Módulo VIII
Presupuesto Maestro Formación por Competencias
Por: Víctor Garro Martínez
MÓDULO VIIII GESTIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS PARA LA CONSTRUCCIÓN SOCIAL
P L
A N E
A C I O N
Presentación
F Proceso de diseñar el patrón de ingresos y egresos de I
consumo y de inversión que realizará la organización para lograr los objetivos y metas planeadas
Busca las decisiones óptimas, las proyecciones de sus N consecuencias: Situación Financiera (situación final esperada de los A activos, pasivos y patrimonio) y Resultados (excedentes o perdidas que tendrá) N C Plantea el plan financiero que sirva para contrastar el I desempeño de la organización y oriente a la Administración al logro de las metas y obtener los resultados deseados. E R Genera la información para el control y la evaluación. A Por: Víctor Garro Martínez
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P Plan Financiero: El punto de partida
L
Objetivos
A F
estratégicos definidos: tanto a nivel operativos y financieros, claramente definidos
Supuestos explícitos y acordes con las políticas macro y I N sectoriales, que sustentan el plan y sus proyecciones: sustentado en
E
N antecedentes, diagnósticos, datos sistematizados de las fuentes de ingreso y costos.
A A N C C I I E R O A
Descripción
N
Estados Financieros Proforma.
de las estrategias subyacentes: ¿Qué se desea hacer? ¿Cuándo y cuánto? ¿Cuáles son las metas a lograr, en qué periodo y los diversos recursos que están requieren para lograrse?
Presupuestos clasificados y resumidos por periodo de tiempo, unidad ejecutora y por tipo (ingresos y egresos)
Programa
de financiamiento: Fuentes recursos y plazos
Por: Víctor Garro Martínez
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de fondeo: tipos de
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FASES
P
Formulación: Define el marco estratégico, análisis FODA,
L A N
E A
determinación de estrategias, ya sea por producto o servicio, área funcional o unidad estratégica de la entidad pública
F I N
A C N C I I O E R N A
Implementación:
Ejecuta los planes operativos y de inversión, recurre a las fuentes de financiamiento identificadas y autorizadas, realiza los procesos de operación para generar los bienes y servicios ofrecidos a la población usuaria o población meta.
Control y Evaluación: Contrasta lo planeado con lo ejecutado, identifica lecciones aprendidas, capitaliza los factores clave de éxito y fracaso para mejorar el proceso y determina el grado de alcance de objetivos y metas, retroalimenta el siguiente proceso de planificación. Por: Víctor Garro Martínez
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4
P
Plan financiero
L
Objetivos estratégicos, operativos y financieros claramente planteados.
A
Supuestos en los que se basa el plan.
N
E A C I
O
F
Descripción de las estrategias implícitas en las proyecciones
I
Planes de contingencia
N A N C I E R A
Presupuestos clasificados y resumidos por unidad de tiempo, negocio, proceso o unidad funcional, programa.
El programa de financiamiento: Fuentes de recursos Conjunto de estados proforma por periodo de acuerdo al horizonte de planeación.
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Beneficios de la presupuestación
L
Homologación de estrategias a implementar en la organización. Permite reducir contradicciones en los planes de las unidades operativas y reduce las tensiones entre las áreas.
A N
E A C I
O N
F I
N A N C I E R A
Orientación al equipo gerencial y operativo. Genera el trazo a seguir en forma general y en forma específica en cada área de la entidad. Objetividad: Muestra organización
las
metas
a
lograr
en
la
Desarrollo del capital humano: Orienta a los colaboradores sobre lo que se debe realizar y reduce la indecisión en el planteamiento día a día del trabajo Genera indicadores para evaluar desempeño.
Preparación para contingencias.
Por: Víctor Garro Martínez
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P L Método de entradas y salidas de efectivo
A N
E A C I
O
F I
N A N C I E R A
Se determinan y analizan las diferentes transacciones que provocarían entradas y salidas de efectivo, de acuerdo a las transacciones normales –usuales- de la entidad, así como de aquellas relacionadas con las actividades de inversión o financiamiento como son financiamientos, compra de nuevos equipos, etc.
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Algunos conceptos
L A N
E A C I
O N
Presupuestación de Efectivo: F I N A N C I E R A
Es el proyectar –pronosticar bajo ciertos criterios, y resumir las entradas,las salidas y los saldos de efectivo que tendrá una organización durante un horizonte de planeación Estados financieros Pro forma:
Son proyecciones que muestran como quedarían los estados financieros, de ejecutarse la estrategia definida.
Por: Víctor Garro Martínez
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Lรณgica del Presupuesto Maestro Presupuesto de satisfacciรณn de necesidades (ventas de bienes, suministro de servicios)
Presupuesto de Producciรณn
Presupuesto de Materias Primas
Gastos de ventas o distribuciรณn de bienes y servicios ventas Gastos Administrativos
Gastos indirectos
Mano de Obra
Costos de producciรณn y venta
Adiciones de activo fijo
Presupuesto de Efectivo 9
P
Presupuesto de entradas de efectivo
L Se siguen los siguientes pasos:
A N
F
E
N
A C I
O N
I A N C I E R A
Estime los requerimientos de bienes y servicios que deben ser generados por programa o proyecto de acuerdo a los objetivos y metas institucionales.
Establezca los diferentes insumos relevantes para la generación de cada uno de los bienes y servicios. De acuerdo con los requerimientos técnicos – cantidad de factor por unidad de producto o metaelabore los presupuestos relacionados con materia prima, mano de obra o carga fabril Por: Víctor Garro Martínez
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P
Presupuesto de entradas de efectivo
L A N
F
E
N
A C I
O
Luego agregue los costos relacionados con los gastos administrativos, el servicio de la deuda, pagos de préstamos o amortización de deuda bonificada.
I A N C I E R A
En el ejemplo que mostraremos sólo se considerarán los egresos e ingresos relacionados con la produción de tres servicios en una pequeña clínica que oferta a la comunidad 3 servicios: vacunas, citologías y biopsias. No se tiene saldos de efectivo al inicio y se espera que al final no haya efectivo
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Presupuesto de entradas de efectivo
L A N
F
E
N
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O N
I Cuatrimestre
RUBRO
I A N C I E R A
II Cuatrimestre
III Cuatrimestre
AÑO
A Saldo Inicial de Efectivo B Entradas normales de la Organización Transferencias del presupuesto nacional Transferencias de otras entidades o programas Ingreso por intereses, comisiones, venta de bienes o servicios C- Entradas Excepcionales Incrementos de capital Ventas de activos Nuevos préstamos Nueva Emisión de obligaciones de bonos Donaciones Total de Efectivo disponible: A+B+C Por: Víctor Garro Martínez
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Presupuesto de salidas de efectivo A - Salidas normales
I Cuatrimestre
II Cuatrimestre
III Cuatrimestre
Servicios Personales Servicios No personales
Materiales y Suministros B-Salidas de Capital Maquinaria y Equipo Desembolsos Financieros Transferencias Corrientes Prestaciones
Servicios de la Deuda Asignaciones Globales Total de Erogaciones de efectivo A + B Por: Víctor Garro Martínez
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AÑO
Presupuesto de efectivo
A + Total de Efectivo Disponible
III I II Cuatrimestre Cuatrimestre Cuatrimestre
B -Total de Erogaciones C= A -B Flujo de Efectivo antes del saldo mínimo D- Saldo que se desea mantener E= C- D Excedente o Faltante F-Financiamiento o Inversión G= D +E Saldo Final en efectivo Por: Víctor Garro Martínez
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AÑO
P
Lógica de presupuesto Maestro
L A
Estado de Resultados Proforma
N
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F I
N
Presupuesto de Efectivo
A N C I E R A
Balance General Proforma
Flujo de Efectivo Proforma
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L A N
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N A N C I E R A
Presupuesto de productos o servicios a generar, ya sea para venta o para entregar a población usuaria
Según estrategia definida: Productos por línea, región, clientes o población objetivo, Depende de la naturaleza, mandato legal o bien estrategia de ventas de la entidad.
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L Presupuesto de metas a generar
A N
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O N
Producto
I II Trim. Trim.
III Trim.
IV Trim. Total
F I
N A N C I E R A
Número de vacunas puestas Número de citologías realizadas Número de biopsias realizadas Por: Víctor Garro Martínez
145
180
223
276
824
451
216
104
50
821
200
200
200
200
800
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Lógica de presupuesto Maestro
Ventas o servicios presupuestados a dar a beneficiarios Presupuesto de Producción
Así sabemos cuando bienes debemos producir o generar. En el caso de los servicios no hay inventarios
+ Inventarios final deseado
Inventario inicial de productos terminados. Por: Víctor Garro Martínez
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L A
Producto
Insumo
N
Vacuna
vacuna
E A C I
O
Estándar
Presupuesto de Materia Costo Total Prima
Cantidad Costo Requerida Unitario
dosis
824
8.000
6.592.000
jeringa
1 desechable
824
25
20.600
alcohol
10 ml
8.240
0,05
412
1,00
821
500,00
410.500,00
algodón
1 gramo
821
0,10
82,10
reactivo
0,03 ml
24,63
150,00
3.694,50
1,00
800,00
10.000
8.000.000
algodón
1 gramo
800,00
0,10
80,00
reactivo
0,03 ml
24,00
5.000,00
120.000,00
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N A N C I E R A
Citología
Biopsia
N Por: Víctor Garro Martínez
placa
placa
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L
Presupuesto de Recursos Humanos
Requerimiento horas de recurso humano por Unidad de producto
A N
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F
Producto
Médico
Enfermera Laboratorista
I
N A N C I E R A
Vacuna
Citología Biopsia Por: Víctor Garro Martínez
0
1/80
0
1/32
1/32
1/32
1/20
1/20
1/20
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L
Presupuesto de Recursos Humanos
Requerimiento horas de recurso humano por producto
A N
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F
Producto
I
N A N C I E R A
Médico
Vacunas
Enfermera
Laboratorista
0,00
10,30
0,00
Citologías
25,66
25,66
25,66
Biopsias
40,00
40,00
40,00
N Por: Víctor Garro Martínez
Prof. Víctor Garro
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L
Presupuesto de Recursos Humanos
Presupuesto Anual de Mano de Obra
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N A N C I E R A
Producto Salario por hora
Médico
Enfermera
Laboratorista
Costo total
15.000,00
7.500,00
9.000,00
-
77.269,92
-
77.269,92
Citologías
384.969,09 192.450,00
230.940,00
808.359,09
Biopsias
600.000,00 300.000,00
360.000,00 1.260.000,00
Vacunas
N Por: Víctor Garro Martínez
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L Presupuesto Anual de Mano de Obra
A N
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O
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Producto
Carga Fabril unitaria
Carga Fabril Anual
N A N C I E R A
Vacunas
N Por: Víctor Garro Martínez
500
412.000
Citologías
40.000 32.840.000
Biopsias
60.000 48.000.000 MÓDULO VIIII GESTIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS PARA LA CONSTRUCCIÓN SOCIAL
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P
Lógica de presupuesto Maestro
L Presupuesto de Egresos
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N A N C I E R A
Producto
Mano de Materia Obra Directa Prima
Vacunas
77.269,92
6.613.012,00 412.000
7.102.281,92
414.276,60
32.840.000
34.062.635,69
1.260.000,00 8.120.080,00 48.000.000
57.380.080,00
Citologías 808.359,09
Biopsias Total egresos Por: Víctor Garro Martínez
Carga Fabril Egreso Total Anual
2.145.629 15.147.368 81.252.000 MÓDULO VIIII GESTIÓN DE RECURSOS PÚBLICOS PARA LA CONSTRUCCIÓN SOCIAL
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98.544.997
P
Lógica de presupuesto Maestro
L Presupuesto de Ingresos
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O
F
Fuente de Ingreso
Ingresos totales
Vacunas
Citologías
Biopsias
I
N A N C I E R A
Aporte CCSS
50.347.017,94
3.551.140,96 23.843.844,98
22.952.032,00
Donación OMS
48.197.979,67
3.551.140,96 10.218.790,71
34.428.048,00
Total de Ingresos
98.544.997,61
7.102.281,92 34.062.635,69
57.380.080,00
N Por: Víctor Garro Martínez
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Presupuesto de efectivo
A + Total de Efectivo Disponible 98.544.997,61 B -Total de Erogaciones 98.544.997,61 C= A -B Flujo de Efectivo antes del saldo mínimo 0,00 D- Saldo que se desea mantener 1.000.000,00 E= C- D Excedente o Faltante (1.000.000,00) F-Financiamiento o Inversión 1.000.000,00 G= D +E Saldo Final en efectivo 0,00
Por: Víctor Garro Martínez
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Bibliografía Burbano, (2011), Cap. 2,4,5,6 Besley, Scott, y Brigham (2009) Fundamentos de administración financiera. 14ª edición. Capítulo 17. Gitman (2007), Principios de administración financiera. 11ª edición. Capítulo 3. Ramírez Padilla, Avid. Contabilidad Administrativa. 5ta Edición. Mc Graw Hill. México. 1997. Capítulo 7. Formación por Competencias E--Mail:
www.eap.ucr.ac.cr Esta presentación se ha publicado en la pagina Web de la Escuela de Administración Pública de la Universidad de Costa Rica / Campus Bimodal. Derechos Reservados 2012 Uso autorizado sólo para fines académicos en la Universidad de Costa Rica.
Por: Leonardo Castellón Rodríguez
raudincr@gmail.com, leonardo.castellon@ucr.ac.cr, david000@gmail.com, dayannacs@gmail.com victor.garro@ucr.ac.cr josechavescalvo@hotmail.es
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