24738i by CRBD-Biblioteca Digital

NDICE

Presentación............................................................................................ 15 1. Los criterios de valoración de los elementos patrimoniales . . . .

1.1. Introducción.....................................................................................23 1.2. El PGC: estructura y contenido.........................................................23 1.3. Los criterios de valoración del marco conceptual............................ 25 1.3.1. Coste histórico o c o s te ........................................................... 26 1.3.2. Valor razonable.......................................................................27 1.3.3. Valor neto realizable................................................................29 1.3.4. Valor actual ........................................................................... 30 1.3.5. Valor en u s o ........................................................................... 33 1.3.6. Coste amortizado.................................................................... 34 1.3.7. Valor contable o en lib ro s ...................................................... 35 1.3.8. Valor residual ......................................................................... 35 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ...................................................................................... 3 6 A n exo

.....................................................................................................................................................3 9

Las operaciones de capitalización y descuento ...............................39

2. inmovilizado material (!)

.............................................................

2.1. Introducción.....................................................................................49 2.2. Valoración in ic ia l.............................................................................. 50 2.2.1. Adquisiciones con pago al co n ta d o ....................................... 51 2.2.2. Adquisiciones con pago a p la z a d o ......................................... 54 2.2.3. Construcción o fabricación conmedios p ro p ios....................... 56 2.2.4. Adquisiciones conjuntas o porlo te s ..........................................57 2.2.5. Adquisiciones por perm utas.................................................. 58 2.2.6. Adquisicionespor subvención o donación................................ 64 2.3. Valoración al cierredel período o ejerciciocontable, la amortización y el deterioro .........................................................67 2.3.1. La amortización del período....................................................67 2.3.2. El deterioro de v a lo r................................................................74 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ........................................................... 79 3. Inmovilizado material (II) e inversiones inmobiliarias

................... 83

3.1. Introducción.....................................................................................87 3.2. Desembolsos posteriores a la adquisición de activos Inmovilizados m ateriales................................................. 87 3.2.1. Las reparaciones y conservación.............................................87 3.2.2. Las renovaciones, ampliaciones y mejoras ............................ 88

C o n t a b il id a d

f in a n c ier a

3.3. Valoración en el momento de la baja .............................................90 3.4. Estudio pormenorizado de ciertos activos fijosmateriales .............. 92 3.4.1. Solares sin edificar.................................................................. 92 3.4.2. Construcciones .......................................................................93 3.4.3. Utillaje (o pequeño herram ental).............................................94 3.4.4. Repuestos o recam bios...........................................................95 3.4.5. Costes relacionados con grandes reparaciones..................... 96 3.5. Inversiones inmobiliarias .................................................................. 98 3.6. Bienes adquiridos en régimen de leasing........................................... 99 3.6.1. Contabilidad del arrendatario................................................. 99 3.6.2. Contabilidad del arrendador.................................................. 100 3.7. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias enel PGC . . . . 104 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ......................................................... 106 4. Inmovilizado in ta n g ib le ......................................................................111 4.1. Introducción................................................................................... 113 4.2. Valoración in ic ia l............................................................................ 113 4.2.1. Investigación y desarrollo .................................................... 116 4.2.2. Propiedad industrial.............................................................. 119 4.2.3. Fondo de comercio .............................................................. 120 4.2.4. Derechos de trasp aso ............................................................122 4.2.5. Programas de ordenador.......................................................122 4.2.6. Concesiones administrativas.................................................. 123 4.3. Valoración al cierre del período o ejercicio contable. La amortización y el d eterioro.......................................................123 4.3.1. La amortización del inmovilizado intangible.......................... 124 4.3.2. El deterioro de valor del inmovilizado intangible................... 129 4.4. Valoración en el momento de la baja ........................................... 133 4.5. Inmovilizado intangible en el PGC .................................................. 135 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ......................................................... 136 5. E x is te n c ia s .........................................................................................143 5.1. Introducción................................................................................... 145 5.2. Clases de existencias..................................................................... 145 5.3. Valoración inicial de las existencias................................................147 5.3.1. Existencias adquiridas en el mercado (empresas comerciales)......................................................... 147 5.3.2. Existencias de bienes fabricados por la empresa (empresas industriales)......................................................... 152 5.3.3. Existencias de servicios (empresas de servicios)................... 154 5.4. Valoración de las existencias enel momento de la baja ...............155 5.4.1. Relación entre el inventario de existencias y el coste de v e n ta s .............................................................................. 156 5.4.2. Sistemas de control de los inventarios de existencias. Referencia a las empresas comerciales...............158 5.4.3. El coste de las salidas de existencias.................................... 162 5.4.4. El método del margen bruto para estimar el inventario . . . 168

índice

5.5. Valoración de las existencias en la fecha de cierre del ejercicio. El deterioro de v a lo r.................................................. 169 5.5.1. Existencias para la v e n ta .......................................................170 5.5.2. Existencias para ser consumidas en el proceso productivo . 170 5.6. Las pérdidas definitivas de existencias........................................... 174 5.7. Las existencias en el PGC .............................................................. 175 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ......................................................... 176 6. Ventas y créditos y débitos por operaciones c o m e r c ia le s

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6.1. Introducción................................................................................... 185 6.2. El reconocimiento de los ingresos por ventas y prestación de servicios.......................................................... 185 6.2.1. Reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes . . . . 185 6.2.2. Reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios . . 186 6.3. La valoración de los ingresos por ventas y prestación de servicios ................................................................................... 188 6.3.1. Las ventas con tarjetas de compras y de c ré d ito ........... 192 6.3.2. El tratamiento contable de los envases con facultad de devolución enviados a clientes.........................................193 6.3.3. La Provisión para devoluciones de ventas y garantías postventa........................................................... 196 6.4. Los créditos por operaciones comerciales .................................... 197 6.4.1. Definición y clasificación.......................................................198 6.4.2. Valoración inicial y valoración p o sterio r............................... 198 6.4.3. Los créditos de dudoso cobro y el deterioro de valor . . . . 201 6.5. Los créditos por operaciones comerciales formalizados en letras de cam b io ..................................................................206 6.6. Los débitos por operaciones com erciales.................................210 6.7. Referencia al IVA en las operaciones de compra y v e n ta ......... 212 6.7.1. El IVA en las operaciones de co m p ra s ................................. 213 6.7.2. El IVA en las operaciones de ventas ....................................214 6.7.3. La declaración-liquidación del IV A ........................................ 215 6.8. Las ventas y los créditos y débitos por operaciones comerciales en el PGC .................................................................. 216 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ......................................................... 218 7. Activos financieros no c o m e rc ia le s ............................................

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7.1. Introducción................................................................................... 227 7.2. Definición y clasificación de los activos financieros....................... 228 7.2.1. Préstamos y partidas a c o b r a r ............................................. 230 7.2.2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento........................ 231 7.2.3. Activos financieros mantenidos para n e g o cia r......................231 7.2.4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ................................. 231 7.2.5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y aso cia d a s ......................................................... 232 7.2.6. Activos financieros disponibles para la v e n ta ........................ 232

o n t a b il id a d

f in a n c ie r a

7.2.7. Reclasificación de activos financieros entre ca rte ra s 232 7.3. Instrumentos de patrim onio........................................................... 233 7.3.1. Valoración inicial de instrumentos de patrim onio.................233 7.3.2. Valoración posterior de instrumentos de patrim onio 237 7.3.3. Dividendos recibidos de instrumentos de patrimonio 243 7.3.4. Los derechos de suscripción preferente ............................... 245 7.3.5. La venta de acciones ........................................................... 248 7.4. Valores negociables representativos de deuda (VRD )......................251 7.4.1. VRD clasificados en la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencim iento)................... 252 7.4.2. VRD clasificados en la cartera de inversiones mantenidas para n e g o cia r)............................... 257 7.5. Créditos por operaciones no com erciales...................................... 258 7.6. La tesorería ................................................................................... 260 7.7. Los activos financieros no comerciales en el PGC ........................263 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s de a p r e n d i z a j e ......................................................... 265 8.

Pasivos fin an ciero s no com erciales y provisiones

......................... 271

8.1. Introducción................................................................................... 275 8.2. Definición y clasificación de los pasivos financieros ......................276 8.2.1. Pasivos financieros mantenidos para nego ciar......................277 8.2.2. Débitos y partidas a p agar.................................................... 277 8.3. Valoración de los Débitos por operaciones no comerciales . . . . 277 8.4. Operaciones de p ré stam o ..............................................................278 8.5. Créditos de disposición gradual .................................................... 283 8.6. Empréstitos y otras emisiones an á lo g as........................................ 284 8.7. Las provisiones. C o n cep to ..............................................................289 8.8. Reconocimiento y valoración de las provisiones.............................290 8.9. Clases de provisiones.....................................................................291 8.9.1. Provisión para impuestos.......................................................292 8.9.2. Provisión para otras responsabilidades................................. 293 8.9.3. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.....................................................................294 8.9.4. Provisión para actuaciones medioambientales..................... 296 8.10. Los pasivos financieros no comerciales y las provisiones en el P G C ........................................................................................298 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s de a p r e n d i z a j e ......................................................... 300

9. Patrimonio n e t o ......................................................................................

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9.1. Introducción ...................................................................................307 9.2. Definición y componentes del patrimonio n e to ................................ 307 9.3. Los fondos propios ....................................................................... 308 9.3.1. El capital .............................................................................. 309 9.3.2. Las re se rva s......................................................................... 316 9.3.3. Los resultados....................................................................... 318 9.4. Los ajustes por cambios de valor en elpatrimonio neto ................ 320 9.5. Subvenciones, donaciones y le g a d o s .............................................321

índice

9.5.1. Reconocimiento y valoración de las subvenciones, donaciones y legad os.......................................................... 322 9.5.2. Tratamiento contable de las subvenciones, donaciones y legad os.......................................................... 323 9.5.3. Cuentas empleadas en el registro de las subvenciones, donaciones y legad os.......................................................... 325 9.5. El patrimonio neto en el P G C ....................................................... 329 R e s u m e n p o r r e s u l t a d o s d e a p r e n d i z a j e ........................................................ 331

10. Las Cuentas a n u a le s ................................................................

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10.1. 10.2. 10.3. 10.4 10.5. 10.6 10.7.

Introducción.................................................................................339 Aspectos generales de la elaboración de lascuentas anuales . 339 El Balance de situación................................................................ 342 La Cuenta de pérdidas y ganancias............................................. 355 El Estado de cambios en el patrimonioneto (E C P N ).................... 358 El Estado de ñujos de efectivo (EFE).............................................. 374 La Memoria ............................................................................... 377 ReSUMEN PO R RESULTAD O S DE APRENDIZAJE .......................................................379 Bibliografía............................................................................................ 381