James REÁTEGUI SÁNCHEZ
Leonardo CALDERÓN VALVERDE
Delitos tributarios y aduaneros
GACETA &
procesal penal
Índice general Introducción...................................................................................................................................... 5
PRIMERA PARTE Delitos tributarios El delito de defraudación tributaria Aspectos sustantivos y procesales 1. 2. 3. 4.
Consideraciones generales y bien jurídico-penal en el delito tributario..... 9 El delito de defraudación tributaria como obligación de carácter pecuniario................................................................................................................................................ 14 Diferencias entre infracción y delito tributario........................................................... 17 La tipicidad penal en la defraudación tributaria........................................................ 18 4.1. Antecedentes legislativos............................................................................................. 18 4.2. El sujeto activo en el delito de defraudación tributaria.................................... 20 4.2.1. El delito de defraudación tributaria es considerado como delito especial en sentido amplio............................................................................... 20 4.2.1.1. El deudor tributario............................................................................... 20 4.2.1.2. El delito de defraudación tributaria es considerado como un delito especial propio.................................................................... 22 4.3. La conducta típica............................................................................................................ 26 4.4. La omisión impropia y el delito de defraudación tributaria............................ 28 4.5. Entre el delito de estafa y el delito de defraudación tributaria...................... 31 4.6. La tipicidad subjetiva del delito de defraudación. Especial referencia al error sobre los elementos normativos................................................................................ 33 4.7. Absolución por delito de defraudación tributaria por desconocimiento de la obligación de declarar ingresos....................................................................... 36 4.8. La regulación tributaria en el Acuerdo Plenario N° 02-2009........................... 38
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Índice general
4.9. Los grados de desarrollo del delito de defraudación tributaria: consumación y tentativa............................................................................................................ 40 4.10. El presupuesto indispensable para verificar la calidad de “deudor tributaria” es el tributo.............................................................................................................. 43 4.11. ¿El delito de defraudación tributaria como ley penal en blanco?................ 45 5. Sobre la exclusión del concepto de “deudor tributario” a través de la excepción de naturaleza de acción................................................................................. 46 5.1. Fundamento de la presente excepción de naturaleza de acción................. 46 5.2. Algunas conclusiones..................................................................................................... 51 6. El delito de defraudación tributaria y su incompatIbilidad con otros delitos que tienen como objeto fondos de procedencia ilícita: el delito de enriquecimiento ilícito y el delito de cohecho........................................................................... 54 7. Aspectos procesales del delito de defraudación tributaria........................... 58 7.1. El ejercicio de la acción penal en los delitos tributarios.................................... 58 7.2. ¿Resulta importante el monto de la deuda tributaria para iniciar instrucción y para acusar por delito de defraudación tributaria? Precisiones en torno a la reparación civil en los delitos tributarios...................................... 61 7.3. El levantamiento de la reserva tributaria................................................................ 65 7.4. Sobre el principio del ne bis in idem en el ámbito penal-tributario............ 66 7.5. La pericia contable como prueba para acreditar el monto defraudado.... 69 8. Anexo: acuerdo plenario N° 02-2009 de la corte suprema sobre regularización tributaria......................................................................................................................... 73
SEGUNDA PARTE delitoS ADUANEROS CAPÍTULO PRIMERO Delito de contrabando 1. 2. 3. 4.
Concepto e importancia de la tipificación................................................................... 87 1.1. Tipificación del contrabando....................................................................................... 88 Modalidades de contrabando que contempla la Ley.............................................. 91 Bien jurídico penalmente tutelado................................................................................. 93 Tipicidad objetiva.................................................................................................................. 96 4.1. Sujetos activo y pasivo.................................................................................................... 97
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Índice general
5. 6. 7. 8. 9.
Tipicidad subjetiva................................................................................................................ 98 Tentativa y consumación.................................................................................................... 99 Circunstancias agravantes.................................................................................................. 101 Pena y consecuencias accesorias..................................................................................... 103 Tipificaciones en otros países........................................................................................... 104 Paraguay......................................................................................................................................... 104 Costa Rica........................................................................................................................................ 104 República Dominicana.............................................................................................................. 105 Chile .................................................................................................................................................. 106 Bolivia............................................................................................................................................... 106 Ecuador............................................................................................................................................ 107 México.............................................................................................................................................. 108
CAPÍTULO SEGUNDO Defraudación de rentas de aduanas 1. 2.
Concepto e importancia de la tipificación................................................................... 113 Modalidades de la defraudación de rentas de aduanas......................................... 114
CAPÍTULO TERCERO Receptación aduanera 1. 2. 3.
Concepto e importancia de la tipificación................................................................... 117 Circunstancias agravantes.................................................................................................. 117 Caso práctico sobre el alcance parcial de los delitos de derechos de autor y de la receptación aduanera............................................................................................ 119 Bibliografía......................................................................................................................................... 197
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