ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE
EL LAVADO DE ACTIVOS Y EL ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES I. Afectación social del lavado de activos y el enriquecimiento ilícito .................................................... 7 II. Economía política de la guerra, pobreza y exclusión, otra de las causas del lavado de activos y el enriquecimiento ilícito............................................................................................... 10 III. Parámetros comunes al lavado de activos y al enriquecimiento ilícito........................................... 17 IV. Papel del sistema financiero en el lavado de activos y el enriquecimiento ilícito .......................... 18 V. Regulaciones recientes: Ley 747 de 2002 y Ley 795 de 2003........................................................ 19 SEGUNDA PARTE
EL LAVADO DE ACTIVOS EN COLOMBIA Y SU CONTROL JURÍDICO I. El lavado de activos en Colombia y su control jurídico..................................................................... 23 II. El concepto de lavado de activos .................................................................................................... 24 III. El mundo del lavado de dinero, sus maniobras, relaciones e implicaciones.................................. 26 IV. Colombia frente al lavado de activos.............................................................................................. 44 V. Actividades del lavado y su relación sectorial ................................................................................. 49 VI. Normas de control a entidades financieras y del lavado de activos............................................... 49 VII. La norma colombiana de lavado de activos .................................................................................. 51 VIII. Entidades de vigilancia y control .................................................................................................. 53 IX. Punibilidad del lavado de activos y regulación del Estatuto Financiero......................................... 53 X. Repercusión del lavado de activos.................................................................................................. 54 XI. Aspectos básicos de la extinción del derecho de dominio ............................................................. 55 XII. Información a reportar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público sobre operaciones inusuales o sospechosas que pueden estar vinculadas al lavado de activos............................................................................................................................................ 55 XIII. Etapas del proceso delictivo y el lavado de activos ..................................................................... 57 XIV. Régimen de control y prevención de lavado de activos de la Superintendencia de Economía Solidaria .................................................................................................................. 58 XV. Unidad de Información y Análisis Financiero (UIAF) adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público .......................................................................................................... 59 XVI. Convenio DIAN y UIAF................................................................................................................. 60 XVII. Sistema Integral para la Prevención y Control de Lavado de Activos -SIPLA- .......................... 61 XVIII. Papel de la Fiscalía General de la Nación en la investigación del lavado de activos ........................................................................................................................................ 62 XIX. Grupo de Acción Financiera de Sudamérica Contra el Lavado de Activos (GAFISUD) .......................................................................................................................................... 67 TERCERA PARTE
EL ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES Y SU CONTROL JURÍDICO I. El enriquecimiento ilícito de particulares y su control jurídico .......................................................... 71 A. Origen del tipo.............................................................................................................................. 71 B. Aspectos doctrinarios y constitucionales ..................................................................................... 71 C. Tipificación del delito.................................................................................................................... 73 D. De las actividades delictivas ........................................................................................................ 76
II. Enriquecimiento derivado del secuestro .......................................................................................... 78 III. Testaferrato, receptación y otros .................................................................................................... 79 IV. El testaferrato ................................................................................................................................. 79 V. Receptación..................................................................................................................................... 80 VI. Enriquecimiento ilícito vs extinción de dominio .............................................................................. 81 VII. Consideraciones penales del delito de enriquecimiento ilícito de particulares. ............................ 81 CUARTA PARTE
INVESTIGACIÓN DE LOS DELITOS DE ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES Y LAVADO DE ACTIVOS I. El derecho tributario en el enriquecimiento ilícito ............................................................................. 87 II. La comparación patrimonial como sistema para determinar el enriquecimiento ilícito ................................................................................................................................................. 87 III. Aspectos generales de investigación.............................................................................................. 89 IV. Delimitación temática...................................................................................................................... 91 V. Métodos de investigación de la DIAN.............................................................................................. 91 A. Breves precisiones al contenido de la declaración de renta........................................................ 92 1. Patrimonio.............................................................................................................................. 92 2. Pasivos .................................................................................................................................. 93 3. Ingresos ................................................................................................................................. 94 4. Costos.................................................................................................................................... 95 5. Deducciones .......................................................................................................................... 97 6. Renta...................................................................................................................................... 99 7. Ganancia ocasional ............................................................................................................. 100 8. Liquidación privada .............................................................................................................. 100 B. Marco legal de la información tributaria ..................................................................................... 102 C. Ajustes por inflación................................................................................................................... 104 D. El patrimonio y sus connotaciones jurídicas.............................................................................. 106 1. Ingresos ............................................................................................................................... 110 2. Costos.................................................................................................................................. 111 3. Deducciones ........................................................................................................................ 112 4. Renta.................................................................................................................................... 113 5. Liquidación privada .............................................................................................................. 114 E. Aspectos básicos a considerar en un peritazgo tributario ......................................................... 115 1. Pautas de revisión de una declaración................................................................................ 115 2. Patrimonio............................................................................................................................ 117 F. Pautas generales de revisión de los conceptos que conforman el patrimonio.......................... 118 1. Activos.................................................................................................................................. 118 2. Pasivos ................................................................................................................................ 120 3. Ingresos ............................................................................................................................... 125 4. Costos.................................................................................................................................. 129 5. Deducciones ........................................................................................................................ 131 6. Renta.................................................................................................................................... 137 7. Liquidación privada .............................................................................................................. 140 8. Otros descuentos tributarios................................................................................................ 140 9. Otros aspectos a tomar en cuenta....................................................................................... 142
INDICE GENERAL
III
G. Ajustes por inflación corrección monetaria................................................................................ 142 1. Ingresos ............................................................................................................................... 142 2. Costos.................................................................................................................................. 142 3. Deducciones ........................................................................................................................ 142 4. Renta presuntiva.................................................................................................................. 143 5. Otros aspectos a tomar en cuenta....................................................................................... 143 H. Investigación de enriquecimiento ilícito en Colombia ................................................................ 143 1. Recomendaciones para trabajar en investigación de enriquecimiento ilícito...................... 144 2. Objetivos y entrenamiento de investigación ........................................................................ 144 3. Técnicas de investigación.................................................................................................... 146 4. Modo .................................................................................................................................... 146 5. Tiempo ................................................................................................................................. 146 6. Lugar .................................................................................................................................... 147 7. Plan de cuadros ................................................................................................................... 147 8. Información de impuestos nacionales y secretaría de hacienda......................................... 148 9. Diferencias temporales ........................................................................................................ 148 10. Diferencias permanentes ................................................................................................... 148 11. Pruebas documentales ...................................................................................................... 149 12. Inmuebles .......................................................................................................................... 149 13. Inversiones......................................................................................................................... 149 14. Pruebas testimoniales........................................................................................................ 149 15. Inmuebles .......................................................................................................................... 150 VI. Un bosquejo de modelo computacional para la crítica a las informaciones obtenidas ...................................................................................................................................... 150 A. Prueba de incremento patrimonial ............................................................................................. 150 B. Prueba de ganancia mínima ...................................................................................................... 150 C. Prueba de la rentabilidad ........................................................................................................... 150 D. Prueba de incrementos.............................................................................................................. 150 E. Prueba de los precios ................................................................................................................ 150 F. Prueba del costo......................................................................................................................... 150 G. Prueba del incremento de remanentes...................................................................................... 150 H. Prueba del activo corriente ........................................................................................................ 150 I. Prueba de cruces internos........................................................................................................... 151 J. Prueba de flujo............................................................................................................................ 151 K. Prueba de los indicadores financieros ....................................................................................... 151 VII. Enfoque estratégico para la utilización de medios probatorios ................................................... 152 A. Medios de investigación de enriquecimiento ilícito .................................................................... 152 B. Instrumentos de análisis financiero en la investigación de enriquecimiento ilícito .................... 153 1. Impuesto a cargo declarado ................................................................................................ 153 2. Impuesto a cargo ................................................................................................................. 153 3. Renta líquida........................................................................................................................ 153 4. Costos + deducciones ......................................................................................................... 153 5. Costo de ventas ................................................................................................................... 154 6. Renta exenta........................................................................................................................ 154 7. Descuentos tributarios ......................................................................................................... 154 VIII. Técnica de análisis de resultados, bienes, deudas y transacciones.......................................... 154 A. Los activos y pasivos ................................................................................................................. 154
IV
EL DERECHO TRIBUTARIO EN LA INVESTIGACION PENAL
B. Los ingresos, gastos y ganancias .............................................................................................. 155 IX. Las pruebas en la investigación de enriquecimiento ilícito .......................................................... 155 A. Pruebas y su clasificación.......................................................................................................... 155 B. Clasificación de las pruebas ...................................................................................................... 156 1. Confesión............................................................................................................................. 156 2. Testimonio ........................................................................................................................... 156 3. Inspección ocular ................................................................................................................. 156 4. Prueba pericial ..................................................................................................................... 156 5. Documentos públicos y privados ......................................................................................... 156 6. Presunciones ....................................................................................................................... 157 7. Indicios................................................................................................................................. 157 C. La inflación en el enriquecimiento ilícito .................................................................................... 157 D. Métodos contables de ajuste de precios ................................................................................... 157 E. Ajustes patrimoniales por inflación............................................................................................. 157 1. La inversión.......................................................................................................................... 157 2. Finanzas .............................................................................................................................. 157 3. El carácter técnico ............................................................................................................... 158 X. Herramientas básicas de investigación preliminar ........................................................................ 158 A. Flujo de caja y estado de caja.................................................................................................... 159 B. El flujo de caja y el valor capitalizable ....................................................................................... 159 C. Períodos de investigación.......................................................................................................... 160 D. Desarrollo estratégico de la investigación ................................................................................. 161 E. Requerimientos prácticos para la investigación económico-financiera ..................................... 162 1. Tipología .............................................................................................................................. 162 2. Hechos indicados................................................................................................................. 163 F. Instrumento de investigación (árbol decisorio)........................................................................... 163 1. Hechos indicadores ............................................................................................................. 164 2. Políticas de investigación..................................................................................................... 164 3. Normas nacionales e internacionales.................................................................................. 164 4. Operatividad......................................................................................................................... 164 5. Económico-financiera .......................................................................................................... 164 6. Jurídica ................................................................................................................................ 165 7. Métodos para la duplicidad de ingresos .............................................................................. 165 8. Conciliación de la utilidad contable con la renta líquida fiscal............................................. 165 9. Partidas que disminuyen la renta gravable.......................................................................... 168 10. Pagos deducibles, debitados a cuentas de pasivo............................................................ 172 11. Renta por comparación patrimonial................................................................................... 173 12. Comparación patrimonial................................................................................................... 174 QUINTA PARTE
CRÍTICA A LAS TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS Y EL ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES I. De los estados financieros objeto de examen y sus elementos ..................................................... 179 II. Normas técnicas específicas ......................................................................................................... 179 A. Normas sobre los activos (Decreto 2649 de 1993).................................................................... 179 B. Normas sobre el patrimonio (Decreto 2649 de 1993)................................................................ 181 C. Normas técnicas sobre revelaciones (Decreto 2649 de 1993).................................................. 183
INDICE GENERAL
V
D. Normas sobre registros y libros (Decreto 2649 de 1993) .......................................................... 184 E. Normas sobre descripción y dinámicas de contabilidad (Decreto 2650 de 1993)..................... 185 F. Normas sobre principios de contabilidad generalmente aceptados y los papeles de trabajo (Ley 43 de 1990) ....................................................................................................... 187 G. Normas sobre estados de cambios en la situación financiera (Decreto 2649 de 1993).......................................................................................................................................... 188 H. Análisis de la Corte. De los Principios de contabilidad generalmente aceptados ..................... 190 I. El dictamen pericial ..................................................................................................................... 191 1. Normas personales.............................................................................................................. 193 2. Formación técnica y capacidad profesional......................................................................... 193 3. Independencia, integridad y objetividad .............................................................................. 193 4. Diligencia profesional........................................................................................................... 194 5. Independencia, integridad y objetividad .............................................................................. 194 6. Formación y capacidad profesional ..................................................................................... 194 7. Consultas ............................................................................................................................. 195 8. Supervisión y control de trabajos......................................................................................... 195 9. Inspección............................................................................................................................ 195 10. De la ejecución del trabajo................................................................................................. 195 11. Planeación ......................................................................................................................... 195 12. Consideraciones sobre la actividad del indagado ............................................................. 196 13. Consideraciones sobre el sector al que pertenece el investigado .................................... 196 14. Elaboración del programa de peritazgo............................................................................. 197 15. Supervisión ........................................................................................................................ 197 16. Estudio y evaluación del sistema del control interno......................................................... 198 17. Definiciones y conceptos básicos...................................................................................... 198 18. Limitaciones ....................................................................................................................... 199 19. La elección de las transacciones....................................................................................... 199 20. Registro de las transacciones............................................................................................ 199 21. Acceso a los bienes ........................................................................................................... 199 22. Comprobación física de existencias .................................................................................. 199 23. Alcance del estudio del sistema ........................................................................................ 200 24. Revisión del sistema .......................................................................................................... 200 25. Pruebas de cumplimiento .................................................................................................. 200 26. Naturaleza de las pruebas de cumplimiento...................................................................... 201 27. Período en que se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensión ................... 201 28. Otros puntos que el perito puede considerar de interés.................................................... 202 29. Evaluación del sistema de control interno ......................................................................... 202 30. Interrelación con otros procedimientos de peritazgo......................................................... 203 31. Comunicación de las debilidades importantes del control interno..................................... 203 32. Evidencia suficiente y competente .................................................................................... 203 33. Evidencia suficiente ........................................................................................................... 204 34. Evidencia competente........................................................................................................ 204 35. Importancia relativa-riesgo probable ................................................................................. 204 36. Obtención de la evidencia.................................................................................................. 205 37. Inspección.......................................................................................................................... 205 38. Observación....................................................................................................................... 205 39. Investigación ...................................................................................................................... 206
VI
EL DERECHO TRIBUTARIO EN LA INVESTIGACION PENAL
40. Confirmación...................................................................................................................... 206 41. Cálculo ............................................................................................................................... 206 42. Papeles de trabajo ............................................................................................................. 206 43. Normas relativas a la rendición de informes...................................................................... 206 a. Oportunidad de los procedimientos de peritazgo............................................................. 206 b. Técnicas de peritazgo ...................................................................................................... 206 J. Estudio general........................................................................................................................... 207 K. Análisis ....................................................................................................................................... 207 1. Análisis de saldos ................................................................................................................ 207 2. Análisis de movimientos ...................................................................................................... 207 L. Inspección................................................................................................................................... 207 M. Confirmación.............................................................................................................................. 208 N. Realización de pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones ........................... 208 1. Positiva ................................................................................................................................ 208 2. Negativa............................................................................................................................... 208 3. Indirecta, ciega o en blanco................................................................................................. 208 Ñ. Investigación .............................................................................................................................. 208 O. Declaración................................................................................................................................ 208 P. Certificación................................................................................................................................ 209 Q. Observación............................................................................................................................... 209 R. Cálculo ....................................................................................................................................... 209 RR. El interrogatorio ....................................................................................................................... 209 S. Revisión analítica ....................................................................................................................... 209 III. Fuentes de las que son obtenidas las evidencias ........................................................................ 210 A. La confiabilidad de las evidencias en los exámenes económico-financieros estará afectada por la fuente y forma en que se obtienen ........................................................ 210 B. Calidad y oportunidad de la evidencia ....................................................................................... 210 C. Alcance de las evidencias en los peritazgos ............................................................................. 211 D. Documentación de apoyo en el dictamen.................................................................................. 212 1. Documentación .................................................................................................................... 212 2. Forma y contenido de los papeles de trabajo...................................................................... 212 E. Pruebas de control ..................................................................................................................... 213 F. Peritazgo sobre el patrimonio..................................................................................................... 214 1. Objetivos .............................................................................................................................. 214 a. Existencia ......................................................................................................................... 214 b. Valuación.......................................................................................................................... 214 c. Clasificación y presentación ............................................................................................. 214 d. Corte................................................................................................................................. 214 G. Un programa de revisión de patrimonio..................................................................................... 214 H. Lo que comprende una revisión financiera................................................................................ 215 1. Definición y objetivos ........................................................................................................... 215 2. La aplicación de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno. ...................................................................................................................... 216 I. Los dictámenes periciales no contienen fundamentos jurídicos definitivos para endilgar un lavado de activos o enriquecimiento ilícito ............................................................... 216 1. El dictamen pericial.............................................................................................................. 216
INDICE GENERAL
VII
2. La prueba pericial en la investigación de los hechos .......................................................... 217 IV. El estado de fuentes y usos (origen y aplicación de recursos), el método bancario (confrontación de ingresos con depósitos bancarios) y el sistema de comparación patrimonial (estatuto tributario)¿son métodos de investigación penal acertados?.......................................................................................................................... 217 A. Del indicio................................................................................................................................... 217 V. La valorización de inmuebles. De los gravámenes sobre la propiedad inmueble ........................ 219 VI. Del impuesto predial unificado y su relación con el avalúo, el autoavalúo y reavalúo de los bienes inmuebles ................................................................................................ 220 A. Consideraciones previas............................................................................................................ 220 B. Del valor fiscal............................................................................................................................ 220 VII. La violación del debido proceso constitucional ........................................................................... 221 A. De la retroactividad y la desfavorabilidad .................................................................................. 221 B. De la favorabilidad ..................................................................................................................... 223 C. Del principio de legalidad y retroactividad frente al principio de favorabilidad .......................... 223 D. Existencia de un error grave en un dictamen pericial................................................................ 225 VIII. Métodos o formas mediante las cuales se puede establecer un incremento patrimonial por justificar.............................................................................................................. 228 A. Cuestionamientos básicos a un dictamen ................................................................................. 228 B. Ingresos según extractos ........................................................................................................... 229 C. Valorizaciones............................................................................................................................ 229 D. Estados financieros.................................................................................................................... 229 SEXTA PARTE
ANÁLISIS JURÍDICO SOBRE LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y PENALES EN EL LAVADO, EL ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES Y LA EXTINCIÓN DE DOMINIO I. De la actividad económica .............................................................................................................. 233 II. De las garantías constitucionales en el doble procesamiento....................................................... 233 III. Análisis jurídico de la extinción de dominio .................................................................................. 234 A. Necesidad de la regulación normativa....................................................................................... 236 B. Las causas de la extinción de dominio ...................................................................................... 236 C. Del debido proceso y derecho de terceros ................................................................................ 238 D. La vulnerabilidad del principio del non bis in ídem .................................................................... 246 E. La desprotección legal a la propiedad en Colombia .................................................................. 256 F. Objeto del delito.......................................................................................................................... 258 G. La carga de la prueba................................................................................................................ 259 H. La inversión de la carga de la prueba en Colombia .................................................................. 267 I. La doctrina en la carga de prueba............................................................................................... 269 J. El debido proceso en los procedimientos judiciales ................................................................... 272 K. Jurisprudencia de la Corte Constitucional sobre la carga de la prueba .................................... 273 L. Objeciones jurídicas y técnicas a dictámenes por errores técnicos........................................... 284 M. Sobre la validez del método bancario ....................................................................................... 287 N. Del valor intrínseco de las acciones a declarar por una persona natural.................................. 288 Ñ. De la validez de la renta por comparación patrimonial desde el punto de vista penal............................................................................................................................................ 289 Bibliografía...................................................................................................................................... 291
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