Solucion Preguntas Teoricas TRIBUTARIA 1 Parte 2 by Panucci

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

Examen Teórico A – Diciembre 2013 9. Para la designación de sujetos pasivos en el Impuesto al Patrimonio, el artículo 1º del Título 14 recurre a sujetos que obtienen determinados tipos de rentas. Determine cuál de los mencionados a continuación no es necesariamente contribuyente del IP. a) Una sociedad anónima comercial incluida en la exención de IRAE de pequeñas empresas establecida en el literal E del artículo 52 del Título 4. Deben además ser sociedades de hecho o unipersonales. Art. 1 lit. B T.14. b) Una persona física incluida en el artículo 4º del Título 4 por haber obtenido rentas asimiladas a empresariales por habitualidad en la enajenación de inmuebles. Incorrecto. Son los mencionados en el Art. 3 T.4, NO los del Art. 4 T.4. c) Una persona jurídica del exterior que actúa en el país sin establecimiento permanente y es propietaria de inmuebles que da en arrendamiento. Art. 1 lit. D T.14. d) Una persona física que tributa IRAE por sus rentas de trabajo fuera de relación de dependencia, que ascienden a más de UI 4.000.000. Art. 1 lit. C T.14.

10. El artículo 15 del Título 14 establece cuáles son los pasivos que se admite deducir en la liquidación del Impuesto al Patrimonio. De los siguientes pasivos, señale el que usted entiende que es deducible. a) Adelantos de clientes. No deducible. No se encuentra en el Art. 15 T.14 b) Saldo a pagar de Impuesto al Patrimonio. No deducible. No es pasivo de sí mismo. Art. 8 T.14. c) Deuda vencida con el LATU (persona pública no estatal) por el estudio de la composición química de un producto que la empresa utiliza como insumo. No es de Derecho Público, por lo tanto es deducible por el Art. 15 lit c inc. 1 T.14. Además no cumple con el Art. 15 lit. d T.14, no son prestaciones coactivas. d) Deuda con una empresa usuaria de Zona Franca por la compra de una maquinaria. La usuaria de ZF debe importar al territorio nacional, por lo tanto es un saldo de precio por importación, por eso no es deducible. Art. 15 lit. c T.14.

Examen Teórico A – Febrero 2014 7. El artículo 15 del Título 14 establece cuáles son los pasivos que se admite deducir en la liquidación del Impuesto al Patrimonio. De los siguientes pasivos, señale el que usted entiende que es NO deducible. a) Deuda con un proveedor de bienes de plaza vencida hace más de 20 meses. Pasivo admitido. No importa esté vencida. (Art. 15 lit. c T.14). 1

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b) Contribución inmobiliaria municipal no vencida. Deducible Art. 15 lit. d T.14. c) Deuda vencida con la UTE por consumo de energía eléctrica. Deducible. Art. 15 lit. c inc. 2 T.14. y Art. 1 lit. d D.30/015. d) Deuda con una empresa usuaria de Zona Franca por la compra de una maquinaria. La usuaria de ZF debe importar al territorio nacional, por lo tanto es un saldo de precio por importación, por eso no es deducible. Art. 15 lit. c T.14.

8. Señale cuál de los siguientes activos se encuentra gravado en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas. a) Obligaciones al portador que cotizan en Bolsa, emitidas por empresas uruguayas. Exentas. Art. 24 T.14. b) Depósitos en instituciones bancarias o cajas populares. Gravadas. (debiera decir “locales”). c) Acciones de una sociedad anónima uruguaya cuyos activos fijos se encuentran íntegramente exonerados del Impuesto al Patrimonio por aplicación de la Ley de Promoción de Inversiones. Exentas. Art. 22 inc. 1 T.14. d) Saldo de precio de una exportación. Exentas por ser del exterior. (Domicilio del deudor).

Examen Teórico A – Marzo 2014 13. Uno de los pasivos que se detallan a continuación NO es deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas. Señálelo. a) Provisión aguinaldos. Es admitido por ser una deuda cierta. b) Impuesto al Valor Agregado generado en el último mes del ejercicio. Es admitido. Art. 15 lit. D T.14. c) Anticipo de ICOSA correspondiente al último mes del ejercicio. Es admitido. Art. 15 lit. D T.14. d) Anticipo de IP correspondiente al último mes del ejercicio. No es admitido. Art. 8 T.14.

14. Diversos son los activos no computables en la liquidación del Impuesto al Patrimonio. Determine cuál de los siguientes activos SÍ debe computarse como activo gravado. a) Tractor de uso agrícola propiedad de una empresa industrial que lo da en arrendamiento a una agroindustria. Art. 3 lit. c D.59/998. Debe ser empresa rural para exonerar el tractor.

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b) Inversiones temporarias en obligaciones emitidas por empresas uruguayas. Cotizan en la Bolsa de Valores, pero no fueron emitidas por suscripción pública. Exento. Art. 24 T.14 (requisito que coticen). c) Bosques artificiales declarados protectores según la Ley Nº 15.939. Exento. Art. 25 T.14 d) Terrenos ocupados por bosques artificiales declarados protectores según la Ley Nº 15.939. Exento. Art. 25 T.14 15. Una SRL A, de giro agropecuario, es propiedad en partes iguales de una persona física uruguaya y de una SRL B. Se sabe que las cuotas sociales de la SRL B son íntegramente propiedad de personas física uruguayas. El IRAE del ejercicio de la SRL A es de $ 100.000 y el Impuesto al Patrimonio, previo al abatimiento es de $ 15.000.000. ¿A cuánto asciende el abatimiento? Art. 47 T.14. y Art. 11bis D.600/988. Art. 50 Ley 18.083. Un 50% del capital corresponde a una persona jurídica, se considera al portador, entonces Abatimiento: 100.000 x 50%. a) $ 150.000. b) $ 100.000. c) $ 50.000. d) $ 75.000

Examen Teórico A – Julio 2014 7) Señale cuál de los siguientes pasivos NO es deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de una persona jurídica del exterior que actúa en nuestro país mediante establecimiento permanente. a) Deuda comercial no vencida con ANTEL en concepto de servicios telefónicos. Deducible. Art. 15 lit. c inc. 2 T.14 y Art.1 lit. d D.30/015. b) Deuda comercial vencida con UTE por compra de energía eléctrica. Deducible. Art. 15 lit. c inc. 2 T.14 y Art.1 lit. d D.30/015. c) Deuda comercial no vencida con AFE por servicios de transporte ferroviario de mercaderías. No Deducible. Art. 15 lit. c inc. 2 T.14 y no se encuentra en Art.1 lit. d D.30/015. d) Deuda comercial vencida con la ANP (Administración Nacional de Puertos) por servicios portuarios a mercadería importada. Deducible. Art. 15 lit. c inc. 2 T.14 y Art.1 lit. d D.30/015.

8) Señale cuál de los activos que se detallan a continuación es computable como activo gravado en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de una sociedad anónima uruguaya.

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a) Depósito a plazo fijo en moneda extranjera en el BROU. Gravadas según normas de IRAE. Art. 15 inc. 1 T.14 b) Acciones nominativas de una sociedad anónima argentina. Activo del exterior, no gravado. Art. 7 T.14. c) Cuota parte en una sociedad de responsabilidad limitada cuyos otros socios son personas físicas no residentes. Activo exento. Art. 22 inc. 1 T.14. d) Cuota parte en una sociedad de hecho cuyos otros socios son personas físicas residentes, que ha obtenido ingresos superiores a las UI 2.000.000. Activo exento. Art. 22 inc. 1 T.14.

Examen Teórico – Diciembre 2014 5. La normativa vigente del Impuesto al Patrimonio determina una serie de hipótesis en que el tributo debe pagarse vía retención. De los agentes de retención que se describen a continuación, uno NO es cierto. Señálelo. a) Las entidades emisoras de obligaciones al portador. Cierto. Art. 1 num I y Art. 5 T.14. Art. 2 D.30/015. b) Los sujetos pasivos del IRAE que sean deudores de personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúan en el país por medio de establecimiento permanente. Cierto. Art. 1 num II T.14. Art. 2 D.30/015. c) Los sujetos pasivos del IRAE por servicios de carácter técnico, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo. Falso. d) Las sociedades personales no sujetas al pago del impuesto, integradas por personas físicas o jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de establecimiento permanente. Cierto. Art. 2 D.30/015.

6. Señale cuál de los activos que se detallan a continuación NO es computable en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de una sociedad anónima uruguaya. Art. 15 T.14. Mismas normas que IRAE, salvo alguna valuación específica. a) Depósito a plazo fijo en moneda extranjera en el Scotiabank. Gravado. b) Acciones nominativas de una sociedad anónima uruguaya exonerada del IRAE por tratarse de una compañía de navegación marítima. Exonerada. c) Préstamo a una persona física residente que no es contribuyente del IRAE, por ser asalariado en relación de dependencia. Gravado. 4

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d) Préstamo a un abogado residente que opta por liquidar el IRAE, por sus ingresos fuera de relación de dependencia. Gravado.

Examen Teórico – Febrero 2015 4. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relativas a agentes de retención en el Impuesto al Patrimonio NO es correcta. a) Las entidades emisoras de obligaciones o debentures, de títulos de ahorro o de otros valores similares, que emitan al portador y que no coticen en Bolsa, deben actuar como agentes de retención. Correcto. Art. 2 lit. a D.30/015. b) Las entidades comprendidas en el IRAE que fueran deudoras por servicios de personas físicas o jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de establecimiento permanente, deben actuar como agentes de retención. Correcto. Art. 2 lit. b D.30/015. c) Las sociedades personales no sujetas al pago del impuesto al Patrimonio, integradas por personas físicas o jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de establecimiento permanente, deben actuar como agentes de retención. Correcto. Art. 2 inc. 3 D.30/015. d) Las entidades del exterior que posean activos en el país y no actúen en el país por medio de establecimiento permanente, deben actuar como agentes de retención. Falso.

5. Señale cuál de los activos que se detallan a continuación NO es computable en la liquidación del Impuesto al Patrimonio. a) Crédito por venta de una sociedad anónima uruguaya a un ente autónomo no contribuyente del Impuesto al Patrimonio. Es activo computable para la liquidación de IP. b) Depósito a plazo fijo en un banco de plaza realizado por una persona jurídica del exterior sin establecimiento permanente en el país. No es activo computable para la liquidación de IP. Le retiene el Banco. c) Crédito por prestación de servicios de una persona física residente a un ente autónomo no contribuyente del Impuesto al Patrimonio. Es activo computable para la liquidación de IP. d) Depósito a plazo fijo en un banco de plaza realizado por una sociedad anónima uruguaya permanente. Es activo computable para la liquidación de IP.

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Examen Teórico – Marzo 2015 5. Una sociedad anónima se dedica a la importación y venta de equipos de aire acondicionado. Su actividad comercial la realiza en un inmueble alquilado a un accionista. A su vez, tiene en su activo un inmueble alquilado a terceros. Este último se valúa, con relación al Impuesto al Patrimonio: a) Costo de adquisición revaluado por IPPN y amortizado. b) El mayor entre tres veces el valor real y el costo de adquisición revaluado por IPPN y amortizado según normas de IRAE. c) El mayor entre el valor real y el costo de adquisición revaluado por IPPN y amortizado según normas de IRAE. Correcto. Art. 15 inc. 2 T.14. d) Valor Real.

9. En el Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas algunos pasivos son deducibles y otros no. Señale cuál de los que se detallan a continuación NO es deducible. a) Deuda vencida con Antel. Deducible. Art. 15 Lit. D T.14. Sólo interesa el vencimiento de tributos y prestaciones coactivas. b) Promedio de una deuda por un préstamo otorgado por una Casa Financiera del exterior. No deducible por ser del exterior. Art. 15 Lit. A T.14. c) Deuda con la DGI por saldo de IRAE a pagar al cierre del ejercicio. Deducible. Aún no está vencido. Art. 15 Lit. D T.14. d) Deuda por un préstamo otorgado por el BID (Banco Interamericano de Desarrollo). Deducible. Art. 15 Lit. B T.14.

Examen Teórico – Julio 2015 4. Señale cuál de los siguientes Pasivos NO es deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas. a) Provisión despidos ocurridos en el ejercicio no abonados a fecha de cierre. Pasivo Admitido. Porque es una Provisión (hecho cierto), no una Previsión (hecho estimado). b) Impuesto Específico Interno (IMESI) generado en el último mes del ejercicio. Pasivo Admitido. Art. 15 lit. D T.14. c) Anticipo de ICOSA a pagar correspondiente al último mes del ejercicio. Pasivo Admitido. Art. 15 lit. D T.14. 6

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d) Deuda por servicios de distribución con la Administración Nacional de Correos. Pasivo NO Admitido. Art. 15 lit. C T.14 y Art. 1 lit. D D.30/015. La ANC no tributa IP, entonces no es deducible.

5. Del siguiente listado de activos, tres son No computables y uno SÍ lo es. Señale cuál de ellos debe computarse como activo gravado en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas. a) Cuotas sociales de una sociedad de hecho incluida en el literal E) del artículo 52 del Título 4, integrada exclusivamente por personas físicas residentes. Activo Gravado. No cumple con Art. 22 inc. 1 T.14. b) Obligaciones nominativas emitidas por empresas uruguayas. No cotizan en la Bolsa de Valores y son propiedad de AFAPs. Activo Exento. OJO porque si bien podría estar gravado por no cumplir el Art. 24 T.14, al ser propiedad de AFAPs, se cumple el Art. 34 ílt. inc. D.30/015 y pasa a estar exonerado. c) Montes citrícolas. Activo Exento. Art. 26 T.14. d) Letras de Tesorería emitidas por el Banco Central del Uruguay. Activo Exento. Art. 22 inc. 1 T.14.

Examen Teórico – Diciembre 2015 4. Las sociedades anónimas deben utilizar normas de valuación del IRAE para liquidar el Impuesto al Patrimonio de las Personas Jurídicas. De las siguientes afirmaciones realizadas respecto a la valuación de inmuebles, una sola es correcta, señálela. a) El valor de los inmuebles urbanos en los que los propietarios realizan explotaciones industriales debe computarse por el mayor entre el valor real de Catastro y el determinado conforme a las normas aplicables para la liquidación del IRAE. Falso. Se compara, si no lo utiliza para su propia explotación, por ejemplo si lo da en arrendamiento. Art. 15 inc. 2 T.14. b) El valor de los inmuebles suburbanos en los que los propietarios realizan explotaciones comerciales debe computarse por el valor determinado conforme a las normas aplicables para la liquidación del IRAE. Correcto. Art. 15 inc. 2 T.14. c) El valor de los inmuebles urbanos, a excepción de los destinados a obtener rentas comprendidas en el IRAE, se computará por el mayor entre el valor real y el determinado conforme a las normas aplicables para la liquidación del IRAE. Falso. Art. 15 inc. 2 T.14. d) En los inmuebles prometidos en venta el promitente vendedor debe computar el saldo a cobrar actualizado mediante el descuento racional compuesto a un tipo de interés igual al fijado de acuerdo al artículo 33º del Código Tributario. Falso.

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5. De las siguientes afirmaciones relativas al Impuesto al Patrimonio de las explotaciones agropecuarias, una NO es correcta. Señálela. a) Una persona física soltera cuyo único bien es un inmueble rural dado en arrendamiento, estará exenta del IP si su valor real de Catastro actualizado es de UI 10.000.000. Falso. Se le debe agregar el 40% del ficto de semovientes, lo que hace que 14.000.000 UI > 12.000.000 UI entonces NO se exonera. Art. 38 T.14. b) Cuando se verifique la existencia de una unidad económico administrativa se considerará, a los efectos de la exoneración del artículo 38 del Título 14 y a los de la Sobretasa del artículo 54 del mismo Título, la suma del valor de los inmuebles y de los bienes muebles y semovientes, afectados a la explotación, de todas las entidades que la integran. Correcto. Art. 38 T.14. c) Una sociedad anónima con acciones al portador que no cotizan en Bolsa no estará exenta del IP, aunque el valor real de Catastro de los inmuebles de su propiedad sea ínfimo. Correcto. Art. 52 Lit. A T.14. d) La determinación del valor ficto de los bienes muebles y semovientes de la explotación agropecuaria debe realizarse en todos los casos en que exista tal explotación. Correcto. Art. 38 T.14.

Examen Teórico – Febrero 2016 9. Una sociedad anónima uruguaya industrial se encuentra con un excedente de dinero en Caja que no necesitará por un par de meses. Analice cuál de las siguientes alternativas de inversión a realizar con dicho dinero es más conveniente desde el punto de vista del Impuesto al Patrimonio de las Personas Jurídicas, sabiendo que el Pasivo deducible triplica dicho excedente. a) Depósito en cuenta corriente en un banco de plaza. Activo gravado 100% para el patrimonio. b) Depósito en un banco de Panamá. Activo del exterior que me restará también el pasivo. c) Compra de una máquina para mejorar tecnológicamente su parque industrial. Activo exento que NO resta pasivo. Art. 40 T.14. d) Compra de Letras de Tesorería uruguayas. Activo exento que resta pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14.

10. Un productor agropecuario desea saber en cuál de los siguientes casos aplica la exoneración del Impuesto al Patrimonio Agropecuario establecida en el artículo 38 del Título 14 del Texto Ordenado 1996. a) Explota un campo de su propiedad cuyo valor real de Catastro actualizado por Índice de Precios de Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura (IPAGCS) asciende a UI 10.000.000. No está exonerado. Al 8

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valor real de catastro se le debe sumar el 40% por el ficto de semovientes => 14.000.000 > 12.000.000 => está gravado. b) Es propietario de un campo que da en arrendamiento, cuyo valor real de Catastro actualizado por IPAGCS asciende a UI 10.000.000. No está exonerado. Al valor real de catastro se le debe sumar el 40% por el ficto de semovientes por más que no lo explote => 14.000.000 > 12.000.000 => está gravado. c) Explota un campo arrendado a un tercero, cuyo valor real de Catastro actualizado por IPAGCS asciende a UI 20.000.000. La explotación la realiza formando una unidad empresarial subyacente con otro contribuyente, que aporta a la Unidad Económico Administrativa un campo de su propiedad cuyo valor real de Catastro actualizado por IPAGCS asciende a UI 1.000.000. Exonerado. Porque al no ser propio, sólo se debe considerar el 40% del ficto de semovientes y NO se consideran los 20.000.000 de UI de catastro. Al existir una UEA, debo sumarle el millón más el ficto de ese millón. => 20.000.000 x 40% + 1.000.000 x 1,40 = 9.400.000 < 12.000.000 UI. d) Explota un campo de su exclusiva propiedad en Florida, cuyo valor real de Catastro actualizado por IPAGCS asciende a UI 6.000.000. El cónyuge también es propietario en forma exclusiva de una propiedad rural en Rocha, cuyo valor real de Catastro actualizado por IPAGCS asciende a UI 4.000.000. Cada uno de los cónyuges maneja su propiedad en forma totalmente independiente. No está exonerado por considerarse una UEA (Art. 53 inc. 3 T.14), entonces serían 10.000.000 x 1,40 = 14.000.000 > 12.000.000 UI.

Examen Teórico – Marzo 2016 8. Señale cuál de los siguientes pasivos no es computable en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las Personas Jurídicas. a) Promedio en el ejercicio de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas en el país con el BROU. Pasivo Admitido. Art. 15 lit. A num. 1 T.14. b) Promedio en el ejercicio de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Falso. No es por el promedio. Es el saldo a fin de año. Art. 15 lit. B T.14. c) Deuda con un proveedor de bienes de plaza cuya una actividad consiste en importar bienes del exterior y de zonas francas uruguayas. Pasivo Admitido por ser acreedor por compra de bienes de plaza (no es un saldo de precio de importación). Art. 15 lit. C T.14. d) Deuda con la Intendencia Municipal de Montevideo por la tercera cuota (no vencida) de la Contribución Inmobiliaria. Pasivo Admitido por no estar vencido. Art. 15 lit. D T.14.

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9. Señale cuál de las siguientes inversiones no puede ampararse al beneficio de exoneración por inversiones del artículo 53º del Título 4 del T.O.1996. Suponga que en todos los casos la entidad tuvo ingresos en el ejercicio anterior inferiores a UI 10.000.000. a) Una camioneta pick up utilizada para transporte de mercaderías por una empresa comercial. No es vehículo utilitario. Art. 116 lit. D D.150/007. b) Televisores adquiridos por un hotel para el equipamiento de las habitaciones. Sí. Art. 53 inc. 1 lit. E T.4. c) Construcción de un galpón afectado a una explotación agropecuaria. Sí. Art. 53 inc. 3 lit. B T.4. d) Maquinaria utilizada por una empresa de distribución mayorista para fraccionar y envasar productos adquiridos a granel, los cuales no son industrializados por la empresa. Sí. Art. 53 inc. 1 lit. A T.4.

10. Señale cuál de las siguientes entidades no está designada como sujeto pasivo del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas. a) Sociedad anónima que tiene una deuda al 31 de diciembre por dividendos a pagar a sus accionistas que son entidades no residentes. Sí. Art. 1 lit. B T.14. b) Empresa unipersonal contribuyente de IRAE que tiene una deuda al 31 de diciembre con una sociedad del exterior, que no actúa en el país por medio de establecimiento permanente, por la prestación de servicios técnicos. Sí. Art. 1 lit. B T.14. c) Asociación civil que desarrolla actividades comprendidas en el IRAE. No comprendida. Es la excepción. (Sociedades de hecho y unipersonales que sean literales E; y ASOCIACIONES y fundaciones). Art. 1 lit. B T.14. d) Persona jurídica del exterior propietaria de un inmueble que da en arrendamiento a terceros, y que no tiene establecimiento permanente en el país. Art. 1 lit. D T.14.

Examen Teórico – Julio 2016 9. El artículo 15 del Título 14 dispone que el patrimonio de las personas jurídicas, de las personas jurídicas del exterior y el afectado a actividades comprendidas en el IRAE, se avalúan, en lo pertinente, por las normas que rigen para dicho impuesto. No obstante, existen algunas normas de valuación específicas del IP. Señale cuál de las siguientes afirmaciones realizadas al respecto no es correcta: a) El valor de los inmuebles urbanos que sirven de asiento a explotaciones industriales o comerciales realizadas directamente por sus propietarios, se computará por el mayor entre el valor real y el determinado conforme a las normas aplicables para la liquidación del IRAE, vigente al cierre del ejercicio. Falso. Art. 15 inc. 2 T.14. Si lo utiliza la empresa, no se aplica dicha comparación. 10

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b) Los bienes muebles del equipo industrial directamente afectados al ciclo productivo, siempre que se hayan adquirido con posterioridad al 1º de enero de 1988, se computan por el 50% de su valor fiscal. Correcto. Art. 15 inc. 4 T.14. c) Son deducibles las deudas por tributos y prestaciones coactivas a personas públicas no estatales, siempre que el plazo para el pago no haya vencido al cierre del ejercicio. Correcto. Art. 15 lit. D T.14. d) Cuando existen activos en el exterior, activos exentos, bienes excluidos y bienes no computables de cualquier origen y naturaleza, se computa como pasivo el importe de las deudas deducibles que exceda el valor de dichos activos. Correcto. Art. 15 inc. 7 T.14.

10. El inciso primero del artículo 22 del Título 14 establece una serie de activos no computables para el IP. Indique cual de los siguientes activos es computable por no estar comprendido en dicho inciso: a) Títulos de deuda pública emitidos por el Bance Central del Uruguay. Exento. b) Préstamos de personas físicas uruguayas. No sería un activo porque se está recibiendo un pasivo. En caso de que se le dé un préstamo a una PF, se grava como cualquier otra cuenta a cobrar en plaza. c) Acciones nominativas de una sociedad anónima uruguaya. Exento. d) Cuotas sociales en una S.R.L. Exento.

Examen Teórico – Diciembre 2016 6. Señale cual de los siguientes pasivos no es deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas: a) Provisión de gastos devengados antes del cierre del ejercicio económico. Es un gasto cierto devengado, entonces se deduce. b) Deuda con un comisionista del exterior por exportaciones realizadas por la empresa. Deducible. No es una de las salvedades del Art. 15 lit. C T.14. Se deduce y se le debe retener el 1,5%. c) Deuda con un cliente local que anticipó dinero a la empresa para el acopio de materiales. Los anticipos de clientes NO son admitidos, no se encuentran en el Art. 15 T.14. d) Provisión para despidos realizados antes del cierre del ejercicio económico pero abonados con posterioridad al mismo. Se deduce porque es un pasivo cierto, no es una previsión.

7. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con los agentes de retención del Impuesto al Patrimonio, es incorrecta. Son agentes de retención:

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a) Los sujetos pasivos del IRAE deudores de personas físicas no residentes, que no actúen en el país a través de establecimientos permanentes. Es agente de retención. Art. 2 lit. b D.30/015. b) Las entidades emisoras de obligaciones negociables nominativas. NO es agente de retención porque no son al portador. Art. 2 lit. a D.30/015. c) Las sociedades personales no sujetas al pago de este impuesto, integradas por personas físicas o jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de un establecimiento permanente. Son agentes de retención. Art. 2 inc. 2 D.30/015. d) Los sujetos pasivos del IRAE deudores de personas jurídicas no residentes, que no actúen en el país a través de establecimientos permanentes. Es agente de retención. Art. 2 lit. b D.30/015

8. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el Impuesto al Patrimonio es correcta: a) Las Obligaciones Hipotecarias Reajustables emitidas por el Banco Hipotecario del Uruguay no constituyen activos gravados, pero deben considerarse para el cálculo del ajuar y muebles de la casa habitación. Falso. Son activos exentos que restan pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. b) La tenencia de obligaciones negociables nominativas emitidas por empresas se encuentra exonerada del Impuesto al Patrimonio. Falso. Deben además, cotizar en bolsa. Art. 24 T.14. c) Las Letras de Tesorería emitidas por el Banco Central del Uruguay no son computables para el cálculo del Impuesto al Patrimonio, y además se las considera gravadas a los efectos del cálculo del pasivo computable. Falso. Son activos que restan pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. d) La participación en una SRL (cuotas sociales) que se encuentra comprendida en el literal E) del artículo 52 de título 4, es un activo exento. Verdadero. Activo exento que resta pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14.

9. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el Impuesto al Patrimonio es incorrecta: a) Los saldos deudores de accionistas residentes en el país deben computarse en el activo de la sociedad. Correcto. Se gravan 100%. b) No se computan en el activo los saldos deudores de socios de sociedades personales contribuyentes de este impuesto. Correcto. Art. 21 D.30/015. c) Los inmuebles urbanos y suburbanos siempre deben computarse por el mayor valor entre el Valor Real de Catastro y el determinado de acuerdo con las normas del IRAE. Falso. Sólo se compara si el inmueble no es utilizado por la propia empresa. Art. 15 inc. 2 T.14.

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d) Los bienes muebles del equipo industrial que se encuentren afectados al ciclo productivo, y hayan sido adquiridos con posterioridad al 01/01/88, se computan por el 50% de su valor fiscal. Correcto. Art. 15 inc. 4 T.14.

10. Con relación al Impuesto al Patrimonio Agropecuario, señale cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) Se aplica la misma forma de valuación fiscal para: determinar si corresponde la exoneración, liquidar el impuesto, y calcular tanto la tasa como la sobretasa del impuesto. Falso. Primero se toma el VRC del año 2012 actualizado por IPAGCS incrementado en un 40% para ver la exoneración y ver a qué tasa y sobretasa se gravará el patrimonio que deberá liquidarse de manera distinta. b) A través de las Unidades Económicas Administrativas (UEA) se intenta evitar el desdoblamiento artificial para distribuir los activos entre diversos sujetos, y de esa forma quedar exentos del Impuesto al Patrimonio o aplicar una escala de tasa y sobretasa menor. Verdadero. Art. 53 T.14. c) Las explotaciones agropecuarias representadas por entidades con capital nominativo a nombre de otras entidades que no sean personas físicas, se encuentran exoneradas de este impuesto. Falso. Al no conocerse los dueños, no aplica la exoneración. Art. 52 T.14. d) Los créditos por venta de ganado se computan por separado, y no se encuentran incluidos en el valor ficto de bienes muebles y semovientes. Falso. Sé se encuentran incluidos. Art. 38 T.14.

Examen Teórico – Febrero 2017 9. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta en el Impuesto al Patrimonio. a) Los patrimonios afectados a explotaciones agropecuarias estarán exonerados del Impuesto al Patrimonio cuando la suma de los activos afectados no supere las UI 12.000.000. Falso. Hay entidades que por no conocerse a los dueños jamás se exoneran, por más que no superen los 12.000.000 de UI de activos. b) Las máquinas e instalaciones industriales son activos exentos, pero deberán tomarse como activos gravados a efectos de la absorción de pasivos. Verdadero. Art. 40 T.14. Activo exento que no resta pasivo. Las máq. e instalaciones se exoneran. Art. 3 lit. a y b D.59/998. c) Las empresas financieras que tengan por exclusivo objeto la realización de operaciones de intermediación entre la oferta y la demanda de títulos valores, dinero o metales preciosos radicados fuera del país, estarán exoneradas del IP. Verdadero. Art. 30 T.14. 13

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

d) Las obligaciones nominativas con cotización bursátil se encuentran exentas del IP, pero deberán computarse a efectos del cálculo del ajuar. Verdadero. Art. 24 y 22 inc. 2 T.14.

10. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta en el Impuesto al Patrimonio. a) Son sujetos pasivos del IP quienes obtengan rentas comprendidas en el IRPF por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, cuando tales rentas hayan superado en el ejercicio anterior el límite de UI 4.000.000. Verdadero. Art. 1 lit. C T.14. b) Las personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúen en el país mediante establecimiento permanente y sean titulares de activos gravados en el país deberán tributar el IP al 31 de diciembre de cada año. Verdadero. Art. 1 lit. D T.14. c) Las asociaciones civiles sin fines de lucro que desarrollen actividades empresariales gravadas por el IRAE son sujetos pasivos del IP por el patrimonio afectado a dichas actividades. Falso. Art. 1 lit. B T.14. Justamente se encuentra exceptuadas al igual que las unipersonales y sociedades de hecho literales E. d) Las sociedades personales contribuyentes de este impuesto no computarán en el activo los saldos deudores de los socios, ni considerarán en el pasivo los saldos acreedores de socios. Verdadero. Art. 21 D. 30/015.

Examen Teórico – Marzo 2017 9. Establezca cuál de los siguientes pasivos no es admitido como deducible en la liquidación del IP empresarial: a) Deuda por la compra financiada mediante un leasing financiero de un vehículo de carga adquirido durante el ejercicio. Se considera deuda comercial. Deducible 100%. Art. 15 lit. C T.14. b) Deuda con UTE por facturas vencidas por suministro de energía eléctrica. Deducible 100%. Art. 15 lit. C T.14 y Art. 1 lit. d D30/015. Deuda con persona de derecho público contribuyente de IP. No interesa su vencimiento. c) Deuda determinada contablemente al cierre del ejercicio correspondiente a licencias del personal generadas y no gozadas. Deducibles. Es una deuda cierta. d) Deuda por la compra en el exterior de una máquina industrial embarcada antes del cierre del ejercicio pero que aún no ha arribado al país. No deducible. Por más que aún no se haya despachado, se considera saldo de precio de importación. Entonces no admitido. Art. 15 lit. C T.14.

10. Establezca cuál de los siguientes activos se encuentra exonerado en el IP empresarial: 14

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a) Mejoras realizadas en la planta industrial por una empresa manufacturera que no cuenta con un proyecto promovido por el Poder Ejecutivo. No exonerada dado que no es un bien mueble y justo tampoco está dentro de un proyecto de inversión. b) Depósitos a plazo fijo en instituciones de intermediación financiera pertenecientes a una SRL que deposita los fondos ociosos derivados de su actividad comercial. Jamás exonerada. No está en los artículos de exoneraciones. c) La tenencia por parte de una persona jurídica constituida en el exterior de obligaciones negociables de empresas locales con cotización bursátil. Exoneradas. Art. 24 T.14. Se exoneran por cotizar en bolsa. d) Los créditos por préstamos a su personal que no excedan del triple de su retribución mensual realizados por una empresa industrial. Jamás exonerados. (no confundir con intereses fictos del IRAE).

Examen Teórico – Julio 2017 6. Las siguientes operaciones configuran vinculación y por consiguiente les es de aplicación la normativa de Precios de Transferencia (indicar cual no es correcta): a) Una exportación realizada a un usuario de zona franca no vinculado para que el mismo equipe sus oficinas. Incorrecto. Cualquiera puede vender a un usuario de ZF sin aplicar precio de transferencia, siempre y cuando no sean empresas vinculadas. b) Una exportación realizada a una empresa domiciliada en un paraíso fiscal (no tenemos información de qué va hacer con la mercadería). Correcto. Art. 39 y 40 T.4. c) Intereses sobre préstamos cobrados por una vinculada del exterior a una SA Uruguaya. Correcto. Art. 38 T.4. d) Una importación. La empresa del exterior no es vinculada desde el punto de vista accionario. No obstante lo anterior, por contrato fija las condiciones comerciales de la empresa uruguaya, decide a quién vender o no y decide a qué personal se contrata por parte de la sociedad uruguaya. Correcto. Art. 46ter. Inc. 2 T.4.

7. Proyectos de inversión. Indicar cuál no es correcta. Constituye inversión calificable para obtener beneficios tributarios: a) Bienes muebles destinados a la actividad de la empresa. Correcto. Art. 3 D.2/012. b) Plantines y costo implementación de árboles frutales. Correcto. Art. 3 D.2/012. c) Software destinado a la actividad de la empresa. Incorrecto. Art. 3 D.2/012. d) Vehículos utilitarios para alquilar a terceros contribuyentes de IRAE. Correcto. Art. 3 D.2/012. 15

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8. Normas de valuación de activos y pasivos. Indicar cuál no es correcta. a) Los valores mobiliarios nacionales que no cotizan en bolsa se valúan al costo reexpresado. Correcto. Art. 95 D.150/007. b) Los valores mobiliarios del exterior que cotizan en bolsa se valúan a la cotización en bolsa. incorrecto. Los activos del exterior se valúan al costo por tipo de cambio de cierre. Art. 75 D.150/007. c) Los valores mobiliarios que impliquen participación en contribuyentes de IRAE se valuarán a el VPP determinado sobre el patrimonio del contribuyente utilizando normas de IP. En caso de acciones se podrá optar entre el criterio anterior o costo reexpresado. Correcto. Art. 95 D.150/007. d) Las participación en SRL contribuyentes de IRAE se valuarán a el VPP determinados sobre el patrimonio del contribuyente utilizando normas de IP. Correcto. Art. 95 D.150/007.

9. Una S.A. residente fiscal uruguaya mantiene una deuda con una sociedad no residente por concepto de comisiones. Respecto a dicho saldo, indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) La sociedad no residente está gravada por Impuesto al Patrimonio sólo si el referido saldo supera el mínimo no imponible de dicho impuesto. Falso. El MNI aplica sólo para el IP de PF. b) La sociedad residente es agente de retención del impuesto de la sociedad no residente, debiendo retener una vez deducido el mínimo no imponible correspondiente. Falso. El MNI aplica sólo para el IP de PF. c) La sociedad residente debe retener aplicando la alícuota del 1,5% sobre el referido saldo. Verdadero. Art. 2 lit. b D.30/015. d) El referido saldo constituye un pasivo no deducible para la sociedad residente. Falso. Es admitido. No está dentro de las salvedades del Art. 15 lit C T.14.

Examen Teórico – Agosto 2017 1. Una sociedad anónima industrial uruguaya posee excedentes financieros por $ 1.000.000 en su cuenta corriente bancaria al cierre de ejercicio. El Pasivo Computable de la sociedad es de $ 2.000.000. Señale cuál de las siguientes opciones de inversión es más conveniente desde el punto de vista del Impuesto al Patrimonio. a) Compra de Bonos del Tesoro uruguayos. Dado que el pasivo es más grande, no es beneficioso dado que los bonos son activos exentos pero también restan pasivos, entonces la ecuación patrimonial no se verá modificada.

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

b) Compra de Obligaciones al portador de empresas uruguayas que cotizan en Bolsa. Dado que el pasivo es más grande, no es beneficioso dado que los bonos son activos exentos pero también restan pasivos, entonces la ecuación patrimonial no se verá modificada. c) Compra de una máquina plegadora para sustituir la que está en uso, que está al fin de su vida útil. Ésta es la mejor opción dado que las máquinas industriales están exoneradas y no restan pasivo. Art. 39 lit. a D.30/015. d) Compra de un vehículo para el traslado del presidente del Directorio. Puede ser beneficioso a partir de cuando el activo fijo empiece a revaluarse y amortizarse dado que iría disminuyendo su valor dentro del activo. Como el pasivo queda igual, la ecuación patrimonial comenzaría a disminuir. Pero la opción c es la más beneficiosa.

3. Una sociedad anónima comercial uruguaya posee excedentes financieros por $ 1.000.000 en su cuenta corriente bancaria al cierre de ejercicio. El Pasivo Computable de la sociedad es de $ 2.000.000. Señale cuál de las siguientes opciones de inversión es más conveniente desde el punto de vista del Impuesto al Patrimonio. a) Compra de Letras de Tesorería uruguayas. Dado que el pasivo es más grande, no es beneficioso dado que las letras son activos exentos pero también restan pasivos, entonces la ecuación patrimonial no se verá disminuida. b) Cancelación de pasivo vencido con UTE. Baja el activo, pero también baja el pasivo, entonces la ecuación patrimonial no se verá modificada. c) Cancelación de pasivo bancario. Baja el activo, y el pasivo también baja pero por el promedio anual, entonces la ecuación patrimonial se verá incrementada. d) Cancelación de pasivo vencido por IVA. Esto es lo más conveniente dado que dicho pasivo siempre se daría de baja por ser un tributo vencido. Art. 15 lit. D T.14. Por lo cual al deshacerme del activo, la ecuación patrimonial se verá disminuida.

5. El Sr. Servando Trigo es una persona física residente que realiza una explotación agropecuaria en inmuebles rurales de su propiedad en Durazno. El valor de Catastro 2012 actualizado de dichos inmuebles más el 40% asciende a UI 8.000.000. También es propietario de inmuebles rurales en Colonia, cuyo valor de Catastro 2012 actualizado más el 40%, es de UI 3.000.000. Estos padrones de Colonia se dedican al cultivo de soja en conjunto con otros productores linderos de la zona, todos los cuales responden a un mismo centro de decisión, que incluye otros padrones propiedad de esos productores. Los padrones rurales que los otros productores aportan a la explotación tienen un valor de UI 11.000.000 (valor Catastro actualizado más 40%). Señale cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera, desde la perspectiva del Impuesto al Patrimonio. 17

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

a) El Sr. Servando Trigo está exento de Impuesto al Patrimonio agropecuario. Falso. Pues con la UEA supera los 12.000.000 de UI de activos agropecuarios. b) La explotación conjunta que se realiza en Colonia con el objeto de producir soja constituye una Unidad Económico Administrativa (UEA) contribuyente del Impuesto al Patrimonio. Falso. La UEA jamás es contribuyente de IP. Sólo se constituye para ver si se exonera, en caso contrario, a qué tasa y sobretasa se gravará cada individuo que integra la UEA. c) El Sr. Servando Trigo está gravado únicamente por el patrimonio que integra a la explotación de Colonia. Verdadero. Dado que sus padrones de Durazno y Colonia conjuntamente no superan los 12.000.000 de UI. Entonces sólo se gravan los que conforma la UEA. d) La explotación conjunta que se realiza en Colonia con el objeto de producir soja no constituye una Unidad Económico Administrativa (UEA). Falso. Sí lo conforma por existir un mismo centro de decisión.

7. Una sociedad anónima con acciones nominativas propiedad de personas jurídicas realiza una explotación agropecuaria en padrones de su propiedad cuyo valor de Catastro 2012 actualizado más el 40%, asciende a UI 15.000.000. De las siguientes afirmaciones realizadas en el marco del Impuesto al Patrimonio, una sola es cierta. Señálela. a) Debe aplicar la tasa del 0,75% para liquidar el IP y la Sobretasa del IP del 0,7%. Verdadero. Al no superar los 30.000.000 UI de activos afectados a explotaciones agropecuarias, la tasa es del 0,75% (Art. 46 T.14. Y la sobretasa es del 0,70% dado que al ser una empresa que no puede gozar de la exoneración planteada en el Art. 52 T.14, entonces se le aplica la categoría A de la sobretasa (Ar. 54 T.14). b) Todo su patrimonio está gravado por el IP, pero no por la Sobretasa del IP. Falso. Dado que al ser una empresa que no puede gozar de la exoneración planteada en el Art. 52 T.14, entonces se le aplica la categoría A de la sobretasa (Ar. 54 T.14). c) Sólo está gravada por el IP la parte de su patrimonio que excede el valor de UI 12.000.000. Falso. Se grava todo. d) La sociedad puede optar por aplicar normas de valuación de IRAE o las específicas de personas físicas, salvo en lo atinente a inmuebles rurales. Falso. Justamente sólo aplica para inmuebles rurales. Art. 15 inc. 3 T.14.

9. Existen en el Impuesto al Patrimonio diversos bienes no sujetos al pago. El legislador los denomina de diversas maneras, entre las que corresponde citar, entre otras, a los activos exentos, los bienes excluidos y los bienes no computables. Una de las siguientes opciones NO verifica dicha hipótesis, por lo que se trata de un activo gravado. Señálelo. 18

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a) Monumentos históricos. Activo exento. Art. 29 T.14. b) Diques flotantes. Activo exento. Art. 28 T.14. c) Obligaciones nominativas de empresas uruguayas que no cotizan en la Bolsa de Valores de Montevideo. Activo Gravado. Sólo se exoneran del IP PJ las obligaciones negociables que coticen en bolsa. Art. 24 T.14. d) Montes citrícolas. Activo exento. Art. 26 T.14.

Examen Teórico – Febrero 2018 1. Con relación al Impuesto al Patrimonio (IP) de las Personas Jurídicas (PJ), señale cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta: a) Los inmuebles urbanos y suburbanos se valúan en todos los casos por el mayor valor entre el Valor Real de Catastro y el Valor Fiscal según normas del IRAE. Incorrecto. Sólo se valúa de esta manera si el inmueble no es utilizado por la propia empresa. Art. 15 inc. 2 T.14. b) Los bienes muebles del equipo industrial -independientemente de la fecha de su adquisición- se valúan por el 50% del Valor Fiscal según normas del IRAE. Incorrecto. Son los adquiridos con posterioridad al 1/1/1988. Art. 15 inc. 4 T.14. c) Según la Ley de Promoción de Inversiones, los contribuyentes del IRAE que realicen actividades industriales o agropecuarias, tienen exonerados en forma automática los bienes muebles destinados directamente al ciclo productivo y los equipos para el procesamiento electrónico de datos, adquiridos a partir de la vigencia de la ley. Correcto. D.59/998. d) Los valores públicos extranjeros se valúan según su cotización el cierre del ejercicio económico del contribuyente. Incorrecto. Los activos del exterior se valúan al costo por TC de cierre. Art. 75 D.150/007.

3. Señale cual de las siguientes afirmaciones no es correcta: a) La tasa del IP aplicable a las obligaciones negociables y similares valores al portador es del 3,5 %. Correcto. Art. 45 lit. B T.14. b) El abatimiento del IP no es aplicable -entre otros- a las entidades residentes con títulos nominativos cuyos titulares no sean personas físicas. Correcto. Se deben conocer a los dueños PF para que corresponda. c) Si en el correr de un año civil hay 2 cierres de ejercicios económicos, el contribuyente deberá hacer una liquidación del IP y pagar por cada uno de ellos. Falso. En caso de haberse practicado más de un 19

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

cierre de ejercicio económico en el transcurso del año civil, se computará el mayor patrimonio fiscal que resultare de dichos cierres. Los contribuyentes presentarán una liquidación complementaria si el segundo cierre del ejercicio determinara un capital superior al primero, abonando la diferencia del impuesto. Art. 4 últ. inc. D.30/015. d) Los anticipos mensuales del IP se calculan como el 11% del IP abatido del ejercicio anterior. Correcto. Además, si es una SA, se le deberá restar un anticipo mensual de ICOSA. 5. Indique cual de los siguientes pasivos no es deducible en la liquidación del IP de las PJ: a) Saldo de IRAE a pagar resultante de la liquidación anual de este impuesto al cierre del ejercicio económico. Admitido por ser un tributo NO vencido. Art. 15 lit. D T.14. b) Provisión por despidos contabilizada por la empresa, correspondiente a despidos realizados en el correr del ejercicio económico pero que al cierre del mismo aún no habían sido abonados. Admitido. Es una deuda cierta y devengada. c) Impuesto de Control de las Sociedades Anónimas (ICOSA) generado en el último mes del ejercicio económico. Admitido por ser un tributo NO vencido. Art. 15 lit. D T.14. d) Adelantos de clientes por trabajos a realizar en el correr del próximo ejercicio económico. No admitido. No figura mencionado en el Art. 15 T.14.

6. Con relación al IP Agropecuario, mencione cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta: a) El valor de los inmuebles rurales se determina actualizando el Valor Real de Catastro por la evolución del IPPN agropecuario. Falso. El índice que se utiliza es el IPAGCS. Art. 15 inc. 3 lit. B T.14  Art. 9 lit. A inc. 3 T.14. b) El valor ficto del 40% correspondiente a los bienes muebles y semovientes de la explotación agropecuaria, a efectos de determinar si corresponde o no la exoneración, se aplica solamente a quienes realicen la explotación aunque no sean propietarios. Falso. Este 40% deberá ser computado tanto por los propietarios de los inmuebles rurales (realicen o no explotación) como por los que realicen la explotación (aunque no sean propietarios). Art. 38 lit. B T.14. c) Una S.A. residente cuyos accionistas no sean personas físicas, valuará sus inmuebles por el mayor valor entre el Valor Real de Catastro actualizado por el IPAGCS y el Valor Fiscal según las normas del IRAE. Correcto. Art. 15 inc. 3 lit. A T.14. d) El abatimiento del IP es por el monto generado en el mismo ejercicio por concepto de IRAE o IMEBA, no pudiendo superar el 1% del impuesto, incluyendo tasa y sobretasa. Verdadero. Art. 7 D.30/015.

9. Indique cual de los siguientes activos es computable para la liquidación del IP de las PJ: 20

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a) Acciones emitidas por la Corporación Nacional para el Desarrollo (CND). Exonerada y NO resta pasivo. Art. 23 T.14. b) Depósito a plazo fijo en una institución bancaria de plaza. Gravada por estar en la República y no encontrarse exonerado. c) Cuotas sociales de una sociedad de responsabilidad limitada contribuyente de IRAE. Exonerada y resta pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. Recordar que la única participación patrimonial que NO se exonera es la cuota social de Sociedades de Hecho que sean literal E. d) Valores emitidos por el Banco Hipotecario del Uruguay. Exonerada y resta pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14.

Examen Teórico – Julio 2018 4. Una sociedad anónima con acciones al portador y que no cotiza en Bolsa, cuya actividad es la producción de soja para la venta en plaza, cuenta en su activo con equipos para el procesamiento electrónico de datos. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta en la liquidación del Impuesto al Patrimonio con respecto a los referidos equipos (excluido el software). a) Se valúan por el 50% de su valor según normas de IRAE en función de la normativa de bienes muebles del equipo industrial (artículo 15 del Título 14 T.O. 1996), y el remanente se encuentra exonerado en virtud de la Ley N° 16.906. Asimismo, los referidos activos exentos absorben pasivos. Falsa. Los equipos de computación jamás se consideran un BMEI, además esta empresa sería agropecuaria, no industrial. b) Se valúan por el 50% de su valor según normas de IRAE en función de la normativa de bienes muebles del equipo industrial (artículo 15 del Título 14 T.O. 1996) solamente si los equipos para el procesamiento electrónico de datos se encuentran comprendidos dentro del ciclo productivo, y el remanente se encuentra exonerado en virtud de la Ley N° 16.906. Asimismo, los referidos activos exentos se considerarán activos gravados a los efectos del cálculo del pasivo computable. Falsa. Los equipos de computación jamás se consideran un BMEI, además esta empresa sería agropecuaria, no industrial. c) Se valúan por el 50% de su valor según normas de IRAE en función de la normativa de bienes muebles del equipo industrial (artículo 15 del Título 14 T.O. 1996) solamente si los equipos para el procesamiento electrónico de datos se encuentran comprendidos dentro del ciclo productivo, y el remanente se encuentra exonerado en virtud de la Ley N° 16.906. Asimismo, los referidos activos exentos absorben pasivos. Falsa. Los equipos de computación jamás se consideran un BMEI, además esta empresa sería agropecuaria, no industrial. d) Se valúan en función de los criterios dispuestos por la normativa del IRAE, y los referidos bienes se encuentran exonerados en función de la Ley N° 16.906. Asimismo, los referidos activos exentos se considerarán activos gravados a los efectos del cálculo del pasivo computable. Correcta. Art. 4 D.59/998. 21

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

5. Cuál de los siguientes pasivos mantenidos con entidades del exterior por una sociedad anónima uruguaya al 31.12.17 –fecha de cierre de su ejercicio económico- NO son deducibles a los efectos del Impuesto al Patrimonio y SI corresponde efectuar retención del referido impuesto. A tales efectos suponga que la actividad de la sociedad anónima es comercial, y que no es de aplicación ningún convenio para evitar la doble imposición que ha celebrado Uruguay: a) Pasivo por compra de mercaderías adquiridas en el exterior. Se tiene conocimiento que las referidas mercaderías también fueron vendidas en el exterior, por lo que no tuvieron origen, tránsito ni destino el territorio uruguayo. Se considera un saldo de precio de importación por lo tanto NO se admite, y NO se retiene. Art. 15 lit. C T.14. b) Pasivo por servicios técnicos, los referidos servicios técnicos fueron prestados íntegramente desde el exterior. Pasivo admitido (no es un saldo de precio de importación) y además se retiene. c) Deuda con los accionistas del exterior por concepto de dividendos a pagar, el órgano social competente decidió la distribución en abril de 2017 y los mismos aún no se pagaron. Pasivo NO admitido (no está mencionado en el art. 15 T.14), pero SÍ se debe retener IP. d) Préstamo de efectivo realizado por un banco del exterior para la financiación a largo plazo de proyectos productivos. Se tiene conocimiento que el saldo a fin de año coincide con el promedio de los saldos a fin de cada mes durante el ejercicio económico. Pasivo NO admitido por ser del exterior. Art. 15 lit. A T.14. Si hubiera dicho banco del exterior ESTATAL, entonces sí se admitía por el Art. 15 lit. B T.14. No se retiene por ser un préstamo.

6. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta con relación a la tributación del Impuesto al Patrimonio en el sector agropecuario. a) Sobretasa – La normativa del Impuesto al Patrimonio creó una sobretasa del Impuesto al Patrimonio que recaerá sobre la totalidad del patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias. La alícuota única aplicable sobre el total del patrimonio, variará en función del monto de activos afectados a la explotación agropecuaria. Asimismo, en función de lo dispuesto en la Ley Forestal (Ley N° 15.939), los bosques de rendimiento en las zonas declaradas de prioridad forestal se encuentran exonerados de la referida sobretasa. Falso. La ley forestal exonera de la tasa, pero NO de la sobretasa. Art. 54 inc. 5 T.14. b) UEA – La configuración de la “Unidad Económico Administrativa” dispuesta en el artículo 53 del Título 14 T.O. 1996 solamente tiene incidencia a los efectos de la determinación de la aplicación de la exoneración dispuesta en el artículo 38 del Título 14. T.O. 1996 para los patrimonios afectados a explotaciones agropecuarias y la determinación de la sobretasa. Correcto. La UEA es sólo a los efectos de ver si aplica la exoneración, y determinar la tasa y sobretasa. c) Valuación de inmuebles – Los contribuyentes con giro agropecuario podrán valuar los inmuebles en función de la normativa del IRAE o la dispuesta en el Impuesto al Patrimonio para las personas físicas, 22

TRIBUTARIA I - Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

núcleos familiares o sucesiones indivisas (literal A del artículo 9 Título 14 T.O. 1996). Una vez ejercida la opción, la misma deberá mantenerse por tres ejercicios. Falso. Se valúa según Art. 15 inc. 3 T.14. d) Exoneración – La normativa del IP establece una exoneración para los patrimonios afectados a explotaciones agropecuarias que no superen las UI 12.000.000. A los efectos de la comparación deberán considerarse los activos gravados menos los pasivos computables, y si dicho patrimonio es inferior a la cifra antes mencionada, es de aplicación la exoneración. La referida exoneración no es aplicable para las sociedades con títulos representados al portador, salvo que la sociedad cuente con cotización bursátil. Falso. Para ver si aplica la exoneración, se deben conocer los dueños y además, el VRC del año 2012 actualizado por IPAGCS más el 40% del ficto de semovientes no pueden superar los 12.000.000 de UI. Art. 38 T.14.

Examen Teórico – Diciembre 2018

3. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el Impuesto al Patrimonio es correcta: a) Las Letras de Tesorería emitidas por el Banco Central del Uruguay no son computables para el cálculo del IP y se las considera como activos gravados a los efectos del cálculo del pasivo computable. Falso. Es un activo exento que RESTA pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. b) Un crédito originado en la venta de un bien de uso de la empresa a uno de sus accionistas debe computarse como activo gravado de la sociedad a los efectos de la determinación del IP. El referido accionista es una persona física domiciliada en Uruguay. Correcto. Toda cuenta accionista o directores en el activo, es 100% gravado (siempre y cuando el accionista o director sea local). c) Son agentes de retención del IP los sujetos pasivos del IRAE deudores de personas jurídicas no residentes, siempre que estas últimas actúen en el país a través de un establecimiento permanente. Falso. Justamente, si tienen EP, entonces liquidarán ellos mismos su propio IP, sin necesidad que le retengan. d) El valor de los inmuebles urbanos que sirven de asiento a explotaciones industriales o comerciales realizadas directamente por sus propietarios, se computará por el mayor entre el valor real y el determinado conforme a las normas aplicables para la liquidación del IRAE, vigente al cierre del ejercicio. Falso. Si el inmueble lo usa la propia empresa, entonces NO se hace dicha comparación. Se valúa únicamente según normas de IRAE. Art. 15 inc. 2 T.14.

5. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta con relación a la determinación del pasivo deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas:

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a) Una deuda con una institución financiera estatal del exterior para la financiación a largo plazo de un proyecto productivo es un pasivo deducible por el promedio en el ejercicio de los saldos a fin de cada mes. Falso. Se admite el saldo a fin de año. Art. 15 lit. B T.14. b) Una deuda con una institución financiera uruguaya por un leasing financiero para la compra de un camión es un pasivo deducible por el promedio en el ejercicio de los saldos a fin de cada mes. Falso. Se considera una deuda comercial, entonces se admite el saldo a fin de año. Art. 15 lit. C T.14.

c) Es deducible una deuda por dividendos adeudados a los accionistas de la sociedad. Los accionistas de la sociedad son sociedades personales uruguayas contribuyentes del IP. Falso. Dicho pasivo no se encuentra mencionado en el Art. 15 T.14. d) Es deducible una deuda por retribuciones adeudadas al personal de la empresa al 30.11.2018, fecha de determinación del IP. Las mismas corresponden a la cuota del aguinaldo que debió abonarse hasta el 30 de junio de 2018. Correcto. Las retribuciones a pagar siempre se admiten (siempre y cuando sean una deuda cierta).

6. Con relación al IP agropecuario deberá indicar cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) Todos los contribuyentes del IP deben valuar los bienes inmuebles rurales por el valor real aplicable para el año 2012, el que se reajustará anualmente según el Índice de Precios de Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura publicado por el INE. Falso. Además se le debe agregar el 40% del ficto de semovientes. Art. 38 T.14. b) A efectos de la determinación del IP agropecuario los bienes muebles y semovientes de la explotación agropecuaria se valúan por un porcentaje ficto del 40% del valor fiscal total del inmueble, el cual nunca puede ser inferior al valor determinado según las normas de valuación establecidas en el IRAE. Falso. Puede ser inferior (no interesa). c) El patrimonio afectado a la explotación agropecuaria por parte de una SRL (con participaciones patrimoniales nominativas, propiedad de personas físicas residentes) se encuentra exonerado del IP cuando el valor de los activos afectados, determinado según los criterios establecidos en el art. 38 del Título 14, no supere las UI 12.000.000. Correcto. Como se conocen los dueños, se puede aplicar la exoneración (VRC 2012 x IPAGCS x 1,40 < 12.000.000 UI). Art. 38 y 52 T.14. d) El monto imponible del IP que se determina para la liquidación del patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias es el mismo que el que se determina para la aplicación de la sobretasa. Falso. El monto que se utiliza para determinar la tasa y sobretasa es el mismo que se utiliza para ver si se encuentra exonerado o no.

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8. La firma HOLDING SRL adquirió el 20% de las cuotas sociales de PARTICIPADA SRL por un valor de $ 2.000.000 el día 3 de diciembre 2018. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es correcta en materia de IRAE: a) Las cuotas sociales de PARTICIPADA SRL se valuarán por el costo ajustado en el porcentaje de variación del índice de precios consumo, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o de ingreso del bien al patrimonio, a opción del contribuyente, y el que se liquida. Falso. Art. 95 D.150/007. Se valúan siempre y únicamente al VPP según normas de IP. b) Las cuotas sociales de PARTICIPADA SRL se valuarán por el valor que resulte del balance de dicha sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. Correcto. VPP según normas de IP. Art. 95 D.150/007. c) Las cuotas sociales de PARTICIPADA SRL se valuarán por el valor que resulte del balance de dicha sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del IRAE. Falso. Art. 95 D.150/007. Se valúan siempre y únicamente al VPP según normas de IP. d) Las cuotas sociales de PARTICIPADA SRL se valuarán a opción del contribuyente por el valor que resulte del balance de dicha sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio o por el valor de costo ajustado en el porcentaje de variación del índice de precios consumo, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o de ingreso del bien al patrimonio, a opción del contribuyente, y el que se liquida. Falso. Art. 95 D.150/007. Se valúan siempre y únicamente al VPP según normas de IP.

9. De los siguientes activos se solicita indicar cuál de ellos debe computarse como activo gravado en la liquidación del IP de las personas jurídicas: a) Préstamo realizado por una Sociedad Anónima (S.A.) a una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) incluida en el literal E) del artículo 52 del Título 4, integrada exclusivamente por personas físicas residentes. Toda cuenta a cobrar “domiciliada” en territorio nacional, se grava 100%. b) Saldos deudores de los socios de una sociedad personal contribuyente del IP. Art. 21 D.30/015. En sociedades personales, las “cuentas socios” activas y pasivas se extornan SIEMPRE. c) Cuotas sociales de una Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL) incluida en el literal E) del artículo 52 del Título 4. Art. 22 inc. 1 T.14. Activo exento resta pasivo. d) Obligaciones emitidas por empresas uruguayas con cotización en la Bolsa de Valores. Art. 24 T.14. Al cotizar en bolsa es un Activo exento que resta pasivo.

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3. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con los agentes de retención del Impuesto al Patrimonio, NO es correcta. Son agentes de retención: a) Los sujetos pasivos del IRAE deudores de personas físicas no residentes, que no actúen en el país a través de establecimientos permanentes. Correcto. Art. 2 lit. b D.30/015. b) Las entidades emisoras de obligaciones negociables nominativas. Incorrecto. Sólo si las obligaciones negociables son al portador. Art. 2 lit. a D.30/015. c) Las sociedades personales no sujetas al pago de este impuesto, integradas por personas físicas o jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de un establecimiento permanente. Correcto. Art. 2 penúltimo inciso D.30/015. d) Los sujetos pasivos del IRAE deudores de personas jurídicas no residentes, que no actúen en el país a través de establecimientos permanentes. Correcto. Art. 2 lit. b D.30/015.

5. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el Impuesto al Patrimonio ES correcta: a) La tenencia de obligaciones negociables nominativas emitidas por empresas se encuentra exonerada del Impuesto al Patrimonio. Incorrecto. Sólo si las ON cotizan en bolsa. Art. 24 T.14. b) El abatimiento del Impuesto al Patrimonio es aplicable -entre otros- a las entidades residentes con títulos nominativos cuyos titulares no sean personas físicas. Incorrecto. Se deben conocer a los dueños (sólo si son PF’s). c) Las Letras de Tesorería emitidas por el Banco Central del Uruguay no son computables para el cálculo del Impuesto al Patrimonio, y además se las considera gravadas a los efectos del cálculo del pasivo computable. Incorrecto. Son un activo exento pero RESTA pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. d) La tenencia de cuotas sociales de una SRL que se encuentra comprendida en el literal E) del artículo 52 de título 4, es un activo exento. Correcto. Art. 22 inc. 1 T.14.

6. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el Impuesto al Patrimonio No es correcta: a) Los saldos deudores de accionistas residentes en el país deben computarse en el activo de la sociedad. Correcto. Se gravan siempre (salvo que sean del exterior). b) No se computan en el activo los saldos deudores de socios de sociedades personales contribuyentes de este impuesto. Correcto. Art. 21 D.30/015. Se extornan siempre.

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c) Los inmuebles urbanos y suburbanos siempre deben computarse por el mayor valor entre el Valor Real de Catastro y el determinado de acuerdo con las normas del IRAE. Incorrecto. Sólo se compara si el inmueble no lo utiliza la propia empresa. Art. 15 inc. 2 T.14. d) En el Impuesto al Patrimonio Agropecuario, a través de las Unidades Económicas Administrativas (UEA) se intenta evitar el desdoblamiento artificial para distribuir los activos entre diversos sujetos, y de esa forma quedar exentos del Impuesto al Patrimonio o aplicar una escala de tasa y sobretasa menor. Correcto. Art. 53 T.14.

9. Indique cuál de los siguientes pasivos NO es deducible en la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las personas jurídicas: a) Anticipo de IRAE a pagar correspondiente al último mes del ejercicio fiscal. Admitido por ser un tributo NO vencido. Art. 15 lit. D T.14. b) Deuda con un cliente local que anticipó dinero a la empresa para el acopio de materiales por trabajos iniciados pero no finalizados en el correr del ejercicio fiscal. Los anticipos de clientes jamás se admiten. c) Provisión por despidos realizados en el correr del ejercicio fiscal pero que al cierre del mismo aún no habían sido abonados. Admitido. No es una estimación. Es una deuda cierta. d) Deuda con un comisionista del exterior por exportaciones realizadas por la empresa. Admitido. Se admite y además se retiene. Art. 15 lit. C T.14.

Examen Teórico – Julio 2019 3. Señale cuál de los siguientes pasivos es admitido en la liquidación del IP empresarial. a) Deuda vencida con el BSE por seguro de incendio de la planta industrial. Admitido. No interesa que esté vencido porque no es un tributo ni una prestación coactiva (art. 15 lit. D T.14). Se admite además porque justo es una persona de derecho público contribuyente de IP que provee de un servicio de todo tipo (art. 15 lit. C T.14). b) Convenio con el Banco de Previsión Social para el pago de adeudos derivados de una actuación inspectiva. No se admiten jamás los convenios por tributos y prestaciones coactivas porque nacen en deudas vencidas. Art. 15 lit. D T.14. c) Deuda por obligaciones al portador que cotizan en Bolsa, emitidas en 2015 mediante suscripción privada. No se admiten jamás porque no están mencionadas en el Art. 15 T.14. Sí se debe retener el 3,5% de IP a quien se la haya vendido por ser al portador.

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d) Convenio con la Intendencia de Montevideo para el pago de adeudos atrasados de Contribución Inmobiliaria. No se admiten jamás los convenios por tributos y prestaciones coactivas porque nacen en deudas vencidas. Art. 15 lit. D T.14.

5. De las siguientes afirmaciones relativas a la forma de valuación de los valores mobiliarios para la liquidación del Impuesto al Patrimonio empresarial, una es incorrecta. Señálela. a) Las acciones de sociedades anónimas uruguayas pueden valuarse al valor patrimonial proporcional de acuerdo a normas del IP. Correcto. Art. 95 D.150/007. b) Los metales preciosos deben computarse al valor patrimonial proporcional de acuerdo a normas del IP. Incorrecto. El tener metales preciosos no significa que tenga participación patrimonial en ninguna empresa. c) Las acciones de sociedades anónimas extranjeras deben computarse por el valor de costo en la moneda de la inversión, convertido a pesos por el tipo de cambio de la fecha de determinación del patrimonio. Correcto. Art. 75 D.150/007. d) Las cuotas sociales de sociedades personales deben valuarse al valor patrimonial proporcional de acuerdo a normas del IP. Correcto. Art. 95 D.150/007.

6. El artículo 38 del Título 14 dispone que el patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias estará exento siempre que el valor del cálculo que detalla en el inciso segundo no supere los UI 12.000.000. Una de las afirmaciones que se realizan al respecto a continuación es correcta. Indíquela. a) El cálculo detallado en el artículo 38 del Título 14 consiste en sumar el valor de los inmuebles rurales propiedad del contribuyente y los bienes muebles y semovientes y sustraer el valor del pasivo admitido para personas físicas (promedio de las deudas contraídas en el país con bancos, etc.). Incorrecto. Para comparar con los 12.000.000 de UI se considera el VRC del año 2012 de los inmuebles propios actualizados por IPAGCS, más el 40% ficto de semovientes de los inmuebles explotados (sea propietario o no). b) El cálculo detallado en el artículo 38 del Título 14 no se modifica cuando el patrimonio del contribuyente afectado a explotaciones agropecuarias esté integrado por bienes exentos, excluidos o no computables, de cualquier origen y naturaleza. Correcto. c) El cálculo detallado en el artículo 38 del Título 14 debe realizarse individualmente y, cuando se verifique la existencia de una unidad económico administrativa (UEA), debe realizarse también dicho cálculo considerando los activos de todas las entidades que la integran. Sin embargo, cuando el primer cálculo mencionado determina que el contribuyente individualmente supera los UI 12.000.000, no deberá realizar el cálculo de la UEA a que pertenezca. Incorrecto. La UEA hace sumar el activo 28

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agropecuario de todos los integrantes para comparar con los 12.000.000. Si supera, cada uno individualmente deberá tributar su IP particular. d) Para aquellos contribuyentes cuyo cálculo no supera los UI 12.000.000 pero pierden la exoneración por pertenecer a una UEA que sí supera el valor, dicho monto opera como mínimo no imponible en su liquidación. Incorrecto. No existe MNI en el IP agropecuario.

9. Una sociedad anónima uruguaya que realiza actividades extractivas posee un excedente financiero de elevado volumen en fechas cercanas al cierre de ejercicio. Sabiendo que su Pasivo computable asciende a $ 5.000.000, indique cuál de las siguientes operaciones resulta más conveniente de realizar con dicho excedente, a efectos de disminuir la carga del Impuesto al Patrimonio. a) Compra de Bonos del Tesoro uruguayos por $ 4.000.000. Falso. Los BT son activo exento que resta pasivo. Con lo cual la ecuación patrimonial no se ve modificada. b) Compra de Bonos del Tesoro de EEUU por $ 6.000.000. No es la más conveniente. Esto es un activo del exterior que resta pasivo. Con lo cual la ecuación patrimonial se ve modificada sólo en 1.000.000. c) Compra de una perforadora industrial por $ 4.000.000. Es la más conveniente debido a que la maquinaria industrial es un activo exento que NO resta pasivo. Con lo cual la ecuación patrimonial se ve modificada en los 4.000.000. d) Constituir un depósito en una institución bancaria nacional por $ 6.000.000. Falso. Es 100% gravado por estar en la República.

Examen Teórico A – Diciembre 2019 3. Indique cual de los siguientes activos se encuentran gravados por el Impuesto al Patrimonio: a) Los títulos de deuda pública. Exentos y restan pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. b) Las participaciones patrimoniales en el patrimonio de los sujetos pasivos del Impuesto al Patrimonio. Exentos y restan pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. c) Los préstamos a contribuyentes de IRAE por personas jurídicas del exterior que no actúan mediante establecimiento permanente. Activo del exterior. d) Las obligaciones emitidas al portador que no cotizan en Bolsa. Gravado por no cotizar en bolsa. Art. 24 T.14.

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5. Indique cuál de las siguientes normas de valuación no es correcta a efectos del Impuesto al Patrimonio: a) Los inmuebles urbanos se computan por el mayor entre el valor real y el determinado de acuerdo a las normas aplicables para la liquidación del IRAE, a excepción de los que sirven de asiento a explotaciones industriales o comerciales realizadas directamente por sus propietarios. Correcto. Art. 15 inc. 2 T.14. b) Los bienes muebles del equipo industrial directamente afectados al ciclo productivo, adquiridos con posterioridad al 1º de enero de 1988, se computan por el 50% de su valor fiscal. Correcto. Art. 15 inc. 4 T.14. c) Son activos exentos los equipos de computación adquiridos con posterioridad al 7 de enero de 1998, siempre que la actividad de la empresa sea comercial, industrial o agropecuaria. Falso. Se exoneran en industria y en agro. No en comercio. Art. 4 D.59/998. d) Los activos intangibles se valúan de acuerdo a las normas aplicables para la liquidación del IRAE. Correcto. Art. 15 inc. 1 T.14.

6. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relativas al Impuesto al Patrimonio aplicable al sector agropecuario es correcta: a) El patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias está exento en todos los casos en que el valor de los activos computables de acuerdo al cálculo dispuesto en el artículo 38 del T.14 no supere las UI 12.000.000. Falso. Si no se conocen a los dueños, no se exonera por más que el activo afectado a explotación agropecuaria no supere los 12.000.000 de UI. b) El patrimonio agropecuario afectado a una UEA cuyos activos computables de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 38 del T.14 superen los UI 12.000.000, queda gravado por el IP. Correcto. La UEA determina si quien la compone se exonera o no, la tasa y sobretasa. Art. 53 T.14. c) Para determinar si corresponde aplicar la tasa del 0,75% se debe tomar en cuenta la situación individual del titular así como la de la UEA que integra. Falso. Si es una UEA, sólo interesa a cuántas UI llega la UEA en su conjunto. Si no supera los 30.000.000 de UI, entonces la tasa es del 0,75%. d) Los bienes exonerados para el impuesto no se consideran para la liquidación de la sobretasa. Falso. Las normas aplicables al Impuesto al Patrimonio que dispongan que los activos afectados a la explotación agropecuaria se encuentran exentos, excluidos o que son no computables, no serán de aplicación a la sobretasa que se crea por el presente artículo. Art. 54 inc. 5 T.14. 7. Una empresa contribuyente de IRAE es titular del 60% de las acciones de una SA local que cotiza en Bolsa de Valores en nuestro país. Indicar cuál afirmación es correcta respecto a la valuación fiscal:

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a) Deberá valuar obligatoriamente las acciones a la cotización de la fecha de cierre del ejercicio. Falso. Se puede valuar al VPP según normas de IP. Art. 95 D.150/007. b) Deberá actualizar el valor de costo de la inversión por la variación del índice que corresponda al cierre del ejercicio. Falso. Esto sería si no cotizara. Además se puede valuar al VPP según normas de IP. Art. 95 D.150/007. c) Podrá aplicar el valor proporcional que corresponda al Balance de la sociedad, ajustado fiscalmente con las normas del Impuesto al Patrimonio. Correcto. Se puede valuar al VPP según normas de IP. d) Podrá optar por aplicar el criterio de valuación de a), b) o c) en forma indistinta. Falso. Art. 95 D.150/007.

9. Indique cuál de los siguientes pasivos no es deducible para el Impuesto al Patrimonio: a) Anticipo del Impuesto al Patrimonio del último mes del ejercicio. No admitido. Art. 8 T.14. b) Anticipo de IRAE del último mes del ejercicio, sabiendo que dicho ejercicio arrojó pérdida fiscal. Admitido por ser un tributo no vencido. Art. 15 lit. d T.14. c) Anticipo de ICOSA del último mes del ejercicio, sabiendo que el Impuesto al Patrimonio es mayor a aquel. Admitido por ser un tributo no vencido. Art. 15 lit. d T.14. d) Saldo de honorarios a pagar con consultor informático del exterior. Admitido por ser un proveedor de bienes y servicios de todo tipo. No es una salvedad. Art. 15 lit. c T.14.

Examen Teórico A – Febrero 2020 3. Próximo al cierre del ejercicio una empresa comercial proyecta un Activo fiscal de $ 1.000 y un Pasivo deducible de $ 600. La empresa tiene un excedente de liquidez de $ 100. ¿Cuál de las siguientes alternativas para aplicar ese excedente generaría un ahorro en el IP, si se verifican antes del cierre del ejercicio?: a) Adquisición de equipos e instalaciones para el manejo de los inventarios en el depósito. No menciona sea maquinaria industrial para una Industria, con lo cual no es un activo exento que no reste pasivo. b) Cancelar en forma anticipada un saldo pasivo por importación de mercaderías. Es beneficioso porque se cancela un pasivo no admitido. c) Realizar una inversión en Bonos del Tesoro de Estados Unidos. Es un activo exento que absorbe pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. Por lo tanto, la ecuación patrimonial no se ve disminuida

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d) Realizar una inversión en Letras de Tesorería de Uruguay. Es un activo exento que absorbe pasivo. Art. 22 inc. 1 T.14. Por lo tanto, la ecuación patrimonial no se ve disminuida.

5. Indicar sobre cuál de los siguientes pasivos de una S.A. local corresponde actuar como agente de retención del IP al 31 de diciembre: a) Deuda por un préstamo financiero en Euros recibido de una empresa no residente, domiciliada en una jurisdicción con la cual nuestro país no tiene Convenio. No se es agente de retención por préstamos. b) Deuda por dividendos a pagar a su accionista que es una entidad no residente, domiciliada en una jurisdicción con la cual nuestro país no tiene Convenio. Se es agente de retención por toda deuda con un no residente SALVO que sea por préstamos, garantías, colocaciones o saldos de precios de importación. c) Deuda por obligaciones en títulos de ahorro emitidas al portador, con cotización en la Bolsa de Valores. No se es agente de retención porque cotizan. Art. 45 D.30/015. d) Deuda resultante de la liquidación de un instrumento financiero derivado de Tipo de Cambio, acordado con una entidad del exterior, domiciliada en una jurisdicción con la cual nuestro país no tiene Convenio. No se es agente de retención por colocaciones.

6. Indicar cuál de las siguientes afirmaciones es correcta en relación al IP correspondiente a una actividad agropecuaria: a) El patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias está exento siempre que el valor del patrimonio fiscal, valuado según la normativa, no supere las UI 12.000.000. Falso. Hay quienes jamás se exoneran. Art. 52 T.14. b) El patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias se valúa en todos los casos según normas del IP de personas físicas establecidas por el art. 9 y 13 del T. 14. Falso. El Art. 13 habla de pasivos, los cuales no se toman en cuenta para comparar con los 12.000.000 de UI. c) La exoneración del IP que dispone el art. 38 del T.14 aplica tanto al patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias realizadas directamente por sus titulares así como a las realizadas indirectamente por terceros. Correcto. Art. 38 T.14. d) En caso de verificar una UEA -Unidad Económica Administrativa- y que no corresponda la exoneración del art. 38 del T. 14, se deberá determinar el IP sobre la suma total del patrimonio de la UEA. Falso. El IP se determina sobre el patrimonio particular de quienes conforman la UEA. Recordar la UEA es sólo a los efectos de determinar si se exonera o no, la tasa y la sobretasa. Art. 53 T.14. 32

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9. Cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta en relación a la definición de sujeto pasivo en el IP: a) Una S.A. local es contribuyente del IP por el patrimonio afectado a generar rentas exoneradas del IRAE por literal E) del art. 52º de T.4. Correcto. Art. 1 lit. B T.14. Son sujetos pasivos del IP aquellas sociedades que estén mencionadas en el Art. 3 T.4. La SA entonces es sujeto pasivo de IP. b) Una persona física contribuyente del IRPF y obligada a tributar el IRAE es sujeto pasivo del IP por la totalidad del patrimonio afectado a realizar las actividades que motivan su inclusión en el IRAE. Correcto. Art. 1 lit. C T.14. c) Una persona física titular de un inmueble rural dado en arrendamiento y cuyo arrendatario lo ha afectado a una actividad agrícola es sujeto pasivo del IP. El valor fiscal del inmueble (valor real de 2012 actualizado por el índice correspondiente) es de UI 10.000.000. Correcto. Art. 1 lit. B último inc. T.14. Y además no se exonera porque al sumarle el 40% del ficto de semovientes, supera los 12.000.000 de UI. d) Una Sociedad de Hecho integrada por dos personas físicas residentes que realiza una actividad empresarial es siempre sujeto pasivo del impuesto. Falso. Si justo es una sociedad de hecho literal E, se exceptúa. Art. 1 lit. B num. 1 T.14.