25870i

CONTADORES

& EMPRESAS SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIร N

OPERATIV UAL

R

EL

CO

2

OD

MAN

PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

O

NT D A

Aplicaciรณn prรกctica de la Ley del Impuesto a la Renta.

Personas naturales y empresas Mery Bahamonde Quinteros

ECA BIBLIOT IVA

OPERAT

DOR DEL CONTA

índice General

Presentación............................................................................................................. 5

Parte 1 Impuesto a la Renta de Empresas

Capítulo 1 CONCEPTO DE RENTA GRAVADA 1. Cierre contable..................................................................................................... 9 2. Concepto de renta gravada.............................................................................................. 11 3. Domiciliado y no domiciliado para el Impuesto a la Renta................................... 21 3.1. Domiciliados................................................................................................ 22 3.2. No domiciliados........................................................................................... 22 4. Rentas peruanas.................................................................................................. 29 4.1. Rentas de fuente peruana según el artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta........................................................................................................... 31 4.2. Rentas de fuente peruana según el artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta........................................................................................................... 40 4.3. Actividades internacionales: actividades realizadas parte en el país y parte en el extranjero................................................................................................. 41 5. Inafectaciones y exoneraciones................................................................................. 58 5.1. No son sujetos pasivos del impuesto............................................................... 59 5.2. Constituyen ingresos inafectos al impuesto................................................ 59 5.3. Rentas exoneradas..................................................................................... 60

313

Aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la Renta. Personas naturales y empresas

Capítulo 2 Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 1. Esquema general de determinación de las Rentas de Tercera Categoría............. 63 1.1. Esquema general de determinación de las Rentas de Tercera Categoría.... 63 2. Determinación de la Renta Bruta.................................................................................. 64 2.1. Costo de adquisición................................................................................... 64 2.2. Costo de producción o construcción.................................................................... 64 2.3. Valor de ingreso al patrimonio..................................................................... 64 2.4. Costo de inmuebles, acciones y participaciones y otros bienes................. 64 2.5. Principio del devengado.............................................................................. 76 3. Determinación de la Renta Neta.......................................................................... 82 3.1. Principio de causalidad............................................................................... 83 3.1.1. Causalidad como obligatoriedad y causalidad restringida................ 84 3.1.2. Criterios complementarios para establecer la causalidad del gasto....... 84 3.1.3. Derecho a probar la causalidad del gasto......................................... 85 3.1.4. Valoración de las pruebas que sustentan gastos deducibles............ 86 3.1.5. Las pruebas tasadas en la determinación de gastos deducibles...... 86 3.2. Gastos de utilización común....................................................................... 89 3.3. Gastos sujetos a límite................................................................................ 90 3.3.1. Gastos por intereses......................................................................... 90 3.3.2. Depreciaciones.................................................................................. 93 3.3.3. Gastos recreativos y de capacitación del personal........................... 100 3.3.4. Primas de seguro de cónyuges e hijos de los trabajadores.............. 103 3.3.5. Remuneraciones al directorio............................................................ 104 3.3.6. Remuneraciones al titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista y, en general, socios o asociados de personas jurídicas; de los cónyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la E.I.R.L., accionista, participacionista o socios y asociados de las personas jurídicas............................................................................................. 106 3.3.7. Gastos de representación................................................................. 112 3.3.8. Gastos de viaje.................................................................................. 115 3.3.9. Gastos de vehículos automotores..................................................... 118 3.3.10. Gasto por concepto de donaciones................................................... 123 3.3.11. Deducción adicional sobre remuneración a personas con discapacidad...... 124 3.3.12. Gastos sustentados con boletas de venta........................................ 126 3.3.13. Movilidad de los trabajadores............................................................ 128

314

índice general

3.4. Gastos no sujetos a límite........................................................................... 130 3.4.1. Gastos por tributos............................................................................ 130 3.4.2. Gastos por primas de seguro............................................................ 132 3.4.3. Pérdidas extraordinarias................................................................... 135 3.4.4. Gastos por cobranza......................................................................... 136 3.4.5. Gastos por mermas y desmedros..................................................... 136 3.4.6. Gastos de organización y preoperativos............................................................... 141 3.4.7. Gastos por provisiones tratándose de empresas del sistema financiero... 143 3.4.8. Castigos de deudas incobrables y las provisiones equitativas......... 144 3.4.9. Gastos por provisiones para beneficios sociales.............................. 148 3.4.10. Gastos por pensiones de jubilación.................................................. 150 3.4.11. Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal.................................................................................. 150 3.4.12. Gastos por servicios de salud, culturales y educativos..................... 152 3.4.13. Gastos por exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras............................................................... 154 3.4.14. Gastos por regalías........................................................................... 156 3.4.15. Gastos por premios........................................................................... 158 3.4.16. Gastos que constituyan para su perceptor rentas de 2ª, 4ª o 5ª categoría................................................................................... 159 3.5. Gastos no deducibles.................................................................................. 162 3.5.1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares 162 3.5.2. El Impuesto a la Renta...................................................................... 165 3.5.3. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público nacional......... 165 3.5.4. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de la Ley... 167 3.5.5. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente......................................................................... 169 3.5.6. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la Ley del Impuesto a la Renta... 172 3.5.7. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos (sic) y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años, regulado en el inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta....................................................... 172 3.5.8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país donde estas se originen................................................... 178

315

Aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la Renta. Personas naturales y empresas

3.5.9. Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco es deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habido.............................................................................................. 178 3.5.10. El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos.................................................................................................. 182 3.5.11. Los gastos por operaciones efectuadas con sujetos ubicados en territorios o países de baja o nula imposición.................................. 185 3.5.12. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes.............................................................................................. 187 3.5.13. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados.......................................................... 187 3.5.14. Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N° 28194, y modificatorias, cuando exista la obligación de hacerlo................................................................................................ 188 4. Arrastre de pérdidas tributarias............................................................................................ 188 4.1. Sistemas de arrastre de pérdidas tributarias............................................... 188 4.2. Ejercicio de la opción de arrastre de pérdidas............................................ 188 4.3. Efectos de la aplicación de los sistemas de aplicación de pérdidas........... 189 4.4. Ventajas y/o desventajas............................................................................. 189

Capítulo 3 Créditos contra el Impuesto a la Renta 1. Créditos contra el Impuesto a la Renta................................................................ 193 2. Prelación en la aplicación de los créditos............................................................ 193 2.1. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera............................... 193 2.2. Créditos por reinversiones.......................................................................... 194 2.2.1. Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, tendrán derecho a un crédito tributario equivalente al 5% del monto reinvertido............... 194 2.2.2. Ley Nº 28086 - Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura y el Decreto Supremo N° 008- 2004-ED del Reglamento ..... 195 2.2.3. Ley N° 29475, Ley que modifica la Ley N° 28583, Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante y el Decreto Supremo N° 014-2011-MTC ........................................................................... 195

316

índice general

2.3. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores.................................. 196 2.4. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN......... 196 2.5. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio................................................... 196 2.6. Retenciones por Rentas de Tercera Categoría........................................... 196 2.7. Saldo a favor del exportador....................................................................... 197 2.8. Impuesto Temporal a los Activos Netos....................................................... 197 2.9. Ley que impulsa la Inversión Pública Regional y Local con participación del sector privado....................................................................................... 197 Caso integral del Impuesto a la Renta - Persona Jurídica - Ejercicio 2011......... 199

Parte 2 Impuesto a la Renta de PERSONAS NATURALES

Capítulo 1 Esquema de Determinación del Impuesto a la Renta Persona Natural 1. Las personas naturales........................................................................................ 223 1.1. La sucesión indivisa.................................................................................... 223 1.2. La sociedad conyugal.................................................................................. 223 2. Categorización de las rentas................................................................................ 224

Capítulo 2 Rentas de Primera Categoría 1. Alquiler de inmuebles........................................................................................... 227 2. Alquiler y cesión temporal de bienes distintos a predios..................................... 227 2.1. Presunciones............................................................................................... 228 2.2. Prueba contra las presunciones.................................................................. 229 3. Tratamiento de las mejoras incorporadas al del bien cedido............................... 229 4. Criterio de imputación de la renta de Primera Categoría..................................... 231 5. Pagos mensuales................................................................................................. 231

317

Aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la Renta. Personas naturales y empresas

6. Renta neta............................................................................................................ 231 7. Determinación Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría.................. 231 8. Tasa Anual de Renta de Primera Categoría......................................................... 232 9. Créditos contra el Impuesto Anual de Primera Categoría.................................... 232

Capítulo 3 Rentas de segunda Categoría 1. Rentas de segunda categoría por enajenación de valores mobiliarios................ 239 1.1. Determinación de la renta bruta.................................................................. 239 1.2. Determinación de la renta neta del ejercicio............................................... 240 1.3. Enajenación de valores mobiliarios a través de Bolsa de Valores.............. 241 2. Enajenación de inmuebles................................................................................... 242 3. Otras rentas de segunda categoría...................................................................... 242 3.1. Intereses e incrementos de capital.............................................................. 242 3.2. Dividendo o cualquier otra forma de distribución de utilidades................... 243 3.3. Otras rentas de segunda categoría............................................................. 244 4. Criterio de imputación de la renta........................................................................ 245 5. Pago mensual definitivo....................................................................................... 245 6. Renta neta............................................................................................................ 245 7. Determinación Anual del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.................... 245 8 Tasa del Impuesto a la Renta Anual de Rentas de Segunda Categoría................ 246 9. Créditos contra el Impuesto Anual de Segunda Categoría.................................. 247

Capítulo 4 Rentas de Cuarta Categoría 1. Actividades consideradas como rentas de cuarta categoría....................................... 263 2. Criterio de imputación de la renta............................................................................................. 263 3. Determinación de la Renta Neta de Cuarta Categoría........................................ 264 4. Pagos a cuenta de cuarta categoría.................................................................... 264

318

índice general

Capítulo 5 Rentas de Quinta Categoría 1. Conceptos que no constituyen renta de quinta categoría.................................... 275 2. Retenciones por rentas de quinta categoría........................................................ 276 2.1. Retenciones en casos especiales de obtención de rentas de quinta categoría...................................................................................................... 277 2.2. Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría.............................. 278 3. Criterio de imputación de la renta........................................................................ 278 4. Determinación de la Renta neta de Quinta Categoría......................................... 278

Capítulo 6 Rentas de Fuente Extranjera de Personas Naturales 1. Determinación Anual de Rentas de Trabajo y rentas de fuente extranjera.......... 291 2. Créditos contra el Impuesto a la Renta de Trabajo y fuente extranjera..... 293 3. Importe del Impuesto determinado............................................................................................. 294 3.1. Saldo a favor del contribuyente................................................................... 294 3.2. Saldo a favor del fisco................................................................................. 294

Capítulo 7 Rentas Inafectas y Exoneradas de Personas Naturales 1. Ingresos inafectos a la renta de personas naturales........................................... 297 2. Ingresos exonerados del Impuesto a la Renta de personas naturales................ 298 Caso integral del Impuesto a la Renta - Persona Natural - Ejercicio 2011................ 299 índice general............................................................................................................ 313

319