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GACETA JURÍDICA S.A. ISBN: 978-612-311-048-2

Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones

¿En qué casos y qué requisitos debe cumplir el contribuyente para solicitar la devolución de las percepciones del IGV? ¿Existe algún plazo máximo para aplicar las retenciones del IGV? ¿Toda venta de bienes exonerados se encuentra sujeta al SPOT? ¿Bajo qué causales es válido que la Sunat ingrese los fondos de las cuentas de detracciones como recaudación? ¿En qué oportunidad y condiciones debe el propio proveedor efectuar la autodetracción? ¿Es la detracción un impuesto?

Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones MANUALES OPERATIVOS DEL CONTADOR

MANUAL OPERATIVO DEL CONTADOR

Llanet Gáslac Sánchez

Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones

Es autora de la obra Adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN. Colaboradora permanente de diversas publicaciones especializadas en tributación de Gaceta Jurídica.

Abogada titulada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios en la XX Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú y en el Diplomado de Especialización en Derecho Minero en ESAN.

Llanet Gáslac Sánchez

LA AUTORA MANUAL OPERATIVO DEL CONTADOR

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MANUALES OPERATIVOS DEL CONTADOR

¿Es la detracción un impuesto? ¿En qué oportunidad y condiciones debe el propio proveedor efectuar la autodetracción? ¿Bajo qué causales es válido que la Sunat ingrese los fondos de las cuentas de detracciones como recaudación? ¿Toda venta de bienes exonerados se encuentra sujeta al SPOT? ¿Existe algún plazo máximo para aplicar las retenciones del IGV? ¿En qué casos y qué requisitos debe cumplir el contribuyente para solicitar la devolución de las percepciones del IGV?

Llanet Gáslac Sánchez

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Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones

Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones

LA AUTORA

Abogada titulada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios en la XX Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú y en el Diplomado de Especialización en Derecho Minero en ESAN. Colaboradora permanente de diversas publicaciones especializadas en tributación de Gaceta Jurídica.

Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones Llanet Gáslac Sánchez

ISBN: 978-612-311-048-2

GACETA JURÍDICA S.A. Av. Angamos Oeste Nº 526 - Miraflores - Lima - Perú (01) 710-8900

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Es autora de la obra Adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN.

PRESENTACIÓN ..........................................................................................................

5

Capítulo 1 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) Introducción ....................................................................................................................

I.

9

ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE DETRACCIONES ..........................

10

1. ¿En qué consiste el Sistema de Detracciones?..................................................

10

2. ¿Cuál es la naturaleza del Sistema de Detracciones? .......................................

11

3. ¿Cuál es la base legal vigente que regula el Sistema de Detracciones? ...........

12

4. ¿Quiénes realizan la apertura de la Cuenta Corriente?......................................

16

5. ¿Cuáles son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes?.............

16

6. ¿Dónde se realiza el trámite de apertura de las cuentas corrientes? .................

20

7. ¿La Sunat puede efectuar la apertura de una cuenta de detracciones de oficio? ..........................................................................................................

20

8. ¿Puede el proveedor efectuar el depósito de la detracción en su propia cuenta de detracciones (autodetracción)? ......................................................................

21

9. ¿Cuál es el procedimiento para efectuar el depósito del importe de la detracción?..........................................................................................................

21

10. ¿Cómo efectúo el depósito a través de SUNAT Virtual? ....................................

22

11. ¿Cómo se efectúa la cancelación del monto del depósito? ................................

24

12. ¿Qué información debe contener la Constancia de Depósito?...........................

24

13. Si efectúo un depósito en una cuenta que no corresponde al proveedor o prestador del servicio ¿puedo solicitar a la Sunat la corrección del error?................

25

14. En general, si las Constancias de Depósitos de Detracciones presentan errores ¿cómo puedo corregirlos? ..................................................................................

29

231

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

15. ¿Qué sucede si efectúo un depósito indebido o en exceso?..............................

32

16. ¿Cuál es el destino de los fondos de las Cuentas de Detracciones? .................

35

17. ¿En qué supuestos la Sunat dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la Cuenta de Detracciones? .......................................................

36

18. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la libre disposición de fondos de las Cuentas de Detracciones del Banco de la Nación? ............................................

38

19. ¿Cuáles son los medios para presentar la solicitud de libre disposición de los fondos de las Cuentas de Detracciones? ...........................................................

40

20. ¿Cómo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y servicios sujetos al SPOT? ¿Qué requisitos adicionales son necesarios? ........................

40

21. ¿Si el adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema de Detracciones no efectúa el depósito dentro de los plazos establecidos no tendrá derecho al crédito fiscal? ......................................................................................................

41

22. ¿El depósito parcial trae como consecuencia la pérdida del crédito fiscal? .......

41

II. SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE A LOS BIENES SEÑALADOS EN EL ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/ SUNAT ......................................................................................................................

42

1. ¿Cuáles son los bienes señalados en el Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT? ........................................................................

42

2. ¿Qué operaciones se encuentran sujetas al Sistema?.......................................

43

3. ¿Qué operaciones están exceptuadas del Sistema?..........................................

45

4. ¿Cuál es el monto del depósito?.........................................................................

46

5. ¿Qué sujetos se encuentran obligados a efectuar el depósito de detracción?...

47

6. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción? .....................

47

APLICACIÓN PRÁCTICA .........................................................................................

48

III. SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE A LOS BIENES SEÑALADOS EN EL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/ SUNAT ......................................................................................................................

50

1. ¿Cuáles son los bienes señalados en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT? ........................................................................

50

2. ¿Cuál es el porcentaje que se aplica para calcular el importe de la detracción tratándose de recursos hidrobiológicos sujetos al SPOT? .................................

54

232

ÍNDICE GENERAL

3. ¿Qué operaciones se encuentran sujetas al Sistema?.......................................

54

4. ¿Qué operaciones están exceptuadas del Sistema?..........................................

56

5. ¿Cuál es el monto del depósito?.........................................................................

59

6. ¿Qué sujetos se encuentran obligados a efectuar el depósito de detracción?...

60

7. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción? .....................

61

APLICACIÓN PRÁCTICA .........................................................................................

62

IV. SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE A LOS SERVICIOS SEÑALADOS EN EL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/ SUNAT ......................................................................................................................

63

1. ¿Cuáles son los servicios señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT?......................................................................

63

2. ¿Qué operaciones se encuentran sujetas al Sistema?.......................................

84

3. ¿Qué operaciones están exceptuadas del Sistema?..........................................

85

4. ¿Qué sujetos se encuentran obligados a efectuar el depósito de detracción?...

86

5. ¿Cuál es el momento para efectuar el depósito de la detracción? .....................

86

V. SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES GRAVADA CON EL IGV ................................................................................

86

1. ¿Desde cuándo la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV se encuentra sujeta al SPOT? ..................................................................................................

86

2. ¿Cuándo la venta de un bien inmueble se encuentra gravada con el IGV? .......

87

3. ¿Cuál es el monto del depósito?.........................................................................

88

4. ¿Quién es el sujeto obligado a efectuar el depósito en la venta de inmuebles?

88

5. ¿Cuál es el momento para efectuar la detracción? ............................................

88

6. ¿Se deberá acreditar el pago del íntegro del depósito ante los notarios? ..........

89

VI. El SISTEMA DE DETRACCIONES PARA EL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE .................................................................................

90

1. ¿Desde cuándo está vigente el Sistema de Detracciones para el transporte de bienes por vía terrestre? .....................................................................................

90

2. ¿Qué operaciones se encuentran sujetas al Sistema?.......................................

90

233

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

3. ¿Qué actividades no se encuentran incluidas en la definición de transporte de bienes por vía terrestre? .....................................................................................

90

4. ¿Qué operaciones se encuentran exceptuadas del Sistema?............................

91

5. ¿Cuál es el monto del depósito?.........................................................................

91

6. ¿Quiénes están obligados a efectuar el depósito? .............................................

91

7. ¿En qué momento se efectúa el depósito?.........................................................

92

8. ¿Qué requisitos deben cumplir el Comprobante de Pago (Factura o Boleta de Venta)? ................................................................................................................

92

APLICACIÓN PRÁCTICA .........................................................................................

93

VII. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA DE DETRACCIONES ....

94

1. ¿Cuáles son las infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones? ...............................................................................................................

94

2. ¿Existe algún Régimen de Gradualidad de Sanciones para las infracciones relacionadas con el Sistema de Detracciones? ..................................................

95

OPINIONES EMITIDAS Y PUBLICADAS POR LA SUNAT ......................................

97

JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL .....................................

110

Capítulo 2 SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV I.

ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV .............

115

1. ¿En qué consiste el Régimen de Retenciones del IGV? ....................................

115

APLICACIÓN PRÁCTICA ...................................................................................

116

2. ¿Cuál es su base legal?......................................................................................

117

3. ¿Cuál es el ámbito de aplicación? ......................................................................

119

4. ¿Cuándo se exceptúa el agente de la obligación de retener? ............................

121

5. De los Agentes de Retención del IGV .................................................................

122

6. ¿Cómo se acredita la condición de Agentes de Retención?...............................

124

234

ÍNDICE GENERAL

7. ¿Cuáles son los requisitos mínimos para la emisión de Comprobantes de Retención del IGV?..................................................................................................

125

8. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención del IGV? ....................................................................................................................

127

9. Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y devolución ............

127

10. ¿Cómo se efectúa el registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retención? ....................................................................................................................

128

11. Infracciones y Sanciones aplicables al Agente de Retención del IGV ................

131

II. FUNCIONAMIENTO Y APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES ...........

132

1. ¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de retención no aplicado? ..................................................................................................

133

2. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar la devolución? .....................................

134

PREGUNTAS FRECUENTES ..................................................................................

135

1. ¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de Retención están sujetas a retención? ............................................................................................

135

2. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la emisión de Notas de Débito?.............................................................

136

3. ¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de la emisión de Notas de Crédito? ...........................................................

137

4. ¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las Notas de Crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la retención? .......

137

5. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago? ....................................................................

138

6. ¿Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta? ...................................................

139

7. ¿Cómo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales? .............................

139

8. ¿Para el Régimen de Retenciones el IGV, cuándo se considera que se ha realizado el pago? ....................................................................................................

139

9. ¿Si la factura se emite el 31/05/2002 y el pago se efectúa el día 15/02/2003 se efectúa la retención? ...........................................................................................

139

10. ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dólares? ..

139

11. ¿En qué momento se efectúa la retención en los pagos en especie?................

140

235

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

12. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por letra de cambio?..........................................................................................................

140

13. ¿Cuándo debe efectuarse la retención en el caso de canje de factura por letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio? ..................................

140

14. ¿Cómo se efectúa la retención en el caso de canje de facturas por letras de cambio?...............................................................................................................

140

15. ¿Cómo se efectúa la entrega del Comprobante de Retención en el caso del pago de dos facturas con un cheque? ................................................................

141

16. ¿Cómo debe efectuarse la emisión de la factura en la venta de inmuebles y cómo procede la retención? ................................................................................

141

17. ¿Cómo se efectúa la retención cuando existen pagos parciales? ......................

142

18. ¿Los Comprobantes de Retención pueden tener como dimensiones 25 cm de ancho y 16 cm de alto? .......................................................................................

143

19. ¿Para la impresión de Comprobantes de Retención, los agentes de retención necesariamente tendrán que utilizar el Formulario N° 816? ...............................

143

20. ¿Cuándo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retención? ............

143

21. ¿Qué sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es menor a las retenciones que me han efectuado? ..........................................................

143

22. ¿Cuál es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de Retenciones? .................................................................................................

144

23. ¿Qué tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor por las retenciones realizadas?.......................................................................................

144

OPINIONES DE LA SUNAT SOBRE EL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV ....

144

Capítulo 3 SISTEMA DE PERCEPCIONES DEL IGV I.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA GRAVADAS CON EL IGV DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL APÉNDICE 1.................................................................................................................

153

1. ¿En qué consiste? ..............................................................................................

153

APLICACIÓN PRÁCTICA ...................................................................................

154

236

ÍNDICE GENERAL

2. ¿Cuál es la base legal del Régimen? .................................................................

155

3. ¿Quiénes son designados Agentes de Percepción? ..........................................

158

4. ¿En qué momento se efectúa la percepción?.....................................................

158

5. ¿Cuáles son los Bienes sujetos al Régimen? .....................................................

158

6. ¿Cuál es el monto de la percepción?..................................................................

161

7. ¿A qué operaciones se les aplica la tasa rebajada a 1%?..................................

161

8. ¿Qué operaciones están excluidas de la percepción? .......................................

162

9. ¿Qué se entiende por “Consumidor Final”? ........................................................

163

10. ¿Cómo se acredita la percepción efectuada?.....................................................

164

PREGUNTAS FRECUENTES ..................................................................................

169

II. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA DE COMBUSTIBLES ............................................................................

171

1. ¿En qué consiste? ..............................................................................................

171

2. ¿Cuál es la base legal?.......................................................................................

172

3. ¿Cuál es el importe y oportunidad de la Percepción? ........................................

172

4. ¿Cómo se efectúa la declaración y pago en el Régimen de Percepciones? ......

174

5. ¿Cómo se aplican las percepciones? .................................................................

174

6. ¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de percepción no aplicado? .............................................................................................................

175

7. ¿Qué son las cuentas y registro de control?.......................................................

175

III. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN...................................................................................................

176

1. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Régimen de Percepciones del IGV en la importación?........................................................................................................

176

2. ¿Cuál es la base legal?.......................................................................................

177

3. ¿En qué casos no se aplica el Régimen? ...........................................................

178

4. ¿Cuál es el monto de la percepción?..................................................................

178

5. ¿Cuál es la oportunidad de la percepción?.........................................................

180

237

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

6. ¿En qué momento se efectúa la percepción?.....................................................

181

7. Oportunidad de la percepción .............................................................................

181

8. ¿Cómo declara y paga el Agente de Percepción? ..............................................

181

9. ¿Cuál es el tipo de cambio que se debe emplear para hacer la conversión a moneda nacional y el cálculo de la Percepción? ................................................

181

10. ¿Cómo acredita el importador la percepción efectuada por la Sunat? ...............

182

11. ¿Cómo utilizará el importador las percepciones que le han efectuado? ............

183

12. Devolución del saldo no aplicado........................................................................

183

13. ¿Qué cuentas y registros de control debe mantener el importador? ..................

184

14. ¿Cómo se realiza la declaración y el pago? .......................................................

184

INFORMES DE LA SUNAT EN RELACIÓN CON EL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV ...........................................................................................................

187

Capítulo 4 CASOS PRÁCTICOS RESPECTO AL SISTEMA DE DETRACCIONES I.

Aplicación del Sistema de Detracciones por la venta de inmuebles gravada con el IGV ..................................................................................................................

195

II. Infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones .......................

198

III. Aplicación del Sistema de Detracciones cuando se pacta compensación .........

199

IV. Aplicación del Sistema de Detracciones al servicio de alquiler de vehículos vs. el servicio de transporte de bienes .....................................................................

200

ANEXOS ........................................................................................................................

205

ÍNDICE GENERAL ........................................................................................................

229

238