas Unidades Transferidas al Inventario de Producto Terminado

40.000

Unidades Finales en Proceso

6.000

46.000

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos

Concepto Unidades Terminadas Terminado

Transferidas

Inv.

Prod

Costos de Conversión

40.000

2.000

40.000

51.600

Unidades Finales en Proceso 6.000 x 33,33% terminadas en Costos de Conversión Total Unidades Equivalentes Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Concepto

Costos Totales

Producción Costo Unitario Equivalente Equivalente

Costos del Departamento Anterior Costos Transferidos del Dpto Anterior (46.000 unidades x $1.89)

$86.940

46.000

$1,89

Mano de Obra Directa

$35.700

42.000

$0.85

Costos Indirectos de Fabricación

$31.920

42.000

$0.76

Costos Totales Agregados

$67.620

42.000

$1,61

Costos agregados por el Departamento

Costo Total por Contabilizar

$154.560

$3,50

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al Invent. Prod. Terminados (40.000 x $3,50)

$140.000

Inventario Final de Productos en Proceso: Costos del Departamento Anterior (6.000 x $3,50)

$14.560 $11.340

Mano de Obra Directa (2.000 x $0.85)

$1.700

Costos Indirectos de Fabricación (2.000 x $0.76)

$1.520

Total Costos Contabilizados

$154.560

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Contabilización de los Costos (Sistema de Costeo por Procesos) (Cost Accounting (Process Costing systems) Los asientos en el libro diario para la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A. serían así: Departamento A (Department A) Contabilización Costos Incurridos (Accounting Costs Incurred): Código 7105 710505 1405 Código 7205 720506 2505

Cuentas

Créditos

31.200

Costos de Producción (Materias Primas Departamento A

31.200

Inventario de Materias Primas (Materiales Directos) Cuenta Costos de Producción (Mano de Obra Directa) Sueldos (Departamento A)

Débitos 36.120

Créditos

36.120

Obligaciones Laborarles (Salarios por Pagar )

Código 7315

Débitos

Nombre de la Cuenta

Débitos

Créditos

34.572

Costos Indirectos de Fabricación Control

731505

Departamento A

2335

Cuentas por Pagar (Costos Indirectos de Fabricación)

34.572

Contabilización Cierre Departamento A, y Artículos Transferidos al Departamento B y Productos en Proceso Código 7105 710505 1410 141005 7105 710505 7205 720506 7315 731505

Cuentas

Parciales

Costos de Producción (Materiales Directos) Departamento B

86.940 14.952 14.952

Costos de Producción (Materiales Directos) Departamento A

31.200 31.200

Costos de Producción (Mano de Obra Directa) Sueldos (Departamento A)

36.120 36.120

Costos Indirectos de Fabricación Control Departamento A

Créditos

86.940

Inv. Producto en Proceso (Materiales Directos) Departamento A

Débitos

34.572 34.572 Sumas Iguales

101.892

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Departamento B (Department B) Contabilización Costos Incurridos (Accounting Costs Incurred): Código

Cuenta

7205

Débitos

Créditos

35.700

Costos de Producción (Mano de Obra Directa) Sueldos (Departamento B)

720506 2505

35.700

Obligaciones Laborarles (Salarios por Pagar )

Código

Nombre de la Cuenta

7315

Débitos

Créditos

31.920

Costos Indirectos de Fabricación Control

731505

Departamento B

2335

Cuentas por Pagar (Costos Indirectos de Fabricación)

31.920

Contabilización Cierre Departamento B, y Artículos Transferidos al Inventario de Productos Terminados Código 1430 143005 1410 141005 7105 710505 7205 720506 7315 731505

Cuentas

Parciales

Inv. Producto Terminado Productos XYZ

140.000 14.560 14.560

Costos de Producción (Materiales Directos) Departamento B

86.940 86.940

Costos de Producción (Mano de Obra Directa) Sueldos (Departamento A)

35.700 35.700

Costos Indirectos de Fabricación Control Departamento A

Créditos

140.000

Inv. Producto en Proceso (Materiales Directos) Departamento B

Débitos

31.920 31.920 Sumas Iguales

154.560

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Características Básicas del Costeo por Procesos (Basic Features of Costing Processes) El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son producidos masivamente, sobre bases más o menos continuas. Este tipo de costeo es frecuente en industrias como la química, procesamiento de alimentos, farmacéutica, petrolera, textil, aceros, cemento, plástico, entre otras. La atención se dirige a los procesos (departamentos productivos), periodos de tiempo y costos unitarios. Esto significa que durante periodos específicos, los Materiales, la Mano de Obra y los CIF se acumulan por Procesos o Departamentos. Cuando los productos se elaboran en más de un departamento, el trabajo se transfiere a departamentos sucesivos hasta que son terminados y se encuentran listos para su venta.

La figura indica que las Materias Primas, la Mano de Obra y los CIF se utilizan inicialmente en el departamento de Corte. Cuando las unidades son terminadas en este departamento, éstas y sus costos se trasfieren al siguiente departamento, en nuestro ejemplo Ensamble. Alguna combinación de Materias Primas, Mano de Obra y CIF se utilizan en este departamento (los materiales pueden o no agregarse en cada uno de los departamentos); cuando el trabajo se termina en el departamento de ensamble, las unidades y sus costos se trasfieren de nuevo al siguiente departamento. Procedimientos Básicos para el Costeo por Procesos (Basic Procedures for Costing Processes) Para el costear los productos, mediante este sistema, se deben tener en cuenta lo siguiente: 1. Acumular los tres elementos del costo (Materiales, Mano de Obra, CIF) para cada uno de los departamentos. 2. Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificación adecuada por departamento: unidades comenzadas, terminadas, perdidas, en proceso. 3. Calcular las unidades equivalentes por departamento. 4. Determinar el costo unitario para cada elemento del costo por departamento. 5. Asignar y transferir correctamente los costos de las unidades terminadas en cada departamento. 6. Asignar los costos a los inventarios de producto en proceso.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Los elementos del costo los proporciona el sistema de contabilidad general, aplicable al costeo de procesos: el sistema de inventarios nos informa sobre las solicitudes de producción, el sistema de nómina con tarjetas de tiempo y varios registros para los CIF. Las unidades físicas se siguen también por medio del sistema de control de inventarios por parte del personal de producción; para lo cual, estiman y asignan el porcentaje de terminación de los componentes del inventario de PEP. La tarea básica es ofrecer información sobre las unidades y sus costos y asignar estos últimos a las unidades terminadas, a los inventarios de PEP y de productos terminados para los propósitos de información. El paso más importante en el trabajo es saber cómo calcular las unidades equivalentes.

Las Unidades Equivalentes (U.E.) (Equivalent Units) En el sistema de costos por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave para determinar y asignar los costos unitarios. Para esto vamos a exponer dos situaciones: Situación 1: Unidades puestas en Producción Unidades Terminadas Inventario de PEP Total Situación 2:

48.900

Unidades puestas en Producción Unidades Terminadas Inventario de PEP (50% terminación) Total

48.900

48.900 0 48.900

42.000 6.900 48.900

En la primera situación se conoce el total de unidades terminadas (no hay inventario final de PEP). Al conocer el total de unidades terminadas es fácil calcular el costo unitario del producto. En el segundo caso el cálculo de las unidades terminadas no es tan fácil, debido a la cantidad de unidades en Inventario en PEP (6.900). No puede decir que hay 48.900 unidades terminadas, como tampoco calcular los costos unitarios si se calculan con 42.000 unidades completamente terminadas. En términos del esfuerzo total (materiales, mano de obra, CIF) el equivalente a más de 42.000 unidades fueron terminadas. Puesto que el PEP se encuentra terminado en un 50%, podemos suponer que la mitad de los materiales, mano de obra y CIF fueron utilizados al agregarse de manera uniforme a lo largo del periodo. Dada una cantidad equivalente de material, mano de obra y CIF ¿Cuántas unidades podrían haberse producido en el proceso? La respuesta, por supuesto, es 3.450 unidades de las 6.900 (50% terminadas). Por lo tanto, las unidades equivalentes (más que las unidades físicas) se utilizan para expresar, la producción y calcular los costos unitarios en el sistema de costos por procesos.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) En la situación 1 las U.E. del producto son 48.900. En la situación 2 las U.E. de producción son 45.450, calculadas de la siguiente manera: Unidades terminadas Inventario Final PEP (50% terminación) (Material, mano de obra, CIF)

42.000

Unidades Equivalentes (U.E.)

45.450

3.450 (6.900 * 50%)

Ejercicio 1: ¿Cuántas unidades equivalentes de producto resultarán si todos los materiales necesarios se agregan a las 6.900 unidades parcialmente terminadas, pero sólo se agrega 60% de mano de obra y 40% de los CIF? Materiales: Unidades Terminadas 12.000 Inventario Final PEP (100% terminadas)

________ ________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

________

Mano de Obra: Unidades Terminadas 12.000 Inventario Final PEP (60% terminadas)

________ ________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

________

Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Unidades Terminadas

12.000

________

Inventario Final PEP (40% terminadas)

________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

________

Aunque los materiales con frecuencia van a producción al comienzo del proceso, éstos pueden llevarse a producción en algún otro punto, a través del proceso. La mano de obra y los CIF también pueden variar, de acuerdo con el proceso productivo. Asignación de los Costos (Allocation of Costs) El objetivo de todo sistema de costos de los productos es poder asignar el costo total de la producción a las unidades transferidas a artículos terminados y al inventario de PEP. En el sistema de costos por procesos, los costos unitarios se calculan para cada componente del costo: materiales, mano de obra y CIF y son utilizados para asignar los costos a las unidades equivalentes a terminadas, incluidas en los inventarios de producto terminado y PEP.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Los costos unitarios se determinan dividiendo los costos de producción para cada elemento del costo entre las unidades equivalentes.

Ejercicio 2: Si existían _________ unidades equivalentes a terminadas para materiales y _________ unidades equivalentes para mano de obra y CIF. Ahora vamos a suponer que el área de contabilidad nos entrega la siguiente información referente a los costos de producción incurridos durante el mes de septiembre de 2015: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Total Costos de Producción

$1.260.000 1.940.500 962.000 $4.162.500

Con la información suministrada se solicita determinar los costos unitarios para cada elemento del costo y el costo unitario total. Cálculos de los Costos Unitarios: Valor elemento del costo/ número de U.E...

1. Materiales Directos: ____________________

= $________

2. Mano de Obra Directa: _____________________

= $________

3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF): ______________________

=$_________

Costo Unitario Total (1+2+3)

=$_________

Los costos se asignan entonces a producción, para ello se multiplican las unidades equivalentes (U.E.) en cada elemento del costo por sus respectivos costos unitarios.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Ejercicio 3: Asignar los Costos a la producción Productos Terminados: _________ Unidades * $_______ costo unitario = $_______________ Trabajo en Proceso: Materiales ________ U.E. * $_________ costo unitario = $________________ Mano de Obra ________ U.E. * $_________ costo unitario = $________________ Costos Indirectos de Fabricación (CIF) ________ U.E. * $_________ costo unitario = $________________ Costos Totales Asignados a Producción

= $________________

El Informe de Unidades (Flujo Físico) The Report Units (Flow Physical) El flujo físico deberá conciliarse en términos de unidades físicas. Las unidades por considerar incluirán los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. La conciliación incluirá las unidades terminadas y el inventario final. Ejercicio 4: Elaboración del informe de Unidades (Flujo físico en términos de unidades) Flujo Físico: 1. Unidades por Costear: Inventario Inicial de PEP

_________

Unidades Comenzadas

_________

Total

_________

2. Unidades Costeadas: Unidades Terminadas

_________

Inventario Final PEP (50% terminadas en Costos de Conversión)

_________

Total

_________

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) El Informe de Producción (Flujo de Costos) The Production Report (Flow Cost) De forma similar, el flujo de los costos debe conciliarse. Los costos por considerar incluyen todos los costos cargados a la producción en el periodo corriente más los costos de los inventarios iniciales. Los costos asignados incluyen lo asignado a los productos terminados y al inventario de PEP. Ejercicio 5: Elaboración del informe de Producción (Flujo de costos en términos monetarios) Flujo de Costos: 1. Costos por Asignar: Materiales Directos

$___________

Mano de Obra Directa

____________

Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

____________

Total

$___________

2. Costos Asignados: Productos Terminados: _________ Unidades * _______ costo unit = $_________ Inventario Final PEP:

Materiales _______ * _______ costo unit = $__________

Mano Obra _______ * ______ costo unit = $__________

CIF __________ * _______ costo unit = $__________

Total

$__________

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Ejercicio Aplicativo (Exercise application) Enlatados Mar y Pez Ltda., fabrica un producto sobre una base continua. Las operaciones se realizan en dos departamentos: Maquilado y Envasado. Los materiales se agregan al comienzo del proceso en el primer departamento. Ningún material se agrega en el departamento Envasado. La mano de obra y los CIF se agregan continuamente a través del proceso en cada uno de los departamentos. En el mes de Agosto de 2017, la empresa muestra los siguientes flujos físicos: Envasado

Maquilado Inventario de PEP, 01 Agosto

70.000

55.000

Unidades Terminadas y Transferidas

55.000

50.000

Inventario de PEP, 31 Agosto

15.000

5.000

Unidades Comenzadas Unidades Recibidas Dpto. Anterior

Las unidades en proceso a finales de Agosto estaban 70% terminadas en el departamento de Maquilado y 60% terminadas en el departamento de Envasado. Los registros de costos presentaban la siguiente información para el mes de Agosto de 2017: Maquilado

Envasado

Materiales

300.000 (100%)

Mano de Obra

212.800

(70%)

259.875 (60%)

Costos Indirectos de Fabricación CIF

104.500

(70%)

22.750 (60%)

Se solicita elaborar y presentar el informe de unidades (flujo físico) y el informe de producción (flujo de costos). El siguiente cuadro de flujo visualiza la situación para los dos departamentos; es de notar que los porcentajes en los inventarios finales de productos en procesos indican la terminación de materiales, mano de obra y CIF respectivamente. Inventario Inicial PEP Cero unidades 40.000

Depto. Maquilado Inventario Final PEP 15.000 unidades

100% M.D. 70% MOD 70% CIF

Inventario Inicial PEP Cero unidades 30.000

Depto. Envasado Inventario Final PEP 5.000 unidades

25.000

0 60% MOD 60% CIF

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Informe de Unidades (Flujo Físico)

ENLATADOS MAR Y PEZ LTDA. Nit 800.635.897-3 INFORME DE UNIDADES (FLUJO FÍSICO) Del 01 al 31 de Agosto de 2017

Departamento Unidades por Costear

Maquilado

Envasado

Inventario Inicial de PEP Unidades Comenzadas o recibidas Total

Unidades Costeadas Unidades Terminadas y Transferidas Inventario Final PEP (TEP*) Total

Elaborado por:

Revisado por:

Aprobado por:

*TEP: Trabajo en Proceso

Para la asignación de los costos es necesario calcular primero las unidades equivalentes a terminadas (U.E.) y los costos unitarios. Luego debe realizarse la asignación de los costos a las unidades terminadas y al inventario final en Proceso.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Cรกlculo de las Unidades Equivalentes para cada elemento del costo:

Materiales:

Maquilado

Unidades Terminadas y Transferidas

__________ __________

Inventario Final PEP (100% Terminadas; 0%)

__________ __________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

__________ __________

Mano de Obra:

Maquilado

Unidades Terminadas y Transferidas

__________ __________

Inventario Final PEP (70% Terminadas; 60%)

__________ __________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

__________ __________

Costos Indirectos de Fabricaciรณn (CIF)

Maquilado

Unidades Terminadas y Transferidas

12.000

Envasado

__________ __________

Inventario Final PEP (70% Terminadas; 60%)

__________ __________

Unidades Equivalentes a Terminadas (U.E.)

__________ __________

Elaborado por:

Revisado por:

Aprobado por:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

ENLATADOS MAR Y PEZ LTDA. Nit 800.635.897-3 INFORME DE PRODUCCIÓN (FLUJO DE LOS COSTOS) Del 01 al 31 de Agosto de 2017 DEPARTAMENTO DE MAQUILADO Costos por Asignar Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Costos Totales por Asignar Asignación de Costos Costos Unitarios (Valor Elemento del Costo/ Número de U.E.) Materiales Directos (a) Mano de Obra Directa (b) Costos Indirectos Fabricación (CIF) (c)

Costo total Unitario (a+b+c) Unidades Terminadas y Transferidas Inventario Final de Productos en Proceso Materiales Directos (1) Mano de Obra Directa (2) Costos Indirectos Fabricación (CIF) (3)

Subtotal (1+2+3) Costo Total Asignado

Elaborado por:

Revisado por:

Aprobado por:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) ENLATADOS MAR Y PEZ LTDA. Nit 800.635.897-3 INFORME DE PRODUCCIÓN (FLUJO DE LOS COSTOS) Del 01 al 31 de Agosto de 2017 DEPARTAMENTO DE ENVASADO Costos por Asignar Costos Unidades Transferidas del Departamento de Maquilado Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Costos Totales por Asignar Asignación de Costos Costos Unitarios (valor elemento del costo/ número de U.E.) Del Depto. Anterior (a) Del Depto. de Envasado Mano de Obra Directa (b) Costos Indirectos de Fabricación (CIF) (c)

Costo total Unitario (a+b+c) Unidades Terminadas y Transferidas Inventario Final de Productos en Proceso Del Depto. (Maquilado) (1)

Materiales Directos (2) Mano de Obra Directa (3) Costos Indirectos Fabricación (CIF) (4)

Subtotal (1+2+3+4) Costo Total Asignado

Elaborado por:

Revisado por:

Aprobado por:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

A manera de Conclusión (In conclusion) El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos del producto con relación al departamento, centro de costos o proceso. Este sistema se usa cuando los artículos terminados forman parte de un proceso continuo y, por tanto, no tienen identidad individual. En un sistema de costeo por procesos, las unidades y los costos fluyen por los departamentos que realizan los diferentes procesos. El flujo de producción puede ser secuencial, paralelo o selectivo. La manufactura de flujo constante involucra un proceso de producción continua e idealmente es apta para un sistema de acumulación de costos por procesos. Un sistema de inventario justo a tiempo puede utilizarse en un proceso de producción de flujo constante para reducir los costos de inventario. Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro deben contabilizarse. Las unidades pueden ser terminadas y transferidas, terminadas y aún disponibles, o incluso pueden estar en proceso al final del periodo. A medida que las unidades pasan por cada departamento, éstas adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso al final del periodo. Los costos de Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación del periodo se cargan a las cuentas de Inventario de Producto en Proceso por departamento. El costeo por procesos por lo general es más detallado e involucra más asientos en el libro diario que un sistema de costeo por órdenes de trabajo. La producción equivalente es un concepto principal en el costeo por procesos; rara vez se terminan todas las unidades en producción durante el periodo. Por lo general, algunas unidades se encuentran todavía en proceso y en diversas etapas de terminación al final del periodo. Con el fin de determinar los costos unitarios, todas las unidades deben expresarse en términos de unidades terminadas. Debe establecerse el grado de terminación para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Las unidades aún en proceso se multiplican por el grado de terminación para fijar las unidades equivalentes. Las unidades establecidas del inventario final de trabajo en proceso más las unidades terminadas son iguales al total de unidades de producción equivalente. Los costos totales se dividen por las unidades totales de la producción equivalente para determinar los costos unitarios del periodo. En un sistema de costos por procesos, el Informe del Costo de Producción es el plan principal para presentación de informes. Todos los costos imputables a un departamento o al centro de costos, se presentan allí. Los cuatro pasos o planes del informe del costo de producción son:  Cantidades: Este plan contabiliza el flujo físico de unidades que ingresan y salen de un departamento.  Producción Equivalente: Este plan contabiliza la suma de las unidades aún en proceso al final del periodo expresadas en términos de unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas.  Costos por Contabilizar: Este plan contabiliza los costos agregados o recibidos durante un periodo (los costos se presentan como totales y por unidad).

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

 Costos Contabilizados: Este plan contabiliza la distribución de los costos acumulados entre unidades aún en proceso, unidades terminadas y todavía disponibles, y unidades terminadas y transferidas a otro departamento o al inventario de artículos terminados. El informe del Costo de Producción de cada departamento puede presentarse en forma separada o conjunta. Con frecuencia este informe es una fuente de resumen de los asientos en el libro diario al final de cada periodo.

El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de producción se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los costos de producción, por departamento o por centro de costo. Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de ensamblaje. Inclusive en la empresa donde trabajabas, también se utilizaba el sistema de costos por procesos como método de cálculo y asignación de costos.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Sistema de Costos por Procesos – Manejo de los Inventarios System processes costs - Inventory Management Introducción (introduction) Una de las finalidades de la implementación de un sistema de costos es determinar con el mayor nivel de exactitud posible, el costo de producir un artículo o de generar un servicio. Cuando el tipo de producción no permite la identificación de los elementos del costo a las órdenes de producción, dentro del proceso industrial, por tratarse de una producción masiva y continua, resulta más conveniente utilizar un sistema de acumulación de costos por procesos, en el cual los costos se acumulan por procesos o departamentos en vez de acumularse por órdenes de producción. Es importante señalar, que la naturaleza continúa de la producción usualmente implica, la existencia de inventarios de trabajo en proceso al inicio y al final del período (de tiempo definido), lo cual lleva al planteamiento de la siguiente inquietud: ¿Cómo tratar el trabajo en proceso al calcular el costo de producción del período y el de cada unidad producida? En la contabilidad de costos por procesos, el nivel de certeza o de precisión alcanzado en la determinación del costo de producción, depende del tratamiento que se dé a dos factores fundamentales: periodo de costos (tiempo), número de unidades terminadas en su totalidad o todavía en proceso de fabricación. Los procedimientos básicos para contabilizar los artículos mediante un sistema de costos por procesos se presentaron en la anterior unidad. En esta unidad se introducirán las técnicas para manejar las siguientes situaciones con un sistema de costos por procesos: 1.

Inventario inicial de productos en proceso.

Unidades dañadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y material de desperdicio.

Costos por procesos mediante el método de inventarios PROMEDIO PONDERADO.

Inventario Inicial de Productos en Proceso: Costeo por Promedio Ponderado: • • • •

Unidades Dañadas. Unidades Defectuosas. Material de Desecho. Material de Desperdicio.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Inventarios Iniciales de Productos en Proceso (initial inventories of goods in process) Los ejemplos dados en la unidad anterior no tenían inventario inicial de productos en proceso. Esta situación sólo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción, porque la producción usualmente es continua y, por tanto, algunas unidades aún estarán en proceso al final del periodo. El inventario final de productos en proceso del último periodo se convierte en el inventario inicial de productos en proceso del periodo actual. La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por proceso, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas: 1. ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente? 2. ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso? 3. ¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los costos agregados durante el periodo? Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de productos en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (PEPS). En el costeo por Promedio Ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de productos en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado. En esta unidad se continuará el proceso de cuatro pasos que se presentó en la unidad anterior, para explicar los procedimientos asociados con el inventario inicial de trabajo en proceso. Para efectos del proceso académico se presentará solamente el procedimiento del costeo por Promedio Ponderado.

Costeo por Promedio Ponderado (Weighted Average Costing) A continuación se presentan los datos de la empresa Industrial SIEMPRE ALEGRES S.A., los cuales utilizaremos para explicar el costeo por procesos utilizando los inventarios iniciales bajo el método de Promedio Ponderado. La empresa mencionada elabora monitores para computadores, los componentes electrónicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Industrias SIEMPRE ALEGRES S.A. Informe de Producción Método Promedio Ponderado Departamento Departamento 2 1

Unidades Unidades iniciales en Proceso Materiales Directos 100% terminados Costos de conversión 40% de terminación

4.000

Materiales Directos 100% terminados 6.000

Costos de conversión 20% de terminación Iniciadas en el proceso durante el periodo

40.000 35.000

Transferidas al departamento siguiente

5.000

Unidades agregadas a la Producción

44.000

Transferidas al Inventario de Artículos terminados Unidades Finales en Proceso Materiales Directos 100% terminados Costos de conversión 30% de terminación

9.000

Materiales Directos 100% terminados 2.000

Costos de Conversión 30% de terminación COSTOS Inventario inicial de productos en proceso recibido

$ 40.000

$ 0

Inventario Inicial de productos en proceso agregado por este departamento Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados Total Agregados Durante el periodo

$ 14.000

$ 12.000

6.560

10.280

11.000

4.600

$ 31.560

$ 66.880

$ 140.000

$ 80.000

Mano de Obra Directa

50.000

70.000

Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados

90.000

40.000

$ 280.000

$ 190.000

Materiales Directos

Total

Con el costo por Promedio Ponderado, los costos del Inventario Inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio. A continuación desarrollaremos paso a paso el Departamento 1 de la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A., siguiendo el esquema aprendido en la anterior unidad: Paso 1. Cantidades (Step 1. Amounts): A continuación se repite la ecuación del flujo físico que se presentó en la unidad 1, para el análisis adicional del inventario inicial de trabajo en proceso. Unidades por contabilizar Unidades Iniciales en Proceso + Unidades que iniciaron el Proceso o son Recibidas de Otros Departamentos + Unidades Agregadas a la Producción

Unidades contabilizadas

Unidades Transferidas + Unidades Terminadas y aún Disponibles + Unidades Finales en Proceso

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Las 46.000 unidades del departamento 2, provienen de tres fuentes: 6.000 unidades no terminadas en el periodo anterior (inventario inicial de productos en proceso), 35.000 unidades recibidas del departamento 1, y 5.000 unidades agregadas por el departamento durante el periodo. El plan de cantidades es el mismo en el costeo por Promedio Ponderado y el costeo PEPS.

Departamento 1 Paso 1 : CANTIDADES (Igual para Promedio Ponderado y PEPS Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades Comenzadas en el Proceso

4.000 40.000

44.000

35.000 9.000

44.000

Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Sgte Departamento Unidades Finales en Proceso

Departamento 2 Paso 1 : CANTIDADES (Igual para Promedio Ponderado y PEPS Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades Recibidad Departamento Anterior Unidades Comenzadas en el Proceso

6.000 35.000 5.000

46.000

4.000 42.000

46.000

Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Sgte Departamento Unidades Finales en Proceso

Paso 2. Producción Equivalente (Step 2. Equivalent Production): En la unidad 1, se observó que todas las unidades terminadas al final del periodo se iniciaban en la producción o eran recibidas de otro departamento durante el mismo periodo. Por tanto, todas las unidades terminadas recibían el 100% de sus costos departamentales durante el periodo corriente. En el cálculo de la producción equivalente, todas las unidades se expresan como unidades separadas. Sin embargo, si el departamento tenía unidades en proceso al principio del periodo (inventario inicial de productos en proceso), tales unidades eran parcialmente terminadas en el periodo anterior y, en consecuencia, recibían sólo una parte de su costo en el periodo corriente. En el costeo por promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del periodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo corriente. Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen en la producción equivalente como 100% terminadas, independientemente de la etapa de terminación del inventario inicial de productos en proceso.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) En el costeo por promedio, la producción equivalente de la siguiente manera: Producción Equivalente = Unidades Terminadas y Transferidas

+ Inventario Final de Trabajo en Proceso (Unidades Finales en Proceso * Porcentaje de Terminación) Departamento 1 Paso 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE (Promedio Ponderado) Materiales Directos

Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2

35.000

Costos de Conversión 35.000

Unidades finales en proceso: 9.000

9.000 x 100% terminadas en M.P.D.

5.400

9.000 x 60% terminadas en Costos de Conversión Total Unidades Equivalentes

44.000

40.400

Departamento 2 Paso 2: Producción Equivalente (Promedio Ponderado) Materiales Directos

Unidades terminadas (Productos Terminados)

44.000

Costos de Conversión

44.000

Unidades finales en proceso: 2.000 x 100% terminadas en M.P.D.

2.000

2.000 x 30% terminadas en Costos de Conversión Total Unidades Equivalentes

600 46.000

44.600

Paso 3. Costos por Contabilizar (Step 3. Costs by Assess): Costeo por Promedio Ponderado: Primer Departamento (Weighted Average Costing: First Department) En el primer departamento de procesamiento, los costos por considerar son los del inventario inicial de productos en proceso y los costos corrientes agregados por el departamento.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) En el costeo por promedio ponderado el costo del inventario inicial de productos en proceso se separa en los tres elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricaciĂłn), en el plan de costos por contabilizar. Estos costos se agregan a sus correspondientes elementos de costo, los cuales han sido agregados a la producciĂłn durante el periodo, para determinar el costo total de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricaciĂłn. Cada costo total se divide por su producciĂłn equivalente relacionada, con el objeto de obtener el costo unitario equivalente por promedio ponderado de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricaciĂłn. El cĂĄlculo del costo unitario equivalente, mediante el costeo por promedio ponderado, es el siguiente:

đ?&#x2018;Şđ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x201D;đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;? đ?&#x2018;źđ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;&#x201C;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;? đ?&#x2018;Źđ?&#x2019;&#x2019;đ?&#x2019;&#x2013;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x2014;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;&#x2020; =

đ?&#x2018;°đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2014;đ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;&#x201C;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;? đ?&#x2018;°đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x201E;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;? đ?&#x2018;ˇđ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2018;ˇ + đ?&#x2018;Şđ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x201D;đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x201D; đ?&#x2018;°đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x201E;đ?&#x2019;&#x2013;đ?&#x2019;&#x201C;đ?&#x2019;&#x201C;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x2026;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x201D; đ?&#x2018;źđ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x2026;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;&#x2026;đ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2019;&#x201D; đ?&#x2018;Źđ?&#x2019;&#x2019;đ?&#x2019;&#x2013;đ?&#x2019;&#x160;đ?&#x2019;&#x2014;đ?&#x2019;&#x201A;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2019;?đ?&#x2019;&#x2022;đ?&#x2019;&#x2020;đ?&#x2019;&#x201D;

Costeo por Promedio Ponderado: DespuĂŠs del Primer Departamento (Weighted Average Costing: After the First Department) Para los departamentos siguientes se utiliza el mismo principio para calcular los costos unitarios de los correspondientes al inventario inicial de trabajo en proceso y a los agregados en el por el primer departamento. Hay, sin embargo, un â&#x20AC;&#x153;costo por contabilizarâ&#x20AC;? adicional en los departamentos siguientes: El costo de las unidades transferidas de los departamentos anteriores. Para propĂłsitos del costo unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. El Plan de costos por contabilizar tendrĂĄ entonces dos secciones: Costos de los departamentos anteriores y Costos agregados por el departamento. Dentro de la primera secciĂłn, los costos del inventario inicial de productos en proceso (la parte restante de los costos transferidos del Ăşltimo periodo) y los costos cargados durante el periodo corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior. Este total se divide por la cantidad total de unidades (inventario inicial de productos en proceso mĂĄs los costos transferidos mĂĄs los costos agregados durante el periodo) en el departamento para obtener un costo unitario por promedio ponderado para los costos transferidos del departamento anterior. A continuaciĂłn presentamos el Plan de Costos por Contabilizar, por el costeo por promedio ponderado, para los dos departamentos productivos de SIEMPRE ALEGRES S.A.:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

DEPARTAMENTO 1 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO) Producciรณn Equivalente

Costos Totales

Costo Unitario Equivalente

Costos Agregados por el Departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$14.000

Agregados durante el Periodo

$140.000

Total

$154.000

44.000

$3.50

40.400

$1.40

40.400

$2.50

Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$6.560

Agregados durante el Periodo

$50.000

Total

$56.560

Costos Indirectos de Fabricaciรณn: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$11.000

Agregados durante el Periodo

$90.000

Total

$101.000

Total de Costos por Contabilizar

$311.560

$7.40

DEPARTAMENTO 2 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO) Unidades Costos del Departamento Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso Transferidos del Departamento Anterior durante el Periodo Unidades Agregadas a la Producciรณn Unidades Ajustadas y Costo Unitario: Costos Agregados por el Departamento: Materiales Directos:

Costo Total

6.000

$40.000

35.000 5.000 46.000

$259.000 (*)

Producciรณn Equivalente

Costo Unitario Equivalente

$299.000

46.000

$6.50

Inventario Inicial de Productos en Proceso Agregados durante el Periodo Total Mano de Obra Directa:

$12.000 $80.000 $92.000

46.000

$2.00

Inventario Inicial de Productos en Proceso Agregados durante el Periodo Total Costos Indirectos de Fabricaciรณn: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$10.280 $70.000 $80.280

44.600

$1.80

44.600

$1.00 $11.30

Agregados durante el Periodo Total Total Costos Por Contabilizar (*) 35.000 unidades x $7.40

$4.600 $40.000 $44.600 $515.880

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) Paso 4. Costos Contabilizados (Step 4. Costs counted): Los procedimientos utilizados en la preparación de un Plan de Costos contabilizados dependen de si se usa o no el costeo por Promedio Ponderado o el costeo PEPS en la contabilización del inventario inicial de productos en proceso. Si se emplea el costeo por Promedio Ponderado no hay cambios en relación con el procedimiento seguido en la unidad anterior, que presentamos en las siguientes tablas para los departamentos de la empresa Industrias SIEMPRE ALEGRE S.A.: DEPARTAMENTO 1 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO) Transferidos al Siguiente Dpto. (2): (35.000 x $7.40)

$259.000

Inventario Final de Productos en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50)

$31.500

Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x 60%) Costos Indirectos de Fabricación (9.000 x $2.50 x 60%)

$7.560 $13.500

TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS

$152.560 $311.560

DEPARTAMENTO 2 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO) Transferidos a inventario de Productos Terminados (44.000 x $11.30)

$497.200

Inventario Final de Productos en Proceso: Costos del Departamento anterior (2.000 x $6.50)

$13.000

Materiales Directos (2.000 x $2.0)

$ 4.000

Mano de Obra Directa (2.000 x $1.80 x 30%)

$ 1.080

Costos Indirectos de Fabricación (2.000 x $1.00 x 30%)

TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS

600

$ 18.680 $515.880

A continuación presentamos las tablas completas del cálculo del costo de producción para los dos departamentos de la empresa SIEMPRE ALEGRES S.A. bajo el método de costeo por Promedio Ponderado:

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

SIEMPRE ALEGRES S.A. DEPARTAMENTO 1 Promedio ponderado Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: 4.000

Unidades Iniciales en Proceso

44.000

40.000

Unidades Comenzadas en el Proceso Unidades Contabilizadas:

35.000

Unidades Transferidas al Siguiente Dpto (2)

44.000

9.000

Unidades Finales en Proceso

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE Costos de Convers贸n

Materiales Directos

Concepto

35.000

Unidades Terminadas y Transferidas al Dpto. 2 Unidades finales en proceso:

9.000

9.000 x 100% terminadas en M.P.D.

5.400

9.000 x 60% terminadas en Costos de Conversi贸n

40.400

44.000

Total Unidades Equivalentes

SIEMPRE ALEGRES S.A. DEPARTAMENTO 1 Promedio ponderado Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Concepto

Costos Totales

Producci贸n Equivalente

Costo Unitario

Costos agregados por el departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$14.000

Agregados durante el Periodo

$140.000

Total

$154.000

44.000

$3.50

40.400

$1.40

40.400

$2.50

Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$6.560

Agregados durante el Periodo

$50.000

Total

$56.560

Costos Indirectos de Fabricaci贸n: Inventario Inicial de Productos en Proceso Agregados durante el Periodo

$11.000 $90.000

Total

$101.000

Total de Costos por Contabilizar

$311.560

$7.40

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al Siguiente Dpto. (2): (35.000 x $7.40)

$259.000

Inventario Final de Productos en Proceso: Materiales Directos (9.000 x $3.50) Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x 60%) Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.50 x 60%) Total de Costos Contabilizados

$31.500 $7.560 $13.500

$152.560 $311.560

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

SIEMPRE ALEGRES S.A. DEPARTAMENTO 2 Promedio ponderado Paso 1: CANTIDADES Unidades por Contabilizar: Unidades Iniciales en Proceso Unidades Recibidad Departamento Anterior Unidades Comenzadas en el Proceso

6.000 35.000 5.000

46.000

Unidades Contabilizadas: Unidades Transferidas al Sgte Departamento Unidades Finales en Proceso

4.000 42.000

46.000

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE Concepto Unidades Terminadas y Transferidas al Dpto. 2

Materiales Directos 44.000

Costos de Conversรณn 44.000

Unidades Finales en Proceso: 2.000 x 100% Terminadas en M.P.D.

2.000

2.000 x 30% Terminadas en Costos de Conversiรณn Total Unidades Equivalentes

600 46.000

40.600

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

SIEMPRE ALEGRES S.A. DEPARTAMENTO 2 Promedio ponderado Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR Unidades

Costo Total

Producci贸n Equivalente

Costo Unitario Equivalente

Costos del Departamento Anterior: Inventario inicial de Productos en Proceso Transferidos del Departamento Anterior durante el Periodo

6.000

$40.000

35.000

$259.000 (*)

Unidades Agregadas a la Producci贸n Unidades Ajustadas y Costo Unitario:

5.000 46.000

$299.000

46.000

$6.50

46.000

$2.00

44.600

$1.80

44.600

$1.00

Costos Agregados por el Departamento: Materiales Directos: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$12.000

Agregados durante el Periodo

$80.000

Total

$92.000

Mano de Obra Directa: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$10.280

Agregados durante el Periodo

$70.000

Total

$80.280

Costos Indirectos de Fabricaci贸n: Inventario Inicial de Productos en Proceso

$4.600

Agregados durante el Periodo

$40.000

Total

$44.600

Total Costos Por Contabilizar

$515.880

$11.30

(*) 35.000 unidades x $7.40

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos a inventario de Productos Terminados (44.000 x $11.30)

$497.200

Inventario Final de Productos en Proceso: Costos del Departamento anterior (2.000 x $6.50)

$13.000

Materiales Directos (2.000 x $2.0)

$ 4.000

Mano de Obra Directa (2.000 x $1.80 x 30%)

$ 1.080

Costos Indirectos de Fabricaci贸n (2.000 x $1.00 x 30%)

TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS

600

$ 18.680 $515.880

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Unidades dañadas y Defectuosas Material de Desecho y de Desperdicio (Units Damaged, Units Defective, Scrap and Waste Material) Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos. Es importante entender la diferencia entre estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos procedimientos contables. A continuación se definen los términos con el objeto de precisar su comprensión: Unidades Dañadas (Damaged units): Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún tipo de trabajo adicional en ellas. Unidades Defectuosas (Defective units): Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se deben procesar adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. Material de Desecho (Waste of Material): Materias Primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el producto principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho. Material de Desperdicio (Waste of Material): Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Contabilización de las unidades dañadas (Accounting for damaged units) Deterioro en el primer departamento (Deterioration in the first apartment) Las unidades dañadas en un sistema de costeo por proceso pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos: Método 1. Teoría de la Negligencia (Method 1. Theory of Negligence): Este método se denomina con frecuencia “teoría de la negligencia” porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) La asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La teoría de la negligencia asigna de manera automática los costos por deterioro al inventario final de productos en proceso aun cuando éste no haya llegado al punto de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.

Deterioro después del Primer Departamento Teoría de la negligencia Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aún en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas. Ejemplo: Costos transferidos del dpto. A

2.000.000

Cantidad de unidades transferidas al dpto. A Unidades dañadas dpto. B

20.000 2.000

Unidades terminadas y transferidas Dpto. C

15.000

Unidades en Inventario Final de PEP Dpto. B

3.000

Solución para hallar el costo unitario del dpto. Anterior: a las unidades transferidas se le restan las unidades dañadas del dpto. Costo unitario dpto. Anterior ($2.000.000 / 20.000 = $100) Costo Unitario dpto. Anterior Ajustado ($2.000.000 / (20.000 – 2.000) = $111,111) Entonces el costo unitario del departamento anterior queda ajustado a $111,111 y este valor se multiplica por las unidades terminadas y transferidas y las unidades que queden en proceso final para determinar el nuevo valor de los COSTOS TRANSFERIDOS DEL DPTO ANTERIOR. ($111,11111 * (15.000 + 3.000) = $2.000.000)

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Contabilización de las unidades defectuosas (Accounting for defectives units) Aunque las unidades defectuosas no cumplen con los estándares exigidos, éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspección o al menos venderse como mercancía defectuosa. La principal inquietud en la contabilización de las unidades defectuosas es que realiza un trabajo adicional en éstas. Puesto que las unidades no se sacan de la producción, el plan de cantidades y la ecuación del flujo físico de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas. El plan de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. (El hecho de reelaborar puede requerir los tres elementos o sólo costos de conversión). Los costos del trabajo de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto o del periodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por normales o anormales.

Costos normales del trabajo reelaborado (normal labor costs reworked) Los costos normales de reelaboración resultan de las operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un costo del producto. Los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de producción donde ocurrieron. El asiento en el libro diario par las unidades defectuosas normales sería: Código 7105 710505 7205 720506 7315

Cuentas Costos de Producción (Materiales Directos)

Débitos

Créditos

XXXX

Departamento XX Costos de Producción (Mano de Obra Directa)

XXXX

Sueldos (Departamento XX) Costos Indirectos de Fabricación Control

XXXX

731505

Departamento XX

1405

Inventario de Materias Primas (Materiales Directos)

XXXX

2505

Obligaciones Laborarles (Salarios por Pagar )

XXXX

Costos y Gastos por Pagar (CIF)

XXXX

2335

Los “costos agregados por el departamento” para el periodo se incrementan debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Costos anormales del trabajo reelaborado (Abnormal labor costs reworked) Los costos anormales del reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del periodo. Los costos anormales de reelaboración se registran en el libro diario, de la siguiente manera: Código 7395 739505

Cuentas Pérdida por Unidades Defectuosas Anormales

Débitos

Créditos

XXXX

Departamento XX

1405

Inventario de Materias Primas (Materiales Directos)

XXXX

2505

Obligaciones Laborarles (Salarios por Pagar )

XXXX

Costos y Gastos por Pagar (CIF)

XXXX

2335

Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costos de producción, deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los “costos agregados por el departamento” para el periodo. Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales de reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno).

Contabilización del material de desecho (Accounting for waste material) El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de producción y no puede utilizarse de nuevo en éste, pero tiene un valor nominal al venderse. El material de desecho puede tratarse de dos maneras: 1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta en la cual se contabilizan los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B de la empresa Industrias SIEMPRE ALEGRE S.A., tuvo en cuenta los desechos cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante un mes, se vendieron 5.000 libras de desechos a $300 la libra. El asiento contable sería: Valor de la venta del desecho: 5.000 libras * $300/libra = $1.500.000 Código

Cuentas

1105

Caja General

7390

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

Débitos

Créditos

1.500.000 1.500.000

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos) 2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, las utilidades a la cuenta de Costo de Producción por el departamento respectivo. Utilizando la misma información del ejemplo anterior para la empresa Industrias SIEMPRE ALEGRE S.A., excepto que los desechos no se consideraron en la fijación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el asiento en el libro diario sería: Código

Cuentas

1105

Caja General

7105

Costos de Producción (Materiales Directos)

Débitos

Créditos

1.500.000 1.500.000

El crédito de la cuenta Costos de Producción, reducirá los costos de los materiales directos en el Plan de Costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se realiza ningún tipo de asiento contable en los libros siempre y cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo se hace un ingreso al almacén, mediante el documento de entrada de almacén, en cuanto al tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.

Contabilización del material de desperdicio (Accounting for waste material) No se da ningún crédito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparación con el costo o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por lo regular se cargan al Costo de Producción, en los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados.

Contabilidad de Costos (Costos por Procesos)

Bibliografía Sugerida CASHIN, James A y POLIMENI, Ralph S. Teoría y Problemas de Contabilidad de Costos. Editorial Mc. Graw Hill. CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando. Análisis de Costos, Planeación y Control. Icesi- Cali. 1995 CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestión. 2ª edición. Prentice Hall. Colombia. 2001. Decreto Ley 2649 de Diciembre de 1993 "Por el cual se reglamenta la Contabilidad y se expiden los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia". DEL RÍO GONZÁLEZ Cristóbal. ” Costos II, Predeterminados, de Operación y de Producción en común o Conjunta”. Editorial ECAFSA. Capítulo I

DEL RÍO GONZÁLEZ, Cristóbal y DEL RÍO SÁNCHEZ, Cristóbal. Costos para administradores y dirigentes. 2ª edición. Thomson editores. México. 2004. DEL RÍO GONZÁLEZ, Cristóbal. Costos I, II y III. 3ª edición. Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales S.A. México. 2000. GARCÍA COLÍN, Juan. Contabilidad de costos. 2ª edición. Mc Graw Hill. México. 2001. GAYLE RAYBURN, Leticia. Contabilidad y administración de costos. 6ª edición. Mc Graw Hill. México. 1999. GÓMEZ BRAVO, Óscar. Contabilidad de costos. 5ª edición. Mc Graw Hill. Colombia. 2005. HANSE, Don R y MOWEN, Maryanne M. Administración de costos. Contabilidad y control. 3ª edición. Thomson editores. México. 2003.

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POLIMENI, Ralph S, FABOZZI, Frank J, ALDERBERG, Arthur H y KOLE, Michael A. Traducción de ROSAS LOPETEGUI, Gloria Elizabeth. Contabilidad de costos. 3ª edición. Mc Graw Hill. Colombia. 1998.

REYES PÉREZ, Ernesto. Contabilidad de costos. Primer y segundo curso. 4ª edición. Editorial Limusa. México. 1996.

ROJAS, Demóstenes. Principios de Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. 1994

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SHANK, John K y GOVINDARAJAN, Vijay. Gerencia Estratégica de Costos. Grupo Editorial Norma. Bogotá - Colombia. 1995.

SCHNEIDER, Erich., Contabilidad Industrial. Aguilar. Madrid 1962 SINISTERRA VALENCIA, Gonzalo; Contabilidad de Costos; ECOE Ediciones – 2.006

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