Manual de derecho tributario

EDUARDO CUSGÜEN OLARTE

M anual de D ERECHO T RIBUTARIO

ÍNDICE GENERAL Primera Parte DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES I. El concepto de derecho tributario ............................................................................11 A. Comentarios sobre algunos conceptos de derecho tributario ................................ 11 B. Opinión del autor: ensayo conceptual de ‘derecho tributario’ ............................... 13 II. Antecedentes del régimen tributario......................................................................14 A. En la etapa de la colonia .............................................................................................. 14 B. Durante la República .................................................................................................... 15 III. Políticas tributarias ..................................................................................................16 A. La administración tributaria........................................................................................ 16 B. El impacto del IVA ........................................................................................................ 16 C. Filosofía de las reformas tributarias ........................................................................... 16 D. Del gasto público-lo que debería ser.......................................................................... 17 E. El aumento de la presión fiscal.................................................................................... 17 F. La evasión ....................................................................................................................... 17 G. Los gastos fiscales ......................................................................................................... 17 H. El sistema tributario ..................................................................................................... 18 IV. Terminología en materia de tributación ...............................................................18 V. Breve sinopsis de la hacienda pública en Colombia ............................................20 A. Objetivos macroeconómicos........................................................................................ 20 B. Estabilizadores de la economía ................................................................................... 20 C. Enfoques sobre el manejo de la hacienda pública .................................................... 20 D. Indicadores para determinar el crecimiento de la economía.................................. 20 E. Etapas de la oferta y demanda agregada ................................................................... 20 1. Etapas ............................................................................................................................ 20 2. Situaciones de mercado .............................................................................................. 20 F. Oferta monetaria............................................................................................................ 21 G. Recursos ......................................................................................................................... 21 H. Desarrollo ...................................................................................................................... 21 I. Bienes colectivos ............................................................................................................. 21 1. Características .............................................................................................................. 21 2. Clasificación de bienes colectivos (según Musgrave)............................................. 21 J. Déficit ............................................................................................................................... 21 K. Dirección general de la economía (a cargo del Estado) ........................................... 22 1. Plan general o nacional de desarrollo....................................................................... 22

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2. Planes de desarrollo .................................................................................................... 22 3. Sistema nacional de planeación ................................................................................. 22 4. Ley orgánica ................................................................................................................. 22 L. Ingresos fiscales ............................................................................................................. 22 1. Ingresos ordinarios (Permanentemente los está recaudando el Estado) .............................................................................................................................. 22 2. Ingresos extraordinarios (Los recauda esporádicamente el Estado) .................... 22 LL. El presupuesto general de la Nación (Lo autoriza el Congreso)............................... 23 1. Derecho presupuestal.................................................................................................. 23 2. Definición de presupuesto.......................................................................................... 23 3. Partes del Presupuesto General de la Nación.......................................................... 23 4. Partes del presupuesto de rentas............................................................................... 23 5. Marco legal del Presupuesto General de la Nación ................................................ 24 6. Instrumentos de control político del Congreso sobre el presupuesto .................. 24 VI. Sinopsis de actos preparatorios, etapa administrativa y vía jurisdiccional .................................................................................................................... 24 A. Actos preparatorios ...................................................................................................... 24 B. Etapa administrativa..................................................................................................... 24 C. Vía jurisdiccional........................................................................................................... 25 VII. El legislativo (autobeneficios) .............................................................................. 25 CAPÍTULO II

IMPUESTOS Y POTESTAD IMPOSITIVA DEL ESTADO I. Características de los impuestos .............................................................................. 27 II. Regulación de los impuestos en Colombia ........................................................... 28 III. Límites y potestades del Estado propias del derecho tributario ...................... 30 A. Límites materiales cuantitativos al poder impositivo del Estado .......................... 30 B. Potestad impositiva....................................................................................................... 31 C. Potestad sancionadora.................................................................................................. 31 IV. Clases de impuestos................................................................................................ 31 A. Ingresos ordinarios del Estado.................................................................................... 31 1. Los impuestos .............................................................................................................. 31 a) Concepto de impuesto.............................................................................................. 31 b) Elementos distintivos del impuesto ....................................................................... 31 2. Tasas .............................................................................................................................. 32 3. Ingresos parafiscales ................................................................................................... 32 4. Rentas de dominio público......................................................................................... 32 B. Ingresos extraordinarios del Estado ........................................................................... 32 C. Presupuestos e impuestos............................................................................................ 32 D. Impuestos directos e indirectos .................................................................................. 32 1. Los impuestos directos................................................................................................ 32 a) Impuesto Predial Unificado..................................................................................... 33

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b) Impuesto de renta y complementarios .................................................................. 34 c) Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros ........................................... 34 d) Retención en la fuente del Impuesto Predial Unificado...................................... 34 e) Impuesto de turismo................................................................................................. 34 f) Impuesto unificado de vehículos ............................................................................ 35 g) Impuesto de delineación urbana ............................................................................ 35 h) Impuesto de azar y espectáculos ............................................................................ 35 2. Los impuestos indirectos ............................................................................................ 35 a) Impuesto a las ventas ............................................................................................... 36 b) Impuesto de timbre .................................................................................................. 36 c) Impuesto a los cigarrillos y tabacos nacionales..................................................... 37 d) Impuesto a los cigarrillos y tabacos extranjeros ................................................... 37 e) Impuesto a las cervezas, sifones y refajos.............................................................. 37 E. Impuesto de período e instantáneo............................................................................. 37 1. Impuesto de período ................................................................................................... 37 2. Impuesto instantáneo.................................................................................................. 37 3. Diferencias entre el impuesto de período y el de ejecución instantánea ................................................................................................................................. 38 F. Impuestos según sus efectos o impacto que producen ............................................ 38 1. Progresivos ................................................................................................................... 38 2. Regresivos..................................................................................................................... 38 3. Neutros ......................................................................................................................... 38 G. Impuestos nacionales y territoriales........................................................................... 38 1. Tributos de carácter nacional ..................................................................................... 38 2. Tributos de propiedad de entidades territoriales ................................................... 39 V. Impuestos nacionales ...............................................................................................40 A. Criterios de contrapartida y de equivalencia de la contrapartida ......................... 40 1. Contribución ................................................................................................................ 40 2. Tasas .............................................................................................................................. 40 3. Impuestos ..................................................................................................................... 40 4. Contrapartida............................................................................................................... 40 B. Calificación de contribución ........................................................................................ 40 1. Económica..................................................................................................................... 40 2. Social ............................................................................................................................. 41 C. Naturaleza del impuesto directo: renta ..................................................................... 41 1. Capacidad en el impuesto de renta........................................................................... 41 2. Ingreso........................................................................................................................... 41 3. Realización del ingreso ............................................................................................... 42 4. Elemento temporal ...................................................................................................... 42 5. Elemento espacial ........................................................................................................ 42 a) Teoría personal.......................................................................................................... 42 b) Teoría real .................................................................................................................. 42 6. Fuente nacional y fuente extranjera .......................................................................... 42

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a) Rentas de capital ....................................................................................................... 43 b) Renta comercial ......................................................................................................... 43 c) Casos especiales......................................................................................................... 44 d) La propiedad literaria y el contrato de llave en mano......................................... 45 7. Obligados a declarar.................................................................................................... 46 8. Contribuyentes no declarantes .................................................................................. 46 9. Contribuyentes del Régimen Tributario Especial ................................................... 47 10. Base gravable del impuesto...................................................................................... 48 a) Definición ................................................................................................................... 48 1) Determinación ordinaria....................................................................................... 48 2) Determinación extraordinaria.............................................................................. 48 3) Procedimiento de depuración ordinaria............................................................. 49 b) Costo ........................................................................................................................... 49 c) Renta bruta ................................................................................................................. 49 d) Renta líquida ............................................................................................................. 50 e) Rentas exentas ........................................................................................................... 50 f) Renta líquida gravable .............................................................................................. 50 g) Procedimiento de depuración ordinaria: renta presuntiva................................. 50 h) Procedimiento de depuración extraordinaria: comparación de patrimonios .................................................................................................................... 51 i) Alícuotas o tarifas ...................................................................................................... 51 j) Descuento tributario .................................................................................................. 51 k) Impuesto neto de renta ............................................................................................ 51 l) Valor a pagar .............................................................................................................. 51 m) Conciliación contable-fiscal.................................................................................... 52 n) La tarifa efectiva........................................................................................................ 52 ñ) La utilidad de una persona en una operación de venta ...................................... 52 o) Fase de declaración privada y fase de liquidación privada ................................ 52 p) Manejo de cuenta corriente del impuesto ............................................................. 53 q) Número de Identificación Tributaria ..................................................................... 53 1- Pruebas en materia tributaria y aduanera .......................................................... 54 2- Retención en la fuente sobre renta....................................................................... 54 3- Intereses presuntivos............................................................................................. 54 11. Retención en la fuente ............................................................................................... 55 a) Retenciones en la fuente por ingresos laborales ................................................... 55 1- Procedimiento 1 ..................................................................................................... 56 2- Procedimiento 2 ..................................................................................................... 56 b) Obligaciones del agente retenedor ......................................................................... 56 12. Anticipo del impuesto de renta ............................................................................... 57 13. Impuestos de ganancias ocasionales ....................................................................... 57 a) Naturaleza.................................................................................................................. 57 b) Las sociedades y la ganancia ocasional.................................................................. 57

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1- El contrato de sociedad......................................................................................... 57 2- Clasificación fiscal de las sociedades .................................................................. 57 3- Configuración de la ganancia ocasional en la liquidación de sociedades .................................................................................................................. 58 D. El impuesto de timbre .................................................................................................. 58 1. Naturaleza y causación............................................................................................... 58 2. Elementos ..................................................................................................................... 59 a) El elemento material ................................................................................................. 59 b) El elemento espacial ................................................................................................. 59 c) El elemento temporal................................................................................................ 59 d) El elemento subjetivo ............................................................................................... 59 3. Características .............................................................................................................. 59 4. El impuesto sobre las ventas.................................................................................... 60 1) Servicios excluidos del impuesto del IVA ........................................................... 61 2) Responsables del impuesto .................................................................................. 62 3) Retención en la fuente en el IVA ........................................................................... 62 4) Régimen simplificado ........................................................................................... 62 E. Precios de transferencia (Título I Capítulo XI del Estatuto Tributario), arts. 260-1 a 260-11................................................................................................ 62 VI. Jurisprudencias más importantes del Consejo de Estado y Corte Constitucional ...........................................................................................................63 A. Alcance probatorio respecto al pago de impuesto de timbre ................................. 63 B. Causales de rechazo en las solicitudes de devolución o compensación.................................................................................................................................. 64 C. El recaudo del impuesto frente a las garantías constitucionales ............................ 65 D. Atribución exclusiva del Concejo para establecer sanciones.................................. 65 E. Reclasificación de régimen simplificado a régimen común .................................... 67 F. Del pago oportuno de sanciones ................................................................................. 67 G. Error en el formulario .................................................................................................. 68 H. Certificación de bursatilidad....................................................................................... 68 I. Reglamentación de impuestos departamentales por el Presidente ......................... 69 CAPÍTULO III

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA I. Teoría del hecho imponible.......................................................................................71 II. Elementos de La obligación tributaria ...................................................................71 A. Los sujetos...................................................................................................................... 71 1. Sujeto activo ................................................................................................................. 71 2. Sujeto pasivo ................................................................................................................ 71 B. El hecho generador........................................................................................................ 72 1. Definición ..................................................................................................................... 72 2. Elementos característicos del hecho generador....................................................... 72 a) Hecho hipotético ....................................................................................................... 72

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b) Indicio......................................................................................................................... 72 c) Causación ................................................................................................................... 72 3. Elementos constitutivos del hecho generador ......................................................... 72 a) Elemento material u objetivo del hecho generador.............................................. 73 b) Elemento personal o subjetivo del hecho generador ........................................... 73 c) Elemento temporal del hecho generador ............................................................... 73 e) Elemento espacial del hecho generador................................................................. 73 C. Relación jurídico-tributaria.......................................................................................... 73 III. Principios generales de la tributación .................................................................. 74 A. Principio de igualdad ................................................................................................... 74 B. Principio de la no discriminación................................................................................ 76 C. Derecho de petición ...................................................................................................... 76 D. El debido proceso.......................................................................................................... 76 E. Principio de representación ......................................................................................... 77 F. Principio de unidad de materia ................................................................................... 78 G. Principio de legalidad .................................................................................................. 79 1. Enunciación y alcance del principio de legalidad ................................................... 79 2. Antecedentes ................................................................................................................ 82 3. Principio de legalidad en el Estado de Derecho ...................................................... 86 a) En qué consiste el principio de legalidad .............................................................. 87 4. El principio de legalidad tributaria ........................................................................... 92 5. El poder impositivo del Estado en el marco del principio de legalidad................................................................................................................................. 96 6. La obligación tributaria y el principio de legalidad.............................................. 100 7. Equidad tributaria y principio de legalidad .......................................................... 101 8. El principio de legalidad en los impuestos directos e indirectos .................... 106 a) Introducción............................................................................................................. 106 b) La motivación .......................................................................................................... 107 9. El principio de legalidad frente a otros principios................................................ 109 a) Contexto general ..................................................................................................... 109 b) Aplicaciones al impuesto directo e indirecto con la justicia ............................. 111 1- Ejemplo de normas generales relativas a renta y ventas................................ 111 2- Aplicaciones al impuesto directo....................................................................... 114 3- Aplicaciones al impuesto indirecto ................................................................... 118 H. Derecho a la intimidad para efectos tributarios ..................................................... 122 I. Principio de eficiencia tributaria ................................................................................ 123 IV. Fuente y obligación tributaria ............................................................................. 124 A. Fuente constitucional del tributo .............................................................................. 124 B. Concepto de tributo..................................................................................................... 125 C. Causación del impuesto ............................................................................................. 127 D. Obligación tributaria principal ................................................................................. 127 1. Definición del alcance y elementos del tributo...................................................... 127 2. Elementos esenciales del tributo.............................................................................. 127

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E. Obligaciones tributarias accesorias........................................................................... 129 F. Deberes cívicos............................................................................................................. 129 G. Obligaciones accesorias.............................................................................................. 129 H. Obligaciones del fisco ................................................................................................ 129 I. Intervención de terceros .............................................................................................. 129 J. Correspondencia de obligaciones .............................................................................. 129 K. Deberes tributarios ..................................................................................................... 129 L. Intervención DIAN ........................................................................................................ 130 CAPÍTULO IV

DECLARACIÓN TRIBUTARIA, DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN Y PROCESO FISCALIZADOR DEL ESTADO I. La declaración tributaria..........................................................................................131 A. Concepto y naturaleza ............................................................................................... 131 B. Especies de declaraciones........................................................................................... 131 C. Algunos aspectos de la declaración de renta .......................................................... 131 1. Naturaleza y contenido............................................................................................. 131 2. Requisitos de la declaración de renta...................................................................... 132 a) Requisitos formales................................................................................................. 132 b) Requisitos materiales.............................................................................................. 132 D. La relación jurídica tributaria y el objeto de la obligación tributaria .................. 133 E. El presupuesto generador del impuesto .................................................................. 134 F. Prestación de la obligación tributaria ....................................................................... 134 G. Correcciones a las declaraciones tributarias ........................................................... 135 H. Declaraciones de renta y complementarios por fracciones de año...................... 136 I. Declaración de impuesto a las ventas........................................................................ 137 J. Declaración de industria, comercio y avisos............................................................. 137 1. Características del impuesto de industria, comercio y avisos............................. 137 2. Fijación de la competencia para industria, comercio y avisos............................. 138 3. Impuesto de avisos y tableros.................................................................................. 138 K. Extinción de la obligación tributaria ........................................................................ 138 1. Modos de extinción de las obligaciones en general .............................................. 138 2. Solución o pago efectivo ........................................................................................... 138 2.1 Características ........................................................................................................ 138 2.2. Generalidades ....................................................................................................... 139 2.3. Responsabilidad solidaria en el pago ................................................................ 139 2.4. Responsabilidad solidaria de los socios por los impuestos de la sociedad ................................................................................................................... 140 2.5. Limitaciones a la responsabilidad...................................................................... 141 2.6. Solidaridad de las entidades no contribuyentes que sirvan de elemento de evasión ............................................................................................... 142 2.7. Procedimiento para declaración de deudor solidario ..................................... 142

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2.8. Solidaridad de las entidades públicas por el impuesto sobre las ventas........................................................................................................................ 142 2.9. Solidaridad fiscal entre los beneficiarios de un título valor ........................... 142 2.10. Responsabilidad subsidiaria por incumplimiento de los deberes formales.............................................................................................................. 142 2.11. Responsabilidad de los bancos por pago irregular de cheques fiscales ...................................................................................................................... 143 2.12. Presunción de pago ............................................................................................ 143 2.13. Lugar de pago ..................................................................................................... 143 2.14. Autorización para recaudar impuestos ........................................................... 143 2.15. Forma de pago de las obligaciones .................................................................. 144 2.16. Fecha en que se entiende pagado el impuesto ............................................... 145 2.17. Prelación en la imputación del pago................................................................ 145 2.18. Aproximación de los valores en los recibos de pago..................................... 145 2.19. Pago con bonos y títulos.................................................................................... 145 2.20. Pago con títulos y certificados .......................................................................... 146 2.21. Mora en el pago de los impuestos nacionales ................................................ 146 2.22. Acuerdos de pago: Facilidades y garantías..................................................... 146 3. Remisión de las deudas tributarias ......................................................................... 149 a) Definición ................................................................................................................. 149 b) Valor jurídico........................................................................................................... 149 c) Remisión de deudas: competencia y límites........................................................ 149 d) Delegación de competencias para la remisión de deudas tributarias............................................................................................................................. 150 e) Remisibilidad de obligaciones a cargo de personas que hubieren fallecido, de quienes no se tenga noticia y que carecen de respaldo económico........................................................................................................... 150 f) Gestión de cobro previo.......................................................................................... 151 4. Compensación de las deudas fiscales ..................................................................... 151 a) Compensación de saldos a favor........................................................................... 151 b) Compensación de los saldos cuando no se indica la obligación a cargo ......................................................................................................................... 152 c) Compensación de sanciones con saldos a favor de períodos anteriores en las declaraciones de impuesto sobre las ventas.................................. 152 d) Obligaciones objeto de compensación ................................................................. 152 e) Término para solicitar la compensación .............................................................. 152 f) Trámite a cargo de la dirección de impuestos y aduanas nacionales .............................................................................................................................. 153 g) Compensación de oficio ......................................................................................... 153 h) Trámite de inspección y resolución...................................................................... 153 5. La novación y el otorgamiento de facilidades de pago ........................................ 154 L. Declaración y pago de impuestos vía electrónica ................................................... 154 II. Proceso fiscalizador del Estado en la determinación de la obligación tributaria ......................................................................................................... 155 A. Características generales del proceso de fiscalización ........................................... 155

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B. Investigación y fiscalización ...................................................................................... 157 1. Auditoría interna ....................................................................................................... 157 2. Auditoría externa....................................................................................................... 158 C. Control de capitales .................................................................................................... 159 D. Métodos indirectos ..................................................................................................... 159 E. De las presunciones..................................................................................................... 160 1. Presunciones............................................................................................................... 160 2. Presunciones según la Corte .................................................................................... 160 III. La Responsabilidad Tributaria.............................................................................161 A. Infracciones y sanciones tributarias ......................................................................... 161 B. El dolo y la culpa ......................................................................................................... 163 1. El dolo ......................................................................................................................... 163 2. La culpa....................................................................................................................... 165 3. El dolo y la culpa en las infracciones tributarias ................................................... 166 IV. La mora ...................................................................................................................167 A. Mora en el pago a cargo del contribuyente ............................................................. 167 B. Mora en liquidación de aforo..................................................................................... 169 C. Infracciones formales.................................................................................................. 169 V. Infracciones tributarias derivadas de la contabilidad........................................169 VI. Infracciones a los deberes tributarios..................................................................171 CAPÍTULO V

DECLARACIONES TRIBUTARIAS I. Marco legal ................................................................................................................173 II. Reglas generales ......................................................................................................173 A. Clases de declaraciones.............................................................................................. 173 B. Las declaraciones deben coincidir con el período fiscal......................................... 173 C. Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el país ...................... 174 D. Aproximación de los valores de las declaraciones tributarias.............................. 174 E. Utilización de formularios ......................................................................................... 174 F. Lugares y plazos para la presentación de las declaraciones tributarias................................................................................................................................. 174 G. Domicilio fiscal............................................................................................................ 174 III. Presentación de declaraciones tributarias ..........................................................175 A. Presentación electrónica de declaraciones............................................................... 175 B. Declaraciones que se tienen por no presentadas..................................................... 175 C. Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total ............................................................................................................... 176 IV. Firma de contador..................................................................................................177 A. Efectos de la firma del contador ............................................................................... 177 B. Declaraciones que no requieren firma de contador................................................ 178 V. Reserva de las declaraciones tributarias ..............................................................178

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A. Reserva de la declaración........................................................................................... 178 B. Examen de la declaración con autorización del declarante ................................... 178 C. Para los efectos de los impuestos nacionales, departamentales o municipales se puede intercambiar información ................................................... 179 D. Garantía de la reserva por parte de las entidades contratadas para el manejo de información tributaria......................................................................... 179 E. Información sobre bases para aportes parafiscales................................................. 179 F. Suministro de información con fines estadísticos ................................................... 179 VI. Corrección de las declaraciones tributarias ....................................................... 180 A. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor.............................................................................................................................. 180 B. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor.............................................................................................................................. 181 C. Correcciones provocadas por la administración..................................................... 181 VII. Declaración de renta y complementarios ......................................................... 181 A. Quiénes deben presentar declaración de renta y complementarios .................... 181 B. Quiénes no están obligados a declarar ..................................................................... 181 1. Reglas generales......................................................................................................... 181 2. Asalariados no obligados a declarar ....................................................................... 182 3. El certificado de ingresos y retenciones reemplaza la declaración para los asalariados no declarantes ........................................................................ 182 4. Trabajadores independientes no obligados a declarar ......................................... 182 5. Declaraciones tributarias presentadas por los no obligados ............................... 183 6. Otros requisitos para no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta................................................................................................. 183 C. Período fiscal cuando hay liquidación en el año .................................................... 183 D. Contenido de la declaración de renta....................................................................... 183 E. La declaración de renta podrá firmarse con salvedades ........................................ 184 F. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional ...................................... 184 G. Deducciones................................................................................................................. 184 VIII. Declaración anual de ingresos y patrimonio .................................................. 185 A. Entidades obligadas a presentar declaración.......................................................... 185 B. Contenido de la declaración de ingresos y patrimonio.......................................... 185 IX. Declaración de ventas ........................................................................................... 186 A. Período gravable del impuesto sobre las ventas .................................................... 186 B. Quiénes deben presentar declaración de impuesto sobre las ventas ................... 186 C. Contenido de la declaración bimestral de ventas ................................................... 187 D. Obligación de declarar y pagar el impuesto sobre las ventas retenido ................... 187 X. Declaración de retención en la fuente .................................................................. 188 A. Período fiscal ............................................................................................................... 188 B. Quiénes deben presentar declaración....................................................................... 188 C. Contenido de la declaración de retención................................................................ 188

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CAPÍTULO VI

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS FACTURAS I. Marco legal ................................................................................................................191 II. Obligación de expedir factura ...............................................................................191 III. Factura o documento equivalente .......................................................................191 IV. Casos en los cuales no se requiere la expedición de factura............................192 V. Requisitos de la factura de venta ..........................................................................192 VI. Obligación de exigir factura o documento equivalente ...................................193 VII. Obligaciones que deben cumplir las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes....................................................194 VIII. En la correspondencia, facturas y demás documentos se debe informar el NIT ........................................................................................................194 IX. Sanciones relativas a informaciones y expedición de facturas ........................194 A. Sanción por no enviar información .......................................................................... 194 B. Sanción por expedir facturas sin requisitos ............................................................. 195 C. Sanción por no facturar .............................................................................................. 195 D. Constancia de la no expedición de facturas o expedición sin el lleno de los requisitos .......................................................................................................... 195 CAPÍTULO VII

PARAÍSOS FISCALES I. Marco legal ................................................................................................................197 II. Generalidades ..........................................................................................................197 III. Medidas adoptadas para evitar el uso elusivo o evasivo de los paraísos fiscales.......................................................................................................198 A. Aplicación del régimen de precios de transferencia .............................................. 198 B. Desconocimiento de costos y deducciones .............................................................. 198 C. Obligación de practicar retención en la fuente ....................................................... 198 IV. Implicaciones en las operaciones con paraísos fiscales ....................................198 V. Algunas estrategias de “planeación fiscal” utilizadas por las compañías para reducir su carga fiscal a partir de paraísos fiscales ......................199 A. La “refundación de la compañía”............................................................................. 199 B. La “transferencia de precios”..................................................................................... 199 C. La “infracapitalización” o “thin capitalization”........................................................ 199 D. La “doble rebaja” o “doubble dipping” ...................................................................... 200 E. El diferimiento del pago del impuesto o “deferred tax payment” ........................... 200 F. El “aparcamiento de la propiedad intelectual” ....................................................... 200 VI. El caso Panamá.......................................................................................................200 VII. Contexto relacional. Régimen de precios de transferencia adoptado por Colombia..................................................................................................202 VIII. Países considerados paraísos fiscales por Colombia......................................203

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CAPÍTULO VIII

PRECIOS DE TRANSFERENCIA I. Marco legal................................................................................................................ 207 II. Criterios de vinculación......................................................................................... 207 III. Operaciones con vinculados ................................................................................ 208 IV. Métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados.................................................................................. 209 V. Reestructuraciones empresariales ........................................................................ 211 A. Aportes a sociedades y entidades extranjeras......................................................... 211 B. Fusiones y escisiones adquisitivas ............................................................................ 212 C. Fusiones y escisiones reorganizativas ...................................................................... 214 D. Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas entre entidades .................. 214 E. Fusiones y escisiones gravadas.................................................................................. 216 F. Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras................................................... 216 G. Responsabilidad solidaria en casos de fusión y escisión....................................... 217 VI. Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes ........................................................................................ 217 A. Las características de las operaciones, incluyendo:................................................ 217 VII. Documentación comprobatoria ......................................................................... 218 VIII. Ajustes y paraísos ............................................................................................... 218 IX. Costos y deducciones............................................................................................ 219 X. Obligación de presentar declaración informativa.............................................. 220 XI. Acuerdos anticipados de precios ........................................................................ 220 XII. Sanciones respecto de la documentación comprobatoria y de la declaración informativa ........................................................................................ 221 A. Documentación comprobatoria ................................................................................ 221 B. Declaración Informativa ............................................................................................. 223 C. Sanciones generales .................................................................................................... 226 XIII. Abuso en materia tributaria .............................................................................. 226 A. Contexto de responsabilidad y solidaridad de asociados empresariales.............................................................................................................................. 226 a) Responsabilidad solidaria de los socios por los impuestos de la sociedad.......................................................................................................................... 226 b) Procedimiento para declaración de deudor solidario .......................................... 227 c) Vinculación de deudores solidarios........................................................................ 227 d) Solidaridad de las entidades no contribuyentes que sirvan de elemento de evasión ...................................................................................................... 227 B. Desestimación de la personalidad jurídica .............................................................. 227 C. Determinación de la renta o ganancia ocasional cuando se encubra la enajenación de bienes con la venta de acciones.................................................. 228 D. Abuso en materia tributaria ...................................................................................... 228

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INDICE GENERAL

E. Supuestos para la aplicación del artículo 869 del Estatuto Tributario ................. 229 F. Facultades de la administración tributaria en caso de abuso ................................ 230

Segunda Parte LOS IMPUESTOS NACIONALES CAPÍTULO I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS I. Marco legal ................................................................................................................235 II. Contribuyentes del impuesto de renta y complementarios ..............................235 A. Contribuyentes personas naturales, sucesiones y donaciones ............................. 235 B. Contribuyentes por residencia .................................................................................. 238 C. Contribuyentes sociedades y entidades nacionales ............................................... 239 1. Sociedades limitadas y asimiladas .......................................................................... 240 2. Las sociedades anónimas y asimiladas................................................................... 240 3. Los fondos públicos y Telecom son contribuyentes ............................................. 240 4. Consorcios y uniones temporales............................................................................ 240 D. Contribuyentes sociedades y entidades extranjeras .............................................. 241 1. Contexto...................................................................................................................... 241 2. Establecimiento permanente.................................................................................... 241 3. Tributación de los establecimientos permanentes y sucursales...............................241 E. Contribuyentes del régimen tributario especial...................................................... 242 F. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta .................................................. 245 III. No contribuyentes..................................................................................................246 IV. Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera...........................................247 A. Ingresos de fuente nacional....................................................................................... 247 B. Ingresos que no se consideran de fuente nacional.................................................. 248 V. Renta .........................................................................................................................250 A. Ingresos ........................................................................................................................ 250 1. Son base de la renta líquida...................................................................................... 250 2. Realización del ingreso ............................................................................................. 251 3. Causación del ingreso ............................................................................................... 254 4. Valor de los ingresos en especie .............................................................................. 255 5. Dividendos o participaciones en utilidades........................................................... 255 6. Valor de los ingresos en acciones y otros títulos ................................................... 256 7. Ingresos en divisas extranjeras ................................................................................ 256 8. Ingreso por diferencia en cambio ............................................................................ 256 9. Ingresos de las madres comunitarias...................................................................... 256 10. Deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos ................................................................................. 256 B. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional...................................... 256 1. Límite a los ingresos no constitutivos de renta ..................................................... 256

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2. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales .......................................... 256 3. Utilidad en la enajenación de acciones ................................................................... 257 4. Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social ..................................................................................................................... 257 5. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas................................. 257 6. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas............................................ 258 7. Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores ................ 258 8. El componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes .......................................................................... 259 9. Componente inflacionario de los rendimientos financieros ................................ 259 10. Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros..................... 259 11. Recompensas ............................................................................................................ 259 12. La utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación............................ 260 13. Las indemnizaciones por seguro de daño............................................................ 260 14. Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas ....................................................................................................... 261 15. Los gananciales ........................................................................................................ 261 16. Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas ........................ 261 17. Primas de localización y vivienda ......................................................................... 261 18. Las participaciones y dividendos .......................................................................... 261 19. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados .................... 262 20. Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario ................ 263 21. La distribución de utilidades por liquidación ..................................................... 263 22. Incentivo a la capitalización rural (ACR) ............................................................... 263 23. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros .......................................................................................................... 264 24. Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones ............................. 264 25. Aportes del empleador a fondos de cesantías ..................................................... 264 26. Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional ................................... 264 27. Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación.................................... 264 VI. Costos...................................................................................................................... 265 1. Realización de los costos............................................................................................. 265 2. Causación del costo ..................................................................................................... 265 3. Sistema para establecer el costo de los activos movibles enajenados ................... 265 4. Limitación a la valuación en el sistema de juego de inventarios........................... 266 5. Disminución del inventario final por faltantes de mercancía................................ 267 6. Determinación del costo de los bienes muebles ...................................................... 268 7. Determinación del costo de los bienes inmuebles................................................... 268 8. Costo fiscal de activos ................................................................................................. 269

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9. Costo de los activos fijos ............................................................................................. 269 10. Ajuste al costo de los activos fijos............................................................................ 270 11. Utilidad en la enajenación de inmuebles................................................................ 270 12. Avalúo como costo fiscal .......................................................................................... 270 13. Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales ...................................................................................................... 270 14. Costo de los bienes incorporales.............................................................................. 272 15. Costo de los bienes incorporales formados............................................................ 272 16. Costo promedio de las acciones............................................................................... 272 17. Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones............................................... 272 18. Otras normas comunes al costo de activos fijos y movibles ................................ 272 a) Requisitos para su aceptación ................................................................................. 272 b) Paz y salvo por cuotas de fomento arrocero, cerealista y cacaotero .................. 273 c) Determinación del valor de los pagos en especie que constituyen costo ............................................................................................................................ 273 d) Determinación del valor de costos en divisas extranjeras................................... 273 e) Parte del componente inflacionario no constituye costo ..................................... 273 f) Componente inflacionario que no constituye costo .............................................. 274 g) Determinación de costos estimados y presuntos.................................................. 274 h) Determinación del costo de venta en plantaciones de reforestación ................. 275 19. Limitaciones específicas a la solicitud de costos.................................................... 275 a) No deducibilidad de los costos originados en pagos realizados a vinculados económicos no contribuyentes............................................................ 275 b) Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas francas ........................... 275 c) Prohibición de tratar como costo el impuesto a las ventas .................................. 275 d) Limitación de los costos a profesionales independientes y comisionistas ........................................................................................................................... 275 e) Otros gastos originados en la relación laboral no deducibles............................. 276 f) limitación de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes ................................................................................................................................ 276 g) Desconocimiento de costos y gastos por campañas de publicidad de productos extranjeros.......................................................................................... 277 VII. Renta bruta ............................................................................................................277 1. Composición de la renta bruta................................................................................... 277 2. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos .............................. 278 VIII. Rentas brutas especiales.....................................................................................279 1. La renta bruta de los socios o accionistas es la parte gravable de los dividendos o participaciones percibidos................................................................. 279 2. Rentas pecuarias .......................................................................................................... 280 a) Definición de negocio de ganadería ....................................................................... 280 b) Renta bruta en negocio de ganadería ..................................................................... 280 c) Costo del ganado vendido ....................................................................................... 280 3. Determinación de la renta bruta en ventas a plazos ............................................... 280 4. Actividades de seguros y capitalización................................................................... 281

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a) Renta bruta en compañías de seguros de vida...................................................... 281 b) Renta bruta en compañías de seguros generales .................................................. 281 c) Reserva matemática y reserva técnica .................................................................... 281 5. Ingresos netos y primas netas .................................................................................... 282 6. Renta vitalicia y fiducia mercantil ............................................................................. 282 a) Determinación de la renta bruta en contratos de renta vitalicia ............................. 282 b) Contratos de fiducia mercantil ................................................................................ 283 7. Titularización................................................................................................................ 285 8. Distribución de los ingresos en el transporte terrestre automotor........................ 285 9. Distribución de los ingresos en las cooperativas de trabajo asociado .................. 286 10. Ingresos brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestación de servicios de telefonía móvil ..................................................... 286 11. Rentas de trabajo ........................................................................................................ 286 IX. Deducciones ........................................................................................................... 286 1. Aspectos generales. Realización de las deducciones .............................................. 286 2. Causación de la deducción ......................................................................................... 288 3. Valor de los gastos en especie .................................................................................... 288 4. Deducciones generales ................................................................................................ 288 5. Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios................... 292 6. Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos ...................... 295 7. Cuotas de manejo de tarjetas...................................................................................... 295 8. Prestaciones sociales.................................................................................................... 295 a) Deducción de cesantías pagadas ............................................................................. 295 b) Deducción de cesantías consolidadas .................................................................... 295 c) Deducción de pensiones de jubilación e invalidez ............................................... 296 d) Deducción de la provisión para el pago de futuras pensiones........................... 296 e) Cómo se determina la cuota anual deducible de la provisión ............................ 296 9. Deducción de aportes .................................................................................................. 297 10. Impuestos deducibles................................................................................................ 297 a) Deducción de impuestos pagados .......................................................................... 297 b) Deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados................................................................................... 298 11. Intereses....................................................................................................................... 298 a) Deducción de intereses............................................................................................. 298 b) El componente inflacionario no es deducible........................................................ 299 c) Subcapitalización....................................................................................................... 299 d) Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda ......................................................................................................................... 300 12. Ajustes por diferencia en cambio............................................................................. 300 a) Deducción de ajustes por diferencia en cambio.................................................... 300 b) Deducción de gastos en el exterior ......................................................................... 301 13. Gastos en el exterior................................................................................................... 302

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a) Limitación a los costos y deducciones.................................................................... 302 b) Requisitos para su procedencia............................................................................... 303 c) Los pagos a la casa matriz son deducibles............................................................. 303 d) Otros pagos no deducibles ...................................................................................... 303 e) Pagos a paraísos fiscales........................................................................................... 304 14. Donaciones y contribuciones.................................................................................... 304 a) Deducción por donaciones....................................................................................... 304 b) Requisitos de los beneficiarios de las donaciones ................................................ 305 c) Modalidades de las donaciones............................................................................... 306 d) Requisitos para reconocer la deducción ................................................................ 306 e) Requisitos de las deducciones por donaciones ..................................................... 306 15. Deducción de contribuciones a fondos mutuos de inversión y fondos de pensiones de jubilación e invalidez ............................................................ 307 16 Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías ................................................................................ 307 17. Deducción por donaciones efectuadas a la corporación general Gustavo Matamoros D'costa ..................................................................................... 310 18. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción................................................................................................................................ 311 19. Deducción por donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales....................................... 312 20. Depreciación ............................................................................................................... 313 a) Beneficiarios de la deducción .................................................................................. 313 b) Contratos de leasing ................................................................................................. 313 c) Deducción por depreciación .................................................................................... 316 d) Concepto de obsolescencia ...................................................................................... 317 e) Constitución de reserva............................................................................................ 317 f) Base para calcular la depreciación........................................................................... 318 g) Base para calcular la depreciación por personas jurídicas .................................. 319 h) Sistemas de cálculo ................................................................................................... 319 i) Bienes depreciables.................................................................................................... 319 j) Depreciación de bienes adquiridos en el año ......................................................... 319 k) Facultad para establecer la vida útil de bienes depreciables .............................. 319 l) Posibilidad de utilizar una vida útil diferente ....................................................... 319 m) Depreciación de bienes usados .............................................................................. 320 n) Depreciación acelerada ............................................................................................ 320 ñ) Registro contable de la depreciación...................................................................... 320 21. Amortización de inversiones.................................................................................... 320 a) Deducción por amortización de inversiones ......................................................... 320 b) Término para la amortización de inversiones....................................................... 322 c) Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de intereses...................................................................................................................... 323 d) Obligación del cumplimiento de los requisitos exigidos en la ley..................... 323

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22. Cartera morosa o perdida ......................................................................................... 324 a) Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro................................................... 324 b) Deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor ........................... 324 c) Compensación de pérdidas fiscales de sociedades............................................... 324 23. Pérdidas....................................................................................................................... 325 a) Deducción por pérdidas de activos ........................................................................ 325 b) Pérdidas en la enajenación de activos .................................................................... 326 c) Pérdidas sufridas por personas naturales en actividades agrícolas ................... 327 d) No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos a vinculados económicos .................................................................................................. 327 e) No son deducibles las pérdidas, por enajenación de activos de sociedades a socios....................................................................................................... 327 f) No es deducible la pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social ......................................................................................................... 327 g) No son deducibles las pérdidas, por enajenación de bonos de financiamiento presupuestal...................................................................................... 327 h) Las pérdidas no pueden afectar rentas de trabajo................................................ 327 24. Deducciones especiales por inversiones ................................................................. 327 a) Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos.............................................................................................................................. 327 b) Deducción por amortización en el sector agropecuario ...................................... 328 c) Deducción por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico .................. 328 d) Deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente ..................................................................................................................... 330 e) Deducción por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero ......................................................................................................... 331 f) Deducción por exploración de petróleos en contratos vigentes al 28 de octubre de 1974..................................................................................................... 331 g) Deducción por agotamiento en explotación de hidrocarburos, en contratos vigentes a octubre 28 de 1974 ................................................................. 331 h) Sistemas para su determinación.............................................................................. 331 i) Agotamiento normal a base de porcentaje fijo....................................................... 331 j) Determinación del valor bruto del producto natural ............................................ 332 k) Limitación a la deducción ........................................................................................ 332 l) Deducción por factor especial de agotamiento en explotación de hidrocarburos ............................................................................................................ 332 m) Deducción por agotamiento en explotaciones de minas, gases............................. 333 n) Quiénes tienen derecho a la deducción ................................................................. 333 ñ) Factores que integran el costo ................................................................................. 333 o) Sistema para su determinación ............................................................................... 334 p) Deducción por amortización de inversiones en exploraciones de gases y minerales...................................................................................................... 334 q) Las deducciones en plantaciones de reforestación ............................................... 335 r) Deducción por sumas pagadas como renta vitalicia............................................. 335

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s) Deducción del valor de la reserva técnica o de siniestralidad por el Fondo Nacional de Garantías.................................................................................. 335 t) Deducciones en el negocio de ganadería................................................................ 335 25. Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones ......................................... 335 26. Límite de los costos y deducciones.......................................................................... 335 27. No aceptación de costos y gastos............................................................................. 335 X. Renta líquida............................................................................................................336 1. Determinación de la renta líquida ............................................................................. 336 2. La utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos años es renta líquida ........................................................................................... 336 XI. Rentas líquidas especiales.....................................................................................337 1. Renta presuntiva .......................................................................................................... 337 a) Bases y porcentajes de renta presuntiva, aplicables a partir de 1990................. 337 b) Depuración de la base de cálculo y determinación .............................................. 337 c) Exclusiones de la renta presuntiva.......................................................................... 337 d) Concepto de valor patrimonial neto ...................................................................... 338 2. Recuperación de deducciones.................................................................................... 339 a) Deducciones cuya recuperación constituyen renta líquida................................. 339 b) Renta líquida por recuperación de deducciones en bienes depreciados .......................................................................................................................... 340 c) Recuperación de la deducción en las provisiones de pensiones de jubilación .................................................................................................................... 340 d) Recuperación de deducciones por amortización.................................................. 340 e) Recuperación por pérdidas compensadas modificadas por la liquidación de revisión .................................................................................................... 340 3. Contratos de servicios autónomos ............................................................................ 340 a) Renta líquida en contratos de servicios autónomos ............................................. 340 b) Opciones en la determinación de la renta líquida ................................................ 340 4. Aplicación a la industria de la construcción ............................................................ 341 5. Determinación de la renta líquida ............................................................................. 341 6. Explotación de películas y programas de computador .......................................... 341 a) Porcentaje que constituye renta líquida ................................................................. 341 b) Renta en explotación de programas de computador ........................................... 342 XII. Rentas exentas.......................................................................................................342 1. De trabajo ...................................................................................................................... 342 a) Rentas de trabajo exentas ......................................................................................... 342 b) Determinación de la renta para servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores ................................................................................................................................ 344 c) Exención de prestaciones provenientes de un fondo de pensiones ................... 344 d) Exención de cesantías pagadas por fondos de cesantías ..................................... 344 2. Otras rentas exentas..................................................................................................... 344 3. Renta exenta de las empresas comunitarias............................................................. 346

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4. Exención para empresas de servicios públicos domiciliarios ................................ 346 5. Rentas exentas de loterías y licoreras........................................................................ 346 6. Renta exenta hasta el año 2003 para fondos ganaderos organizados como sociedades anónimas abiertas......................................................................... 347 7. Intereses......................................................................................................................... 347 a) Intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos y títulos de deuda pública externa .............................................................................................. 347 b) Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial ............................................................................................ 347 c) Intereses hasta el 2003, por enajenación de inmuebles destinados a la reforma urbana...................................................................................................... 347 d) Intereses hasta el 2003, por deudas y bonos de la reforma agraria, e intereses sobre pagares y cédulas de reforma urbana.......................................... 347 8. Indemnizaciones por seguros de vida ...................................................................... 348 9. Rentas exentas en empresas editoriales .................................................................... 348 10. Rentas exentas de personas y entidades extranjeras............................................. 349 11. Las rentas exentas de las sociedades no son transferidas..................................... 349 12. Las exenciones sólo benefician a su titular ............................................................. 349 13. Límite de las rentas exentas...................................................................................... 349 XIII. Renta gravable especial...................................................................................... 349 1. Comparación patrimonial........................................................................................... 349 a) Renta por comparación patrimonial ....................................................................... 349 b) Ajuste para el cálculo................................................................................................ 349 c) Diferencia patrimonial en la primera declaración ................................................ 350 d) No habrá lugar a la comparación patrimonial...................................................... 350 2. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes .................... 350 3. Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes .......................... 350 XIV. Tarifas del impuesto de renta ........................................................................... 351 1. Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras ...................................................... 351 2. Tarifa para usuarios de zona franca .......................................................................... 351 3. Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales ............................................................................................................ 352 4. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes............................................................................................................................ 352 5. Tarifa especial para dividendos y participaciones recibidos por sucursales de sociedades extranjeras .......................................................................... 353 6. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia................... 353 7. Tarifa especial para algunos pagos al exterior efectuados por constructores colombianos ................................................................................................ 353 XV. Descuentos tributarios ........................................................................................ 354 1. Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias......................................... 354 2. Descuento por impuestos pagados en el exterior.................................................... 354 3. A empresas colombianas de transporte internacional............................................ 355

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4. Descuento hasta 1995, por colocación de acciones o conversión de bonos ............................................................................................................................ 355 5. Impuesto sobre las ventas en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas ............................................................................................... 356 6. Límite de los descuentos............................................................................................. 356 7. Intransferibilidad de los descuentos tributarios...................................................... 356 8. Determinación de la renta o ganancia ocasional cuando se encubra la enajenación de bienes con la venta de acciones.................................................. 356 XVI. Patrimonio............................................................................................................357 A. Patrimonio bruto......................................................................................................... 357 1.Bienes y derechos que lo integran .............................................................................. 357 a) Patrimonio bruto ......................................................................................................... 357 B. Patrimonio líquido ...................................................................................................... 361 1. Concepto ..................................................................................................................... 361 C. Deudas.......................................................................................................................... 362 1. Requisitos para su aceptación.................................................................................. 362 2. Pasivos de compañías de seguros ........................................................................... 362 3. Pasivos en moneda extranjera.................................................................................. 362 4. Pasivos en ventas a plazos........................................................................................ 362 XVII. Ganancias ocasionales.......................................................................................363 1. Ingresos constitutivos de ganancia ocasional .......................................................... 363 a) Procedencia ................................................................................................................ 363 b) Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más.

Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo ................................................................................................ 363 c) Las utilidades originadas en la liquidación de sociedades. Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado ........................ 363 d) Origen......................................................................................................................... 363 e) Cómo se determina su valor .................................................................................... 364 f) Gravamen a los premios en dinero y en especie ................................................... 365 g) En premios en títulos de capitalización ................................................................. 365 h) El impuesto debe ser retenido en la fuente ........................................................... 365 i) Impuesto sobre premios de apuestas y concursos hípicos o caninos y premios a propietarios de caballos o canes de carreras.................................... 365 2. Ganancias ocasionales exentas................................................................................... 366 3. Otras exenciones .......................................................................................................... 366 4. Ganancia ocasional neta.............................................................................................. 366 a) De las ganancias ocasionales se restan las pérdidas ocasionales........................ 366 b) Utilidad en la venta de la casa o apartamento ...................................................... 366 5. Casos en los cuales no se aceptan pérdidas ocasionales......................................... 367 6. Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales ....................................................... 367 a) Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras.................................... 367 b) Para personas naturales residentes......................................................................... 367 c) Para personas naturales extranjeras sin residencia............................................... 367

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d) Para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares .................................................................................................................. 367 XVIII. Régimen tributario especial............................................................................ 368 1. Tratamiento especial para algunos contribuyentes................................................. 368 2. Remuneración cargos directivos contribuyentes régimen especial ...................... 368 3. Determinación del beneficio neto o excedente......................................................... 368 4. Exención sobre el beneficio neto o excedente .......................................................... 368 5. Objeto social.................................................................................................................. 368 6. Autorización para utilizar plazos adicionales para invertir .................................. 368 7. Excepciones al tratamiento especial .......................................................................... 368 8. Comité de calificaciones.............................................................................................. 369 a) Integración.................................................................................................................... 369 b) Funciones del comité .................................................................................................. 369 9. Las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a llevar libros de contabilidad registrados ............................................................................................ 369 XIX. Otros aspectos inherentes al impuesto de renta............................................. 369 A. Derecho de Justificación de extemporaneidad ....................................................... 369 B. Terminación por mutuo acuerdo de los Procesos Administrativos ..................... 369 C. De la actuación ante autoridades administrativas.................................................. 370 D. De los remates ............................................................................................................. 370 CAPÍTULO II

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 1. Marco legal ............................................................................................................... 373 2. Desperdicios y desechos......................................................................................... 382 3. De la exención del IVA en servicios turísticos...................................................... 383 4. Servicios exentos sujetos a devolución................................................................. 384 5. Del IVA para el maíz y el arroz y sus productos derivados ............................... 385 6. Materias primas para la producción de vacunas ................................................ 386 7. Exclusión de IVA para alimentos de consumo humano donados a Bancos de Alimentos ............................................................................................. 387 8. Bienes excluidos del impuesto sobre las ventas que se introduzcan y comercialicen en los Departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés ..................................................................................................................... 388 9. Tarifas únicas de retención del Impuesto sobre las ventas................................ 390 10. Retención de IVA para responsables con saldo a favor consecutivo............... 390 11. Retención de IVA en la venta de chatarra ........................................................... 391 12. Retención de IVA en la venta de tabaco .............................................................. 392 13. Base gravable en contratos en los cuales no se haya expresado cláusula AIU............................................................................................................. 392 14. Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo gravados a la tarifa del 5%........................................................... 393

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15. Responsabilidad en el impuesto sobre las ventas de las personas Jurídicas originadas en la constitución de Propiedad Horizontal...................394 16. Régimen simplificado para los productores de bienes exentos agropecuarios del artículo 477 del Estatuto Tributario.....................................394 17. Impuestos descontables en la venta de chatarra a las siderúrgicas ................394 18. Impuestos descontables en la venta de tabaco a las empresas tabacaleras...................................................................................................................395 19. Limitación en impuestos descontables para la base gravable especial ........................................................................................................................395 20. Limitación en impuestos descontables ...............................................................395 21. Cambio de período gravable ................................................................................395 22. Nuevos períodos gravables del impuesto sobre las ventas: declaración y pago...........................................................................................................395 23. Pagos cuatrimestrales sin declaración a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas .....................................................................................396 24. Monto máximo de los anticipos...........................................................................396 25. Dispositivos móviles inteligentes excluidos del IVA .........................................397 26. De los servicios de restaurante.............................................................................397 27. Hecho generador del impuesto del IVA ..............................................................397 A. Hechos sobre los que recae el impuesto .................................................................. 397 B. Recaudo y control del impuesto sobre las ventas en la enajenación de aerodinos ................................................................................................................ 400 C. Hechos que se consideran venta ............................................................................... 401 28. IVA para tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior ................401 29. Los bienes resultantes de procesos de montaje, instalación, o similares, se consideran muebles .........................................................................401 30. Exclusión del impuesto en el territorio intendencial de San Andrés y providencia..................................................................................................401 31. Importación de premios en concursos internacionales ....................................401 32. Bienes o servicios excluidos..................................................................................402 A. Bienes que no causan el impuesto ............................................................................ 402 B. Servicio excluido.......................................................................................................... 407 C. Pólizas de seguros excluidas ..................................................................................... 407 D. Importaciones que no causan impuesto .................................................................. 408 E. Importaciones de activos por instituciones de educación y centros de investigación .......................................................................................................... 409 33. Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades .................................410 34. Causación del impuesto ........................................................................................410 A. Momento de causación .............................................................................................. 410 B. Causación en el servicio de transporte aéreo o marítimo ...................................... 410 C. En el servicio de teléfonos se causa al momento del pago .................................... 410 D. En seguros se causa al conocimiento de la emisión de la póliza.......................... 410 E. En seguros de transporte............................................................................................ 411

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F. En seguros generales ................................................................................................... 411 G. En seguros autorizados en moneda extranjera ....................................................... 411 35. Responsables del impuesto .................................................................................. 411 A. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos....................................................................... 411 B. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas ......................................... 412 C. Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas........................................... 412 D. Responsabilidad por la retención ............................................................................. 415 E. Retención de IVA para venta de chatarra y otros bienes......................................... 415 F. Retención de IVA para venta de tabaco ..................................................................... 415 G. Intermediarios en la comercialización que son responsables ............................... 416 H. Los comerciantes de bienes exentos no son responsables..................................... 416 I. Qué se entiende por productor................................................................................... 416 J. Responsabilidad de los clubes sociales y deportivos............................................... 416 K. Responsabilidad en el servicio de transporte gravado .......................................... 416 L. Responsabilidad en los servicios financieros........................................................... 416 M. Responsables en la venta de derivados del petróleo............................................. 417 N. Responsables en la venta de gaseosas y similares.................................................. 417 36. La base gravable .................................................................................................... 417 A. En la venta y prestación de servicios, regla general............................................... 417 B. Otros factores integrantes de la base gravable ........................................................ 417 C. La financiación por vinculados económicos es parte de la base gravable.............................................................................................................................. 417 D. Financiación que no forma parte de la base gravable............................................ 418 E. El caso de los vinculados económicos ...................................................................... 418 F. Valor de las operaciones subfacturadas o no facturadas ....................................... 419 G. Los descuentos efectivos no integran la base gravable.......................................... 419 H. Base gravable para intermediarios ........................................................................... 419 I. Base gravable para intermediarios en la venta de activos fijos .............................. 419 J. Base gravable mínima en la venta de activos fijos por intermediarios ................. 419 K. Base gravable en la venta de vehículos usados....................................................... 419 L. Base gravable en los retiros de bienes corporales muebles ................................... 420 M. Base gravable en las importaciones ......................................................................... 420 N. Base gravable en servicios de clubes........................................................................ 420 Ñ. Base gravable en servicio de transporte internacional de pasajeros.................... 420 O. Base gravable para el servicio telefónico ................................................................. 420 P. Base gravable especial................................................................................................. 420 Q. Responsabilidad en los servicios de parqueadero prestado por las propiedades horizontales .......................................................................................... 421 R. Base gravable mínima................................................................................................. 421 37. Tarifas...................................................................................................................... 421 A. Tarifa general del 16 % del impuesto sobre las ventas .......................................... 421

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B. Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%) ......................................... 422 C. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%) .................................... 423 D. Bienes sometidos a las tarifas diferenciales del 35% o del 20% ............................ 424 E. Partida arancelaria denominación de la mercancía ................................................ 424 F. Tarifas especiales para productos derivados del petróleo y cervezas.................. 425 38. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas ............................................425 39. Seguros tomados en el exterior ............................................................................428 40. Bienes exentos ........................................................................................................428 41. Libros y revistas exentos .......................................................................................429 42. Los bienes que se exporten son exentos..............................................................430 43. Bienes donados exentos del impuesto sobre las ventas....................................430 44. Bienes exentos con derecho a devolución bimestral .........................................431 45. Las personas exentas por ley de otros impuestos no lo están del impuesto sobre las ventas .....................................................................................434 46. Limitación a las exenciones y exclusiones en importación de bienes........................................................................................................................435 47. Determinación del impuesto a cargo del responsable del régimen común.......................................................................................................................435 A. Determinación............................................................................................................. 435 B. Disminución por deducciones u operaciones anuladas, rescindidas o resueltas ....................................................................................................................... 435 C. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido ............................................. 436 D. Impuestos descontables ............................................................................................. 436 E. Descuento del impuesto sobre las ventas liquidado sobre operaciones gravadas realizadas con responsables del régimen simplificado ................. 436 F. Descuento especial del impuesto sobre las ventas.................................................. 436 G. Ajuste de los impuestos descontables...................................................................... 437 H. Determinación del impuesto en los servicios financieros..................................... 437 I. Tratamiento tributario en operaciones de transferencias temporales de valores..................................................................................................................... 438 J. La terminación del contrato por mora en el pago de la prima de seguros da lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada ......................... 438 K. Sólo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto........................................................................................... 438 L. Impuestos descontables susceptibles de devolución bimestral de impuestos..................................................................................................................... 439 M. Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente............................................................ 440 N. En la adquisición de activo fijo no hay descuento ................................................. 440 Ñ. Los créditos o las deudas incobrables no dan derecho a descuento.................... 440 O. Los impuestos descontables no constituyen costo ni deducción ..............................441 P. No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos ........................................................................................................................ 441

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Q. No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o insolventes..................................................................................................... 441 R. Oportunidad de los descuentos ................................................................................ 441 S. Descuentos calculados para intermediarios............................................................. 443 T. IVA descontable en la adquisición de bienes de capital.......................................... 443 48. Régimen simplificado ........................................................................................... 444 A. Quiénes pertenecen a este régimen .......................................................................... 444 B. Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta ......................................... 444 C. Cambio del régimen común al simplificado ........................................................... 444 D. Obligaciones para los responsables del régimen simplificado ............................. 444 49. Procedimientos y actuaciones especiales en el impuesto sobre las ventas....................................................................................................................... 445 A. Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores ......................... 445 B. Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifestarlo a la Dirección General de Impuestos Nacionales .......................................................... 445 C. Cambio de régimen por la administración .............................................................. 447 D. Paso de régimen simplificado a régimen común.................................................... 447 E. Obligación de llevar registro auxiliar y cuenta corriente para responsables del régimen común .................................................................................. 447 F. Cuenta impuesto sobre las ventas retenido ............................................................. 447 G. Discriminación del impuesto en la factura.............................................................. 447 H. Normas aplicables a las cervezas de producción nacional ................................... 447 I. Aplicación de las normas de procedimiento general............................................... 448 CAPÍTULO III

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO 1. Marco legal ............................................................................................................... 449 2. Generalidades .......................................................................................................... 451 3. Base gravable y tarifa en el servicio de telefonía móvil ..................................... 452 4. Bienes gravados a la tarifa del 8%......................................................................... 454 5. Bienes gravados a la tarifa del 16%....................................................................... 454 6. Vehículos que no causan el impuesto................................................................... 455 7. Contenido de la declaración del impuesto nacional al consumo ..................... 456 8. Definición de restaurantes ..................................................................................... 456 9. Base gravable y tarifa en el servicio de restaurantes .......................................... 457 10. Bares, tabernas y discotecas cualquiera fuera la denominación o modalidad que adopten ........................................................................................ 457 11. Base gravable y tarifa en los servicios de bares, tabernas y discotecas.......................................................................................................................... 457 12. Establecimientos que prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares..................................................................................................... 457 13. Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares .................................................................................................... 458

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CAPÍTULO IV

IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL 1. Marco legal................................................................................................................459 2. Sujetos pasivos .........................................................................................................459 A. Contribuyentes o responsables son sujetos pasivos............................................... 459 B. Quiénes son responsables .......................................................................................... 459 C. Los funcionarios oficiales responden solidariamente con los agentes de retención ................................................................................................................. 459 3. Agentes de retención ...............................................................................................459 4. Actuaciones gravadas y sus tarifas........................................................................460 A. Base gravable en el impuesto de timbre nacional .................................................. 460 B. Documentos privados sometidos al impuesto de timbre, cualquiera fuere su cuantía ........................................................................................................... 461 5. Reglas para determinar las cuantías......................................................................461 6. Actuaciones y documentos sin cuantía gravados con el impuesto...................462 7. Las visas que se expidan a los extranjeros causan impuesto de timbre .......................................................................................................................462 8. Impuesto de timbre para actuaciones que se cumplan en el exterior ............................................................................................................................463 9. Causación del impuesto de timbre para algunas actuaciones...........................463 A. Momentos de realización de algunos hechos gravados ........................................ 463 B. La no expresión de la fecha hace presumir el plazo vencido ................................ 463 10. No causan impuesto de timbre ............................................................................464 11. Actuaciones y documentos exentos del impuesto de timbre...........................464 A. Se encuentran exentos del impuesto de timbre ...................................................... 464 B. Las operaciones de fomento de la caja agraria están exentas del impuesto de timbre ......................................................................................................... 467 C. Las entidades oficiales están exentas del pago del impuesto de timbre ................................................................................................................................. 467 D. La exención debe constar en el documento o acto exento..................................... 468 12. facultades de la administración para el control y recaudo del impuesto de timbre ................................................................................................468 A. Amplias facultades de investigación ....................................................................... 468 B. Las autoridades deberán prestar todas las garantías y apoyo a los funcionarios encargados del control ........................................................................ 468 C. El gobierno está facultado para establecer retenciones ......................................... 468 D. Excepción al control y recaudo del impuesto ......................................................... 468 E. Obligaciones del agente de retención de timbre ..................................................... 469 F. Obligación de expedir certificados............................................................................ 469 G. Obligación de declararla ............................................................................................ 469 13. Obligaciones y prohibiciones de funcionarios...................................................470 A. Qué se entiende por actuación.................................................................................. 470 B. Qué se entiende por funcionario oficial ................................................................... 470

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C. Los funcionarios oficiales remitirán a las divisiones de fiscalización los documentos que no hayan cancelado el impuesto de timbre......................... 470 14. Disposiciones varias.............................................................................................. 470 A. Qué son valores absolutos ......................................................................................... 470 B. Para las actuaciones ante el exterior el impuesto se ajusta cada tres años............................................................................................................................... 470 C. Caso en que no es aplicable el ajuste ........................................................................ 470 D. El gobierno deberá publicar las cifras ajustadas..................................................... 470 E. Los convenios entre particulares sobre impuestos no son oponibles al fisco........................................................................................................................... 471 15. Procedimiento aplicable al impuesto de timbre................................................ 471 CAPÍTULO V

LA RETENCIÓN EN LA FUENTE 1. Marco legal ............................................................................................................... 473 2. Generalidades .......................................................................................................... 476 A. Facultad para establecerlas........................................................................................ 476 B. Facultad para establecer nuevas retenciones........................................................... 476 C. Facultad para establecer retención en la fuente por ingresos del exterior ............................................................................................................................. 476 D. Normas aplicables en materia de retención en la fuente....................................... 477 E. Finalidad de la retención en la fuente....................................................................... 477 F. Quiénes son agentes de retención ............................................................................. 477 3. Retención sobre distribución de ingresos por los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes............................................. 478 4. Personas naturales que son agentes de retención ............................................... 478 5. Cuándo no se efectúa la retención ........................................................................ 478 6. Responsabilidad solidaria ...................................................................................... 479 A. Agentes que no efectúen la retención ...................................................................... 479 B. Casos de solidaridad en las sanciones por retención.............................................. 479 C. Solidaridad de los vinculados económicos por retención ..................................... 479 7. Los valores retenidos se imputan en la liquidación privada............................. 480 8. Obligaciones del agente retenedor........................................................................ 481 A. Retener. Efectuar la retención ................................................................................... 481 B. Consignar lo retenido.................................................................................................. 481 C. Retención en la fuente a través de las entidades financieras ................................ 481 D. La consignación extemporánea causa intereses moratorios ................................. 481 E. Expedir certificados por concepto de salarios ......................................................... 482 F. Certificados por otros conceptos ............................................................................... 482 G. Presentar declaraciones.............................................................................................. 483 9. Tarifas........................................................................................................................ 483 A. Ingresos laborales ....................................................................................................... 483 B. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados...................................... 484

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10. Procedimientos para la determinación de la retención ....................................485 A. Primera opción frente a la retención ........................................................................ 485 B. Segunda opción frente a la retención........................................................................ 486 11. Deducciones que se restarán de la base de retención .......................................486 12. Definición de dependientes..................................................................................487 13. Disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación ......................................................................................487 14. Dividendos y participaciones...............................................................................488 A. Cuáles están sometidos a retención.......................................................................... 488 B. Retención sobre dividendos y participaciones ........................................................ 488 15. Tarifa sobre otras rentas........................................................................................488 A. Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos ............................................ 488 B. Comisiones por transacciones realizadas en la bolsa ............................................. 489 C. Cómo opera la retención por arrendamientos cuando hay intermediación .......................................................................................................................... 489 16. Rendimientos financieros .....................................................................................489 A. Conceptos objeto de retención .................................................................................. 489 B. La tarifa puede aplicarse sobre el valor bruto del rendimiento............................ 490 C. Retención en la fuente en títulos con descuento ..................................................... 490 D. Rendimiento de títulos de ahorro a largo plazo ..................................................... 490 17. Enajenación de activos fijos de personas naturales...........................................490 A. Retención en la enajenación de activos fijos de personas naturales .................... 490 B. Disminución de la retención cuando el activo enajenado corresponda a la casa o apartamento de habitación............................................................... 490 C. Excepción ..................................................................................................................... 491 18. Otros ingresos tributarios .....................................................................................491 A. Retención sobre otros ingresos tributarios .............................................................. 491 B. Retención en la fuente en la colocación independiente de juegos de suerte y azar ................................................................................................................ 491 C. Retención en la fuente en indemnizaciones ............................................................ 491 D. Retención en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria ........................................................................ 492 E. Loterías, rifas, apuestas y similares........................................................................... 492 F. Procedimiento para el pago de la retención en premios en especie ..................... 492 G. Tratamiento de las apuestas ...................................................................................... 492 H. Retención en la fuente por premios ......................................................................... 492 19. Por pagos al exterior..............................................................................................493 A. Casos en que debe efectuarse la retención .............................................................. 493 B. Tarifas para dividendos y participaciones............................................................... 493 20. Tarifas para rentas de capital y de trabajo..........................................................493 21. Tarifa especial para profesores extranjeros ........................................................494 22. Tarifa para rentas en explotación de películas cinematográficas....................495

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23. Tarifa para rentas en explotación de programas de computador................... 495 24. Tarifa sobre los contratos “llave en mano” y demás contratos de confección de obra material.................................................................................. 495 25. Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria .................................... 495 26. Retención sobre transporte internacional .......................................................... 495 27. Para los demás casos ............................................................................................. 496 28. Los intereses sobre deuda externa pagados por la Nación no están sometidos a retención ..................................................................................... 496 29. Casos en los cuales no se efectúa la retención ................................................... 496 30. Para la aceptación de costos y deducciones por pagos al exterior se requiere acreditar la consignación del respectivo impuesto retenido en la fuente ................................................................................................. 496 31. Obligaciones del agente retenedor en el impuesto sobre las ventas................. 496 CAPÍTULO VI

IMPUESTO A LA RENTA PARA LA EQUIDAD -CREE 1. Marco legal ............................................................................................................... 499 2. Procedimiento aplicable ......................................................................................... 499 A. Contribuyentes sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE ............................................................................................................... 499 B. Autorretención y tarifas año 2013 y 2014 ................................................................. 500 C. Declaración y pago...................................................................................................... 515 D. Bases para calcular la retención del impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE ............................................................................................................. 515 E. Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas ....................................................... 517 F. Autorretenciones en exceso........................................................................................ 517 G. Exoneración de aportes parafiscales ........................................................................ 517 3. Elementos y depuración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) ....................................................................................................... 519 A. Hecho generador......................................................................................................... 519 B. Sujetos pasivos ............................................................................................................. 519 C. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE- .................... 519 D. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).................................. 520 E. Deducción de aportes parafiscales ............................................................................ 520 F. Rentas brutas especiales.............................................................................................. 520 4. Devoluciones y Compensaciones del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) .......................................................................................... 520 A. Devolución o compensación de saldos a favor en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)................................................................................ 520 B. Término para solicitar la devolución o compensación........................................... 521 C. Término para efectuar la devolución o compensación .......................................... 521 D. Requisitos de la solicitud de devolución o compensación.................................... 521

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E. Compensación previa a la devolución ..................................................................... 521 F. Imputación de los saldos a favor............................................................................... 521 G. Las retenciones o autorretenciones deben descontarse en el mismo año fiscal en el que fueron practicadas .................................................................... 522 5. Críticas a la liquidación del CREE ...........................................................................522 CAPÍTULO VII

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF 1. Marco legal................................................................................................................525 2. Generalidades...........................................................................................................527 A. Hecho generador del GMF .......................................................................................... 527 B. También constituyen hecho generador del impuesto: ........................................... 527 C. Tarifa del gravamen a los movimientos financieros .............................................. 528 D. Base gravable del GMF ................................................................................................ 530 E. Sujetos pasivos del GMF .............................................................................................. 530 3. Agentes de retención del GMF ................................................................................530 4. Declaración y pago del GMF....................................................................................530 5. Administración del GMF ..........................................................................................531 6. Agentes de retención del GMF en operaciones de cuenta de depósito ............................................................................................................................538 7. devolución del GMF ..................................................................................................538 CAPÍTULO VIII

IMPUESTO A LA GASOLINA Y ACPM 1. Deducciones..............................................................................................................539 A. La deducción por agotamiento excluye la amortización....................................... 539 B. Deducción por amortización de inversiones ........................................................... 539 1) Término para la amortización de inversiones ....................................................... 539 2) Obligación del cumplimiento de los requisitos exigidos en la ley ..................... 540 3) Deducción por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero ......................................................................................................... 540 C. Deducción por exploración de petróleos ................................................................. 540 D. Deducción por agotamiento en explotación de hidrocarburos ............................ 541 1) Agotamiento normal a base de porcentaje ............................................................ 541 2) Determinación del valor bruto del producto natural........................................... 541 E. Deducción por factor especial de agotamiento en explotación de hidrocarburos .............................................................................................................. 541 F. Deducción por agotamiento en explotaciones de minas........................................ 542 1) Quiénes tienen derecho a la deducción.................................................................. 542 2) Factores que integran el costo.................................................................................. 542 3) Sistema para su determinación ............................................................................... 543

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G. Deducción por amortización de inversiones en exploraciones de gases y minerales ........................................................................................................... 543 2. Competencia para fijar precios.............................................................................. 544 3. Base gravable en otros productos derivados del petróleo................................. 544 4. Hecho generador ..................................................................................................... 545 5. Sujetos pasivos......................................................................................................... 545 6. Responsables del impuesto .................................................................................... 545 7. Causación ................................................................................................................. 545 8. Momento de causación ........................................................................................... 546 9. Base gravable y tarifa.............................................................................................. 546 10. Excepciones en el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM....................... 547 11. Requisitos de la exención de arancel e impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ................................................................................................. 548 12. Improcedencia de la exención de arancel e impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ............................................................................................. 549 13. Determinación del Impuesto a cargo de los responsables del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM ............................................................ 549 14. Período gravable del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ................... 550 15. Declaración y pago del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ........................................................................................................................ 550 16. Impuesto descontable por concepto del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM ................................................................................................. 552 17. Deducción del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM .............................. 552 18. Control e información........................................................................................... 553 19. Importación ............................................................................................................ 553 20. Control para el ACPM utilizado para generación eléctrica en Zonas no Interconectadas y para otros combustibles exceptuados..................... 554 21. Control para combustibles distribuidos para zonas de frontera .................... 554 22. Control para la venta de combustibles en el Departamento Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina................................. 556 23. Control para combustibles de uso y actividades especiales............................ 556 24. Forma de identificar las diferentes ventas, retiros e importaciones ............................................................................................................................ 557 25. Otros aspectos ........................................................................................................ 557

Tercera Parte INVESTIGACIÓN, AUDITORÍA Y PLANEACIÓN TRIBUTARIA

I. Contexto de la investigación tributaria................................................................. 561 1. Espíritu de justicia ....................................................................................................... 561 2. Facultades de fiscalización e investigación .............................................................. 561 3. Otras normas de procedimiento aplicables en las investigaciones tributarias......................................................................................................................... 562

INDICE GENERAL

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4. Implantación de sistemas técnicos de control.......................................................... 562 5. Tarjeta fiscal.................................................................................................................. 563 6. Emplazamiento para corregir .................................................................................... 563 7. Deber de atender requerimientos .............................................................................. 563 8. Las opiniones de terceros no obligan a la administración ..................................... 563 9. Competencia para la actuación fiscalizadora........................................................... 563 10. Facultad para establecer beneficio de auditoría .................................................... 565 11. Beneficio de auditoría................................................................................................ 565 12. Facultad para desconocer efectos tributarios de los contratos sobre partes de interés social ............................................................................................... 567 13. Determinación de la renta o ganancia ocasional cuando se encubra la enajenación de bienes con la venta de acciones.................................................. 567 14. Competencia para ampliar requerimientos especiales, proferir liquidaciones oficiales y aplicar sanciones ................................................................ 567 15. Procesos que no tienen en cuenta las correcciones a las declaraciones ................................................................................................................................. 567 16. Reserva de los expedientes ....................................................................................... 568 17. Información tributaria............................................................................................... 568 18. Independencia de las liquidaciones ........................................................................ 568 19. Períodos de fiscalización en el impuesto sobre las ventas y en retención en la fuente .......................................................................................................... 568 20. Un requerimiento y una liquidación pueden referirse a renta y ventas ...................................................................................................................... 568 21. Gastos de investigaciones y cobro tributarios........................................................ 568 II. Aspectos generales de la evasión..........................................................................569 1. Riesgos de la evasión................................................................................................... 569 2. Algunos sistemas de evasión que existen en los sectores económicos y sus riesgos................................................................................................................. 570 3. Riesgos que se corren por la utilización de sistemas de evasión........................... 572 4. Control de los resultados ............................................................................................ 572 a) Comparación.............................................................................................................. 572 b) La comprobación inicial ........................................................................................... 572 III. Técnicas de investigación de impuestos.............................................................573 1. Medios de investigación ............................................................................................. 573 a) Reserva de la investigación...................................................................................... 573 b) Medios de investigación y procedimientos ........................................................... 573 2. Técnicas de investigación jurídica ............................................................................. 574 a) Instrumentos de análisis........................................................................................... 574 b) Técnicas de análisis................................................................................................... 575 1°) Cuentas de balance................................................................................................ 575 2°) Estado de resultados ............................................................................................. 576 3°) Prueba de cruces internos .................................................................................... 576 4°) Prueba de flujos ..................................................................................................... 577

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MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO

3. Técnicas de verificación de la depreciación ............................................................. 577 4. Técnica de las regresiones........................................................................................... 577 5. Técnica de maximización del patrimonio................................................................. 577 IV. Enfoque jurídico y económico de la auditoría de impuestos.......................... 577 1. Obligación de declarar ................................................................................................ 577 a) Están obligados a declarar ....................................................................................... 577 b) No están obligados a declarar ................................................................................. 578 2. Declaraciones que se tienen por no presentadas ..................................................... 579 3. Naturaleza impositiva del estado de resultados ..................................................... 579 4. Normas relativas a los libros de contabilidad.......................................................... 580 5. Clasificación de actividades económicas para determinar impuestos ................. 581 6. Valores patrimoniales con efectos impositivos........................................................ 581 a) Enfoque tributario ..................................................................................................... 581 b) Valores patrimoniales con efectos impositivos ..................................................... 582 7. Procedimiento conciliación tributaria contable ....................................................... 583 a) El impuesto a la renta ............................................................................................... 583 b) Diferencias temporales ............................................................................................. 583 c) Diferencias permanentes .......................................................................................... 583 8. La teoría contable y su deducibilidad ....................................................................... 584 a) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar ................................................ 584 b) Inventarios ................................................................................................................. 584 c) Operaciones y/o cuentas legisladas contable y fiscalmente................................ 584 9. Diferencias entre el costo patrimonial (tributario) y costo en libros (Contable)..................................................................................................................... 585 10. Aspectos jurídicos en la comparación patrimonial de personas naturales ........................................................................................................................... 585 11. Aspectos jurídicos en la conciliación: utilidad contable y utilidad fiscal .............................................................................................................................. 586 12. Aspectos jurídicos en el cálculo del impuesto de renta diferido.............................. 587 13. Aspectos jurídicos en el cálculo de la provisión del impuesto de renta .............................................................................................................................. 587 14. Aspectos jurídicos relacionados con el impuesto al valor agregado .................. 588 15. Aspectos jurídicos relacionados con la retención en la fuente............................. 591 16. Aspectos jurídicos de los registros contables en el IVA ......................................... 592 17. Ejercicio práctico de aplicación de técnicas de investigación tributaria......................................................................................................................... 593 V. Planeación tributaria .............................................................................................. 606 1. Generalidades de la planeación tributaria................................................................ 606 a) Aspectos administrativos de la planeación tributaria.......................................... 606 1°) Los anticipos de impuestos y la inflación .......................................................... 608 2°) La administración privada de impuestos........................................................... 608 3°) Efectos de la inflación ........................................................................................... 608

INDICE GENERAL

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4°) Los efectos impositivos en el patrimonio. Presunciones.................................. 608 b) Aspectos básicos de la planeación tributaria......................................................... 609 c) Definición de planeación tributaria ........................................................................ 609 d) Responsabilidad para la planeación tributaria ..................................................... 609 e) Importancia de un plan de impuestos.................................................................... 609 f) Tipos de plan de impuestos...................................................................................... 610 g) Importancia de definir los objetivos ....................................................................... 610 h) Pasos básicos a seguir en la planeación tributaria................................................ 610 i) Administración por objetivos................................................................................... 610 J) Los computadores electrónicos y la planeación tributaria................................... 611 2. Objetivos de la planeación tributaria ........................................................................ 611 a) Concepto técnico de planeación tributaria ............................................................ 611 b) Redacción de objetivos ............................................................................................. 611 3. Enfoque gerencial de la planeación tributaria ......................................................... 614 a) Funciones y actividades gerenciales....................................................................... 614 1) Función de planeación tributaria (determinar qué trabajo debe hacerse)..................................................................................................................... 615 2) La síntesis ................................................................................................................. 615 3) Cómo establecer metas y objetivos ....................................................................... 616 4) Características de los objetivos específicos.......................................................... 617 b) Peligros en la planeación tributaria ........................................................................ 617 c) Categorías potenciales para la planeación tributaria............................................ 617 1) Factores económicos ............................................................................................... 618 2) Factores administrativos ........................................................................................ 618 3) Factores gubernamentales ..................................................................................... 619 4) Factores ambientales............................................................................................... 619 5) Factores sociológicos .............................................................................................. 619 4. Organización y planeación tributarias...................................................................... 619 a) El gerente, mandos medios y demás personal ...................................................... 619 1) El gerente.................................................................................................................. 619 2) Mandos medios ....................................................................................................... 620 3) Demás personal ....................................................................................................... 621 b) El método de equipo................................................................................................. 621 c) Coordinador de planeación...................................................................................... 622 d) Recolección de datos en planeación tributaria...................................................... 622 e) Análisis de situación ................................................................................................. 623 f) Evaluación de la posición actual.............................................................................. 624 1) Factores económicos ............................................................................................... 624 2) Condición financiera............................................................................................... 624 3) Factores administrativos ........................................................................................ 626 g) Finalización del plan de tributación ....................................................................... 627 1) Revisión de herramientas financieras .................................................................. 627

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MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO

2) Oportunidades y riesgos ........................................................................................ 632 3) Planes de contingencia ........................................................................................... 633 5. Contenido del plan de impuestos.............................................................................. 634 a) El plan de impuestos................................................................................................. 634 b) Procedimientos de seguimiento y control ............................................................. 636 c) Estrategias económicas ............................................................................................. 636 d) Revisión del plan de impuestos .............................................................................. 638 e) Frecuencia................................................................................................................... 639 6. Modelo para la elaboración de un plan de impuestos............................................ 639 7. Recomendaciones prácticas de planeación tributaria ............................................. 645 a) Compra de acciones .................................................................................................. 645 b) Utilidad en la enajenación de acciones................................................................... 645 c) Fondos mutuos de inversión.................................................................................... 645 d) Rendimientos recibidos de fondos de inversión................................................... 646 e) Fondos de inversión de capital extranjero ............................................................. 646 f) Capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio y de la prima en colocación de acciones ............................................................................. 647 g) Liberación de la reserva de depreciación diferida................................................ 647 h) Rendimiento de los bonos para la seguridad y bonos para la paz..................... 647 i) Transferencia de bienes ............................................................................................. 648 1) Constitución de un fideicomiso ............................................................................ 648 2) Constitución de una sociedad ............................................................................... 648 3) Afectación del patrimonio familiar....................................................................... 648 j) Alternativas para la enajenación de activos............................................................ 648 k) Constitución de una empresa holding en el exterior para inversionistas ........................................................................................................................... 649 l) Disminución de capital frente al giro de dividendos ............................................ 649 m) Aspectos cambiarios ................................................................................................ 649 1) Importación y exportación de bienes ................................................................... 650 2) Endeudamiento externo ......................................................................................... 650 3) Inversiones de capital del exterior ........................................................................ 650 4) Inversiones colombianas en el exterior ................................................................ 650 5) Avales y garantías en moneda extranjera ............................................................ 651 6) Operaciones de derivados...................................................................................... 651 7) Cuentas corrientes en moneda extranjera............................................................ 651 8) Utilización de divisas del mercado libre.............................................................. 651 9) Entrada o salida de moneda legal colombiana ................................................... 651 n) Otras posibilidades ................................................................................................... 652 1) Avalúo catastral o autoavalúo como costo fiscal ................................................ 652 2) Desgaste de vehículos como un gasto deducible en el impuesto de renta .......................................................................................................................... 652 3) Inversiones en el control y mejoramiento del ambiente .................................... 652 ñ) Alternativas de diferimiento de impuestos ........................................................... 652

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1) Cartera ...................................................................................................................... 652 2) Ventas a plazos........................................................................................................ 653 3) Inventarios ............................................................................................................... 653 4) Donaciones............................................................................................................... 653 o) Costos y deducciones profesionales independientes ........................................... 654 p) Zonas francas............................................................................................................. 654 q) Asistencia técnica, servicios técnicos y consultoría.............................................. 655 r) Pago anticipado de impuesto predial y de vehículos........................................... 655

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