semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 1 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
N° 0 Week van 16 tot 22 mei 2011 Verschijnt wekelijks Jaar 2011
Korte inhoud BTW Een stukje sociale btw? p. 1 Kunstgalerijen en btw p. 2
Inkomstenbelastingen De afstand van vordering onder ontbindende voorwaarde van terugkeer... p. 3 Optie op aandelen: geen belasting op het moment van het lichten van de optie p. 4 De laatste trend: de "professionele" iPad p. 5 De nieuwe bevek is er: fiscaal profiel voor iedere goede respectabele Belg met een baksteen in zijn maag p. 6
Vraagbaak Wanneer zijn tantièmes belastbaar in hoofde van een natuurlijke persoon? p. 7 Ter beschikking stellen van een terrein voor de installatie van een windmolen p. 7
BTW Een stukje sociale btw? In de loop van de volgende jaren zal de regering het Belgische fiscale model grondig moeten gaan onderzoeken. Het tekort in de overheidsfinanciën vereist in combinatie met een buitensporige overheidsschuld en de kostprijs van de vergrijzing drastische en vooral weldoordachte maatregelen. De overheidsuitgaven moeten omlaag. Deze verlaging is onvermijdelijk, want de staat zal het beleid van de sociale transfers die leidt tot de ondernemingsluiheid waarnaar dit land evolueert niet langer kunnen handhaven. Men kan zich overigens terecht afvragen hoe het mogelijk is dat het gewicht van de staat in de economie rond de 50% van het bnp blijft hangen, terwijl de overheid talloze overheidsbedrijven van de hand heeft gedaan en geen beleid van grote openbare werken meer heeft gevoerd. Wanneer men de evolutie van de fiscaliteit van de natuurlijke personen en overheidsfinanciën bekijkt, twee nauw verbonden aggregaten, stelt men vast dat de ontsporing van de overheidsschuld de overheid ertoe heeft gedwongen om de belastingen op arbeid te verhogen om die schuld te financieren. De middenklassen en de actieve bevolking moesten hiervoor het gelag betalen. Hoe verbijsterend dit ook is, men heeft van de fiscaliteit een instrument gemaakt van onrechtstreekse financiering van de sociale zekerheid. Het zou zelfs kunnen dat het belastingbeleid gekleurd is door een beslag op de komende generaties. Naarmate de middenklasse van de naoorlogse generatie met werken stopte, is de fiscaliteit op inkomsten uit arbeid verhoogd.
te bevorderen, want de staat kan dit niet langer verzorgen. Er zullen echter een aantal fiscale maatregelen getroffen moeten worden. De plaatselijke (gewestelijke, gemeentelijke enz.) fiscaliteit zal zich onvermijdelijk verder ontwikkelen. Deze tendens weerspiegelt op zich drie assen: de decentralisering van de politieke macht, de ruimere bevoegdheden van territoriale besturen om openbare diensten in de nabijheid te valoriseren (afvalverwerking, veiligheid enz.) en consumptiebelastingen, die plaatselijk worden geïnd. Men zal ook de progressiviteit van de belastingen moeten afbouwen en via een systeem van aftrek voor langetermijnsparen, systemen voor individuele bescherming door de privésector en fiscale steunmaatregelen moeten bevorderen. Een andere piste is de belasting te verleggen naar verbruik en in het bijzonder de btw, zoals men al heeft gedaan in de Scandinavische landen. De mobiliteit van de productiefactoren brengt de moeilijkheid mee om beroepsinkomsten correct te belasten. De belasting verplaatst zich dus lateraal naar een belasting op verbruik (m.a.w. een flux) in plaats op de vorming van spaarkapitaal. Deze oriëntatie is onder meer gebaseerd op de vaststelling dat de belastingen met een grote belastinggrondslag en hoger rendement, snelle inning en redelijke tarieven minder afwijkingen meebrengen en een doeltreffendere inning toelaten.
Als er inflatie-opstoten zijn, zal dit ook meteen een weerslag hebben op de consumptieprijzen, en dus op de btw. Zegt Wat er ook van zij, het zal moeilijk zijn men trouwens niet dat inflatie een belasom de fiscale lasten af te schuiven op de ting is zonder barema of eerder een gevolgende generaties. De bemiddeling be- niepige belasting op langetermijnsparen? looft moeilijk te worden en zal buitengewoon veel finesse vereisen. Men zal de Men moet ook de piste van de sociale btw schuld moeten afbetalen zonder de eco- onderzoeken. Langs deze piste wil men nomie te steriliseren. Men zal idealiter de een deel van de sociale lasten financieren belastingen op alle terreinen moeten ver- door een verhoging van de btw op alle lagen om arbeid te stimuleren en sparen geconsumeerde producten, ongeacht of
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
1
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 2 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
Is de oplossing voor de budgettaire problemen: belasting op verbruik in plaats van op de inkomsten?
ze hier worden geproduceerd of geïmporteerd worden. De btw op goederen en diensten zou verhoogd worden, maar de nationale productie (in België dus) van die goederen en diensten zouden van een verlaging van sociale lasten kunnen profiteren. Met deze techniek kan de fiscaliteit opnieuw in balans worden gebracht ten gunste van binnenlandse goederen en diensten die concurreren met buitenlandse goederen en diensten. Dat komt neer op een impliciete devaluatie met grote productiviteitswinsten.
een btw-verhoging uit 1997 om de overheidsbegroting in evenwicht te brengen is desastreus gebleken. Een verhoging van de btw brengt ook een verhoging van de prijsindices mee die dienen om de loonindexen te berekenen. Dit is echter een ander debat dat België verplicht tot een confrontatie met zijn sociaal model. Prof.Dr. Bruno Colmant - Vlerick Management School/UCL
Lid van de Hoge Raad van Financiën en de Commissie Boekhoudkundige Normen en de Koninklijke Academie van België Toch is een verbruiksbelasting sociaal onrechtvaardig. De Japanse ervaring van
Kunstgalerijen en btw naar een commissie aan: 200 EUR + 42 EUR btw (21 %). De kunstenaar verKunstgalerijen kunnen optreden op ver- koopt het kunstwerk voor 1 000 EUR + 60 EUR btw (6 %). schillende wijzen: Situering
Kunstmarkt: uw hoedanigheid als makelaar, lasthebber, wederverkoper, commissionair, zal het btw-tarief bepalen
- als wederverkoper
De kunstgalerij treedt op als lasthebber
- als makelaar
De kunstgalerij treedt op in naam en voor rekening van de kunstenaar. Hierdoor - als lasthebber kan hij ook 6 % aanrekenen aan de koper. De kunstenaar betaalt een commis- als commissionair sie aan de galerijhouder onderworpen - als wederverkoper onder de margerege- aan 21 %.. ling Voorbeeld: De wijze waarop een kunstgalerij op- De galerijhouder verkoopt een kunstwerk treedt is van belang voor het al dan niet voor 1 000 EUR + 60 EUR btw (6%). De toepassen van het verlaagd btw-tarief. galerijhouder rekent een commissie aan Enkel op leveringen van kunstwerken van bv. 200 EUR + 42 EUR btw (21 %). door de kunstenaar zelf (of diens rechthebbenden) is het verlaagd btw-tarief De kunstgalerij treedt op als commissiovan 6 % van toepassing. Indien de leve- nair ring van het kunstwerk door de kunstgalerij gebeurt is het btw-tarief van 21 % De kunstgalerij treedt op in eigen naam, van toepassing. maar voor rekening van de kunstenaar. Hier wordt de galerijhouder geacht koDe kunstgalerij treedt op als wederverko- per en verkoper te zijn van het kunstper werk waarvoor hij zijn tussenkomst verleent. De kunstgalerij koopt hier de kunstwerken zelf aan bij een kunstenaar en ver- De koper koopt rechtstreeks van de galekoopt de kunstwerken zelf aan de rijhouder. Bijgevolg is er 21 % btw toepasselijk. uiteindelijke klant. Voorbeeld: Een kunstenaar verkoopt een kunstwerk aan de galerijhouder: 500 EUR + 30 EUR btw (6 %). De galerijhouder verkoopt het kunstwerk voor 1 000 EUR + 210 EUR btw (21 %). De kunstgalerij treedt op als makelaar
Voorbeeld: Een galerijhouder verkoopt een kunstwerk voor 1 000 EUR + 210 EUR btw. Hij kocht het kunstwerk van de kunstenaar voor 400 EUR + 24 EUR btw (6 %). De kunstgalerij past de margeregeling toe
Handelaars in tweedehandse goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten kunnen kiezen (Aanschrijving nr. 1 van 1995) om hun verkopen niet te verrichten onder de normale regeling inzake btw maar onder een bijzondere regeling die er in bestaat dat er enkel btw wordt betaald over de Voorbeeld: Een galerijhouder rekent aan de kunste- gerealiseerde marge. De kunstgalerij brengt enkel koper en kunstenaar samen en krijgt een commissie van de kunstenaar voor zijn tussenkomst. De kunstenaar verkoopt het kunstwerk rechtstreeks aan de koper.
2
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 3 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
De kunstgalerij koopt hier de kunstwerken zelf aan bij een kunstenaar en verkoopt de kunstwerken zelf aan de uiteindelijke klant.
De galerijhouder dient de btw uit de marge te halen en door te storten via zijn periodieke btw-aangifte. Dit gebeurt als volgt: 1 000 EUR - 400 EUR = de marge, inclusief btw. 600 EUR x 21/121 = 104,13 EUR, de door te storten btw.
Voorbeeld: Stefan Ruysschaert Een kunstenaar verkoopt een kunstwerk aan de galerijhouder: 400 EUR + 24 EUR Eerstaanwezend inspecteur bij een fiscaal btw (6 %). bestuur De galerijhouder verkoopt het kunstwerk Docent BTW Centrum voor Beroepsopleiding Antwerpen (sector BTW) onder de margeregeling voor 1 000 EUR Docent Hogeschool Gent (inclusief 21 % over de marge).
Inkomstenbelastingen De afstand van vordering onder ontbindende voorwaarde van terugkeer tot beter fortuin toegekend door een nietingezeten vennootschap ten behoeve van zijn Belgisch filiaal is geen abnormaal of goedgunstig voordeel in hoofde van het filiaal in de zin van de artikelen 79 en 207 WIB De afstand van vordering en terugkeer tot beter fortuin: er zijn voorwaarden om vrijwillig en abnormaal voordeel te vermijden
Dit standpunt werd bevestigd door de Dienst Voorafgaande Beslissingen (DVB) in beslissing nr. 2010.095 van 22 juni 2010. De DVB had er ook aan toegevoegd dat de eventuele heropleving van de schuld van het filiaal ten aanzien van de moedervennootschap in hoofde van de Belgische vennootschap aftrekbare beroepskosten zijn krachtens artikel 49 WIB 92.
De vrije cashflow of 'flux van beschikbare middelen' wordt als volgt bepaald: nettoresultaat (na belasting) + afschrijvingen +/- provisies - investeringen van het lopende jaar beperkt tot afschrijvingen van het lopende jaar. Âť.
Gelet op de winstperspectieven in de uitgavenraming en na de moeilijke startperiode zal de terugkeer naar beter fortuin toelaten om uitzonderlijke kosten te boeIn het voorliggende geval bleek uit het ken die aftrekbaar zijn van toekomstige laatste boekjaar van het filiaal een verlies winsten. van danige omvang dat de niet-ingezeten moedervennootschap haar toevlucht zocht De Belgische vennootschap voerde aan tot een afstand van vordering om de toe- dat in het licht van deze omstandigheden passing van de artikelen 332 en 333 uit de afstand van vordering werd toegehet wetboek van vennootschappen te ver- staan om hem toe te laten belastbare inmijden. De afstand van vordering bestaat komsten te verwerven of te behouden. in dit geval uit de gedeeltelijke kwijtschel- Bovendien is het niet abnormaal dat een ding van toegekende en op de rekening- moedervennootschap zijn dochter in courant geboekte voorschotten. moeilijkheden helpt. Opdat de hulp zou worden toegestaan, mag de moedervenEr werd een overeenkomst voor een ge- nootschap zich zelf echter niet in moeideeltelijke afstand van de schuldvorde- lijkheden brengen. De boekhoudkundige situatie van de moedervennootschap ring voorzien met de volgende clausule: toont afdoende aan dat hij economisch "De schuld zal opnieuw ontstaan, voor de gezond is. eerste keer en ten vroegste het jaar volgend op dat van de afstand zodra de Volgens de DVB moet de toegekende afboekhoudkundige winst, berekend voor stand van vordering onder meer de toebelasting en voor het in rekening brengen passing van artikelen 332 en 333 uit het van deze nieuwe schuld, positief is, en dit wetboek van vennootschappen op het fiten belope van de vrije cashflow, even- liaal vermijden en het filiaal beschermen tegen iedere eis tot ontbinding van wel beperkt tot de helft van de winst.
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
3
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 4 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
rechtswege door een belanghebbende - de afstand van vordering die de vennootschap naar buitenlands recht A had derde. toegekend ten gunste van zijn filiaal B in Met het feit dat men overgaat tot een af- hoofde van het Belgische filiaal niet bestand van vordering wil men bovendien schouwd zal worden als een abnormaal of de mogelijkheid behouden om in te teke- goedgunstig voordeel zoals bedoeld in de nen op aanbestedingen en de toegang tot artikelen 79 en 207 WIB, kredieten behouden. - de afstand van vordering van B ten bate Er zal echter worden overeengekomen van C beschouwd zal worden als een uitdat in geval van een terugkeer naar beter gave die aftrekbaar is krachtens artikel fortuin de moedervennootschap zijn 49 WIB in hoofde van B en niet beschuldvordering zal recupereren, zowel schouwd zal worden als een abnormaal of het hoofdbedrag als de interesten. De af- goedgunstig voordeel zoals bedoeld in de stand van vordering mag de financiële si- artikelen 26, 79 en 207 WIB in hoofde tuatie van de moedervennootschap die van B en C, en dit uiteraard, onder de zowel in zijn belang als in het belang van ontbindende voorwaarden van terugkeer zijn filiaal optreedt niet schaden. naar beter fortuin die zijn opgenomen in de overeenkomsten tot afstand van vorMet deze beslissing bevestigt de DVB zijn dering. eerdere rechtspraak. Er was in voorafgaande beslissing nr. 800.013 van 17 Uit deze beslissingen van de DVB volgt juni 2008 reeds geoordeeld dat de kwijt- dat de kwijtschelding van schulden perschelding van de schuld, onder voorbe- fect gerechtvaardigd kan worden in beomstandigheden houd van de terugkeer naar beter paalde economische fortuin geen aanleiding zou geven tot de (behouden van werkgelegenheid, vrijwatoekenning van een abnormaal of goed- ren van commerciële reputatie van het figunstig voordeel in de zin van artikel 26 liaal, voortzetting van de activiteiten ...) WIB 92 in de naam van nv A, noch tot zonder dat de 'onaangename' fiscale behet bekomen van een abnormaal of palingen toepasselijk zouden zijn. Via de goedgunstig voordeel in de zin van arti- toegekende hulp mag de moedervenkelen 79 en 207, al. 2 WIB in naam van nootschap uiteraard niet in financiële de nv B. De terugbetaling van de schuld moeilijkheden geraken. Het is ten slotte is geen schenking, maar vormt aftrekba- essentieel om een ontbindende voorre beroepskosten in de zin van artikel 49 waarde van terugkeer naar beter fortuin te voorzien, wat neerkomt op de annuleWIB in naam van nv A. ring van de kwijtschelding van de schuld Ook in voorafgaande beslissing nr. in geval van een aanzienlijke verbetering 800.390 van 16 december 2008 had de van de financiële situatie van het filiaal. DVB geoordeeld dat binnen eenzelfde Frédéric Ledain groep met drie vennootschappen A, B Advocaat aan de Luikse Balie en C:
Optie op aandelen: geen belasting op het moment van het lichten van de optie De evolutie van de aandelenkoersen mag geen afbreuk doen bij het lichten van een aandelenoptie
4
Er bestaat heel wat controverse rond de Deze rechtspraak is in tegenspraak met fiscale behandeling van opties op aande- eerdere rechtspraak van het Hof van len (oude regime voor de wet van 1999). Cassatie dat daarentegen oordeelde dat een voordeel van alle aard maar belastbaar was op het moment dat de optie Het laatste cassatiearrest hierover dat wordt toegekend, zodra de werknemer we becommentarieerden dateert van ze verkreeg. 2005 en gaf de administratie gelijk. Via dat arrest bekrachtigde het Hof een be- Sinds het arrest van 2005 hebben feitenzogeslissing van het hof van beroep van Ant- rechters deze benadering van werpen dat oordeelde dat wanneer de naamd voorlopige opties systematisch werknemer zijn opties niet kon uitoefenen veroordeeld. Zelfs het hof van beroep vanaf de toekenning, hij een bepaalde van Antwerpen dat nochtans aan de oortermijn moest respecteren en dat de op- zaak van deze rechtspraak lag was op deze positie teruggekomen. Onlangs nog ties gekoppeld moesten zijn aan specifiehebben de hoven van beroep van Bergen ke voorwaarden. Deze opties werden en Brussel bevestigd dat wanneer de openkel voorlopig toegekend, wat de admi- ties gekoppeld zijn aan een ontbindende nistratie toeliet om de werknemer te be- voorwaarde (bijvoorbeeld, het verlies van lasten op het moment van de de optie in geval een werknemer opuitoefening, in het bijzonder op de meer- stapt), het voordeel van alle aard dat rewaarde die op dat moment werd gereali- sulteert uit de kosteloze toekenning van een optie maar kan worden belast op het seerd.
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 5 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
moment van de toekenning, en niet op het moment van de uitoefening. Dit leek logisch aangezien de belastbare materie berust in het feit dat de werknemer gratis een optie kon krijgen omwille van zijn beroepsactiviteit. Latere gebeurtenissen, zoals de gunstige evolutie van de koers van het onderliggende aandeel zijn geen product van de arbeid van de werknemer. In die hoedanigheid kan de meerwaarde bij de uitoefening niet in hoofde van de werknemer worden belast. Het gaat immers om de evolutie van een optie die in zijn privévermogen is terecht-
gekomen en in die hoedanigheid niet belastbaar is. We wachten op een beslissing van het Hof van Cassatie die deze rechtspraak bevestigt. Het hooggerechtshof heeft sinds zijn arrest van 2005 geen oordeel meer geveld. Pascale Hautfenne Advocate aan de Balie van Brussel Associatie Afschrift
De laatste trend: de "professionele" iPad In veel gevallen is een iPad geen werkinstrument en dus belastbaar
Ondernemingen die legitiem goedpresterende werknemers, kaderleden of onderaannemers willen bedanken gebruiken een methode die volgens mij heel wat obstakels oplevert. Ik heb het over de toekenning van een bonus in de vorm van een iPad. Als men weet dat de prijs van een iPad rond de 750 euro (btw incl.) schommelt, lijkt dit aanlokkelijk. Men mag evenwel niet te enthousiast worden, want de toekenning van een bonus in de vorm van een iPad moet ontegensprekelijk het voorwerp zijn van een fiche 281.10, 281.20 of 281.50 wanneer deze bonus kadert in een professionele relatie. U zult me tegenspreken dat het niet om een bonus gaat, maar om een werkinstrument. Als dat het geval is en als het gegeven wordt, is er volgens mij geen enkel artikel in het wetboek dat de onderneming ontslaat van de verplichting om de marktwaarde ervan in een fiche 281.10, 20 of 50 op te nemen. Het is aan de begunstigde om het bedrag van het voordeel van alle aard dat op de fiche wordt vermeld als beroepskosten te vorderen en aan te tonen dat het om een werkinstrument gaat. U zou kunnen aanvoeren dat ik het nog niet heb begrepen: de iPad is geen cadeau, maar wordt ter beschikking gesteld van de kaderleden. We veronderstellen dat deze terbeschikkingstelling wel degelijk reëel is. We hebben te maken met het feit dat de vennootschap aan een kaderlid de mogelijkheid heeft gegeven om gratis een iPad te gebruiken. Aangezien die iPad een professioneel doel dient, kan er geen sprake zijn van een voordeel van alle aard. Kan een iPad beroepshalve worden gebruikt? Het enige beroepsmatige gebruik is dat men gemakkelijk producten van de vennootschap kan tonen op basis van slides, foto's, video's etcetera. Verder zie ik niet waarvoor de iPad professioneel gebruikt kan worden. Voor e-mails? Het kader beschikt al over een gsm en een laptop met internetverbin-
ding die de onderneming ter beschikking stelt (1). De iPad kan dus ontegensprekelijk gebruikt worden om eenvoudig producten van de onderneming voor te stellen. Deze conclusie beperkt het professionele karakter van de iPad tot enkele functies. Ik zie vooral commerciële functies voor kaderleden, werknemers of onderaannemers die op het terrein de producten van de onderneming moeten voorstellen. Dat betekent dat het ter beschikking stellen van een iPad aan een kaderlid waarmee geen producten van de onderneming aan potentiële klanten worden voorgesteld een voordeel van alle aard is dat berekend zal worden op basis van het bedrag van de jaarlijkse afschrijving van de onderneming of ten belope van de waarde van de iPad als uit de feiten blijkt dat deze terbeschikkingstelling geveinsd is. Het voordeel van alle aard zou vastgelegd kunnen worden op 180 euro, het bedrag dat is vastgelegd onder punt 19.1 van circulaire nr. Ci.RH.241/560.386 (AFER 6/2005 - E.T. 106.106) dd 09.02.2005."180 euro per jaar voor een pc (incl. de bovengenoemde informaticaonderdelen -zie nr. 18.1) die gratis ter beschikking wordt gesteld?" Ik geloof van niet, en wel om twee redenen. Eerst en vooral is de iPad geen pc. Ten tweede doelt de administratieve circulaire volgens mij op de terbeschikkingstelling van een enkele pc en niet van een rist pc's. Hoe zit het met de iPads die gratis ter beschikking worden gesteld van kaderleden die kunnen aantonen dat ze een beroepsmatig nut hebben zonder overlapping van de functies op een gsm, laptop of netboek waarover het kaderlid al beschikt? Aangezien bovengenoemde administratieve circulaire geen enkel nut heeft omdat de iPad geen pc is, moet men het beroepsmatig aandeel in het gebruik ervan bepalen voor de berekening van het voordeel van alle aard dat men op de fiche moet aangeven. Men kan zich immers moeilijk voorstellen dat de begunstigde privé geen gebruik
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
5
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 6 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
maakt van de iPad die hem ter beschikking wordt gesteld. Stephen G Hürner Belastingconsulent Tax Advisers (1) Apple werkt op een gesloten circuit en is niet compatibel met een pc, laptop of netbook die op Windows draait, en de afwezigheid van USB-poorten maakte het gebruik er niet makkelijker op. Dat reduceert het beroepsmatig karakter ervan.
De nieuwe bevek is er: fiscaal profiel voor iedere goede respectabele Belg met een baksteen in zijn maag De wetgever betonneert de vastgoedbevak in het voordeel van de belegger
Een bevek is een beursgenoteerde kapi- - Rekening houdend met de vorm en de taalsvennootschap waarvan de activa in aard van de aandelen, zijn de dividenden in de meeste gevallen onderworpen aan vastgoed worden geïnvesteerd. 15% onroerende voorheffing. Als de porZoals iedereen weet hebben de Belgen tefeuille echter hoofdzakelijk is gebouwd een baksteen in de maag en zijn ze we- op residentieel vastgoed, is er helemaal reldkampioen vastgoedeigenaar, maar ze geen onroerende voorheffing. investeren ook fors in de vastgoedsector. Naast de tweede verblijven zijn er - Er zijn talloze beschermingsmaatregehier en daar niet alleen kleine apparte- len: beursnotering, regelmatige evaluamenten en kleine huizen, maar ook ap- tie van het vermogen door experts, partementsgebouwen, en zelfs hele schulden mogen niet meer bedragen dan vastgoedportefeuilles die soms in fami- 65% van de activa. liale vastgoedvennootschappen zijn opgenomen. Hoewel dit slechts geldt voor Ondanks een vlugge start is de groei wat een bepaalde categorie van belasting- stilgevallen. 80% van de netto-inkomplichtigen is dit verschijnsel bij ons veel- sten uitkeren en de schuld beperken tot 65% van de activa, is een harde dobber. voorkomend. Aangezien autofinanciering zo goed als Individueel investeren in vastgoed en de uitgesloten is, kon de groei enkel voortlasten en risico's erbij nemen is nochtans komen uit nieuwe inschrijvingen op aaneen activiteit die niet iedereen is gegeven. delen. Om die reden werd de bevek gecreëerd. De bevek laat beleggers die zich eerder aangetrokken voelen tot bakstenen dan papier toe om gezamenlijk risico's, lasten, beheer, winst en verlies van investeringen in vastgoed te dragen.
Daarom besliste de regering om wat Redbull in de motor te kappen.
- De bevek moet beursgenoteerd zijn
- Het dividend moet niet meer verplicht uitgekeerd worden aan aandeelhouders. Zij zullen kunnen beslissen om zich te laten vergoeden in nieuwe aandelen. Deze techniek zal de beveks ook toelaten om hun autofinanciering veilig te stellen, zonder direct de rechten van de aandeelhouders te schaden. Het is een beetje of men de beveks zou toelaten om kapitalisatiebeveks te worden.
Een koninklijk besluit van 07.12.2010 (verschenen in het Staatsblad van 28/12 - zie onze actualiteiten van 4 januari 2011) heeft de zaken ingrijpend gewijOm dat in een veilige vorm te gieten zigd. moest er een aparte en gunstige wetge- De beveks zullen partnerships kunnen ving worden voorzien. sluiten met filialen die niet op de beurs In een koninklijk besluit van 10.04.1995 zijn genoteerd, maar toch van hetzelfde fiscaal statuut genieten. De fiscale transheeft de bevek vorm gekregen. parantie dus, zonder verval van belastinOordeel zelf maar. gen
- Hij moet een vastgoedportefeuille aanhouden (en niet een enkel gebouw, zoals sommige vastgoedvennootschappen of vastgoedcertificaten) - Hij is vrijgesteld van vennootschapsbelastingen (art. 185bis WIB 92), behalve op niet-toegelaten uitgaven, abnormale voordelen etc.
- Het opheffen van fondsen op de beurs - Hij moet minstens 80% van zijn netto- werd ook gemakkelijker gemaakt, maar resultaat aan zijn aandeelhouders uitke- dat is niet wat wij voorstellen. ren
6
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 7 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
En dat alles onder controle van de CBFA, moeten aanzetten om wat plaats te mawat Belgische beleggers moet geruststel- ken voor enkele extra verdiepingen. len. Emile Masset Niks dan goed nieuws dus, wat de Belg met een baksteen in de maag ertoe zou Hoofdredacteur van Fiscalnet
Vraagbaak Wanneer zijn tantièmes belastbaar in hoofde van een natuurlijke persoon? Tantièmes: een must om vandaag een inkomen af te trekken, dat morgen belast zal worden
Tantièmes zijn een atypische manier om bestuurders en zaakvoerders te vergoeden. Deze vergoedingen zijn niet contractueel bepaald of regelmatig, maar zijn het voorwerp van een beslissing van de algemene vergadering van aandeelhouders of vennoten, en zijn afhankelijk van de bedrijfsresultaten van het voorbije boekjaar.
sis van de datum van de toekenning of betaling. Toekenning of betaling is niet hetzelfde. Wanneer een vergadering een tantième toekent, kan ze tegelijkertijd voorzien dat deze maar nadien betaalbaar is. Dat is eens te meer zo wanneer de vennootschap die het tantième toekent een uitgesteld boekjaar heeft. Bijvoorbeeld: Afsluiting: 30.06.2010 - vergadering: 21.12.2010 - de vergadering kent een tantième toe, maar bepaalt dat deze betaalbaar zal zijn op 01.02.2011.
In de meeste gevallen worden de algemene vergaderingen die de jaarrekeningen goedkeuren - en dus beslissen over de tantièmes - gehouden in de loop van het eerste semester van het jaar dat volgt op het boekjaar of aanslagjaar waarop die inkomsten betrekking hebben. Voor de vennootschap is er geen enkel probleem. Het tantième wordt afgetrokTantièmes die zijn toegekend aan be- ken in de loop van aanslagjaar 2010. stuurders door een algemene vergade- Heeft het tantième voor de bestuurder ring die wordt gehouden in 2011 over de betrekking op aanslagjaar 2011 (inkomjaarrekeningen van 2010 kunnen dus sten van 2010 - datum van toekenning) niet het voorwerp uitmaken van een fis- of aanslagjaar 2012 (inkomsten van 2011 cale fiche voor 2010. - datum van betaling)? Daarvoor geldt een specifiek fiscaal regime. De tantièmes zijn belastbaar in hoofde van de begunstigde in 2011 (in ons voorbeeld), ondanks het feit dat ze worden beschouwd als vergoedingen die aftrekbaar zijn in hoofde van de vennootschap die ze toekent in 2010 (nog steeds in ons voorbeeld).
De minister merkte op dat de tantièmes belastbaar zijn in de personenbelasting in de loop van het belastbaar tijdperk waarin ze zijn 'betaald of toegekend', en gaf te kennen dat er een keuze is. Als het aanslagjaar in de personenbelasting immers hetzelfde is ongeacht de datum van toekenning of betaling is er op zich geen De minister van financiën bevestigde probleem. Als het echter om verschillendeze manier van werken in een antwoord de aanslagjaren gaat, moet men de daop parlementaire vraag nr. 163 van 17/ tum van betaling in rekening brengen. 12/1999. In ons voorbeeld zal het tantième dus saDe minister gaf evenwel aan dat de belas- men met de inkomsten van de bestuurder tingperiode bepaald moest worden op ba- van 2011 belast moeten worden.
Ter beschikking stellen van een terrein voor de installatie van een windmolen Gezien de modernisering van energiebronnen beslissen elektriciteitsmaatschappijen steeds vaker om een windmolen te plaatsen op een plek waar veel wind is en waar een windmolen optimaal rendeert.
terreinen waarop ze hun windmolens willen plaatsen. Ze moeten dan een akkoord sluiten met de eigenaar van het terrein om dit te huren of om de toelating te krijgen om er mits een vergoeding windmolens op te plaatsen.
Het gebeurt echter zelden dat elektriciteitsmaatschappijen eigenaar zijn van de Er kunnen zich drie gevallen voordoen:
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011
7
semfisc_0_nl_epreuve3.fm Page 8 Friday, May 20, 2011 10:40 AM
De installatie van een windturbine op zijn terrein toelaten: diverse inkomsten belast aan 15%?
1. de eigenaar van het terrein gebruikt Volgens ons heeft de administratie hierover geen enkele commentaar gepublideze voor professioneel gebruik; ceerd. 2. de elektriciteitsmaatschappij sluit een overeenkomst voor onroerende huur met Volgens ons moet men argumenten putten uit de standpunten die de administrade eigenaar van het terrein; tie heeft ingenomen in verband met 3. de eigenaar van het terrein is slechts reclameborden die geplaatst worden temet de elektriciteitsmaatschappij verbon- gen gebouwen die toebehoren aan partiondernemingen den via een overeenkomst voor het ter culieren en waarop beschikking stellen van het terrein mits reclame afficheren middels een bijdrage het respecteren van voorwaarden en het aan de eigenaar van het paneel. uitkeren van een vergoeding. Artikel 90/29 com IB 92 is interessant in Het eerste geval levert zelden problemen dit opzicht: op. Aangezien het terrein door de eigenaar wordt gebruikt voor beroepsdoelein- « Vergoedingen en andere voordelen die den, zal de vergoeding die door de voortvloeien uit een overeenkomst (geelektriciteitsproducent wordt gestort een schreven of stilzwijgend), waardoor een beroepsinkomen vormen (art. 24/26 com persoon aan een andere persoon het recht verleent om in België of in het buiIB/92). tenland gelegen plaatsen die onroerend Het tweede geval is ook vrij eenvoudig. uit hun aard zijn, te gebruiken om er Aangezien het terrein werd verhuurd zal de plakbrieven of andere reclamedragers op eigenaar belast worden op het totale be- aan te brengen, zijn voor de verkrijger drag van de huur en de huurvoordelen diverse inkomsten. zonder dat deze lager kunnen zijn dan het kadastraal inkomen (art. 7, 2°, c) WIB 92). [ Het recht om zulke overeenkomsten te sluiten behoort in het algemeen toe aan Het derde geval is echter een stuk inge- de eigenaar van het onroerend goed. Art. wikkelder. Om de categorie van de in- 90, 5°, WIB 92 sluit andere rechthebbenkomsten te bepalen waaronder de den evenwel niet uit (bv. de vruchtgevergoeding valt die de elektriciteitsmaat- bruiker, de huurder enz.).] schappij uitkeert, moet er eerst worden Inzonderheid wordt elke concessie beuitgemaakt wat een windmolen is. Is dit doeld die buiten het uitoefenen van een een onroerend goed, een roerend goed of beroepswerkzaamheid is verleend en die onroerend goed door incorporatie? slaat op het recht van gebruik van:
Hoofdredacteur : Émile Masset Algemeen secretaris van de redactie : Yann Delalande Redactiemedewerkers : Thierry Afschrift & het kantoor Afschrift Jean-Pierre Bours Bruno Colmant Samah Dugardin Marc Gielis Stephen Hürner Frédéric Ledain Stéphane Mercier Luc Michel Guy Poppe Olivier Robijns Administratie : De Boeck Professionals Jaarlijks abonnement : 290 € De Boeck Services, bvba Tel : 0800/99.613 – Fax : 0800/99.614 E-mail : abo@deboeckservices.com www.deboeck.com © Groep De Boeck NV Verantw. uitgever : V. Simonart Algemeen bestuurder Groep De Boeck Uitgever : De Boeck Professionals, Minimenstraat 39 – 1000 Brussel Alle artikels van Het fiscaal weekoverzicht zijn gepubliceerd op www.fiscalnet.be De redactie en de uitgever besteden de meeste zorg aan de publicatie van de artikels, maar zijn niet aansprakelijk voor eventuele fouten. Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand en/of openbaar gemaakt in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of op enige andere manier zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever.
8
Volgens artikel 471 WIB 92 wordt er een kadastraal inkomen bepaald voor het materiaal en de uitrusting dat de onroerende aard van natura of het onroerende karakter door bestemming uitmaakt. § 3, al. 2 van dat artikel bepaalt echter het volgende:"Evenwel wordt het materieel en de outillage die het karakter hebben van onroerende goederen door bestemming slechts in aanmerking genomen voor zover zij blijvend aan het erf zijn verbonden of op blijvende wijze voor de dienst en de exploitatie zijn bestemd en voor zover zij, ingevolge hun gewicht, hun afmetingen, hun wijze van plaatsing of werking, moeten dienen om normaal blijvend te worden gebruikt op de plaats waar zij zich bevinden of om tijdens het gebruik ter plaatse te blijven."
een muur, een puntgevel, een dak, enz., om er plakbrieven op aan te brengen of er reclameborden, panelen, uithangborden, lichtreclames, spandoeken, enz., op te plaatsen; een stuk grond om er reclameborden op te plaatsen (zie evenwel 90/30 en 90/ 31); afsluitingen of omheiningen, opgericht langs sportvelden of rond vage gronden of vervallen bouwgronden, om er om het even welke reclamedragers op aan te brengen. [Onder het woord "concessie" wordt verstaan elke overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan gebruik te maken ongeacht of het een privé- of openbaar domein betreft.] »
Op basis van die definitie zal de administratie van de directe belastingen terecht een kadastraal inkomen bepalen voor de windmolen en van de elektriciteitsproducent een onroerende voorheffing vorderen die berekend is op basis van dat Volgens ons moet men zich voor dat derde geval baseren op de argumentatie van de kadastraal inkomen. concessie die gedefinieerd wordt in dit arGaat het daarom om een onroerend inko- tikel van de administratieve commentaar men in hoofde van de eigenaar van het om de vergoeding die de elektriciteitsproterrein die zijn terrein ter beschikking ducent uitkeert aan te merken als diverse stelt van de elektriciteitsproducent voor inkomsten (artikel 90, 5° WIB 92) in hoofde van de eigenaar van het terrein. de plaatsing van een windmolen?
Het Fiscaal Weekoverzicht nr. 0 - Week van 16 tot 22 mei 2011