Solucion Preguntas Teoricas TRIBUTARIA 2 Parte 2 by Panucci

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

Segunda Revisión Teórica 2013 3. ¿El Impuesto al Valor Agregado vigente en Uruguay corresponde a cuál de los siguientes modelos?: a) Impuesto al valor agregado calculado por adición. Cascada. No lo es aquí en Uruguay. b) Impuesto al valor agregado calculado por deducción sobre base real. Acá no se determinan las ventas de cada unidad económica sino su producción, es decir, se aplica la tasa sobre los bienes producidos y no sobre los bienes vendidos de cada unidad económica. c) Impuesto al valor agregado calculado por deducción sobre base financiera con deducción de la base en la base. El sistema base contra base consiste en tomar las ventas realizadas en un periodo determinado y deducirles las compras efectuados en el mismo. A la diferencia se le aplica la tasa establecida por la ley. d) Impuesto al valor agregado calculado por deducción sobre base financiera con deducción del impuesto en el impuesto. En el sistema impuesto contra impuesto se otorga un crédito fiscal por el impuesto pago en las compras realizadas en el periodo elegido, que se imputa contra el débito fiscal, el cual se obtiene aplicando la tasa de impuesto sobre las ventas del periodo.

4. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta respecto del IVA: a) Es un impuesto que aplica el principio de imposición en destino. Correcto. Cuando se exporta es a tasa 0 y cuando se importa (país de destino), se grava. b) Es un impuesto plurifásico no acumulativo. Plurifase porque lo pagan las empresas en todas las etapas de producción. No tiene efectos acumulativos porque el objeto de la imposición no es el valor total si no el mayor valor (el valor agregado). c) Es un impuesto en cascada. La modalidad de Cascada grava todas las transacciones que se registren en el proceso de producción y distribución, hasta el consumo final. El precio final incluye la acumulación de gravamen que haya incidido en cada una de las transferencias. d) Es un impuesto no selectivo al consumo. Los impuestos selectivos se aplican sobre determinados bienes; en cambio los impuestos generales se aplican sobre todos los bienes que se comercializan en la economía. Por lo tanto los impuestos selectivos (IMESI) actúan sobre las decisiones de los consumidores, en cambio los generales (IVA) no interfieren en las decisiones de los consumidores porque actúan de igual forma sobre todos los bienes. El IVA es de carácter general a pesar de que algunos bienes tienen exoneraciones.

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Examen Teórico A – Diciembre 2013 6. Establezca cuál de estas operaciones no se encuentra gravada por el IVA: a) La indemnización que recibe una empresa de una compañía de seguros por el robo de un vehículo. No, la indemnización que paga el Banco de Seguros no obedece a circulación de bienes o prestación de servicios, por lo que no corresponde gravarla con el IVA. Art. 2 T.10. b) La importación de frutas, flores y hortalizas. Gravada. Art. 11 inc. 2 T.10. c) El retiro de bienes de un local comercial por parte de uno de los socios para su uso particular. Gravada. d) Los intereses de un préstamo bancario a una persona física no contribuyente de IRAE ni del IMEBA. Gravada. Art. 19 num. 2 lit. e inc. 2 T.10.

7. Establezca cuál de las siguientes operaciones se encuentra gravada por IVA: a) El pago al exterior de una licencia de uso de software. No configura hecho generador, el aspecto espacial. b) La introducción al país de materias primas en admisión temporaria. No configura hecho generador, el aspecto material. No hay traspaso de propiedad; y por Art. 2 lit. c T.10. c) La reforma de su casa hecha en régimen de administración por una persona física no contribuyente de IVA, IRAE ni IMEBA. Gravado por Art. 2 lit. d T.10. d) Los intereses de un préstamo efectuado por un banco a una empresa contribuyente de IRAE. Exonerados. Art. 19 num. 2 lit. e T.10.

8. El IVA en el Uruguay es un impuesto que tiene las siguientes características: a) Es un impuesto plurifásico en cascada de base financiera que se calcula por adición. No es en cascada. b) Es un impuesto de base financiera, que se determina base contra base por sustracción. El sistema base contra base consiste en tomar las ventas realizadas en un periodo determinado y deducirles las compras efectuados en el mismo. A la diferencia se le aplica la tasa establecida por la ley. c) Es un impuesto general a las ventas de bienes y servicios de base efectiva con imposición en el país de destino. Acá no se determinan las ventas de cada unidad económica sino su producción, es decir, se aplica la tasa sobre los bienes producidos y no sobre los bienes vendidos de cada unidad económica. 2

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d) Es un impuesto plurifásico que se determina por sustracción, de base financiera, impuesto contra impuesto. En el sistema impuesto contra impuesto se otorga un crédito fiscal por el impuesto pago en las compras realizadas en el periodo elegido, que se imputa contra el débito fiscal, el cual se obtiene aplicando la tasa de impuesto sobre las ventas del periodo.

Examen Teórico A – Febrero 2014 2. Diga cuál de las siguientes características es propia de un impuesto al valor agregado: a) Es un impuesto directo. No. Es un impuesto Indirecto. Los impuestos indirectos se aplican sobre la presunta capacidad contributiva determinada en función de los gastos de cada uno. b) Es un impuesto que grava ingresos. No. Grava el consumo. c) Es un impuesto en cascada. En este caso se gravan todas las etapas de comercialización. Por eso no es en cascada. No acumula en sus distintos consumidores. d) Es un impuesto que grava el precio de los bienes a nivel del consumidor final. Correcto.

11. Indique en cuál de los siguientes casos los intereses no están gravados con IVA: a) Intereses de un préstamo bancario a una empresa contribuyente de IRAE. Art. 19 num. 2 lit. e T.10. b) Intereses de un préstamo bancario a una persona física no contribuyente de IRAE ni de IMEBA. Gravado. Art. 19 num. 2 lit. e inc. 2 T.10. c) Intereses generados por los saldos financiados en la tarjeta de crédito, servicio que es prestado por una empresa financiera a una persona física no contribuyente de IRAE ni de IMEBA. Gravado. Art. 19 num. 2 lit. e inc. 4 T.10. d) Intereses que percibe una sociedad anónima de giro comercial por un préstamo efectuado a otra empresa comercial del mismo grupo económico. Gravados. No se encuentra dentro de ninguna exoneración.

Examen Teórico A – Marzo 2014 7. Señale qué características o condiciones debe reunir un servicio prestado en un exclave o zona franca, de acuerdo con lo establecido en el numeral 7) artículo 34 Decreto 220/98, para ser considerado "exportación de servicios" a efectos del IVA. 3

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a) El servicio no está gravado pero deberá facturarse con IVA el cual será devuelto al adquirente previa demostración de que fue utilizado en la actividad desarrollada en el exclave. b) Debe tratarse de servicios prestados exclusivamente dentro del exclave y que por su naturaleza necesariamente deban prestarse en esa zona. Art. 34 num 7 D.220/998. c) El adquirente del servicio debe ser un no residente sin establecimiento permanente en el país que necesariamente desarrolle actividades en el exclave. d) El servicio debe prestarse necesariamente desde fuera del exclave y debe ser aprovechado o utilizado exclusivamente dentro del recinto o zona franca.

Examen Teórico – Diciembre 2014 1. Indique cuál de las siguientes operaciones se encuentra gravada por IVA: a) La introducción al territorio aduanero de materias primas en admisión temporaria, para su industrialización y posterior exportación de los productos industrializados. No configura hecho generador, el aspecto material. No hay traspaso de propiedad; y por Art. 2 lit. c T.10. b) El pago por parte de una empresa local a un proveedor de software no residente de un programa hecho a medida desde el exterior para las necesidades de la empresa. No configura hecho generador, el aspecto espacial. c) La venta de bienes dentro del recinto aduanero portuario. Art. 26 D.220/998. No configura hecho generador, el aspecto espacial. d) Los servicios de asesoramiento contable y financiero prestados por un contador público a una empresa usuaria de zona franca. Están gravados siempre y cuando no tengan que prestarse necesariamente en la ZF (Art. 34 num 7 D.220/998 – asim. a export.).

2. Indique cuál de las siguientes operaciones se encuentra gravada por IVA a la tasa mínima: a) Las ventas de gasoil. Podría ser la correcta, dado que se encuentra en el Art. 18 lit. G T.10. Pero por la Ley 18.109, está gravada a tasa básica. b) Las ventas de leña. Exonerado Art. 19 num. 1 lit. L T.10. y Art. 43 D.220/998. c) El transporte terrestre de pasajeros. Gravadas tasa mínima. Art. 18 lit. H T.10. d) La agregación de valor en la construcción sobre inmuebles, bajo la modalidad de obras por administración, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realización de actividades que generen ingresos o rentas gravados por IVA, IRAE ni IMEBA para el titular de la obra. Gravada tasa básica. No se encuentra en el artículo 18 del T.10. 4

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3. Indique cuál de los siguientes NO es sujeto pasivo del IVA: a) Quienes perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia. Sujeto pasivo. Art. 6 lit. C T.10. b) Los sujetos pasivos de IRAE titulares de explotaciones agropecuarias que hayan realizado la opción de tributar exclusivamente el IMEBA. No son sujeto pasivo. Art. 6 lit. A T.10. c) Los Entes Autónomos y Servicios Descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado. Sujeto pasivo. Art. 6 lit. E T.10. d) Los importadores de bienes destinados a su comercialización en el mercado interno. Sujeto pasivo. Art. 6 lit. F T.10.

13. ¿Cuál de las siguientes ventajas se le atribuyen a un impuesto a las ventas monofase: a) las modalidades de liquidación y de pago facilitan la traslación del impuesto al consumidor. b) permite un máximo de ilusión financiera en razón de quedar ocultos al comprador los impuestos incorporados al precio. c) permite conocer con exactitud la incidencia del tributo y, por lo tanto, no crea problemas complejos en el momento de la importación y exportación de productos. d) la base imponible muy amplia permite mantener la tasa del impuesto en un nivel moderado, reduciendo la propensión a la evasión.

14. El principio de imposición en país de destino del Impuesto al Valor Agregado implica: a) que cada país grave las importaciones por las alícuotas vigentes en el mismo, mientras que no grave el valor agregado asociado a las exportaciones. b) que cada país grave el valor agregado incorporado a los bienes exportados, y grave también el valor agregado incorporado localmente a los bienes importados. c) que el exportador tribute el IVA en su país y en el país del importador se permita que tome un crédito equivalente al valor de los bienes importados a la alícuota aplicable en ese país. d) que se graven las importaciones a la tasa local del país del importador, y las exportaciones en función del país de destino de las mismas.

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15. Una sociedad no residente, sin establecimiento permanente Uruguay, obtiene una renta por la prestación de servicios técnicos desde el exterior, a un usuario de Zona Franca. Ante dicha situación, el usuario de Zona Franca: a) deberá actuar como agente de retención del IVA y del IRNR. No tributa IVA porque no brindó el servicio en territorio nacional. b) deberá actuar como agente de retención únicamente del IVA. No tributa IVA porque no brindó el servicio en territorio nacional. c) deberá actuar como agente de retención únicamente del IRNR. No tributa IRNR porque la ZF no tributa IRAE. Art. 15 lit. c T.8. d) no deberá retener impuesto alguno. No tributa IRNR porque la ZF no tributa IRAE. Art. 15 lit. c T.8.

Examen Teórico – Febrero 2015 1. Establezca cuál de las siguientes operaciones está gravada a efectos del IVA: a) El pago de un adelanto o seña a cuenta de un electrodoméstico a ser entregado por una tienda en algún momento posterior. No está gravado dado que no se ha dado el traspaso de propiedad. b) Las diferencias de cambio devengadas al cierre del ejercicio, por revaluación al tipo de cambio de cierre de los saldos de los deudores por ventas gravadas en dólares. No está gravado. Sólo la están las diferencias de cambio “cobradas”. c) Los ajustes de precio efectivamente cobrados posteriores a la entrega de un bien cuya venta estuvo gravada por IVA, basados en algún parámetro de reajuste acordado por las partes. Verdadero. d) La introducción de bienes al país en régimen de admisión temporaria. Falso. Al ser en admisión temporaria, los bienes no son importados.

2. Establezca de las siguientes enajenaciones de bienes cuál se encuentra exonerada de IVA: a) Venta de carne vacuna fresca por parte de un frigorífico. Gravado. b) Venta de cueros en estado natural por parte de un productor agropecuario. Venta con IVA en suspenso. c) Venta por parte de una sociedad anónima de una cuota parte en una SRL de la cual es titular. Exento. d) Venta en plaza de maquinaria industrial de fabricación nacional. Gravada. 6

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Examen Teórico – Marzo 2015 6. Un contribuyente del IVA enajena una mercadería gravada en las siguientes condiciones: • Cobro de un adelanto por el total del precio, con cheque diferido a 60 días: 20/07/2014 • Facturación 31/07/2014 • Entrega de la mercadería: 10/08/2014 ¿En qué momento se perfecciona el hecho generador? a) El 20/07/2014. b) El 31/07/2014. c) El 10/08/2014. Correcto. Cuando se traspasa la propiedad. Art. 2 Lit. A T.10. d) El 20/09/2014.

7. Los sujetos pasivos del IVA que perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia y no tributen el IRAE, podrán deducir el impuesto incluido en sus adquisiciones de: a) Vehículos utilitarios utilizados para la realización de la actividad. Falso b) Servicios personales fuera de la relación de dependencia subcontratados. Verdadero c) Vestimenta casual de uso amplio. Falso d) Computadoras de uso personal de la familia. Falso

10. ¿Cuál de las siguientes operaciones se considera exportación a los efectos del IVA? a) Asesoramiento contable realizado por un contador público a un usuario de zona franca (el asesoramiento se realiza íntegramente dentro de zona franca). Falso. Necesariamente debe concurrir a ZF para ser considerado un servicio de exportación. Art. 34 num. 7 D.220/998. b) Venta de bienes realizada dentro de un recinto aduanero portuario. Exentas. Art. 26 D.220/998. c) Venta de bienes desde territorio no franco a zona franca. Correcto. Art. 29 D.220/998.

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d) Asesoramiento jurídico realizado por un abogado residente fiscal uruguayo a una empresa argentina (el asesoramiento se realiza íntegramente en la República Argentina). No comprendido. No cumple con el aspecto espacial del HG.

Segunda Revisión Teórica 2015 5. Señale cuál de las siguientes afirmaciones No es correcta: a) Cuando los contribuyentes del IMEBA generan otros ingresos que se encuentran gravados preceptivamente por el IRAE, dichos ingresos podrán quedar gravados por el IVA. Correcto. Por ejemplo la venta de una camioneta por parte de un contribuyente de IMEBA. b) El IVA agropecuario se liquida anualmente al 30 de junio, pero existe la posibilidad de liquidar y solicitar el IVA compras por períodos menores a un año. Correcto. Art. 142 D.220/007 (30 de Junio) y Art. 12 inc. 3 T.10 (cada cuatro meses). c) Quienes tributan IRAE sin desarrollar actividades agropecuarias, y realizan ventas de bienes cuyo IVA ha permanecido en suspenso, no podrán deducir en ningún caso el IVA compras directa o indirectamente asociado al costo de los mismos. Falso. Los chatarreros por ejemplo podrán deducir el IVA compras. d) En el caso del IVA agropecuario correspondiente a las ventas de frutas, flores y hortalizas, se mantiene el IVA en suspenso excepto cuando se vendan a un contribuyente de IRAE no agropecuario o cuando estos bienes se importen. Correcto. Art. 11 inc. 2 T.10.

Examen Teórico – Diciembre 2015 4. Señale cuál de las siguientes operaciones NO está gravada por IVA: a) Un aporte de capital en una sociedad anónima efectuado por otra sociedad anónima, accionista de la primera, que es realizado en especie, mediante la entrega de un camión. Gravado. Art. 2 lit. A T.10. b) El retiro por parte de un dueño, socio o accionista de mercadería de la empresa o sociedad para su uso particular. Gravado. Art. 2 lit. A T.10. c) Una permuta acordada entre dos empresas, que intercambian la propiedad de bienes cuyo valor en plaza es equivalente, por lo que acuerdan cerrar la operación sin efectuar ningún pago en dinero. Gravado. Art. 2 lit. A T.10. d) La entrega de un vehículo por parte de una compañía de seguros, en cumplimiento de la indemnización pactada en un contrato de seguros, en caso de incendio con destrucción total del vehículo siniestrado. El valor en plaza del vehículo entregado es similar al del siniestrado. Una indemnización no es un servicio, por lo tanto no configura el HG, el aspecto material. Art. 2 T.10. 8

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7. Señale cuál de las siguientes operaciones NO se encuentra exonerada de IVA: a) El arrendamiento de un local en un shopping una galería. El local tiene un salón de ventas en planta baja y un entrepiso para depósito, y el acceso al mismo es controlado por el arrendatario que lo cierra por las noches. El precio del arrendamiento consiste en un monto fijo más un porcentaje de las ventas. Exonerada. Art. 19 num. 2 Lit. C T.10. b) El arrendamiento por mes de una cochera en un parking. El propietario del parking cuenta con personal encargado de la vigilancia de los vehículos, que recepciona los mismos y los acomoda en sus lugares. Se exonera el arrendamiento de inmueble cuando está delimitado el espacio. Aquí no lo está por lo tanto esto es Gravado. c) La venta de nafta por parte de una estación de servicio. En los casos en que se llena el tanque del vehículo se adquiere el derecho a un lavado gratuito. Exonerada. Art. 19 num. 1 Lit. E T.10. d) La venta de mercaderías depositadas en una zona franca, por parte de una empresa representante de una marca de ropa a un comerciante mayorista, quien debe retirar los bienes del depósito, haciéndose cargo de los costos del flete y despacho. El que vende no paga IVA. El que compra deberá pagar el IVA en la aduana.

10. Señale cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta: a) Un contribuyente realiza todas sus compras y sus ventas a la tasa básica del IVA. Si el débito fiscal (IVA ventas) es menor que el crédito fiscal (IVA compras), el excedente se puede trasladar al mes siguiente o al ejercicio siguiente en todos los casos. Correcto. Art. 9 T.10. b) Un contribuyente realiza compras y ventas gravadas a distintas tasas del IVA. Si al cierre del ejercicio fiscal se origina un crédito por la diferencia de tasas, el mismo no es deducible, sin ningún tipo de excepción. Falso. Hay excepciones, como ser los médicos, los que venden inmuebles por primera vez, el transporte de pasajeros. Art. 9 bis. T.10. c) En el caso de los exportadores y regímenes asimilados, las ventas no se encuentran gravadas por el IVA, y se puede recuperar el IVA compras asociado a las mismas. Correcto. Art. 5 T.10 y Art. 9 inc. 5 T.10. d) Los anticipos de IVA en la importación se calculan sobre el valor en aduana más los aranceles, y se pueden deducir de los pagos mensuales de IVA. Correcto. Art. 115 D.220/998 y Art. 117 D.220/998.

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Examen Teórico – Enero 2016

6. Señale cuál de las siguientes afirmaciones, sobre la liquidación del IVA en los prestadores de servicios personales, no es correcta: a) La venta de bienes del activo fijo se encuentra gravada por el IVA cuando el sujeto pasivo haya deducido el IVA correspondiente en ocasión de su adquisición. Correcto. Art. 9 penúltimo inc. T.10. b) Estos contribuyentes, si no optaron ni tributan preceptivamente el IRAE, presentan una liquidación anual del IVA y realizan pagos a cuenta bimestrales. Correcto. Art. 165 D.220/998. c) Los sujetos pasivos prestadores de servicios personales, ya sea que liquiden el IRPF o el IRAE, no podrán deducir el IVA compras incluido en las adquisiciones de vehículos. Falso. Si se es contribuyente de IRAE sí se puede deducir. d) Son contribuyentes del IVA -entre otros- quienes perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, en tanto tales rentas no se encuentren incluidas en el hecho generador del IRAE, ya sea de pleno derecho, o por el ejercicio de la opción. Correcto. Art. 6 Lit. C T.10.

7. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta: a) La falta de discriminación del IVA compras y/o el no cumplimiento de los requisitos formales por parte de la documentación de compras, no constituyen un impedimento para que el contribuyente pueda deducir el mencionado crédito fiscal. Falso. Es requisito fundamental que esté bien documentado. Art. 124 D.220/998. b) No será obligatoria la discriminación del IVA en el comprobante de las operaciones que se facturen a consumidores finales. Correcto. Art. 155 D.220/998. c) Cuando al cierre de cada mes o del ejercicio, según corresponda, el impuesto facturado por los proveedores y el generado por operaciones de importación, sea superior al impuesto facturado por las operaciones gravadas, el saldo resultante dará lugar a devolución a través de certificados de crédito emitidos por la DGI. Falso. El IVA compras plaza se pasa para el siguiente mes o ejercicio, NO se devuelve en certificados de crédito. d) Los contribuyentes NO CEDE deberán esperar al cierre del ejercicio para solicitar o compensar los créditos por el IVA Compras asociado a sus exportaciones. Falso. Pueden solicitarlo antes.

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8. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta a efectos del IVA:

a) Están alcanzadas por el IVA las importaciones en admisión temporaria de bienes gravados realizadas por contribuyentes. Falso. b) Están alcanzadas por el IVA las importaciones de bienes gravados realizadas por no contribuyentes. Correcto. Art. 4 Lit. C T.10 y Art. 6 Lit. F T.10. c) No está alcanzada por el IVA la introducción de bienes gravados desde el exterior a recintos aduaneros portuarios. Correcto. Art. 26 D.220/998. d) Las introducciones de bienes a zonas francas desde el territorio aduanero nacional son consideradas exportaciones a efectos del IVA. Correcto. Art. 29 D.220/998.

9. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es correcta a efectos del IVA: a) Los servicios prestados en el exterior por parte de empresas contribuyentes de IVA son considerados exportaciones de servicios. Falso. Serían No Gravadas. Art. 5 T.10. b) Los servicios que cumplen con la definición de ser prestados en el país para ser aprovechados íntegramente en el exterior tendrán el tratamiento de exportaciones de servicios. Falso. Sólo determinados servicios. Art. 34 num. 11 D.220/998. c) Las exportaciones de servicios que determine el Poder Ejecutivo no estarán gravadas por IVA y tendrán un crédito fiscal por el IVA Compras asociado a esa actividad. Correcto. Art. 5 T.10. d) Los servicios asociados a la exportación de bienes, tales como fletes, seguros y honorarios de despachantes de aduana son considerados exportaciones de servicios. Falso. NO son prestaciones accesorias. Art. 110 D.220/998.

10. Una empresa fabrica e importa un bien incluido en el artículo 1° del Título 11 del T.O. 96. Para el caso planteado, indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta en el ámbito del IMESI, (siempre referidas a dicho bien): a) Las exportaciones se encuentran gravadas. Falso. No se grava al exportar. b) Las importaciones que realice verifican el aspecto material del hecho generador del impuesto. Falso. Deben ser por no contribuyentes. Art. 2 T.11. c) Las entregas a título gratuito y las afectaciones al uso se encuentran gravadas. Correcto. Art. 1 T.11.. 11

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d) En caso de realizar ventas en moneda extranjera, las diferencias de cambio no se encuentran gravadas. Falso. Las cobradas sí se encuentran gravadas.

Examen Teórico – Marzo 2016

6. La circulación de bienes se encuentra comprendida en el hecho generador del IVA. Indique cual de las siguientes respuestas referidas a estas operaciones es correcta: a) Comprende las operaciones realizadas a título gratuito y oneroso. Falso. Art. 2 lit. A T.10. Sólo a título oneroso. b) Solo comprende las operaciones a título oneroso. Verdadero. Art. 2 lit. A T.10. c) Las afectaciones al uso privado por parte de los dueños de los bienes de la empresa, se consideran realizadas a título gratuito. Falso. Art. 2 lit. A T.10. Se consideran a título oneroso. d) Comprende la hipótesis de agregación de valor en la construcción sobre inmuebles. Falso. Art. 2 lit. A T.10. Esto no es circulación de bienes.

7. Señale cual de las siguientes afirmaciones es correcta con relación a la configuración del hecho gravado: a) Se configura con la entrega de los bienes. Verdadero. Art. 2 lit. A T.10. b) Se configura con la entrega de los bienes, salvo que la fecha de la respectiva factura sea distinta. Falso. Art. 2 lit. A y Art. 3 T.10. Siempre es con la entrega de bienes. c) En el caso de la prestación de servicios se configura en todos los casos al cierre de cada mes. Falso. Art. 2 lit. B y Art. 3 T.10. Siempre es con la efectiva prestación del servicio.

d) En el caso de la prestación de servicios se configura en todos los casos al finalizar la prestación del mismo. Falso. Se puede ir facturando a medida que se va prestando efectivamente el servicio.

8. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el IVA no es correcta: a) Una empresa local que se dedica a la limpieza de oficinas y locales comerciales, envía personal a una empresa instalada en un recinto portuario para prestar su servicio. Esta operación se considera que es 12

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una exportación de servicios, por lo tanto, no se encuentra gravada por el IVA. Verdadero. Art. 34 num. 7 D. 220/998. Cumple con condición necesaria de tener que ir al mencionado recinto para poder brindar el servicio. b) Un ingeniero que reside en Uruguay se traslada por el lapso de un mes a Brasil, y durante su estadía en ese país prepara un informe de carácter técnico para una empresa radicada en nuestro país que es sujeto pasivo del IRAE. Este servicio no se encuentra gravado por el IVA pues fue prestado enteramente en el exterior. Verdadero. Se encuentra no comprendido, por lo tanto no tributa IVA. c) Se encuentran exonerados del IVA los servicios de aeroaplicación de productos químicos, siembra y fertilización, destinados a la agricultura, realizados localmente por empresas registradas ante las autoridades competentes. Sin embargo, si una empresa local que posee un avión matriculado en Uruguay se lo arrienda a otra empresa local para realizar fumigaciones, estamos ante un arrendamiento de un servicio gravado por el IVA a la tasa básica. Verdadero. Exonerado según Art. 19 num. 2 lit. F T.10. En cuanto a los arrendamientos, salvo que sean de inmuebles, están gravados. d) Una sociedad anónima local le presta dinero a un accionista minoritario (persona física). Los intereses del préstamo se encuentran exonerados del IVA. Falso. NO se exoneran. Art. 19 num. 2 lit. E inc. 2 T.10. Están gravados.

9. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con la liquidación del IVA no es correcta: a) Los contribuyentes del IVA deben efectuar, en ocasión de la importación de todos los bienes gravados, un anticipo de este impuesto que es el 10% de la suma del valor en aduana más el arancel. Falso. Art. 115 D.220/998. Si el bien está gravado al 22%, entonces el anticipo de IVA importación es del 10%; PERO si el bien está gravado al 10%, entonces el anticipo de IVA importación es del 3%. b) No corresponde realizar el anticipo de IVA en el caso de las importaciones de bienes exonerados o con IVA en suspenso. Verdadero. Art. 116 lit. A D.220/998. c) El IVA en las importaciones se aplica sobre el valor normal en aduana más el arancel correspondiente según el despacho de importación. Este monto se incrementará en un 50% si la importación se realiza a nombre propio y por cuenta ajena, o cuando es realizada por no contribuyentes del IVA. Verdadero. Art. 134 D.220/998. d) El impuesto correspondiente a la enajenación interna de chatarra, residuos de papel, vidrio y residuos plásticos (de botellas con envases PET), se considera IVA en suspenso, y no se debe incluir en el comprobante correspondiente (factura o documento equivalente). Verdadero. Art. 148 D.220/998.

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10. Los artículos 1 y 2 del Título 11 del T.O. 1996 se refieren al aspecto objetivo o material del hecho generador del IMESI. De las hipótesis que figuran a continuación deberá indicar cuál no queda comprendida en el hecho generador del IMESI: a) La primera enajenación a cualquier título realizada por importadores o fabricantes, de los bienes gravados por el IMESI. Verdadero. Art. 1 T.11. b) La afectación al uso propio de los bienes gravados por el IMESI que hagan los fabricantes e importadores. Verdadero. Art. 4 T.11. c) Las exportaciones realizadas por fabricantes, de los bienes gravados por el IMESI. Falso. Art. 6 T.11. d) La transformación de vehículos en cuanto de dicha transformación resulte un incremento de su valor liquidándose, en este caso, el impuesto sobre el incremento de su valor. También queda gravado el cambio de categoría, liquidándose el impuesto sobre la diferencia de impuesto resultante. Verdadero. Art. 1 num. 11 inc. 2 T.11.

Examen Teórico – Julio 2016

1. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta: a) El IMESI grava las operaciones con relación a bienes gravados que cumplan con ser la primera enajenación ya sea ésta a título oneroso o a título gratuito o como afectaciones al uso propio del contribuyente. Verdadero. Art. 1 y 4 T.11. b) El IMESI grava en todos los casos, las operaciones de bienes comprendidos en el elemento material del hecho generador definido en el Título 11 TO/996, al mayor importe entre el precio ficto fijado por la DGI y el precio real de venta. Falso. Art. 8 T.11. c) Son contribuyentes del IMESI todas las empresas que realicen actividades empresariales comprendidas en el Artículo 3° del Título 4 TO/996 que enajenen los bienes gravados por éste impuesto. Falso. Se grava su primera enajenación. d) El aspecto espacial del hecho generador del IMESI determina la gravabilidad de las operaciones realizadas por los contribuyentes de éste impuesto realizadas en todo el territorio nacional, con excepción de las exportaciones realizadas al exterior de la República Oriental del Uruguay. Falso. No es en todo el territorio nacional. En los exclaves y en ZF no aplica (igual que lo que sucede con el IVA).

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3. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta: a) Los intereses de los préstamos para compra de vivienda usada están gravados por el IVA a las tasa básica del 22% en todos los casos. Falso. Art. 19 num. 2 lit. E inc. 3 T.10 b) Los intereses de los préstamos para compra de vivienda nueva están gravados por el IVA a la tasa mínima del 10% en todos los casos. Falso. Art. 19 num. 2 lit. E inc. 3 T.10 c) Los intereses de los préstamos para compra de vivienda están exonerados de IVA si los mismos fueron otorgados en $ uruguayos o en UI o en UR. Verdadera. Art. 19 num. 2 lit. E inc. 3 T.10 d) Los intereses de los préstamos para compra de vivienda están gravados por el IVA a la tasa mínima del 10% si el préstamo fue otorgado en pesos uruguayos o U$S estadounidenses. Falso. Art. 19 num. 2 lit. E inc. 3 T.10 4. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es INCORRECTA a efectos del IVA: a) La venta de inmuebles recién construidos por parte de empresas promotoras está gravada por IVA a la tasa mínima. Correcta. Art. 18 lit. i T.10. b) La agregación de valor en las reformas de inmuebles realizadas por no contribuyentes de IVA, IRAE o IMEBA, en la modalidad de obras por administración, está gravada por IVA a la tasa básica. Correcta. Art. 2 lit. D T.10. c) El servicio de construcción de inmuebles prestado a contribuyentes del IVA está gravado por IVA a la tasa básica. Correcta. No es tasa mínima y tampoco está exonerado. d) Los servicios de construcción de obras viales prestados por empresas a organismos estatales como el Ministerio de Transporte y Obras Públicas o las intendencias están exonerados de IVA. Falsa. Están gravadas al igual que los servicios prestados a privados.

6. Establezca cuál de las siguientes operaciones NO está gravada por IVA: a) Asesoramiento técnico prestado por un técnico residente en España que se trasladó al Uruguay para capacitar a los operarios de una industria local en el correcto manejo de una máquina importada desde ese país. Gravada porque efectuó el servicio en territorio aduanero nacional. b) Servicio básico de telefonía fija facturado por ANTEL destinado al consumo final. Exonerado. Art. 19 num. 2 lit. R T.10. c) Honorarios facturados por un escribano a una sociedad anónima usuaria de zona franca, para el otorgamiento de un poder general de la sociedad a uno de los gerentes. Gravada porque no se asimila a exportación ya que no fue imprescindible trasladarse a ZF.

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d) Honorarios facturados por un profesional por el dictado de cursos de capacitación en impuestos a los empleados de un ente público. Gravados. No importa si es a un ente público o a una empresa privada.

10. Establezca cuál de las siguientes operaciones NO está gravada por el IVA a la tasa mínima: a) El servicio de fletes para el transporte de carne fresca, congelada o enfriada dentro del territorio nacional, desde los frigoríficos a las carnicerías. Gravado tasa BÁSICA. Sólo el transporte de leche está gravado a la tasa mínima. Art. 18 lit. A T.10. b) Prestación por parte de hoteles en temporada alta de servicios de hospedaje a residentes uruguayos, que son consumidores finales. Gravado tasa MÍNIMA. Art. 18 lit. C T.10. c) Venta de medicamentos y especialidades farmacéuticas por parte de un laboratorio a una farmacia. Gravado tasa MÍNIMA. Art. 18 lit. B T.10. d) La facturación de honorarios médicos por parte de un cardiólogo que presta servicios fuera de la relación de dependencia cuando en ocasiones actúa como consultante para una mutualista. Gravado tasa MÍNIMA. Art. 18 lit. D T.10.

Examen Teórico – Diciembre 2016 1. En el IVA, el artículo 5° del Título 10 define territorialidad. Allí se establece que no estarán gravadas aquellas exportaciones de servicio que determine el Poder Ejecutivo. Establezca cual de los siguientes casos NO constituye exportación de servicios. a) Prestación de servicios de seguridad dentro de Zona Franca. Asim. a Export. Art. 34 num. 7 D.220/998. Para brindar dicho servicio sí o sí se debe ir a ZF. b) Prestación de servicios de auditoría en el exterior. No se Asim. a Export. Art. 34 num. 11 D.220/998. Para que se considere asimilado a exportación, debe utilizarse dicho servicio exclusivamente en el exterior. c) Fletes realizados dentro del país, cuyo destino es un recinto aduanero portuario. Asim. a Export. Art. 34 num. 1 D.220/998. d) Fletes internacionales para el transporte de bienes que circulan en tránsito en el territorio nacional. Asim. a Export. Art. 5 inc. 2 T.10.

2. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:

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a) En el caso de una importación realizada por un no contribuyente, se debe tributar el IVA de importación sobre el valor en aduana más arancel incrementado en un 50%, y el anticipo de IVA de importación sobre el mismo monto. Sólo se aplica ese incremento del 50% para el IVA Importación. Art. 134 D.220/998. b) En el caso de una venta de un bien a Zona Franca, la misma debe incluir el IVA correspondiente, el que será devuelto al adquirente por medio de certificados de crédito en el régimen de asimilado a exportador. Falso. Esto sucede si es a un exclave, NO a ZF. Art. 26 D.220/998. c) En el caso de un supermercado que entrega bienes en forma gratuita a sus clientes como forma de fidelizarlos, el IVA incluido en la adquisición de dichos bienes, no constituye crédito fiscal, transformándose en un costo. Falso. Desafectación B/C, se grava como si se hubiese vendido. d) El caso de venta de bienes a proveedor marítimo debidamente autorizado, debe gravarse con el IVA correspondiente, y el mismo será devuelto al adquirente por medio de certificados de crédito, en el régimen de asimilado a exportador. Verdadero. Art. 26 D.220/998.

3. Señale en cuál de los siguientes casos la comercialización de frutas y hortalizas se encuentra gravada por IVA a tasa básica: a) Venta de Importador a Consumidor Final. Gravado T.M. Art. 18 lit. K. T.10 b) Venta de supermercado a Consumidor Final. Gravado T.M. Art. 18 lit. K. T.10 c) Venta de Importador a supermercado. Correcto. No está en el Art. 18 T.10. (Ver esquema teórico). d) Venta de acopiador contribuyente de IRAE a supermercado. Venta con IVA en suspenso. Art. 11 T.10

4. Señale cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta: a) Los servicios de pastoreo, aparcería y medianería, prestados por un contribuyente de IRAE, se encuentran exentos de IVA. Verdadero. Art. 6 lit. A T.10. b) Los servicios de pastoreo, aparcería y medianería, prestados por un contribuyente de IMEBA, se encuentran exentos de IVA. Verdadero. Art. 19 num. 2 lit. Ñ T.10. c) Los intereses de mora, siempre que se facturen en el mes siguiente al vencimiento de la obligación constituyen prestación accesoria, y deben seguir el mismo tratamiento que la operación principal. Falso. Los intereses por mora jamás serán prestación accesoria. Art. 100 D.220/998. d) Una empresa contribuyente de IRAE, con giro prestador de servicios de siembra y cosecha, no tiene permitido deducir el IVA incluido en sus adquisiciones de gas oil. Verdadero. Los únicos son los productores agropecuarios y el transporte de carga. Nota al pie del Art. 9 T.10. 17

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5. Señale en que caso no corresponde retener I.V.A.: a) Adquisición de bienes y servicios que realice el Estado. Agente de retención. Art. 7 D.220/998. b) Pago o acreditación de servicios gravados por parte de un contribuyente de IRAE a persona física domiciliada en el exterior. Agente de retención. Art. 4 D.220/998. c) Adquisición de servicios personales en plaza por parte de un contribuyente de IRAE que pertenece al sector CEDE o Grandes Contribuyentes. Falso. Sí lo son de IRPF, pero no de IVA. d) Frigorífico, por servicios de flete que le han prestado empresas transportistas profesionales de carga. Agente de retención.

6. Señale cuál de las siguientes afirmaciones No es correcta: a) La venta de cubiertas de tractor por parte de una estación de servicios, se encuentra exenta de IVA. Correcto. Art. 39 num. 30 D.220/998. b) Los servicios de aero aplicación de productos químicos destinados a la agricultura, se encuentran gravados por IVA a tasa básica. Falso. Están exonerados. Art. 19 num 2 lit. F T.10. c) La venta de cereales de su propia producción, por parte de un productor agropecuario, se encuentra gravada con IVA en suspenso. Correcto. Art. 11 T.10. d) La venta de cereales por parte de una barraca, se encuentra exenta de IVA. Correcto. Por no ser productor agropecuario.

Examen Teórico – Febrero 2017

6. Conteste cuál de las siguientes afirmaciones es CORRECTA con relación al IVA vigente en nuestro país: a) El IVA es un impuesto plurifásico, cuya determinación es por sustracción, impuesto contra impuesto, que en el caso de la venta de bienes no admite la deducción del impuesto incluido en el costo de aquellos bienes que no son enajenados en el ejercicio, debiéndose trasladar dichos saldos para su deducción en el período siguiente. Falso. Se permite el deducir IVA compras en el año en que se incurrió en el gasto o inversión. b) El IVA es un impuesto plurifásico, de tipo consumo, cuya determinación es por sustracción, sobre base financiera, impuesto contra impuesto, que permite la deducción inmediata del impuesto incluido en los bienes de uso afectados a la actividad gravada. En el sistema impuesto contra impuesto se otorga un crédito fiscal por el impuesto pago en las compras realizadas en el periodo elegido, que se 18

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imputa contra el débito fiscal, el cual se obtiene aplicando la tasa de impuesto sobre las ventas del periodo. c) El IVA es un impuesto al consumo de liquidación sobre base efectiva, que se calcula en un período de liquidación mensual o anual, según el contribuyente. Falso. Es sobre base financiera. d) El IVA es un impuesto que grava, entre otros, las circulaciones de bienes y las prestaciones de servicios, determinándose por el método de base contra base, aplicándose a esa diferencia la tasa correspondiente Falsa. Es impuesto contra impuesto.

7. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones de INCORRECTA con relación al IVA: a) Los intereses bancarios de préstamos a contribuyentes de IRAE se encuentran exonerados de IVA. Correcto. Art. 19 num. 2 lit. E T.10. b) Los intereses que una sociedad anónima de giro industrial o comercial percibe por un préstamo a un contribuyente de IRAE están gravados por IVA a la tasa básica. Correcto. No están en el Art. 18 (T.M.) y tampoco en el Art. 19 (exoneraciones) del T.10. c) Los intereses que se facturen conjuntamente con la venta de un inmueble vendido a plazos, tendrán el mismo tratamiento respecto al IVA que el inmueble que se financia. Correcto. Es una prestación accesoria dado que se factura concomitantemente con el principal. Art. 110 D.220/998. d) Los intereses de las empresas financieras por préstamos a personas físicas no contribuyentes de IRAE e IMEBA están gravados por IVA a la tasa mínima. Falso. Se encuentran gravados a la tasa básica. Art. 19 num. 2 lit. E T.10.

8. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta: a) Los sujetos pasivos prestadores de servicios personales, ya sea que liquiden el IRPF o el IRAE, no podrán deducir el IVA compras incluido en las adquisiciones de vehículos. Falso. Los contribuyentes de IRAE sí podrán deducirlo. Art. 9 inc. 10 T.10. b) Estos contribuyentes, si optaron por tributar o si tributan preceptivamente el IRAE, presentan una liquidación anual del IVA y realizan pagos a cuenta bimestrales. Falso. Los anticipos pasan a ser mensuales. c) La falta de discriminación del IVA compras y/o el no cumplimiento de los requisitos formales por parte de la documentación de compras, no constituyen un impedimento para que el contribuyente pueda deducir el mencionado crédito fiscal. Falso. Debe estar bien documentado para poder deducir el IVA compras. Art. 9 inc. 2 T.10.

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d) Son contribuyentes del IVA -entre otros- quienes perciban retribuciones por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia. Correcto. Art. 6 lit. C T.10.

9. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con la liquidación del IVA NO es correcta: a) No corresponde realizar el anticipo de IVA en el caso de las importaciones de bienes exonerados o con IVA en suspenso. Correcto. Art. 19 num. 3 lit. B T.10. b) Los contribuyentes del IVA deben efectuar, en ocasión de la importación de todos los bienes gravados, un anticipo de este impuesto que es el 10% de la suma del valor en aduana más el arancel. Falso. El anticipo de IVA Importación es del 10% si lo que se importa está gravado en plaza a tasa básica; si lo que se importa está gravado en plaza a tasa mínima, entonces el Ant. IVA Import. es del 3%. Art. 115 D.220/998. c) En los contratos de crédito de uso (instituciones financieras Ley Nº 16.072) se considera que el hecho generador se configura con la fecha de entrega del bien. Correcto. Art. 2 T.10. d) El IVA en las importaciones se aplica sobre el valor normal en aduana más el arancel correspondiente según el despacho de importación. Este monto se incrementará en un 50% si la importación se realiza a nombre propio y por cuenta ajena, o cuando es realizada por no contribuyentes del IVA. Correcto. Art. 134 D.220/998.

10. Señale cuál de las siguientes operaciones no se encuentra gravada por IMESI: a) Primera enajenación a título gratuito realizada por un fabricante de cosméticos a una farmacia. Gravado. Art. 1 y 3 T.11. b) Importación por parte de un contribuyente de IMESI de un vehículo de pasajeros de 1600 cc con motor a nafta, siendo el giro principal de la empresa importar vehículos. No Gravado. Los importadores son contribuyentes del impuesto en la primera enajenación, NO con la propia importación. Art. 1 y 4 T.11. c) Venta por parte de un fabricante de vehículo pick up doble cabina con motor diesel cuyo adquirente es no contribuyente de IRAE. Gravado. Art. 1 y 3 T.11. d) Transformación de un vehículo, furgón a vehículo de pasajeros, por parte de una persona física. Dicha transformación produjo un incremento de valor en el vehículo. Gravado siempre y cuando la persona física sea importador o fabricante. Art. 1 y 3 T.11.

Examen Teórico – Marzo 2017 6. Indique la opción correcta (no parcialmente correcta) referida a quienes son sujetos pasivos de IMESI. 20

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a) Los sujetos pasivos de IRAE por los bienes gravados y realicen operaciones comprendidas. Deben ser fabricantes o importadores. b) Los sujetos pasivos de IRAE y las asociaciones y fundaciones en tanto sean fabricantes o importadores y realicen operaciones comprendidas en el desarrollo de las actividades a que se refiere el artículo 5o del Título 3 de este Texto Ordenado. Es lo más correcta. c) Los sujetos pasivos de IRAE en tanto sean fabricantes o importadores. Debe ser en su primera enajenación. d) Los sujetos pasivos de IRAE en tanto enajenen los bienes comprendidos. Deben ser fabricantes o importadores.

7. Establezca la opción correcta en la configuración del hecho generador del IVA para una mercadería Facturada el día 31 de diciembre 2015 pagadera a los 30 días comerciales contados desde su entrega, entregada el día 22 de febrero de 2016, y pagada el día 23 de febrero 2017 incluyendo intereses moratorios por un valor equivalente al 20% del precio establecido en la factura. a) La factura se declara y paga dentro de las obligaciones del mes de diciembre 2015. Los intereses moratorios se declaran y pagan mes a mes de acuerdo a su devengamiento. b) La factura se declara y paga dentro de las obligaciones del mes de febrero 2016 y los intereses moratorios se declaran y pagan mes a mes de acuerdo a su devengamiento. c) La factura se declara y paga dentro de las obligaciones del mes de febrero 2016 y los intereses moratorios se declaran y pagan con las obligaciones del mes de febrero 2017. La venta se devenga con la entrega de la mercadería. Art. 2 lit. A T.10. Los intereses moratorios cuando se facturen. d) La factura se declara y paga dentro de las obligaciones del mes de diciembre 2015 y los intereses moratorios se declaran y pagan con las obligaciones del mes de febrero 2017.

8. Indique la opción correcta referida al tratamiento de los intereses de mora en el Impuesto al Valor Agregado. a) Los intereses de mora se gravan a la tasa básica en todos los casos. Verdadero. Art. 100 D.220/998. Recordar jamás serán prestación accesoria. b) Los intereses de mora se gravan a la tasa mínima, básica o se encuentran exonerados de acuerdo a la gravabilidad de los bienes vendidos y servicios prestados. Falso. Jamás serán prestación accesoria. Art. 100 D.220/998. c) Los intereses de mora se gravan a la tasa mínima en todos los casos. Falso. Art. 100 D.220/998.

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d) Los intereses de mora se gravan a la tasa básica, salvo los provenientes de operaciones financieras realizadas por instituciones financieras a sujetos pasivos del IRAE. Falso. Art. 100 D.220/998.

9. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta con respecto al IVA. a) El IVA compras asociado a ventas de productos agropecuarios con IVA en suspenso de un contribuyente que ha optado por tributar el IRAE por su explotación agropecuaria constituye un crédito que, en caso de exceder el IVA a pagar por operaciones en plaza, podrá solicitarse en cualquier momento del ejercicio. Correcto. Art. 11 y 12 T.10. b) El excedente de IVA compras asociado a exportaciones puede dar lugar a la solicitud de certificados de crédito endosables a favor de los proveedores, pudiendo solicitarse como máximo para cada proveedor un monto equivalente al IVA facturado por el mismo. Correcto. c) El excedente de IVA compras con respecto al IVA de ventas por operaciones en plaza es un crédito cuya caducidad opera a los 4 años de generado. Incorrecto. Se pasa para adelante hasta que se consuma. No tiene límite. Los certificados de crédito son los que tienen una vigencia de 4 años. d) Los contribuyentes incluidos en el sector NO CEDE que hayan efectuado durante el ejercicio pagos a cuenta de IVA por un monto mayor al impuesto en plaza liquidado al cierre del ejercicio, podrán solicitar certificados de crédito por dicho excedente, destinados al pago que el propio contribuyente deba efectuar de tributos administrados por la DGI. Correcto.

10. Establezca cuál de las siguientes operaciones está exonerada de IVA: a) La venta de inmuebles por parte de empresas promotoras que se han encargado de su construcción y venta. Gravada a TM. Art. 18 lit. i T.10. b) Los intereses de préstamos bancarios a empresas contribuyentes de IRAE. Exonerado. Art. 19 num. 2 lit. E T.10. c) La contratación de un seguro contra todo riesgo de automóviles. Gravada TB. No se encuentra en el Art. 18 ni en el Art. 19. d) Los servicios prestados fuera de la relación de dependencia vinculados con la salud de los seres humanos. Gravada a TM. Art. 18 lit. d T.10.

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Examen Teórico – Julio 2017

7. Indique cual de las siguientes afirmaciones con relación a la configuración del IVA, es correcta: a) No están comprendidas en este impuesto las actividades que la Constitución reserva como fuente de recursos municipales. Correcto. Art. 25 D.220/998. b) Por circulación de bienes se entenderá toda operación, tanto a título oneroso como gratuito, que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que de a quien los recibe la facultad de disponer económicamente de ellos como si fuera su propietario. Falso. Es a título oneroso. Art. 2 lit. A T.10. c) Por importación se entenderá la introducción definitiva del bien o del servicio al mercado interno. Falso. Los servicios no se importan, se contratan a secas. d) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios se considerarán realizadas en la fecha de la factura respectiva. Falso. Importa la fecha de la entrega.

9. Señale cual de las siguientes afirmaciones con relación al monto imponible en materia de IVA, no es correcta: a) Cuando el precio de los bienes y servicios se integra con el importe de prestaciones accesorias, y las mismas se facturan concomitantemente, constituyen el referido precio y siguen el tratamiento fiscal que corresponde a la operación principal. Correcto. Art. 110 D.220/998. b) En los casos en que existen diferencias de cambio, las mismas se consideran constitutivas del precio a los efectos de la aplicación del impuesto. Correcto. Art. 111 D.220/998. c) Los bienes afectados al uso privado por los dueños, socios o accionistas de la empresa contribuyente, se computan por el valor de venta en plaza. Correcto. Desafectación B/C o B/U. d) Es deducible como crédito incobrable, el pago con cheque librado por el deudor sin provisión suficiente de fondos, cuando se haya realizado denuncia penal y se haya trabado embargo por tal adeudo, y siempre que los créditos estén garantizados con derechos reales. Incorrecto. No tiene por qué estar garantizados con derechos reales. Art. 29 D.150/007.

10. Señale cual de las siguientes afirmaciones con relación a la liquidación en materia de IVA, no es correcta:

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a) La falta de discriminación del impuesto, cuando corresponde, o la falta de los requisitos formales que debe cumplir la documentación emitida, no darán lugar al cómputo del crédito fiscal respectivo. Correcto. Debe estar debidamente documentado. b) En los casos de contribuyentes de CEDE, siempre que al cierre de cada mes el impuesto facturado por proveedores y el generado por operaciones de importación resulte superior al gravamen devengado por operaciones gravadas, el saldo solo puede recuperarse mediante certificados de crédito. Falso. Se puede “patear” para a delante si ese iva compras tiene que ver con ventas plaza. c) Los contribuyentes que realicen operaciones de exportación podrán solicitar certificados de crédito por el impuesto facturado por proveedores, siempre que el mismo corresponda a dichas operaciones. Correcto. Se puede solicitar CCE para proveedores con el tope del impuesto facturado por dicho proveedor. d) No es deducible el impuesto incluido en la adquisición de vehículos por parte de prestadores de servicios personales que no tributen IRAE. Correcto. Art. 9 inc. 11 T.10.

Examen Teórico – Diciembre 2017 7. Una de las posibles formas de gravar el gasto consiste en aplicar un impuesto de tipo plurifásico que se calcule sobre el valor agregado. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta: a) La suma de los valores agregados nunca es igual al precio del bien. Falso. No tiene nada que ver.. b) Presenta efectos acumulativos por tratarse de un impuesto en cascada. Falso. La modalidad de Cascada grava todas las transacciones que se registren en el proceso de producción y distribución, hasta el consumo final. El precio final incluye la acumulación de gravamen que haya incidido en cada una de las transferencias. c) No permite la deducción del impuesto incluido en los bienes de uso. Falso. Todo iva compras se deduce si tiene que ver con la actividad de la empresa y está debidamente documentado. d) Crea oposición de intereses entre los contribuyentes. Correcto. El iva ventas de uno, es el iva compras de otro.

8. Señale cual de las siguientes afirmaciones con relación a la territorialidad en materia de IVA, es correcta: a) En ningún caso se encuentran gravadas las exportaciones de servicios. Falso. Hay servicios que se brindan hacia el exterior, pero no se asimilan a exportación por no cumplir el Art. 34 D.220/998. b) Se encuentran gravadas solo las exportaciones que determine el Poder Ejecutivo. Falso. En el T.10 (Poder Legislativo), se determinan determinadas exportaciones. 24

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c) No se encuentra gravada la importación de servicios. Correcto. Los servicios no se importan, meramente se contratan y NO pagan IVA importación. d) Los servicios se consideran prestados en el lugar donde se realiza el pago de los mismos. Falso. Se consideran prestados en el lugar donde efectivamente se prestan. 9. Señale cual de las siguientes afirmaciones con relación a la liquidación en materia de IVA, no es correcta: a) Si el contribuyente compra y vende a la misma tasa, el excedente del impuesto comprado sobre el vendido no se puede deducir, lo que se denomina "la regla del tope". Falso. Justamente se “patea” para adelante o incluso se puede llegar a solicitar en CCE. b) El impuesto facturado por proveedores y el generado por operaciones de importación, afectado en forma indirecta a operaciones no gravadas, no es deducible en ningún caso. Correcto. De hecho sería un costo. c) No corresponde realizar anticipos en la importación cuando se trate de bienes con "IVA en suspenso". Correcto. En la importación se grava según cómo se venda ese bien en territorio aduanero nacional. d) Cuando se realizan a la vez operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del impuesto correspondiente a los bienes de uso no destinados exclusivamente a unas o a otras, se efectuará en la proporción correspondiente al monto de las operaciones gravadas del ejercicio. Correcto. Sería un iva compras indirecto general. 10. Señale cual de las siguientes afirmaciones con relación a la configuración del IMESI es correcta: a) El impuesto sólo grava la primera enajenación a título oneroso de los bienes que enumera la norma en el artículo 1º del Tìtulo 11. Falso. Debe ser vendido por importadores o fabricantes. b) Son contribuyentes los fabricantes e importadores de los bienes gravados. Correcta. (Sólo en la primera enajenación o afectación al uso). Art. 1 T.11. c) Las importaciones que realicen quienes no sean contribuyentes del impuesto en ningún caso quedan gravadas por el tributo. Falso. Quedan gravadas en la importación de bienes gravados por el IMESI. Art. 2 T.11. d) Las exportaciones de los bienes enumerados en el artículo 1º del Título 11 se encuentran gravadas por el impuesto. Falso. No se gravan por impuestos las exportaciones. Art. 6 T.11.

Examen Teórico – Febrero 2018 1. Determine en cuál de las siguientes afirmaciones, NO se verifica ser sujeto pasivo de I.V.A. 25

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a) Profesional universitario, por su actividad profesional independiente, que tributa IRPF por dichas rentas. Correcto. Art. 6 lit. C T.10. b) Profesional universitario, por su actividad profesional independiente, que tributa IRAE por opción por dichas rentas. Correcto. Art. 6 lit. B T.10. c) SRL con actividad agropecuaria, que ha optado por tributar IMEBA. Falso. Art. 6 lit. A T.10. d) Fundación Cultural, inscripta en el MEC, que realiza actividades de enseñanza y en forma accesoria servicios de fotocopiado destinado a docentes y alumnos. Correcto. Art. 6 lit. H T.10.

5. Determine cuál de las siguientes operaciones NO se considera exportación o asimilada a exportación en el ámbito del IVA. a) Circulación de bienes de territorio aduanero nacional a Zona Franca. Asim. a Export. Art. 29 D.220/998. b) Venta de maquinaria agrícola, realizada por el fabricante, dentro del territorio aduanero nacional. Asim. a Export. Art. 38 D.220/998. c) Circulación de bienes de territorio aduanero nacional a “ Free Shop” de frontera. Falso. Venta de bienes a un exclave se grava. Art. 26 D.220/998. d) Servicios prestados por una inmobiliaria vinculados a un arrendamiento temporario con fines turísticos. Asim. a Export. Art. 34 num 26 D.220/998.

8. Señale cuál de las siguientes afirmaciones ES correcta con respecto al modelo de I.V.A. que se aplica en nuestra legislación. a) Se determina por sustracción, sobre base financiera. Correcto. Base contra base. b) Se aplica principio de imposición en país de origen. Falso. Imposición en destino. Cuando se exporta no tiene impuestos, mientras que se grava en el país de destino al importarse. c) Se gravan las operaciones a título oneroso y gratuito. Falso. Sólo a título oneroso. Art. 2 lit. A T.10. d) Es un impuesto selectivo al consumo. Falso. Es general. El IMESI es selectivo.

9. Determine cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta en el ámbito del I.V.A. a) En el caso de un contribuyente CEDE, un crédito fiscal cuyo origen es excedente de IVA compras sobre IVA ventas, se traslada al mes siguiente, pero en ningún caso al ejercicio siguiente. Falso! Si justo es el último mes del ejercicio, se pasa para el siguiente mes (siguiente ejercicio). 26

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b) En el caso de un contribuyente NO CEDE, un crédito fiscal cuyo origen es excedente de IVA compras sobre IVA ventas, se traslada al mes siguiente, y al ejercicio siguiente. Correcto. Hasta tanto no se consuma. c) Un exportador está en condiciones de solicitar certificados de crédito endosables para sus proveedores, con el tope del IVA que cada uno le ha facturado, con destino DGI. Correcto. También con destino BPS de esos proveedores. d) Un exportador está en condiciones de solicitar certificados de crédito endosables para sus proveedores, con el tope del IVA que cada uno le ha facturado, con destino BPS. Correcto. También con destino DGI de esos proveedores.

Examen Teórico – Agosto 2018 1. El numeral 11, del artículo 34 del Decreto Reglamentario del IVA establece que constituyen exportaciones de servicios “…los siguientes servicios prestados a personas del exterior: a) Los servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de la República. Quedan comprendidos en este literal los servicios de carácter técnico, prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo, y los servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño, arquitectura, asistencia técnica, capacitación y auditoría.” Indique cuál de las siguientes situaciones no queda incluida en dicha norma, sabiendo que todas las auditorias fueron realizadas en Uruguay. a) Auditoría de los Estados Contables de una empresa española que opera en dicho país. Asim. a Export. porque es consumido en el exterior. b) Auditoría de los Estados Contables de la sucursal uruguaya de una empresa española. Gravado porque NO es consumido en el exterior. c) Auditoría de los Estados Contables de un holding español de sociedades radicadas en distintos países, que no incluye sociedades uruguayas. Asim. a Export. porque es consumido en el exterior. d) Auditoria de los Estados Contables de una empresa argentina a ser comprada por una empresa española. Asim. a Export. porque es consumido en el exterior.

2. Indicar en qué caso no es de aplicación el régimen denominado de “IVA en suspenso”. a) Venta de productos agropecuarios en estado natural (excepto frutas, flores y hortalizas –FFH-) Correcto. Incluso en algunos casos también aplica para FFH. b) Venta de FFH por parte de un productor agropecuario que sea sujeto pasivo de IRAE y liquide dicho impuesto por el régimen de contabilidad suficiente, a un consumidor final. Es gravado T.M.. 27

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

c) Venta de FFH por parte de un productor agropecuario a otro productor. Correcto. Venta con IVA en suspenso porque quien vende el bien primario en su estado natural es productor agropecuario. d) Venta de FFH de un productor agropecuario a un contribuyente de IRAE no productor. Correcto. Porque justo es a una empresa contribuyente de IRAE.

3. Indicar cuál de las siguientes actividades se encuentra gravada por IVA: a) Publicidad en fachada de edificios. No gravada. Art. 25 D.220/998. b) Entradas a Espectáculos Públicos. No gravada. Art. 25 D.220/998. c) Entrada a discotecas. Gravado. No es espectáculo Público. d) Publicidad en vía pública. No gravada. Art. 25 D.220/998.

4. El artículo 6º del Título 10 del T.O. 1996 establece quienes son los sujetos pasivos del impuesto. Indique cuál no verifica tal condición: a) Quienes perciben remuneraciones personales en relación de dependencia. No son sujetos pasivos de IVA. No están en el Art. 6 T.10. b) Los contribuyentes del IRAE por las rentas empresariales, con la excepción de quienes opten por tributar IMEBA. Correcto. Art. 6 lit. A T.10. c) Los contribuyentes del IRNR, con la excepción de los rendimientos de capital y los incrementos patrimoniales. Correcto. Art. 6 lit. D T.10. d) Quienes importen bienes cuya circulación interna se encuentra gravada. Correcto. Art. 6 lit. F T.10.

2da. Revisión Teórica – Diciembre 2018 1. Señale cuál de las siguientes operaciones se encuentra gravada por IMESI: a) La introducción de bebidas alcohólicas desde el exterior del país a zona franca. No gravado. Hasta que no lo enajene por primera vez el importador, no se grava. Art. 1 T.11. b) La importación por parte de un contribuyente de IMESI de bebidas alcohólicas, siendo el giro principal de la empresa la importación y venta en plaza de bebidas alcohólicas. No gravado. Hasta que no lo enajene por primera, no se grava. Art. 1 T.11.

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

c) La venta por parte de un importador representante de una marca internacional de bebidas alcohólicas a tiendas minoristas o a consumidores finales, que importó previamente desde Europa. Gravado porque el importador lo enajena por primera vez. Art. 1 T.11. d) La venta a un proveedor marítimo de bebidas alcohólicas elaboradas en el país por parte de un fabricante. No gravado. Las ventas a proveedores marítimos son exportaciones. Art. 6 T.11.

5. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta. a) El IVA en nuestro país es un impuesto general al gasto, plurifásico y no acumulativo, el cual opta por el método de sustracción, sobre base financiera y que utiliza el procedimiento denominado impuesto contra impuesto. Correcto. b) El IVA en nuestro país es un impuesto general al gasto, plurifásico y no acumulativo, el cual opta por el método de sustracción, sobre base financiera y que utiliza el procedimiento denominado base contra base. Falso. No es base contra base. Es Impuesto contra impuesto. c) El IVA en nuestro país es un impuesto general al gasto, plurifásico y acumulativo, el cual opta por el método de adición, sobre base financiera y que utiliza el procedimiento denominado base contra base. Falso. No es base contra base. Y tampoco es por adición (cascada). d) El IVA en nuestro país es un impuesto general al gasto, plurifásico y acumulativo, el cual opta por el método de adición, sobre base real y que utiliza el procedimiento denominado impuesto contra impuesto. Falso. No es por adición (cascada), es no acumulativo.

Examen Teórico – Diciembre 2018 5. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta. a) Una sociedad anónima que se dedica a la compraventa de ganado (y que no posee explotación agropecuaria), podrá recuperar el IVA incluido en las compras de bienes y servicios asociado a dicha actividad. Falso. Como quien vende NO es agropecuario, su venta no es con IVA en suspenso. Es exenta b) Un productor agropecuario que tributa el IRAE podrá recuperar el IVA incluido en las compras de bienes y servicios asociado a ingresos que obtiene por el arrendamiento de campos. Falso, dado que el arrendamiento está exento, con lo cual el IVA compras asociado se pierde, es un costo. c) Un productor agropecuario, con independencia de si optó o no por tributar exclusivamente el IMEBA, podrá recuperar el IVA incluido en las compras de bienes y servicios asociado a la venta de trigo. Falso. Los contribuyentes de IMEBA, no son sujetos pasivos del IVA. Art. 6 lit. A T.10. d) Un productor agropecuario, contribuyente del IRAE con una explotación mayor a 1.250 hectáreas, podrá recuperar el IVA incluido en las compras de bienes y servicios asociado a la venta de soja. Correcto. Como es IRAE, entonces es sujeto pasivo de IVA. Art. 6 lit. A T.10. 29

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

6. Indique cuál de las siguientes operaciones se encuentra gravada por IVA: a) Venta de acciones de una sociedad anónima local por parte de entidad no residente que actúa en el país a través de un Establecimiento Permanente. Falso. Está exonerado. b) Venta en el Puerto de Montevideo, de lana sucia -depositada en dicha área por parte de un contribuyente de IRAE. Dicho bien fue adquirido previamente a una sociedad local y trasladada al referido recinto. Si bien la idea original era venderla a un sujeto del exterior, se terminó enajenando a otro contribuyente de IRAE. Las ventas EN el puerto no se encuentran gravadas. Art. 26 D.220/998. c) Arrendamiento de sala de convenciones para eventos internacionales por parte de un hotel ubicado en Punta del Este. Asim. a Export. Art. 34 num. 8 D.220/998. d) Servicio de asesoramiento tributario prestado en Uruguay por parte de un contador público, a una entidad no residente sin Establecimiento Permanente en Uruguay, respecto a una posible inversión a realizar en el departamento de Tacuarembó. Gravado. Se presta el servicio en Uruguay a una empresa que lo consumirá en Uruguay. No cumple con el Art. 34 num. 11 D.220/998.

9. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con relación al aspecto espacial de los servicios en el IVA. a) Comprende el territorio aduanero nacional, observándose tratamientos preferenciales en algunas situaciones (por ej. exclaves, zonas francas). Falso. El territorio aduanero nacional ya no incluye exclaves y zonas francas. b) Comprende el territorio político nacional, observándose tratamientos preferenciales en algunas situaciones (por ej. exclaves, zonas francas). Correcto. Art. 26 y 29 D.220/998. c) Comprende el territorio político nacional, pudiéndose identificar situaciones en las que se grava servicios prestados fuera de dicho ámbito. Falso. Servicios prestados EN el exterior son no gravados por no estar comprendidos. d) Comprende exclusivamente el territorio aduanero nacional. Falso. Por ejemplo si se vende un bien a un exclave, está gravado. Art. 26 D.220/998.

Exámen Teórico – Febrero 2019

1. Una empresa dedicada a la importación y venta de vehículos, desafecta de su inventario de bienes de cambio, un automóvil para ser utilizado por el gerente general en el marco de su actividad laboral. Dicha operación: 30

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

a) Se encuentra gravada por IVA y por IMESI. b) Se encuentra gravada únicamente por IVA. c) Se encuentra gravada únicamente por IMESI. Correcto. El IMESI grava a título gratuito y oneroso y a la afectación al uso propio de la empresa de bienes gravados por el impuesto (Art. 1 penúltimo inciso T.11). Mientras que el IVA grava sólo a título oneroso. d) No se encuentra gravada ni por IVA ni por IMESI.

2. En un servicio de asesoramiento contable permanente, el hecho generador del IVA se configura: a) En la fecha de emisión de cada factura, de acuerdo con lo que indique el contrato específico entre las partes. b) Mensualmente. Correcto. Art. 3 último inciso T.10. c) Bimestralmente. d) En la fecha de cobro de cada honorario.

4. Un Ingeniero Industrial liquida el IRPF por sus rentas de trabajo obtenidas fuera de relación de dependencia. Determine cuál de las siguientes afirmaciones realizadas respecto a su Impuesto al Patrimonio personal, es correcta. a) Deber liquidar en forma conjunta su patrimonio personal y el correspondiente a la actividad profesional, por el literal C del artículo 1° del Título 14 TO' 1996. b) Debe liquidar en forma separada su patrimonio personal y el correspondiente a la actividad profesional. El patrimonio personal por el literal A y el profesional por el literal C del artículo 1° del Título 14 TO' 1996. c) Debe liquidar en forma separada su patrimonio personal y el correspondiente a la actividad profesional, ambos por el literal A del artículo 1° del Título 14 TO' 1996. d) Debe liquidar en forma conjunta su patrimonio personal y el correspondiente a la actividad profesional, por el literal A del artículo 1° del Título 14 TO' 1996. Correcto. Salvo que opte por IRAE y deseé optar por liquidar IP PJ (Art. 1 lit. C T.14).

7. Una persona física da en arrendamiento un inmueble suburbano de su propiedad, que heredó hace más de dos años. Determine cuál es la forma de valuación que debe utilizar para liquidar el Impuesto al Patrimonio personal, sabiendo que se encuentra casada pero separado de su cónyuge. 31

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a) Debe tomar el menor valor entre el valor real de Catastro y el que surja de multiplicar el arrendamiento anual por 15. Correcto. Art. 9 lit. B T.14. b) Debe tomar el valor real de Catastro y hacerle la deducción por casa habitación. Falso. Si no habita allí, no tiene el beneficio de la casa habitación (Art. 9 lit. A T.14). c) Debe tomar el valor del arrendamiento anual por 15. Falso, se debe comparar con el VRC. Art. 9 lit. B T.14. d) Debe tomar el valor real de Catastro y hacerle la deducción por casa habitación. Luego debe comparar el valor obtenido con el monto que surja de multiplicar el arrendamiento anual por 15 y tomar el mayor. Falso. Si no habita allí, no tiene el beneficio de la casa habitación (Art. 9 lit. A T.14).

8. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta, respecto de la deducción del IVA correspondiente a la adquisición de un vehículo, en la liquidación del impuesto de un Contador Público que ejerce como profesional independiente: a) Si opta por liquidar IRAE, podrá deducir el IVA incluido en la adquisición del vehículo, en la proporción que implique la afectación del mismo a su actividad gravada. Correcto. b) Si opta por liquidar IRAE, podrá deducir la totalidad del IVA incluido en la adquisición del vehículo, independientemente del porcentaje de afectación del mismo a su actividad gravada. Falso. c) Si opta por liquidar IRPF, podrá deducir el IVA incluido en la adquisición del vehículo, en la proporción que implique la afectación del mismo a su actividad gravada. Falso. Art. 9 inc. 9 y 10 T.10. d) No podrá deducir importe alguno por concepto de IVA incluido en la adquisición del vehículo, independientemente de que tribute IRPF o IRAE por las rentas derivadas de su actividad profesional. Falso.

10. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta, respecto del tratamiento en el IVA del ingreso derivado de un servicio de flete para el transporte de bienes al exterior de la República: a) Se considera íntegramente gravado. Falso. Art. 34 num. 1 D.220/998. Interesa el destino final. b) Se considera íntegramente exportación. Correcto. Art. 34 num. 1 D.220/998. Interesa el destino final c) La parte del ingreso que corresponde al tramo local se considera exportación, y la correspondiente al tramo en el exterior se considera no gravada. Falso. Art. 34 num. 1 D.220/998. Interesa el destino final. d) La parte del ingreso que corresponde al tramo local se considera gravada, y la correspondiente al tramo en el exterior se considera no gravada. Falso. Art. 34 num. 1 D.220/998. Interesa el destino final.

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Exámen Teórico – Agosto 2019 2. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA: a) Se encuentran gravados por el IVA los ingresos obtenidos por los juegos de carreras de caballos y por otras competencias en que se efectúan apuestas mutuas. Falso. Exonerados. Art. 19 num. 2 lit. K T.10. b) El arrendamiento mensual de una cochera en un parking se encuentra exonerada de IVA. En el parking existe personal encargado de la recepción, vigilancia y entrega de los vehículos. Falso. No se considera arrendamiento de inmueble (exonerado), se considera arrendamiento de espacio con lo cual está gravado a TB. c) Los intereses de mora se encuentran gravados a la tasa básica, salvo cuando se consideren prestaciones accesorias en cuyo caso tendrán el mismo tratamiento que la operación principal. Falso. JAMÁS prestación accesoria. Se gravan siempre a TB. Art. 100 D.220/998. d) Los contribuyentes comprendidos en el sector NO CEDE de la DGI que hayan efectuado en el correr del ejercicio pagos de IVA por un monto mayor al impuesto liquidado al cierre del mismo, podrán solicitar certificados de crédito por tal excedente, pudiendo utilizar los mismos solamente para el pago que el propio contribuyente deba realizar por los tributos recaudados por la DGI. Correcto. Art. 161 inc. 3 D.220/998.

4. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el IVA es INCORRECTA: a) Los contribuyentes del IRAE que adquieren bienes gravados con el IVA en suspenso y los venden en el mismo estado, no pueden deducir el IVA incluido en las adquisiciones que integran el costo directo o indirecto de los mencionados bienes. Correcto. Quien vende un bien primario en su estado natural sin ser productor agrop., lo vende exento. Todo el IVA compras asociado se pierde. Art. 12 inc. 4 T.10. b) Si bien el IVA agropecuario se liquida anualmente al 30 de junio, existe la posibilidad de que los contribuyentes lo liquiden en forma mensual y soliciten el correspondiente IVA compras. Correcto. c) Un contribuyente de IMEBA genera además ingresos por servicios de pastoreo, aparcería y medianería. Como estos ingresos se encuentran preceptivamente gravados por el IRAE, también están gravados por el IVA. Falso. Están exentos. Art. 19 num. 2 lit. Ñ T.10 d) Las enajenaciones de frutas, flores y hortalizas se encuentran comprendidas dentro del régimen de IVA en suspenso. Sin embargo, en algunos casos pueden estar alcanzadas por el IVA a la tasa mínima o a la tasa básica. Correcto. Art. 11 inc. 2 T.10.

7. Señale cuál de las siguientes operaciones NO se encuentra gravada por el IVA: 33

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a) Los intereses de un préstamo que una sociedad anónima local le realizó a uno de los accionistas que es una persona física no residente en nuestro país. Gravada TB. No cumple con la exoneración del Art. 19 num. 2 lit. E T.10 porque la SA no es una casa financiera. b) El servicio prestado por un arquitecto residente en Uruguay que se trasladó 20 días a Perú para analizar la viabilidad de la construcción en ese país de una planta industrial, que la explotaría una empresa radicada en nuestro país que es sujeto pasivo de IRAE. El servicio se prestó totalmente en el exterior y el arquitecto facturó sus honorarios a la empresa uruguaya que lo contrató. No se encuentra gravada porque el servicio lo prestó EN el exterior. No cumple el aspecto espacial del HG. c) XX SA realiza un aporte de capital en especie en YY SA de la cual es accionista, que se materializa con la entrega de dos camionetas. Gravada por ser una circulación interna de bienes y no encontrarse exonerada. d) Dos empresas locales acuerdan realizar una permuta intercambiando bienes cuyos valores en plaza son equivalentes, por lo tanto, la operación se realiza sin efectuar pagos en efectivo. Gravada por ser una circulación interna de bienes y no encontrarse exonerada.

8. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con la liquidación del IVA es INCORRECTA: a) No corresponde realizar el anticipo de IVA, entre otros casos, en las importaciones de bienes exonerados o con IVA en suspenso. Correcto. Art. 19 num. 3 T.10. y Art. 116 D.220/998. b) Los contribuyentes del IVA deben efectuar, en ocasión de la importación de todos los bienes gravados, un anticipo de este impuesto que es el 10% de la suma del valor en aduana más el arancel. Falso. Depende de la tasa de IVA a la cual está gravado el bien importado. Art. 115 D.220/998. c) El impuesto correspondiente a la enajenación interna de residuos de papel y vidrio se considera IVA en suspenso, por lo tanto, no debe ser incluido en el comprobante correspondiente a la operación (factura, boleta de contado, etc.). Correcto. Art. 148 D.220/998. d) El IVA en las importaciones se aplica sobre el valor normal en aduana más el arancel correspondiente según el despacho de importación. Este monto se incrementará en un 50% si la importación se realiza a nombre propio y por cuenta ajena, o cuando es realizada por no contribuyentes del IVA. Correcto. Art. 134 D.220/998.

10. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es la CORRECTA: a) El excedente de IVA compras asociado a exportaciones puede dar lugar a la solicitud de certificados de crédito endosables a favor de los proveedores, pudiendo solicitarse como máximo para cada proveedor un monto equivalente al IVA facturado por el mismo al exportador. Correcto. 34

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b) Los sujetos pasivos prestadores de servicios personales, ya sea que liquiden el IRPF o el IRAE, no podrán deducir el IVA compras incluido en las adquisiciones de vehículos. Falso. No se puede deducir el IVA compras del vehículo SOLO si se es contribuyente de IRPF. Art. 9 inc. 10 y 11 T.10. c) Los sujetos pasivos prestadores de servicios personales, si optaron por tributar o si tributan preceptivamente el IRAE, presentan una liquidación anual del IVA y realizan pagos a cuenta bimensuales. Falso. Los anticipos bimensuales es SOLO para IVA de Servicios Personales (quienes tributan IRPF). Art. 165 D.220/998. d) La falta de discriminación del IVA compras y/o el no cumplimiento de los requisitos formales por parte de la documentación de compras, no constituyen un impedimento para que el contribuyente pueda deducir el mencionado crédito fiscal. Falso. Deben cumplir con todos los requerimientos formales para poder deducir el IVA compras pertinente. Art. 124 D.220/998.

Exámen Teórico – Febrero 2020 1. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta con respecto al IVA. a) El IVA compras asociado a ventas de bienes agropecuarios con IVA en suspenso, por parte de un contribuyente que ha optado por tributar el IRAE por su explotación agropecuaria, constituye un crédito fiscal que, en caso de exceder el IVA a pagar por operaciones en plaza, podrá solicitarse en cualquier momento del ejercicio. Correcto. El IVA compras excedente asociado a ventas con IVA en suspenso se puede solicitar en certificado de créditos todos los meses, o cada cuatro meses o una vez por año. b) El excedente de IVA compras con respecto al IVA de ventas por operaciones en plaza es un crédito sujeto a caducidad a los 4 años de generado. Falso. La caducidad de 4 años es para los certificados de crédito. PERO para el IVA Compras plaza excedente, se patea para adelante indefinidamente hasta que se consumas. c) El excedente de IVA compras asociado a exportaciones puede dar lugar a la solicitud de certificados de crédito endosables a favor de los proveedores, pudiendo solicitarse como máximo un monto equivalente al IVA facturado por cada proveedor. Correcto. d) Los contribuyentes incluidos en el sector NO CEDE que durante el ejercicio hayan efectuado pagos a cuenta de IVA por un monto mayor al impuesto en plaza liquidado al cierre del ejercicio, podrán solicitar certificados de crédito por dicho excedente, destinados al pago de tributos administrados por la DGI. Correcto. Sólo certificados de crédito para DGI proprio. Art. 161 inc. 3 D.220/998. 4. Establezca cuál de las siguientes operaciones NO está gravada por el IVA a la tasa mínima: a) El servicio de transporte de yerba mate, café y té suministrado conjuntamente con la enajenación de dichos productos. Gravado a TB. Lo que se grava a TM es la yerba, café, té, etc, pero NO su transporte. 35

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

b) La venta de un paquete turístico a un residente uruguayo consistente en un único servicio, que comprende el alojamiento en alta temporada en Punta del Este, cenas en restaurantes y el arrendamiento de un vehículo sin chofer. Gravado TM. Art. 18 lit. E T.10 y Art. 101 lit. i D.220/998. c) Los servicios de camping. Gravado TM. Art. 101 lit. h D.220/998. d) El transporte terrestre de pasajeros. Gravado TM. Art. 18 lit. H T.10 y Art. 101 lit. j D.220/998. 6. Señale cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta: a) La venta de maquinaria agrícola se encuentra exenta de IVA. Correcto. Art. 19 num. 1 lit. D T.10. b) Los servicios de pastoreos, aparcerías, medianerías y similares se encuentran exonerados de IVA. Correcto. Art. 19 num. 2 lit. Ñ T.10. c) La venta de ganado bovino de su propia producción, por parte de un productor agropecuario, se encuentra gravada con IVA en suspenso. Correcto. Art. 11 y 12 T.10. d) La venta de lana sucia a una industria por parte de una barraca, previamente adquirida a productores agropecuarios, se encuentra gravada por IVA a la tasa básica. Falso. Es venta No Gravada porque quien vende un bien primario en su estado natural, no es un productor agropecuario. 10. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta a efectos del IVA: a) La agregación de valor en las reformas de inmuebles realizadas por no contribuyentes de IVA, IRAE o IMEBA, en la modalidad de obras por administración, está gravada por IVA a la tasa básica. Correcto. Art. 2 lit. D T.10. b) Los servicios de construcción sobre inmuebles no destinados a actividades que generen ingresos gravados por el IVA, ni rentas gravadas por el IRAE, están exonerados de IVA, siempre que no se suministren materiales, salvo que estos sean accesorios, y siempre que el personal del prestador tribute el Aporte Unificado a la Construcción. Correcto. Art. 44 D.220/998. c) Los servicios de construcción de obras viales prestados por empresas a las intendencias están exonerados de IVA. Falso. No se encuentra en el Art. 19 T.10. d) La venta de inmuebles recién construidos por parte de empresas promotoras está gravada por IVA a la tasa mínima. Correcto. Art. 18 lit. i T.10.

3ra. Revisión Teórico – Julio 2020 1. Cuál de las siguientes operaciones NO se encuentra gravada por el IVA: a) Permuta realizada entre dos sociedades anónimas, a través de la cual ambas empresas ceden la propiedad de bienes de similar valor en plaza, sin efectuar ningún pago adicional en dinero. Gravadas. 36

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Es circulación interna de bienes. Si no se encuentran exoneradas particularmente, entonces se gravan. Art. 111 D.220/998. b) Entrega de un vehículo por parte de una compañía de seguros, cumpliendo con la indemnización pactada en el contrato de seguros, en caso de accidente con destrucción total del vehículo siniestrado. El valor en plaza del vehículo entregado es similar al del vehículo siniestrado. No gravado. De hecho, no se considera ingreso a los efectos del IVA dado que es una indemnización. No se considera circulación interna de bienes ni prestación de servicios. El servicio que está gravado es la póliza de seguros. c) Mercaderías retiradas por el socio de una sociedad de responsabilidad limitada para su uso particular y el de su familia. Desafectación de B/C. Se grava (siempre y cuando esa mercadería se venda en plaza gravada). d) Aporte de capital en una sociedad anónima efectuado por una sociedad de responsabilidad limitada, accionista de la primera, que no es realizado en efectivo sino mediante la entrega de un camión y dos camionetas. Gravada por ser circulación interna de bienes. Los camiones están gravados a TB.

2. Cuál de las siguientes afirmaciones sobre el IVA es INCORRECTA: a) Crea oposición de intereses entre los contribuyentes, desestimulando por esa vía la evasión, distribuyendo la obligación tributaria entre todos los intervinientes en la cadena de comercialización. Correcto. El IVA ventas de uno, es el IVA compras del otro. b) Es un tributo de “base efectiva”, dado que permite la deducción en cada ejercicio del IVA de las compras y gastos incluidos en el costo de las ventas efectivamente realizadas, postergando la deducción del IVA de las mercaderías que permanecen en el inventario. Incorrecto. Es sobre base financiera (no sobre base efectiva). c) Es un impuesto plurifásico, de tipo consumo, cuya determinación es por sustracción, sobre base financiera, impuesto contra impuesto, que permite la deducción inmediata del impuesto incluido en los bienes de uso afectados a la actividad gravada. Correcto. d) Tiene un “efecto recuperación”, dado que la evasión del IVA en una etapa intermedia de la cadena de comercialización no impide su recuperación en la etapa siguiente. Correcto. Por más que se evada el IVA ventas en una etapa, en la siguiente se cuenta con el IVA compras.

3. Señale cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el IVA es la CORRECTA: a) La auditoría por una firma local de contadores de los Estados Financieros de la sucursal en Uruguay de una empresa española no se considera exportación de servicios (todo el trabajo fue realizado en Uruguay). Correcto. Es un servicio brindado a una empresa local (la sucursal) en territorio aduanero nacional. 37

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b) Todas las exportaciones de bienes y servicios tienen el tratamiento de operaciones no gravadas. Incorrecto. Hay servicios por ejemplo que se venden al exterior (exportaciones) que no se consideran asimiladas a exportación por no cumplir con el Art. 34 D.220/998. De todas maneras, podría ser Correcta por el principio de “imposición en destino” que se aplica en Uruguay. c) La venta de bienes de un usuario de una zona franca a otro usuario realizada dentro de la referida zona, se considera exportación de servicios. Falso. Es no gravado. Art. 28 D.220/998. d) Una empresa local que se dedica a la limpieza de oficinas y locales comerciales, envía personal a una empresa instalada en un recinto aduanero portuario para prestar su servicio. Esta operación no se considera exportación de servicios, por lo tanto, se encuentra gravada por el IVA. Falso. Es asimilado a exportación por el Art. 34 num. 7 D.220/998. Existe la necesidad imperiosa de ir a dicho recinto a brindar el servicio.

6. Indique cuál de los sujetos mencionados a continuación NO verifica la condición de sujeto pasivo del IVA: a) Los contribuyentes del IRNR, con la excepción de quienes obtienen solamente rendimientos de capital y/o de incrementos patrimoniales. Verdadero. Art. 6 lit. D T.10. b) Quienes realicen agregación de valor en la construcción sobre inmuebles, de acuerdo al literal D del artículo 2º del Título 10 del TO 1997. Verdadero. Art. 6 lit. M T.10. c) Quienes perciben remuneraciones personales en relación de dependencia. Falso. No está mencionado en el Art. 6 T.10. d) Quienes importen bienes, cuya circulación interna se encuentra gravada, con el objetivo de revender los mismos en plaza. Verdadero. Art. 6 lit. A, B, C o F T.10.

Examen Teórico – Julio 2020 15. Señale cuál de las siguientes operaciones NO corresponde otorgarle el tratamiento de exportación a efectos del IVA. a) Asesoramiento en tributación aduanera prestado por un Contador Público uruguayo a una empresa usuaria de Zona Franca, formalizado en un informe discutido con la gerencia de la empresa en sus oficinas de zona franca. Gravado TB. No tuvo la necesidad imperiosa de ir a dicho recinto para brindar el servicio. Art. 34 num. 7 D.220/998. b) Fletes realizado por una S.A. uruguaya y facturado (única prestación) a otra entidad local, por el transporte en camión a Bolivia de productos de higiene fabricados en Uruguay. Asim. a Export. Interesa el destino final. Art. 34 num. 1 D.220/998. 38

TRIBUTARIA II Parte 2/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

c) Asesoramiento en tributación internacional prestado por un Contador Público en Uruguay a una empresa domiciliada en España, respecto a actividades que ésta prevé desarrollar en la Unión Europea, mediante un informe discutido con la gerencia de dicha empresa vía remota por "Zoom". Asim. a Export. Brindado a un extranjero y es consumido en el exterior. Art. 34 num. 11 D.220/998. d) Servicio de aprovisionamiento y limpieza de buques en el puerto de Montevideo. Asim. a Export. Se tiene la necesidad imperiosa de ir a dicho recinto para brindar el servicio. Art. 34 num. 7 D.220/998. 16. Indique cuál de las siguientes operaciones realizada por una entidad no residente (sin establecimiento permanente en Uruguay) se encuentra gravada por IVA. a) Venta de materias primas en el exterior a SRL uruguaya, con destino el territorio nacional. No gravado. No configura el aspecto espacial del Hecho Generador. b) Dictado de curso de capacitación en prevención de contrabando a un operador portuario realizado en forma presencial por dos empleados de la entidad extranjera dentro del recinto aduanero portuario. Gravado. Al no tener la necesidad imperiosa de brindar el servicio en dicho recinto, se grava. c) Servicios de carácter técnico, prestados desde Argentina, fuera de la relación de dependencia, a contribuyente del IRAE. No gravado. No configura el aspecto espacial del Hecho Generador. OJO la extensión de la fuente es para IRNR, no para IVA. d) Arrendamiento de un generador de energía a S.A. uruguaya para su planta industrial localizada en Treinta y Tres. No gravado. Por no ser sujeto pasivo por dicho ingreso. Art. 6 lit. D T.10.

17. Seleccione cuál de estas operaciones de venta NO se encuentra comprendida en el régimen de IVA en suspenso. a) Venta por parte de un productor agropecuario que se dedica a la cría y reproducción de toros de pedigree. Dicho productor no ha ejercido la opción de tributar IMEBA. IVA en suspenso por ser un productor agropecuario enajenando un bien primario en su estado natural. Art. 11 y 12 T.10. b) Venta de fletes por el transporte terrestre de soja, trigo, cebada y otros granos. Los mismos se facturan conjuntamente con los bienes transportados. El flete jamás será prestación accesoria. Interesa el destino final (gravado TB o asim. a export. Dependiendo el destino final). c) Ventas por parte de un productor agropecuario de frutas y verduras de su propia producción a varios ministerios. IVA en suspenso. Art. 11 T.10. d) Venta por parte de un productor forestal de madera (rolos) con y sin corteza. La madera se obtiene del talado de los montes propios. IVA en suspenso por ser un productor agropecuario enajenando un bien primario en su estado natural. Art. 11 y 12 T.10. 18. Señale cuál de las siguientes afirmaciones con relación al monto imponible (MI) del IVA es correcta. 39

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a) En la enajenación de bienes y en la prestación de servicios en plaza, el MI es la contraprestación correspondiente, excluidos otros gravámenes que afecten la operación. Falso. Es incluido otros gravámenes que afecten la operación. Art. 7 T.10. b) En la contratación a una empresa argentina de un flete terrestre por el tramo Córdoba-Montevideo, por parte de un contribuyente del IRAE, el MI es la contraprestación (precio) por la totalidad del servicio. Falso. Cuando es “importación” de flete, se grava por el tramo recorrido en Uruguay. c) En reajustes y diferencia de cambio sobre precio de bienes vendidos en plaza en moneda extranjera, el MI está dado por las diferencias entre los importes liquidados y los efectivamente cobrados. Correcto. Interesa lo cobrado. Art. 111 D.220/998. d) En la importación de bienes por parte de un contribuyente del IRAE, el MI es el valor en aduana más el arancel, incrementado en un 50%. Falso. Esto es para cuando quien importa es un “Juan de los Palotes” (no contribuyente de IVA, IRAE ni IMEBA). Art. 134 D.220/998. 19. Señale cuál de las siguientes afirmaciones con relación al crédito fiscal del IVA NO es correcta. a) Un contribuyente que realice a la vez operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del crédito fiscal (IVA compras) no destinados exclusivamente a unas o a otras, se efectuará en la proporción correspondiente al monto de las operaciones gravadas del ejercicio. Correcto. b) En el caso de exportadores, el crédito fiscal (IVA compras) será devuelto (vía certificados de crédito) o imputado al pago de otros impuestos o aportes previsionales. Correcto. c) Un contribuyente que únicamente efectúa operaciones (compras y ventas) gravadas a la tasa básica, de existir un excedente de crédito fiscal (IVA compras) sobre el débito fiscal (IVA ventas), el mismo es trasladable al mes siguiente o al ejercicio siguiente. Correcto. d) Un contribuyente que posee compras y ventas gravadas a distintas tasas, si al cierre del ejercicio fiscal surge un crédito por la diferencia de tasas, éste será deducible en todos los casos. Falso. Es un costo. Salvo algunas excepciones. Art. 9 bis T.10.