Índice
1.1. El Control Presupuestario como herramienta de gestión 1.1. 1. La Planificación y el Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Evolución de los sistemas de Control . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Los Presupuestos: Concepto y aplicaciones . . . . . . . . 1.1.4. Ventajas del Control Presupuestario . . . . . . . . . . . . . 1.2. La Planificación (1): La empresa comercial . . . . . . . . . . . 1.2.1. El presupuesto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. 1. La elaboración de los presupuestos de explotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.2. La elaboración de los presupuestos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1.2.1. El Presupuesto de tesorería . . . . . . . . . . . 1.2.1.2.2. El Balance presupuestado . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Ejemplo de elaboración del presupuesto general en una empresa comercial: Comercial de tecnología, S.L. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.1. Comercial de tecnología, S.L.: Solución . . . . . 1.2.2.1.1. Presupuesto de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.1.2. Cobros de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.1.3. Presupuesto de Compras . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.1.4. Pagos a Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2.1.5. Presupuesto de Gastos de Explotación . . . 1.2.2.1.6. Presupuesto de Pagos de Gastos de Explotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1.1. El informe de cinco columnas . . . . . . . . . . . . 3.2.1.1. 1. Las desviaciones sobre el presupuesto ajustado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1.1.2. La desviación en el volumen de ventas . . . 3.2.1.2. Obteniendo niayor detalle: el informe de '7 columnas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1.2.1. La desviación en el precio de la venta . . . . 3.2.1.2.2. Desviaciones en los costes de fabricación . 3.2.1.2.3. Desviaciones en los costes fijos industriales . 3.2.1.2.4. Desviación en los costes Comerciales y de Administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. El presupuesto flexible en un centro de costes . . . . . 3.3. Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. HERRAMIENTM DE CONTROL (11): LAS DESVIACIONES EN LOS INGRESOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. La contrapartida entre el precio y el volumen de ventas . 4.2. La desviación en volumen de ventas en detalle: La desviación en tamaño del mercado y la desviación en cuota de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Desviación en tamaño del mercado . . . . . . . . . . . . . 4.2.2. Desviación en cuota de mercado . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. La desviación en composición o ~ m i m de ventas . . . . . . 4.3.1. Las desviaciones en c~rnix»y en cantidad . . . . . . . . . y Cuota de mercado 4.3.2. Desviaciones en ~ r n i xTaniaño ~, 4.4. Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Anexo al capítulo 4: Determinación de las desviaciones en Tamaño y Cuota de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Modelo general para el análisis de los costes variables de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. 1. Desviaciones en las Materias Primas (M.P.). . . . . . . . 5.1. 1.1. Responsabilidad de las desviaciones en M.P. . .
5.1.2. Desviación en la Mano de Obra Directa (MdOD.) . . . 5.1.2.1. Responsabilidad de las desviaciones en MdOD. 5.1.3. Desviaciones en los GIF variables . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3.1. Interpretación de las desviaciones en los GIFvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3.1.1. La desviación en cantidad . . . . . . . . . . . . . 5.1.4. Resumen de las desviaciones de los costes variables de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Desviaciones en la M.P. cuando la cantidad comprada es distinta de la cantidad consumida: . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Desviación en precio (presupuesto)de los costes de fabricación fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Alternativa al modelo general de análisis de desviaciones 5.5. Integración de las desviaciones de fabricación en el informe de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Resumen
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6 LA PROBLEMÁTICA DE LAS DESVIACIONES EN FULGCOST (F.C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. La unitarización de los costes fijos: La desviación en absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. La desviación en presupuesto (precio) de los GIF fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. Representación gráfica de las desviaciones en los GIFfijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.3. Resumen de las desviaciones en los GIF . . . . . . . . . . 6.1.3.1. Puntos Clave respecto a las desviaciones de losGIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Modelos alternativos en el análisis de los GIF . . . . . . . . 6.2.1. Modelo de 2 desviaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Modelo de 3 desviaciones' . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. Resumen de los modelos para el cálculo de las desviaciones en los GIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.1. Modelo de 4 desviaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.2. Modelo de 3 desviaciones . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2.3.3. Modelo de 2 desviaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3.4. Desviación total en los GIF . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Desviaciones en los costes directos y fijos: el caso de la MdOD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. El tratamiento de la MdOD. como coste fijo . . . . . . . 6.3.2. Las dos desviaciones genéricas en costes fijos. . . . . . 6.3.3. Las tres desviaciones de la MdOD. como coste fijo . . 6.4. La gestión por excepción y la utilización de las desviaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. ¿Que desviaciones han de analizarse? . . . . . . . . . . . . 6.5. Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Características de los sistemas de costes estándar . . . . . . 7.2. Cálculo de Resultado real mediante un sistema de costes estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1.Cálculo del resultado real en estándars y Direct-Cost (D.C.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Cálculo del resultado real en costes estándars usando el Full-Cost (F.C.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2.1. Unidades producidas distintas de las unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2.2. Reconciliación (Cuadre) de los costes incurridos con los costes asignados a la Cuenta de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.3. Reconciliación entre el F.C. y el D.C. . . . . . . . . . . . . 7.3. Esquema contable básico en costes estándar. . . . . . . . . . 7.3.1. Esquema contable: F.C. en general . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2. Esquema contable para M.P. comprada distinta de la M.P. consumida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4. Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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10
s.
índice
SISTEMAS DE COSTES ESTÁNDAR(11):EL PRORRATEO DELASDESVIACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Prorrateo de la desviación en precio de la M.P. . . . . . . .
8.2. Prorrateo de la desviación en cantidad de M.P. . . . . . . .
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8.3. Prorrateo de las desviaciones en MdOD y en los GIF variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. El caso particular del prorrateo de la desviación en absorción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.5. Resumen de las ventajas e inconvenientes de utilizar costes estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.1. Ven tajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.2. Inconvenientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6. Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GLOSARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .