Contabilidad Financiera Una introducción a conceptos, métodos y usos 1a edición
Clyde P. Stickney Roman L. Weil Katherine Schipper Jennifer Francis
Beatrice Avolio Alecchi
Contenido PARTE 1 VISIÓN GENERAL DE ESTADOS FINANCIEROS
1
CAPÍTULO 1 Introducción a las Actividades Comerciales y Visión General de los Estados Financieros y el Proceso de Información
3
A
B
t
t
VISIÓN GENERAL DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES
4
1. 2. 3. 4.
5 5 6 7
t
CORPORATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
C
ESTABLECIMIENTO DE METAS Y ESTRATEGIAS OBTENCIÓN DE FINANCIAMIENTO REALIZACIÓN DE INVERSIONES REALIZACIÓN DE OPERACIONES
7
CONVENCIONES SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CUADROS Y NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS RESUMEN: ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES
PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1. GERENTES
Y JUNTAS DIRECTIVAS DE LAS ENTIDADES QUE PREPARAN INFORMACIÓN
2. ORGANISMOS QUE ESTABLECEN Y REGULAN 3. AUDITORES INDEPENDIENTES 4. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
LAS NORMAS CONTABLES
8 10 20 21 22 22 23 24 25 25 28 28
D
t
CONVENCIONES Y CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD
28
E
t
MÉTODOS DE CONTABILIDAD PARA LA MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO
29
1. CONTABILIZACIÓN 2. CONTABILIZACIÓN
30 31
POR EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO POR EL MÉTODO DE LO DEVENGADO
RESUMEN
32
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
32
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
35
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
35
xv
CAPÍTULO 2 Aspectos Básicos para la Preparación de los Estados Financieros A
t
INTRODUCCIÓN
49
B
t
SISTEMAS DE CUENTAS
50
C
t
EL BALANCE GENERAL
50
1. 2. 3. 4. 5. 6. D
t
ESTRUCTURA UN MODELO DE BALANCE GENERAL LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES MAYORES EN T REFLEJAR LOS EFECTOS DUALES DE LAS TRANSACCIONES LOS REGISTROS CONTABLES
E
t
F
t
EN LOS MAYORES EN T
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 1. ESTRUCTURA 2. UN MODELO
DE ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
63 64
PROCESOS CONTABLES PARA INGRESOS, GASTOS Y DIVIDENDOS
66
3. REGISTROS t
63
64
DUALES Y DE LOS REGISTROS CONTABLES PARA LAS TRANSACCIONES DE INGRESOS
G
51 53 54 56 58 59
RELACIÓN ENTRE EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
1. PROCESOS CONTABLES 2. EJEMPLO DE LOS EFECTOS CONTABLES
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 1. 2. 3. 4.
xvi
49
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS REGISTROS CONTABLES DE CIERRE PREPARACIÓN DEL BALANCE GENERAL PREPARACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
66 67 69 73 73 73 75 75
RESUMEN
77
APÉNDICE 2.1: UTILIZACIÓN DE UNA PLANILLA DE CÁLCULO PARA REGISTRAR LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS
78
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
83
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
89
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
89
PARTE 2 CONCEPTOS Y MÉTODOS CONTABLES
109
CAPÍTULO 3 Estado de Situación Financiera (Balance General)
111
A
t
INTRODUCCIÓN
111
B
t
ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
112
C
t
LOS ACTIVOS: CONCEPTOS BÁSICOS
114
1. DEFINICIÓN 2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS: LOS ACTIVOS CORRIENTES Y LOS ACTIVOS 3. ORDENAMIENTO DE LAS PARTIDAS
114
D
E
t
t
NO
CORRIENTES
115 116
LOS ACTIVOS CORRIENTES: SUS COMPONENTES
116
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO 2. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 3. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 4. CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS 5. OTRAS CUENTAS POR COBRAR 6. INVENTARIOS 7. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 8. ACTIVOS BIOLÓGICOS 9. ACTIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 10. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 11. OTROS ACTIVOS
116 117 117 118 119 120 121 121 122 123 123
LOS ACTIVOS NO CORRIENTES: SUS COMPONENTES
124
1. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS (LLAMADO TAMBIÉN COMO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS) 2. DEPRECIACIÓN ACUMULADA 3. ACTIVOS INTANGIBLES 4. AMORTIZACIÓN ACUMULADA 5. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS 6. INVERSIONES CONTABILIZADAS APLICANDO EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN 7. PLUSVALÍA 8. OTROS ACTIVOS
124 124 125 125 126 127 127 128
F
t
LOS PASIVOS: CONCEPTOS BÁSICOS
129
G
t
LOS PASIVOS CORRIENTES: SUS COMPONENTES
130
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
130 131 131 131 132 132 133
OTROS PASIVOS FINANCIEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS PROVISIONES PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y PARTICIPACIONES OTROS PASIVOS
A LOS TRABAJADORES
xvii
H
I
t
t
J
K
L
t
t
t
LOS PASIVOS NO CORRIENTES: SUS COMPONENTES
133
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
134 135 135 135 135 135 136
OBLIGACIONES FINANCIERAS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS PASIVOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y PARTICIPACIONES OTRAS CUENTAS POR PAGAR PROVISIONES INGRESOS DIFERIDOS
DIFERIDAS
EL PATRIMONIO: CONCEPTOS BÁSICOS Y COMPONENTES
138
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
139 139 139 140 140 140 141
CAPITAL EMITIDO PRIMAS DE EMISIÓN ACCIONES DE INVERSIÓN ACCIONES PROPIAS EN CARTERA OTRAS RESERVAS DE CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS OTRAS RESERVAS DEL PATRIMONIO
VALUACIONES INCLUIDAS EN EL BALANCE GENERAL
142
1. VALUACIÓN AL COSTO 2. ALGUNOS CASOS DE VALUACIONES 3. COSTO O VALOR NETO DE REALIZACIÓN
142 142 143
EL MENOR
APÉNDICE 3.1: CUENTAS POR COBRAR, REBAJAS Y DEVOLUCIONES
143
1. 2. 3. 4. 5. 6.
144 144 146 146 147 148
CONTABILIZACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR LETRAS POR COBRAR REBAJAS SOBRE VENTAS DESCUENTOS SOBRE VENTAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS VENTAS CON TARJETAS DE CRÉDITO O DÉBITO
CATÁLOGO DE CUENTAS DEL MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA (SMV, 2011)
148
RESUMEN
149
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
149
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
151
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
152
CAPÍTULO 4 El Estado de Resultados y Estado de Otros Resultados Integrales A
xviii
t
163
DEFINICIÓN Y ESTRUCTURA GENERAL
163
1. LOS INGRESOS 2. LOS GASTOS 3. INTERPRETACIÓN
165 166 166
DEL ESTADO DE RESULTADOS
B
t
COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
167
1. LOS 2. LOS 3. LOS
167 168 169
INGRESOS GASTOS RESULTADOS
C
t
INTERÉS MINORITARIO
170
D
t
RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL
171
LOS SIETE CONCEPTOS BÁSICOS PARA INTERPRETAR EL ESTADO DE RESULTADOS
172
E
t
1. 2. 3. 4. 5.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: PRINCIPIO DE DEVENGADO LOS INGRESOS Y LAS COBRANZAS LOS GASTOS Y LOS DESEMBOLSOS LOS COSTOS
EL PRINCIPIO DE REALIZACIÓN
172 176 177 178 181
F
t
GANANCIAS POR ACCIÓN
182
G
t
ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES
183
RESUMEN
186
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
187
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
189
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
189
CAPÍTULO 5 El Estado de Flujos de Efectivo
195
A
t
IMPORTANCIA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
195
B
t
ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
196
1. 2. 3. 4. 5. 6.
196 198 198 200 200 202
C
t
MODELO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CASOS ESPECIALES EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO INTERPRETACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO FORMATOS PARA LA PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIONES
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
206
1. 2. 3. 4. 5. 6.
206 207 207 213 214 217
ECUACIÓN PARA EL CAMBIO EN EFECTIVO DATOS PARA LOS EJEMPLOS HOJA DE TRABAJO PARA MAYORES EN T L A DEPRECIACIÓN NO PROPORCIONA EFECTIVO MÉTODO DIRECTO OTROS EJEMPLOS DE TRANSACCIONES MÁS COMPLEJAS
xix
D
E
t
t
USO DE LA INFORMACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
223
1. IMPACTO DE OPERACIONES SOBRE LIQUIDEZ 2. RELACIÓN ENTRE LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO
223 ACTIVIDADES
223
PROBLEMAS DE INTERPRETACIÓN EN LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
225
1. SINCRONIZACIÓN 2. CLASIFICACIÓN E
225 225
DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO OPERATIVOS INFORMACIÓN ADICIONAL DE LAS TRANSACCIONES
RESUMEN
226
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
228
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
234
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
234
CAPÍTULO 6 Análisis de Estados Financieros A
t
INTRODUCCIÓN
255
B
t
PROCESO DEL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
256
C
t
CASO DE ANÁLISIS
258
D
t
TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
260
1. 2. 3. 4. 5.
261 262 263 264 264
E
F
G
xx
255
t
t
t
ANÁLISIS PORCENTUAL VERTICAL ANÁLISIS PORCENTUAL HORIZONTAL R ATIOS O ÍNDICES FINANCIEROS FLUJO DE EFECTIVO ANÁLISIS GRÁFICO
LOS ÍNDICES FINANCIEROS
264
1. 2. 3. 4.
264 264 265 266
CONCEPTO LIMITACIONES L A COMPARACIÓN CLASES DE ÍNDICES
FINANCIEROS
ÍNDICES DE LIQUIDEZ
266
1. CONCEPTO 2. PRINCIPALES
266 267
ÍNDICES DE LIQUIDEZ
ÍNDICES DE GESTIÓN O EFICIENCIA
270
1. CONCEPTO 2. PRINCIPALES ÍNDICES DE GESTIÓN 3. EBITDA (EARNINGS BEFORE INTEREST, TAXES, DEPRECIATION
270 270 276
AND
AMORTIZATION)
H
I
t
t
J
t
ÍNDICES DE SOLVENCIA O ENDEUDAMIENTO
277
1. CONCEPTO 2. PRINCIPALES
277 277
ÍNDICES DE SOLVENCIA
ÍNDICES DE RENTABILIDAD
281
1. CONCEPTO 2. PRINCIPALES
281 281
ÍNDICES DE RENTABILIDAD
ÍNDICES BURSÁTILES
284
K
t
CONSIDERACIONES PARA EL CÁLCULO DE LOS RATIOS
285
L
t
LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD
286
MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EMPRESAS
286
1. 2. 3. 4. 5.
287 287 289 296 299
M
t
¿QUÉ ES EL VALOR DE UNA EMPRESA? ENFOQUES Y MOTIVOS DE LA VALORIZACIÓN EMPRESARIAL LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN EL VALOR SEGÚN LOS FLUJOS DE CAJA DESCONTADOS L A VALORIZACIÓN DE LAS EMPRESAS DE LA NUEVA ECONOMÍA
RESUMEN
300
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
301
APÉNDICE RESUMEN DE ÍNDICES FINANCIEROS
302
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
304
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
305
PARTE 3 ESTIMACIÓN E INFORMES DE ACTIVOS Y ACCIONES A TRAVÉS DEL USO DE LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF
317
CAPÍTULO 7 Reconocimiento de Ingresos, Cuentas por Cobrar y Anticipos de Clientes
319
A
B
t
t
IMPLEMENTACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS 319 1. REALIZACIÓN DE INGRESOS 2. RECONOCIMIENTO DE GASTOS
319 320
APLICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
320
1. ALGUNOS 2. RESUMEN
320 322
EJEMPLOS DE LOS EJEMPLOS
xxi
C
t
LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
324
1. FUNCIONAMIENTO DE LA PROVISIÓN DE INCOBRABLES 2. RESUMEN DE LOS REGISTROS CONTABLES BASADOS
324 326 327
EN EL MÉTODO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
3. MÉTODO 4. MÉTODO
DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES COMO UN PORCENTAJE DE LAS VENTAS
327
5. MÉTODO
DE ESTIMACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES BASADO EN EL VENCIMIENTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR
6. COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES 7. MANEJO DE LOS CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES DE CUENTAS INCOBRABLES 8. RESUMEN DE LA CONTABILIZACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 9. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS POR COBRAR 10. TRATAMIENTO DE LAS DEVOLUCIONES EN VENTAS: UNA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
D
t
CASOS ESPECIALES: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ANTES DE LA ENTREGA 1. 2. 3. 4.
336 338
MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DEL GRADO DE AVANCE Y DEL CONTRATO EXIGENCIAS DE LAS NIIF PARA RECONOCER EL INGRESO CUANDO
CUMPLIDO
EL VENDEDOR NO PUEDE ESTIMAR CON CERTEZA EL RESULTADO
339 342 342 342
RESUMEN
343
APÉNDICE 7.1: COMPARACIÓN DE LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO ENTRE LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF
343
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
345
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
347
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
348
CAPÍTULO 8 Capital de Trabajo
xxii
328 328 329 331 332
365
A
t
CONCEPTOS Y TERMINOLOGÍA SUBYACENTES
365
B
t
PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVOS CORRIENTES
366
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
366 366 366 367 374 378 380 382
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO INVENTARIOS PROBLEMA 1: LOS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS PROBLEMA 2: VALORACIÓN DESPUÉS DE LA ADQUISICIÓN PROBLEMA 3: SUPUESTOS DEL FLUJO DE COSTOS COMPARACIÓN Y ELECCIÓN DE LOS SUPUESTOS DEL FLUJO DE ANÁLISIS DE INFORMES DE INVENTARIOS
COSTOS
C
t
CUENTAS PRINCIPALES DE LOS PASIVOS CORRIENTES
383
1. 2. 3. 4. 5. 6.
384 385 386 387 388 389
CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS A CORTO PLAZO E INTERESES POR PAGAR SUELDOS, SALARIOS Y OTROS CONCEPTOS DE LA NÓMINA IMPUESTO A LAS GANACIAS POR PAGAR GARANTÍAS DE PRODUCTOS PASIVOS DE REESTRUCTURACIÓN
RESUMEN
392
APÉNDICE 8.1: UNA REVISIÓN MÁS DETALLADA DE LOS EFECTOS DE UEPS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
392
1. 2. 3. 4. 5.
ESTRATOS DE INVENTARIOS UEPS RECURRIR A LOS ESTRATOS DE INVENTARIOS UEPS BALANCE GENERAL UEPS CONVERSIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS L A ELECCIÓN UEPS-PEPS
DESDE
UEPS
A
393 393 394 PEPS 394 396
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
397
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
404
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
405
CAPÍTULO 9 Activos Tangibles e Intangibles de Larga Vida
421
A
t
INTRODUCCIÓN
421
B
t
PRINCIPALES DEFINICIONES
423
1. 2. 3. 4.
DEFINICIÓN DE ACTIVO TANGIBLE VIDA ÚTIL VALOR RESIDUAL CONCEPTO DE DEPRECIACIÓN
423 423 424 424
E INTANGIBLE DE LARGA VIDA
C
t
INTANGIBLES: ¿ACTIVOS O GASTOS?
425
D
t
MEDICIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES
428
1. COSTO DE ADQUISICIÓN 2. CONSIDERACIONES NO MONETARIAS 3. CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS POR PARTE
428 429 429
E
t
DE UNA EMPRESA
VIDA ÚTIL, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
432
1. 2. 3. 4. 5.
432 433 433 437 437
ACTIVOS CON VIDA ÚTIL FINITA O INDEFINIDA CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN MEDICIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Y LA AMORTIZACIÓN FACTORES AL MOMENTO DE ESCOGER UN MÉTODO DE DEPRECIACIÓN REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN PERIÓDICA
Y AMORTIZACIÓN
xxiii
F
t
IMPACTO DE NUEVA INFORMACIÓN SOBRE ACTIVOS DE LARGA VIDA 1. 2. 3. 4. 5.
G
H
I
t
t
t
438
CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O VALOR RESIDUAL GASTOS ADICIONALES PARA MANTENER O MEJORAR LOS ACTIVOS DE CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DE LARGA VIDA DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS RESUMEN DEL REGISTRO DE LA REDUCCIÓN DEL VALOR DE ACTIVOS
LARGA VIDA
DISPOSICIÓN DE ACTIVOS
450
1. VENTA DEL ACTIVO 2. ABANDONO DE ACTIVOS 3. INTERCAMBIO DE ACTIVOS
450 452 452
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
453
1. BALANCE GENERAL 2. ESTADO DE GANANCIAS
453 454
Y PÉRDIDAS
ANÁLISIS DE LOS ACTIVOS DE LARGA VIDA
454
1. INMUEBLES, MAQUINARIAS 2. INTANGIBLES
454 456
Y EQUIPOS
RESUMEN
457
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
458
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
460
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
461
CAPÍTULO 10 Pagarés, Bono y Arrendamientos A
t
475
DESCRIPCIÓN GENERAL DE LOS MERCADOS DE DEUDA A LARGO PLAZO
477
1. FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE DEUDAS A LARGO PLAZO 2. DIVERSAS DISPOSICIONES DE LOS BONOS 3. VALORACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRINCIPIOS GENERALES
477 478 478
B t TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PAGARÉS 1. VALORACIÓN INICIAL 2. ESTIMACIÓN POSTERIOR A LA FECHA 3. PROGRAMA DE AMORTIZACIÓN
479
DEL PRÉSTAMO INICIAL
C t TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS BONOS 1. 2. 3. 4.
xxiv
439 440 442 443 449
PATRONES DE FLUJO DE EFECTIVO PARA BONOS REVISIÓN DE LA TERMINOLOGÍA DE LOS BONOS VALORACIÓN INICIAL DE BONOS REGISTROS CONTABLES PARA LA CONTABILIZACIÓN
480 480 481 482
DE BONOS
483 484 484 488
5. LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA 6. INFORMES SOBRE VALORES EN
LIBROS Y VALORES RAZONABLES DE LA DEUDA
D t TRATAMIENTO CONTABLE DE PAGARÉS Y BONOS BAJO EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE
493 493 494 496
1. CONCEPTOS SUBYACENTES PARA EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 2. EJEMPLIFICACIÓN DEL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE 3. INFORMES RELACIONADOS CON EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE E t TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS
498 498 499
1. MÉTODO DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO 2. MÉTODO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO O DE CAPITAL 3. EFECTO DE LOS MÉTODOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO
501 501 503
Y DE CAPITAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL TOMADOR
4. ELECCIÓN DEL MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN PARA LOS ARRENDAMIENTOS 5. CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL DADOR 6. EFECTO DE LOS MÉTODOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO
505 507
Y DE CAPITAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL DADOR
7. INFORMES
DE ARRENDAMIENTOS
RESUMEN
509
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
511
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
523
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
523
CAPÍTULO 11 Pasivos: Financiamiento fuera del Balance General, Planes de Beneficio por Retiro e Impuesto a las Ganancias A
t
490 491
537
FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL
537
1. FUNDAMENTOS DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 2. ESTRUCTURACIÓN DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL 3. RÉGIMEN DEL FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL.
538 538 540 541
ACUERDOS SEGÚN LOS PCGA EN LOS ESTADOS UNIDOS Y LAS NIIF
4. TRANSFERENCIA DE CUENTAS POR COBRAR A CAMBIO 5. RESUMEN DEL RÉGIMEN CONTABLE EN ACUERDOS
DE EFECTIVO
543
DE FINANCIAMIENTO FUERA DEL BALANCE GENERAL
B t PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 1. 2. 3. 4. 5.
RECONOCIMIENTO
544
POR RETIRO
544 544 546 547
DE REGISTRO CONTABLE PARA PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS POR RETIRO
549 551
DE LOS PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
ESTRUCTURA DE LOS PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
RESUMEN DE LA ESTRUCTURA DEL PLAN DE BENEFICIOS DE RETIRO EJEMPLO DEL REGISTRO CONTABLE DE UN PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE DEL EMPLEADOR (PATROCINADOR) PARA UN PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS POR RETIRO
6. RESUMEN
xxv
7. OTROS PLANES DE BENEFICIOS POSTERIORES A LA JUBILACIÓN 8. INTERPRETACIÓN DE INFORMES DE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO 9. CAMBIOS EN LOS COSTOS DE SERVICIOS PREVIOS 10. CAMBIO EN PÉRDIDAS ACTUARIALES 11. REGISTRO CONTABLE PARA REFLEJAR LOS CAMBIOS EN LAS OBLIGACIONES
DE BENEFICIOS
C t IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1. 2. 3. 4.
ESTIMACIÓN DEL GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS EJEMPLO DE DIFERENCIAS TEMPORALES REGISTRO CONTABLE DEL GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNA MIRADA MÁS PROFUNDA A LOS REQUERIMIENTOS DEL INFORME FINANCIERO PARA IMPUESTO A LAS GANANCIAS
5. INFORMACIÓN
ADICIONAL ACERCA DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
6. RESUMEN
DE REGISTRO CONTABLE PARA EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
558 558 559 562 563 565 568
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
569
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
573
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
574
CAPÍTULO 12 Inversiones en Valores Negociables y Derivados
591
A
t
INTRODUCCIÓN
591
B
t
PROBLEMAS EN LA ESTIMACIÓN DE ACTIVOS Y EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
593
1. MÉTODO 1: 2. MÉTODO 2:
ESTIMACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN
594
ESTIMACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CON GANANCIAS Y PÉRDIDAS NO REALIZADAS EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES
594
3. MÉTODO 3:
ESTIMACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CON GANANCIAS Y PÉRDIDAS NO REALIZADAS EN LA UTILIDAD NETA
C
D
xxvi
552 552 554 554 555
t
t
595
REGISTRO CONTABLE E INFORMES DE INVERSIONES FINANCIERAS
595
1. 2. 3. 4. 5.
595 596 596 602 603
CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS ESTIMACIÓN DE VALORES AL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN ESTIMACIÓN DE VALORES DESPUÉS DE SU ADQUISICIÓN RECLASIFICACIÓN DE VALORES INFORMES SOBRE INVERSIONES FINANCIERAS
INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS
605
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
606 607 608 609 610 621 621
CARACTERÍSTICAS Y APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS TERMINOLOGÍA DE DERIVADOS FINANCIEROS CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS TRATAMIENTO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE COBERTURA EJEMPLOS DE CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS RESUMEN DE LA CONTABILIDAD PARA DERIVADOS FINANCIEROS INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
E
t
EL MÉTODO DE VALOR RAZONABLE APLICADO A INVERSIONES FINANCIERAS Y DERIVADOS FINANCIEROS
624
RESUMEN
626
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
627
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
633
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
633
CAPÍTULO 13 Inversiones Financierasen Acciones
645
A
t
INTRODUCCIÓN
645
B
t
VISIÓN GENERAL SOBRE EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
646
1. CONTROL E INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 2. PERÍODO DE TENENCIA ESPERADO DE LA INVERSIÓN 3. OBJETIVO DE UNA INVERSIÓN FINANCIERA
646 646 647
INVERSIONES MINORITARIAS ACTIVAS
648
1. EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN: PRINCIPIO FUNDAMENTAL 2. EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN: PROCEDIMIENTOS 3. INFORMACIÓN SOBRE EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
648 649 652
INVERSIONES MAYORITARIAS ACTIVAS
654
1. 2. 3. 4. 5. 6.
654 655 656 657 666 666
C
D
t
t
R AZONES PARA LA EXISTENCIA DE EMPRESAS LEGALMENTE SEPARADAS PROPÓSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS L A TRANSACCIÓN DE COMPRA COMPRENSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS INFORMACIÓN SOBRE POLÍTICA DE CONSOLIDACIÓN LIMITACIONES DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS
E
t
INVERSIONES EN EMPRESAS CONJUNTAS
667
F
t
ENTIDADES DE INTERÉS VARIABLE, ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL Y ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL AUTORIZADAS
668
1. ENTIDADES 2. ENTIDADES
668 669
DE INTERÉS VARIABLE DE PROPÓSITO ESPECIAL AUTORIZADAS
RESUMEN
670
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
672
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
675
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
676
xxvii
CAPÍTULO 14 Patrimonio Neto: Aportes de Capital, Dividendos y Utilidades A
t
INTRODUCCIÓN
691
B
t
APORTES DE CAPITAL: ACCIONES COMUNES Y ACCIONES PREFERENTES
694
1. 2. 3. 4.
694 697 697 699
C
D
t
t
ACCIONES PREFERENTES ACCIONES COMUNES EMISIÓN DE ACCIONES EMISIÓN DE ACCIONES BAJO
CONTRATOS DE OPCIÓN
DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES A LOS ACCIONISTAS: DIVIDENDOS
709
1. 2. 3. 4. 5.
DIVIDENDOS REGISTRO CONTABLE DE LOS DIVIDENDOS DIVISIÓN DE ACCIONES RECOMPRA DE ACCIONES (ACCIONES PROPIAS EN CARTERA) EL REGISTRO CONTABLE PARA LAS ACCIONES PROPIAS EN CARTERA
709 710 712 714 715
INFORMACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE GANANCIAS
719
1. VISIÓN EN LOS
GENERAL DEL INFORME DE LOS PCGA ESTADOS UNIDOS SOBRE TRANSACCIONES DE INGRESOS
2. PREPARACIÓN DE INFORMES DE ACTIVIDADES RECURRENTES/NO RECURRENTES Y CENTRALES/PERIFÉRICAS 3. ESTIMACIÓN DE LOS EFECTOS DEL INGRESO 4. CLASIFICACIONES DENTRO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 5. PÉRDIDAS Y GANANCIAS (RESULTADOS) NO REALIZADOS PROVENIENTES DE CAMBIOS EN LOS VALORES RAZONABLES DE CIERTOS ACTIVOS Y PASIVOS
6. AJUSTES
xxviii
691
DE LOS ERRORES Y CAMBIOS CONTABLES
720 721 722 723 728 729
E
t
VALOR EN LIBROS POR ACCIÓN
732
F
t
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
732
1. 2. 3. 4. 5. 6.
732 734 735 736 736 737
ACCIONES PREFERENTES ACCIONES COMUNES Y PRIMA SOBRE EMISIÓN DE UTILIDADES RETENIDAS ACCIONES PROPIAS EN CARTERA OTROS RESULTADOS INTEGRALES ACUMULADOS RESULTADOS INTEGRALES
ACCIONES
RESUMEN
737
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
737
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
742
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
743
A PÉNDICE Valor de flujos de efectivo en el tiempo
759
A
t
VALOR FUTURO DE UNA SUMA ÚNICA
760
B
t
VALOR ACTUAL DE UNA SUMA ÚNICA
762
C
t
ANUALIDADES
764
1. VALOR 2. VALOR
764 767
FUTURO DE UNA ANUALIDAD ACTUAL DE UNA ANUALIDAD
D
t
PERPETUIDADES
771
E
t
TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) (TASA DE INTERÉS IMPLÍCITA)
772
SOLUCIONES A PROBLEMAS DE AUTOEVALUACIÓN
773
CONCEPTOS Y TÉRMINOS CLAVE
775
PREGUNTAS, EJERCICIOS Y PROBLEMAS
775
Tablas de Interés Compuesto y Anualidades
785
GLOSARIO
791
xxix