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Marco conceptual de las NIC – NIIF y aspectos de sensibilización

Marco conceptual – Normatividad Expositor: Mg. Fernando Rolon N.

Consideraciones iniciales de las NIC

Que no son las NIC: Ley, resoluciรณn, precepto doctrinal o jurisprudencia, son el producto de una iniciativa privada de estandarizaciรณn de informes financieros

Marco conceptual hacia un proceso de convergencia Las NIC – NIIF nacen a partir de 1973, como una iniciativa privada de varios empresarios de diferentes países con respaldo gubernamental por medio del International Accounting Estándar Commite o IASC), cuyos objetivos son: 1.

Reducir las diferencias de interpretación y presentación de los EF que se presentan según la legislación de cada país

2.

Coadyuvar a diferentes legislaciones en la adopción de normas que estandaricen conceptos y metodologías de cálculo

3.

Establecer estándares contables y financieros que NO pretenden chocar con las legislaciones tributarias locales.

4.

Contar con una presentación uniforme de los EF que se útil y facilite la toma de decisiones.

Observación: El marco conceptual NO constituye una Norma Internacional de Contabilidad o Ley, son un conjunto de conceptos y estándares

Cronología de la aplicación en Colombia  2009: Ley 1314 – Ley de convergencia a normas internacionales  2012: D. R. 2706 – Definió marco técnico NIIF para microempresas D. R. 2784 – Definió empresas grupo I: más de 200 empleados o activos superiores a 30.000 SMLV  2013: D.R. 3019, modificó el marco técnico (DR 2706) definió a la microempresa D.R. 3022, definió al G II (PYMEs, que no se ajusten al DR 2784 ni al 3019) D.R. 3023, modificó el marco técnico de las empresas Grupo I D.R. 3024, modificó el DR 2784 (incluyó como GI a quienes realicen comercio exterior en más del 50% de las ventas )  2014: DR 2548, definió los de vigencia de la norma tradicional para las empresas GI (01-01-15 al 31-12-18) G II (01-01-16 al 31-12-19) G III (0101-15 al 31-12-18), reguló el artículo 165 de la Ley 1607/12  2015: Concepto 16442 de la DIAN, bases y libro fiscal de que trata el DR 2548 DUR 2420 y 2496 que compendian el proceso general en Colombia

Alcances del Marco conceptual de las NIC NIIF

Alcances – El marco conceptual trata de: Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los Estados Financieros según el lector (stockholder) y sus objetivos

Planeación tributaria en norma local Concepto 16442/15 – Decreto Ley 019/12 (libro fiscal) - 2019

Que el sector financiero puede ofertar de acuerdo a lo que muestran los EF

Alcances – El marco conceptual trata de: La base de acumulación (devengo) que se basa en lo siguiente:  Las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente al efectivo) En Colombia principio de causación.  Las operaciones se registran y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos de ocurrencia (por extensión de la causación)  Debe reconocerse tanto los derechos que la entidad tenga a futuro como las obligaciones con vencimientos posteriores  Aplica el principio de negocio en marcha, es decir se presume que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible, en caso no aplica este principio.

Alcances – El marco conceptual trata de: Los aspectos cualitativos, atributos de uso general o principios que debe contener la información financiera plasmada en un informe, los cuales son:  Comprensibilidad: los EF deben ser de fácil lectura, independientemente del nivel de conocimiento contable o financiero del lector  Relevancia: los EF deben contener información relevante sobre hechos pasados presente o futuros sobre los cuales se vaya a decidir  Materialidad: (Importancia relativa), los EF deben evidenciar la significancia de una cifra frente a otra, esto acorde con las políticas contables  Fiabilidad: Los EF deben contener, en lo posible, la información libre de errores significativos y/o sesgos. Deben surgir de la representación fiel de un evento económico o al menos mostrarse en forma razonable frente a la ocurrencia

Alcances – El marco conceptual trata de:  La esencia sobre la forma: en consonancia con lo anterior, es necesario que los sucesos a registrar se contabilicen de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal (*).  Neutralidad: Este principio va ligado con la fiabilidad ya que la información presentada en los EF debe evitar presentar sesgos que puedan influir en la toma de una decisión  Prudencia: es la inclusión de un cierto grado de precaución al momento de efectuar estimaciones requeridas en condiciones de incertidumbre para no caer en falsas expectativas  Integridad: También tiene que ver con la fidelidad, pues debe ser lo más completa posible dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.  Comparabilidad: Los EF deben presentarse de tal forma que puedan establecerse comparaciones entre períodos y con EF de otras entidades a fin de establecer mediciones

* Exigencias documentales y el control sobre la propiedad

Elementos del Estado de situación Financiera – El marco conceptual define como parte integral de EF:  Activo: es todo recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener beneficios económicos a futuro. Este concepto implica: a. b. c. d.

El uso aislado (o combinado con otros) en la producción y/o servicio Ser intercambiado por otros activos Ser utilizado para satisfacer un pasivo; o Susceptible de distribución entre los propietarios.

Al primar la esencia sobre la forma, el control prevalece sobre la propiedad  Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos

Elementos del Estado de situación Financiera – El marco conceptual define como parte integral de EF: a. b. c. d. e.

Un pasivo puede ser cancelado con efectivo o equivalente a éste Un pasivo puede cancelarse transfiriendo al beneficiario otro activo Un pasivo puede ir amortizándose prestándole un servicio al beneficiario Cabe la sustitución de pasivos como mecanismo de pago Un pasivo puede capitalizarse y convertirse en instrumento de patrimonio

Al tener el dinero un costo en el tiempo, toda obligación tiene un valor amortizable, un plazo y una tasa de interés (explicita o implícita)  Patrimonio: al ser la diferencia entre activos y pasivos, sería una cifra que debe diferenciar: a. Fondos entregados por los socios b. Cifras resultantes de utilidades o pérdidas c. Las reservas cualquiera que ellas sean

Marco conceptual – Definición de ingreso: Ingreso: Toda transacción que genera un aumento en los activos, una disminución de los pasivos o incrementa los beneficios del período

Marco conceptual – Definición de Gasto: Gasto: Toda transacción que disminuya el valor de los activos, aumente los pasivos o disminuya los beneficios de período, por extensión se asimilan a los costos

Definiciones aplicables en la metodología NIIF La medición es un factor determinante en NIIF y a ella se asocian varias bases de acuerdo con lo que se pretenda medir (activos, pasivo cuentas de resultados) así: Costo histórico: Comprende el importe (valor) de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición (del activo) o el importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación (pasivo) Valor realizable: Los activos se registran por el importe de efectivo que podría ser obtenido (hoy) en la venta del mismo sin presiones. Los pasivos por el valor que se espera pagar en el curso normal de la operación Valor presente: Para los activos es el valor descontado de los flujos de efectivo que se esperan genere dicho bien, para los pasivos es el valor descontando los flujos de efectivo que se espere necesarios para liquidar el pasivo

Definiciones aplicables en la metodología NIIF Costo razonable: Es el precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción en condiciones normales (sin presión) entre participantes del mercado en determinada fecha Valor de mercado: Es el mismo valor razonable pero se somete a una comparación frente a otros activos o pasivos similares y/o ante la experticia de un evaluador

Activo: Todo bien propiedad de la empresa o controlado por ésta que puede generar beneficios en el futuro a la entidad y cuyo evento (compra o control) se presentó en el pasado o con anterioridad Pasivo: Toda obligación o compromiso contraído en el pasado y susceptible de generar salidas de efectivo o equivalentes a efectivo o el intercambio de por un activo

Principio de acumulación: Todas las operaciones deben registrarse en el período en que ocurrieron independientemente de cuando se de la realización, pago o retorno de la misma (causación)

OBJETIVOS Y ESQUEMA GENERAL DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Alcance y supuestos de las NIIF

Los EF son un conjunto de informes que refleja el estado de la situación financiera con unos criterios de medición y plantea unas revelaciones que adquieren utilidad según el usuario de dicha información y le sirve para tomar decisiones.

FACTORES RELEVANTES EN LA INFORMACION FINANCIERA Factor No. 1: Recursos económicos. La información sobre los recursos económicos controlados por la entidad, y su capacidad en el pasado para modificar tales recursos. Este factor apunta a la generación de efectivo y sus equivalentes a futuro.

Factor No 2: Estructura financiera. Como se apalanca la empresa, y así poder:

Factor 3: Liquidez y solvencia. Hacia donde le apuntan las decisiones: a ser líquidos (corto plazo) a ser rentables (largo plazo) a ambos (sostenibles en el tiempo)

Consideraciones iniciales para las Políticas contable Definición: Son directrices establecidas por la Administración de la empresa que definen la metodología que empleará el ente económico para: 1.

Presentar su información financiera

2.

Establecer la medición inicial, media y posterior de sus activos y pasivos

3.

Determinar tratamiento contable de deterioro (provisiones, amortizaciones o depreciación)

4.

Revelar o relacionar los casos atípicos que se presentar y que lleven a una mejor interpretación de la situación financiera.

Observación: Toda política contable debe hacer referencia a una norma, sección de la misma o concepto así como la forma en que se aplicará dentro del ente económico y de manera general

Que debe contener una política contables Título de la política contable - Tema tratado Historia del documento – Nombre, versiones y aprobación

Tabla de contenido Objetivo de la política – Tomado o referenciando la Norma Alcance de la política contable - casos en los que aplica

Definiciones de los temas tratado – sobre todo cuando sean muy específicos Responsabilidades – Cargo encargado de la preparación mantenimiento y vigencia de la política Principio de reconocimiento - Normalmente sale de la norma correspondiente Medición inicial y medición posterior - alternativa seleccionada por la entidad

Ejemplo – Política contable general propiedades planta y equipo Rango Inferiores a 4 SMLV

Procedimiento Llevar directamente al gasto del período

Observación No se reconoce como activo, no se aplicarán controles adicionales.

De 4 SMLV a 10 Se reconoce el activo SMLV

Se deprecia durante un año, se lleva control del activo con su efecto tributario

A partir de 10 SMLV

Se deprecia según vida útil determinada por la dirección, se estima un valor residual del 5% para recuperación al final de la vida útil del mismo

Se reconoce el activo

Miklos SAS reconocerá como Propiedades planta y equipo en el estado de situación financiera a: • Los activos que se empleen en la ejecución del objeto social • Las adiciones, mejoras o mantenimientos mayores, siempre que éstos tengan un efecto en el aumento del valor del activo de acuerdo con los arriba relacionados

Ejemplo – Tabla de contenido general

Fases y/o etapas de un proceso de implementación

Adaptación - Circular 00115 de 2013 Superintendencia de Sociedades 1. Designar los responsables del proceso Lanzamiento 2. Conformar equipo(s) de trabajo(s) 3. Definir cronograma de actividades 4. Relacionar a la dirección las implicaciones del proceso 5. Adoptar un plan de capacitación en las diferentes áreas Diagnóstico 6. Evaluar los impactos (de todo orden) que se pudieran presentar 7. Determinar que norma(s) aplica(n) específicamente a la empresa 8. Establecer las políticas contables que aplicará la sociedad 9. Adecuar recursos humanos y tecnológicos a las nuevas necesidades Conversión y mantenimiento 10. Implementar mecanismos de monitoreo y control al proceso

Analogías y similitudes COLGAAP y las NIC -NIIF Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera

Emisor y Naturaleza Son emitidas por Estado (Leyes, Decretos, Son emitidas por el IASC (international Resoluciones, etc.) dirigidos a actividades Accounting Stander Committee), de carácter económicas específicas. Son insumo para la privada, con un marco conceptual que busca determinación de tributos e impuestos y unificar procedimientos contables y de muy cambiantes en nuestro medios. Según el presentación financiera (NIIF), sin establecer tipo de persona establece obligaciones distinciones entre el tipo de persona

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Organismos relacionados con la norma El Consejo para la Evaluación de las Consejo para la aprobación de normas e Normas Contables interpretaciones (IASB), compuesto por dos Consejo Técnico de la Contaduría Pública Comités: de interpretaciones de las Normas Junta Central de Contadores (IFRIC) y el consultivo de Normas (SIC)

Analogías y similitudes COLGAAP y las NIC -NIIF

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Principios de Contabilidad Generalmente Normas Internacionales de Contabilidad e Aceptados Información Financiera Objetivos y/o Finalidad Dan a conocer y relacion recursos controlados  Establecen estándares de procedimientos y por un ente económico (propios y externos) presentación de estados financieros.

Proyectar flujos de efectivo con el ánimo de  Armonizar aspectos legales con procedimientos planear, organizar y dirigir relativos a la presentación de estados Tomar decisiones de inversión y crédito financieros.

Determinar bases tributarias, tarifas y  Proveer información unificada sobre la posición presentación de declaraciones financiera de una empresa útil en la toma de Llevar información estadística para los entes decisiones, reflejando efectos financieros de de vigilancia y control de Estado por eventos pasados intermedio de las superintendencias  Hasta el momento, no generan estimaciones fiscales Requisitos generales de la información financiera La información es comprensible cuando es  Comprensibilidad y Relevancia clara y entendible, pertinente y confiable,  Importancia (materialidad) oportuna, retroalimenta y proyecta  Confiabilidad y Fidelidad representativa La información es confiable cuando es neutral,  Sustancia económica de transacciones verificable, refleja hechos económicos y puede (contenido de fondo sobre la forma) ser comparable  Neutralidad, Prudencia y Comparabilidad