Tabla de ConTenido
Prefacio ............................................................................................... 1. Contabilidad de costos – Conceptos básicos ............................ Competencias...................................................................................... El ente económico............................................................................... Contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad de costos .................................................................................................. Antecedentes de la contabilidad de costos.......................................... Naturaleza de los costos de producción.............................................. Definición de contabilidad de costos .................................................. Características de la contabilidad de costos........................................ Objetivos de la contabilidad de costos................................................ El papel del contador de costos........................................................... Elementos del costo de producción .................................................... Materias primas ............................................................................... Mano de obra ................................................................................... Costos indirectos.............................................................................. Clasificación de los costos de producción .......................................... Costo del producto y costo del período ........................................... Costo total y costo unitario .............................................................. Costos variables, costos fijos y costos mixtos ................................. Costos directos y costos indirectos .................................................. Costos controlables y costos no controlables .................................. Costos históricos y costos predeterminados ...................................
xVii
1 1 2 3 5 8 9 10 11 12 13 14 14 14 15 15 17 17 21 22 22
Viii
GONZALO SINISTERRA VALENCIA
Costos de producción y costo de operación..................................... Estados financieros de empresas de manufactura ............................... Balance general................................................................................ Estado del costo de ventas ............................................................... Estado de resultados ........................................................................ Flujo de los costos de producción....................................................... Flujo de producción ......................................................................... Flujo de costos ................................................................................. Sistemas de costos .............................................................................. Sistema de costos por órdenes de trabajo ........................................ Sistema de costos por procesos........................................................ Hoja de costos.................................................................................. Características del sistema de costos por órdenes de trabajo .......... Ciclo de la contabilidad de costos....................................................... Resumen ............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
23 23 24 25 27 30 30 32 34 34 35 35 36 37 44 45 46 47
2. Costeo por órdenes de trabajo – Materias primas ............... Competencias...................................................................................... Definición de inventarios ................................................................... Materias primas................................................................................... Clasificación de las materias primas................................................... Diagrama de flujo de datos ................................................................. Control de los inventarios ................................................................... Reserva de materias primas ............................................................. Compra de materias primas ............................................................ Solicitud de compra de materias primas.......................................... Orden de compra.............................................................................. Recepción de materias primas ........................................................ Devolución de materias primas al proveedor .................................. Almacenamiento de materias primas............................................... Orden de trabajo .............................................................................. Consumo de materias primas........................................................... Devolución de materias primas al almacén ..................................... Determinación del tamaño óptimo del inventario de materias primas Punto del nuevo pedido ................................................................... Contabilización de los inventarios...................................................... Sistemas de inventario ..................................................................... Sistema permanente ......................................................................... Sistema periódico.............................................................................
55 55 56 56 58 58 59 60 61 61 63 66 68 70 71 71 73 76 80 82 82 83 83
TABLA DE CONTENIDO
IX
Compras de materias primas ......................................................... Transporte, fletes y acarreos .......................................................... Impuesto sobre las ventas .............................................................. Retención en la fuente ................................................................... Descuento comercial...................................................................... Descuento financiero ..................................................................... Devolución de materias primas al proveedor ................................ Consumo de materias primas......................................................... Devolución de materias primas al Almacén .................................. Provisiones para inventarios ............................................................... Métodos de valuación del inventario de materias primas................... PEPS – Primeros en entrar, primeros en salir.................................. UEPS – Últimos en entrar, primeros en salir................................... Promedio ponderado........................................................................ identificación específica................................................................... Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
83 84 85 87 88 89 90 91 93 95 95 96 99 99 102 103 103 104 105
3. Costeo por órdenes de trabajo – Mano de obra ....................... Competencias...................................................................................... Naturaleza de la mano de obra............................................................ Pagos laborales ................................................................................... Salario .............................................................................................. Jornada de trabajo ............................................................................ Trabajo diurno o nocturno ............................................................... Liquidación de recargos................................................................... Prestaciones sociales........................................................................ Descansos obligatorios .................................................................... Aportes de nómina .......................................................................... Deducciones de nómina ...................................................................... Clasificación de la mano de obra ........................................................ Control del tiempo .............................................................................. Contabilización de la liquidación y pago de la nómina ...................... Distribución de la nómina de fábrica.................................................. Contabilización de la distribución de la nómina................................. Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
113 114 114 115 115 116 116 116 117 119 119 120 121 124 127 132 138 145 146 147 148
X
GONZALO SINISTERRA VALENCIA
4. Costeo por órdenes de trabajo – Costos indirectos .................. Competencias...................................................................................... Naturaleza de los costos indirectos..................................................... Comportamiento de los costos indirectos ........................................... Asignación de costos indirectos.......................................................... Tasa presupuestada ............................................................................. Presupuesto de costos indirectos......................................................... Método automático .......................................................................... Método del promedio....................................................................... Método de los aumentos .................................................................. Método del análisis gráfico.............................................................. Método del punto alto y punto bajo................................................. Método de regresión ........................................................................ Presupuesto de producción ................................................................. Unidades de producto ...................................................................... Horas de mano de obra directa ........................................................ Horas máquina ................................................................................. Costo de mano de obra directa......................................................... Costo de materiales directos ............................................................ Costos primos .................................................................................. Contabilización de los costos indirectos ............................................ Contabilización de los costos indirectos reales ............................... Contabilización de los costos indirectos aplicados.......................... Terminación y venta de los productos ................................................ Variación de costos indirectos............................................................. Análisis de la variación de costos indirectos ...................................... Variación presupuesto...................................................................... Variación capacidad ......................................................................... Cancelación de la variación de costos indirectos................................ Doble mayor ....................................................................................... Terminación del ciclo de la contabilidad de costos en un sistema de costos por órdenes de trabajo ......................................................... Ejemplo ilustrativo ............................................................................. Materiales de desperdicio y de desecho.............................................. Materiales de desperdicio ................................................................ Contabilización de materiales de desperdicio normales................ Contabilización de materiales de desperdicio anormales .............. Materiales de desecho...................................................................... Contabilización de materiales de desecho normales ..................... Contabilización de materiales de desecho anormales.................... Productos defectuosos y dañados ....................................................... Productos defectuosos .....................................................................
157 158 158 160 160 161 163 164 164 165 166 168 170 173 174 174 175 175 176 177 179 180 181 183 184 186 186 188 193 198 203 203 215 216 216 217 219 219 220 221 221
TABLA DE CONTENIDO
XI
Contabilización de productos defectuosos normales....................... Contabilización de productos defectuosos anormales ..................... Productos dañados .............................................................................. Contabilización de productos dañados normales............................. Contabilización de productos dañados anormales........................... Ejemplo ilustrativo.............................................................................. Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
222 223 225 225 228 230 235 236 237 239
5. división por departamentos de los costos indirectos ............... Competencias...................................................................................... Naturaleza de la departamentalización ............................................... Concepto de departamentalización ..................................................... Objetivos de la departamentalización ................................................. Procedimiento para departamentalizar los costos de producción ....... Implicación del traspaso de los costos a los departamentos de producción .......................................................................................... Ejemplo ilustrativo.............................................................................. Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
251 251 252 252 254 255
6. Costeo por procesos .................................................................... Competencias...................................................................................... Características del sistema de costos por procesos............................. Concepto de unidad equivalente de producción ................................. Contabilización de los elementos del costo ........................................ Clases de flujos de costos por procesos .............................................. Informe del costo de producción ........................................................ Informe de producción..................................................................... Informe de costos............................................................................. informe del costo de producción – Un proceso e inventario final ...... Métodos para calcular las unidades equivalentes de producción ....... Costo promedio ponderado.............................................................. Primeros en entrar, primeros en salir ............................................... Informe del costo de producción – Primer proceso e inventarios inicial y final ....................................................................................... Costo promedio ponderado.............................................................. Primeros en entrar, primeros en salir ...............................................
263 264 278 279 279 280 287 288 288 291 292 296 301 302 302 303 305 306 308 310 310 311
XII
GONZALO SINISTERRA VALENCIA
Informe del costo de producción – Proceso subsiguiente e inventarios inicial y final..................................................................... Costo promedio ponderado.............................................................. Primeros en entrar, primeros en salir ............................................... Informe del costo de producción – Unidades retenidas...................... Informe del costo de producción – Adición de materias primas en procesos subsiguientes ................................................................... Sin aumento en unidades producidas............................................... Con aumento en unidades producidas ............................................. Informe del costo de producción – Unidades perdidas ...................... Unidades perdidas en el proceso inicial........................................... Unidades perdidas al principio o durante el proceso ....................... Unidades perdidas al final de un proceso ........................................ Unidades perdidas en procesos subsiguientes ................................ Informe del costo de producción – Unidades perdidas y adición de materias primas .............................................................................. Unidades adicionales exceden unidades perdidas ........................... Unidades perdidas exceden unidades adicionales ........................... Productos dañados y defectuosos ....................................................... Productos dañados ........................................................................... Contabilización de productos dañados normales............................. Contabilización de productos dañados anormales........................... Productos defectuosos......................................................................... Contabilización de productos defectuosos normales....................... Contabilización de productos defectuosos anormales ..................... Materiales de desperdicio y de desecho.............................................. Materiales de desperdicio ................................................................ Contabilización de materiales de desperdicio normales.................. Contabilización de materiales de desperdicio anormales ................ Materiales de desecho...................................................................... Contabilización de materiales de desecho normales ....................... Contabilización de materiales de desecho anormales...................... Comparación de los sistemas de costos por órdenes de trabajo y por procesos ........................................................................................ Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación.................................................
354 356 357 358 360
7. Costos conjuntos – Coproductos y subproductos .................... Competencias...................................................................................... Naturaleza de los costos conjuntos .....................................................
373 373 373
314 314 316 319 321 322 323 325 326 327 328 330 333 334 334 338 338 338 339 343 343 344 347 347 347 348 349 349 350
TABLA DE CONTENIDO
Razones para adoptar costos conjuntos .............................................. Concepto de coproducto y subproducto.............................................. Métodos generales para asignar costos conjuntos a los coproductos . Costo unitario promedio simple (CUPS)......................................... Unidades físicas ............................................................................... Costo unitario promedio ponderado (CUPP)................................... Valor ponderado de mercado ........................................................... Valor de mercado conocido en el punto de separación.................... Valor de mercado no conocido en el punto de separación............... Procedimientos generales de valuación de subproductos ................... Subproductos tratados como ingresos ............................................. Subproductos utilizados al valor de mercado ................................. Subproductos vendidos al valor estimado de mercado.................... Resumen.............................................................................................. Glosario............................................................................................... Preguntas de autoevaluación............................................................... Ejercicios y problemas de evaluación................................................. Bibliografía ......................................................................................... Índice ..................................................................................................
XIII
375 376 376 377 379 381 386 387 389 393 393 398 400 405 405 406 407 415 417
FiGURaS 1-1 1-2 1-3 1-4 1-5 1-6 2-1 2-2 2-3 2-4 2-5 2-6 2-7
Relación entre contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad de costos.............................................................. Comportamiento de los costos ante variaciones en el nivel de actividad económica ................................................................... Representación gráfica de un costo fijo ...................................... Representación gráfica de un costo mixto .................................. ilustración del flujo físico de producción ................................... ilustración del flujo de costos a través de cuentas ...................... Diagrama de flujo de la solicitud de compra de materias primas . Diagrama de flujo para la adquisición de materias primas......... Diagrama de flujo de la orden de compra de materias primas.... Diagrama de flujo de recepción de materias primas................... Diagrama de flujo de devolución de materias primas al proveedor .................................................................................... Diagrama de flujo de consumo de materias primas.................... Diagrama de flujo de devolución de materias primas al Almacén......................................................................................
5 18 19 20 31 33 62 63 65 67 69 73 75
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GONZALO SINISTERRA VALENCIA
2-8 2-9
Relación entre los costos y el tamaño óptimo de pedido............ Interrelación de los factores que inciden para determinar el punto del nuevo pedido............................................................... 2-10 Diagrama de flujo de contabilización del costo de las materias primas ......................................................................................... 3-1 Clasificación de los salarios por área funcional.......................... 3-2 Diagrama de flujo del control de entrada y salida del trabajador 3-3 Diagrama de flujo de solicitud de tiempo extra.......................... 3-4 Diagrama de flujo de liquidación de la nómina.......................... 3-5 Diagrama de flujo de control del tiempo de los trabajadores directos........................................................................................ 3-6 Diagrama de flujo de distribución de la nómina de fábrica........ 3-7 Diagrama de flujo de contabilización del costo de la mano de obra ........................................................................................ 4-1 Ilustración de la cancelación de la variación de costos indirectos ................................................................................... 4-2 Diagrama de flujo de contabilización de costos indirectos......... 4-3 Ilustración del ciclo de la contabilidad de costos – Sistema de costos por órdenes de trabajo................................................. 5-1 Traspaso de costos indirectos usando el procedimiento escalonado .................................................................................. 5-2 Ilustración de la implicación del trabajo de los costos a los departamentos de producción ..................................................... 6-1 Contabilización de los costos de producción.............................. 6-2 ilustración del flujo secuencial de costos .................................. 6-3 ilustración del flujo paralelo de costos ....................................... 6-4 ilustración del flujo selectivo de costos...................................... 6-5 ilustración del flujo de producción – Corte ................................ 6-6 ilustración del flujo de producción – Soldadura......................... 6-7 ilustración del flujo de costo promedio ponderado .................... 6-8 ilustración del flujo de costos PEPS ........................................... 7-1 Ilustración de costos conjuntos...................................................
79 82 94 122 125 126 131 136 137 143 194 197 204 259 264 293 297 298 300 307 307 311 313 375
CUadRoS 1-1 1-2 2-1 2-2 2-3 2-4
Hoja de costos para una orden de trabajo ................................... Hoja de costos para una orden de trabajo de Manufacturas Naga S.A..................................................................................... Formato de reserva de materias primas ...................................... Formato de solicitud de compra de materias primas .................. Formato de orden de compra ...................................................... Formato de entrada a Almacén ...................................................
36 43 60 61 64 66
TABLA DE CONTENIDO
2-5 2-6 2-7 2-8 2-9 2-10 2-11 2-12 2-13 3-1 3-2 3-3 3-4 3-5 4-1
Formato de nota de devolución de materias primas al proveedor... Formato de orden de trabajo....................................................... Formato de requisición de materias primas................................ Formato de devolución de materias primas al Almacén............. Determinación del tamaño óptimo de pedido (TOP) por el método tabular ............................................................................ Modelo de tarjeta de existencias o kárdex.................................. Aplicación práctica de la tarjeta de existencias mediante el método PEPS .............................................................................. Aplicación práctica de la tarjeta de existencias mediante el método UEPS ............................................................................. Aplicación práctica de la tarjeta de existencias mediante el método promedio ponderado ...................................................... Formato de tarjeta de reloj.......................................................... Cuadro planilla de pago de salarios............................................ Formato de tarjeta de tiempo ...................................................... Formato de planilla de distribución de la mano de obra............. Flujo de distribución de la nómina de fábrica ............................ Resumen de hojas de costos de Muebles Ruiz & Asociados......
xV
70 71 72 74 78 97 98 100 101 124 128 133 134 139 211