版面設計-會計學I

會 計 學

I

1

會計之基本概念

序幕 您是否有寫日記的習慣呢？ 藉由日記， 您可以回想起過去的點 點滴滴。而企業也需要寫日記， 只是它的記錄方式有既定的規則和步 驟， 這樣才能使企業的經營狀況更容易被了解， 這就是會計的奧妙。 本章將帶您進入會計的領域為您揭開會計的神秘面紗。

學習目標│研讀本章後，預期可以了解 • 可以了解會計之意義、功能及種類 • 可以了解會計與簿記之區別 • 可以了解會計在組織經營上所扮演之角色 • 可以了解與會計發展有關之專業團體

本章導覽 會計之基本概念

會計的意義 ．意義 ．功能

會計的種類 ．是否以營利為 目的 ．依營利組織型態 ．依資訊使用者 所使用的會計 區分

會計與簿記 ．會計 ．簿記

會計在組織經營 辦演角色 ．財務會計 ．管理會計

會計專業團體 ．國外主要會計專業 團體 ．國內主要會計專業 團體

會計學 I

第一節

會計之意義、功能及種類

企 業 在 經 營 過 程 中 也 會 產 生 許 多 經 濟 活 動， 如： 買 賣 商 品、 支 付 貨 款……等，這些繁雜的事項必須加以記錄，才能讓經營者與投資人了解企 業所發生的事情。人們慢慢的發展出一套統一的記錄方式，將這些繁瑣的 交易事項加以分門別類，做有系統的表達，使企業的經營狀況更容易被了 解，而這種有系統的方式便是「會計」。

一 會計的意義 所謂的會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使 用者做審慎的判斷與決策。註 因此，會計係指運用有系統、有組織的理論與方法，將經濟個體與財 務有關的活動以貨幣衡量後，加以記錄、分類、彙總，定期編製財務報表， 並加以分析、解釋，提供相關資訊給會計使用者做決策參考的依據。

二 會計的功能 會計向來有「企業的語言」、「管理的工具」之美稱，但因使用者的 不同，可分為內部使用者與外部使用者，會計資訊提供的功能列表如下： 企業經營活動的例子 銀行等等 歸還融資 支付利息

資金的借貸

支付薪資

接受廣告、 通訊等服務

支付廣告、 通訊等費用

顧客 交易方 支付商品價金 支付貨款

進貨

4

購買商品

Chapter 1 │會計之基本概念

會計功能

會計資訊使用者 內 部

管理人員

讓管理者了解企業經營現況及問題，隨時修正，改進經營政策與方針，以達 經營管理的功效。

使 用

監察人員

者 投資者 外 部

債權人

企業監察人或內部稽核人員可藉由會計資訊的提供，作為監督與稽核各管理 階層的依據。 企業現有股東或潛在的投資人，皆可藉由會計所提供的獲利資訊，作為是否 投資之參考依據。 當債權人要將資金貸款給企業時，可藉由企業會計所提供的財務狀況，衡量 企業是否具備償還債務的能力。

使 用

政府單位

者 其他單位

政府主管機關可藉由會計資訊，監督企業是否依照相關法令經營；稅捐稽徵 單位亦可藉以作為課稅依據（註）。 會計可提供學術研究單位、企業同業、員工、顧客及供應廠商……等相關之參 考資訊。

三 會計種類 會計在實際運用上，因著眼方向不同，而有不同的分類，會計的種類如下： 會計的功能 管理者 （經營方針與政策）

投資者

債權人（銀行等等）

會計是揭露企業的財務狀況與經營績效

稽核人員

員工

政府主管機關

5

會計學 I

分類標準

種類

說明 以營利為目的之單位所使用的會計。須設置帳簿，詳細

1 營利會計

記載，定期計算損益，並提供報表。 例

一般買賣業會計、工業會計、銀行會計、公用事業 會計……等。

1 是否以營利為目的

不以營利為目的之單位所使用的會計，又稱收支會計。 2 非營利會計

例

個人及家庭、基金會、政府各部門、慈善團體及各種 職業團體所用之會計。

1 獨資會計

2

營利組織型態

2 合夥會計

3 公司會計

企業由一人出資，出資人獨自承擔損益的會計。 由二人或二人以上共同出資，共同分擔盈虧的企業所使 用的會計。 以營利為目的，依公司法組織、登記、成立之社團法人 所使用之會計。 主要工作是記載損益，並呈現報表給投資者和債權人做

1 財務會計

各項決策的參考。 例

3

資訊使用者 2 管理會計

3 稅務會計

一般之商業會計即是財務會計的一種。

主要工作是提供相關資訊給各部門管理者做各項決策參 考之會計。 提供稅捐稽徵單位課稅與企業計算稅額和報稅之依據所 使用之會計。

小學堂 1. 自然人：人之權利能力，始於出生、終於死亡。 2. 法人：於法令限制內，有享受權利、負擔義務之能力，法人之組織又分為： （1）社團法人：以社員（人）的集合為中心。又可分為： ‧ 以營利為目的之社團，例：一般之公司行號。 ‧ 以公益為目的之社團，例：協會、學會。 （2）財團法人：以獨立財產為中心，例：各種基金會、慈善單位…等。

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Chapter 1 │會計之基本概念

動動腦

1-1

1. 下列何者為會計資訊的內部使用者？ （A）投資者 （B）監察人員 （C）政府單位 （D）債權人。 2. 會計資訊對投資人的功能為 （A）授信決策的參考 （B）經營管理的參考 （C）投資決策的依據 （D）監督考核的依據。 3. 下列哪一個單位採用營利會計？ （A）仁愛醫院 （B）101 購物中心 （C）消費者文教基金會 （D）私立文化大學。 4. 下列何者具有法人資格？ （A）依公司法設立的公司 （B）合夥商店 （C）獨資商店 （D）以上皆是。 5. 下列何種是提供稅捐稽徵單位課稅參考依據？ （A）營利會計 （B）非營利會計 （C）獨資會計 （D）稅務會計。 6. 會計若依營利組織型態來區分，可分為 （A）營利會計及非營利會計 （B）財務會計、管理會計及稅務會計 （C）獨資會計、合夥會計及公司會計 （D）買賣業會計及工業會計。 7. 下列何者為營利會計？ （A）政府會計 （B）家庭會計 （C）社團會計 （D）公用事業會計。 8. 下列哪一個單位採用非營利會計？ （A）南投縣政府 （B）自來水公司 （C）台灣銀行 （D）中華電信。 9. 由個人出資並獨自承擔損益的企業所採用的會計為 （A）獨資會計 （B）合夥會計 （C）公司會計 （D）政府會計。 10. 下列何者不是會計資訊的外部使用者？ （A）投資人 （B）政府單位 （C）債權人 （D）管理人員。

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會計學 I

第二節

會計與簿記之區別

許多人會認為會計就是記帳，其實是將簿記誤以為是會計，會計之定 義在第一節已介紹過，在此不再贅述，那麼什麼是簿記呢？

一 簿記的意義 簿記即所謂的記帳，乃將企業日常交易記錄、計算、整理彙編出報表， 是會計中較為簡單制式化的部分，不必做資訊之分析及解釋。在會計電腦 化的環境中，簿記之記帳工作已逐漸由電腦所取代。

二 會計與簿記之區別 簿記即所謂的記帳，乃將企業日常交易記錄、計算、整理彙編出報表， 是會計中較為簡單制式化的部分，不必做資訊之分析及解釋。在會計電腦 化的環境中，簿記之記帳工作已逐漸由電腦所取代。

1 以研究範圍探討 簿記主要在研究帳務之技術與方法，著重在技術面；而會計除了簿記 的研究範圍外，尚需研究會計原理原則，並將結果加以分析解釋，偏重在 理論面，因此有「簿記為術，會計為學」的觀點。

2 以工作性質而論 簿記之工作較機械性，重複相同的工作，著重於字體是否工整，記錄 與計算是否正確；而會計工作較屬服務性質，必須將會計資訊加以分析解 釋以提供決策人員參考。 範圍

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工作重點

工作性質

記簿

研究帳務技術與方法， 是 會計的一部分

重字體工整與記帳技術

重 複 性 之 帳 務 處 理， 較 枯燥

會計

經 濟 資 訊 的 認 定、 衡 量 與 溝通

重 會 計 理 論 及 分 析 解 釋， 以協助資訊使用者做決策 參考

服務性活動， 較具挑戰性

Chapter 1 │會計之基本概念

第三節

會計在組織經營上所扮演之角色

一 財務會計 — 會計是企業間共通的語言 語言是人類傳達訊息的方式，但不同的語言往往會造成溝通上的障礙。 而財務會計可說是企業共通的語言，只要遵守「一般公認會計原則」，忠 實地陳述企業的財務資訊，會計資訊使用人便可透過會計來了解不同企業 的經營狀況，並做進一步的比較與分析。

二 管理會計 — 提供診斷與決策用資訊 管 理 會 計 主 要 在 研 究 如 何 提 供有用資訊幫企業內部管理人員

管理人員

會計資訊

做 決 策， 由 於 企 業 所 面 臨 之 問 題

資訊提供

不 同， 其 所 需 之 資 訊 亦 有 差 異， 因 此， 管 理 會 計 並 無 一 般 公 認

時要求會計人員從旁提供必須資

決策選擇

人 員 較 清 楚 企 業 活 動 內 容， 可 隨

效益回饋

會 計 原 則 可 供 遵 循。 企 業 之 管 理

訊， 做 成 企 業 管 理 決 策， 因 此， 管理會計在組織管理上扮演的是 「 幕 僚 角 色 」。 各 管 理 層， 不 論

落實執行

是 在 做 行 銷、 財 務、 生 產 或 資 源 分 配， 均 需 仰 賴 會 計 人 員 所 提 供 之會計資訊，以做出適當決策。

績效收益

決策方案

從角色扮演中我們得知，會計人員除應具備專業的會計素養外，亦應 秉持職業道德，不做不實的記錄與證明，保持客觀獨立的立場，使會計成 為「企業的語言」、「管理的利器」，才能讓企業在經營管理上發揮最大 效益。

小學堂 一 般 公 認 會 計 原 則 （General Accepted Accounting Principles; GAAP），係指用來規範或指導商業衡量個 體經濟事項之會計處理準則。 自 2013 年起 ， 我國採用由國際會計準則理事會（IASB）所頒佈之國 際財務報導準則（IFRS），做為財務會計之處理依據。

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會計學 I

小學堂

( 色字的部份為丙及學科試題的題目主幹與答案 )

我國商業會計法有關罰則之相關條文摘錄： 商業會計法： 第七十一條（罰則） 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人 員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十 萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。 二、故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。 三、意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁 數者。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果 者。 第七十二條（罰則） 使用電子計算機處理會計資料之商業，其前條所列人員或處理該電子 計算機有關人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併 科新臺幣六十萬元以下罰金： 一、故意登錄或輸入不實資料者。 二、故意毀損、滅失、塗改貯存體之會計資料，致使財務報表發生不實 之結果者。 三、故意遺漏會計事項不為登錄，致使財務報表發生不實之結果者。 四、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果 者。 第七十四條（罰則） 未依法取得代他人處理會計事務之資格而擅自代他人處理商業會計事 務者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續犯者，處一年以下有期徒刑、拘役 或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金；經查獲三年內再犯者，處一年以下 有期徒刑、拘役或併科新台幣十五萬元以下罰金。

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Chapter 1 │會計之基本概念

第四節

與會計發展有關之專業團體

會計是企業共通的語言，必須遵守「一般公認會計原則」，忠實表達 企業的財務資訊並編製財務報表。而「一般公認會計原則」此係指由會計權 威團體所建立，提供會計人員共同遵守及運用的會計處理準則。本節將針對 國內外主要的會計專業團體加以介紹。

一 國外主要會計專業團體 1 國際會計準則理事會（ International Accounting Standards Board； IASB） 該 理 事 會 於 2001 年 成 立 於 英 國 倫 敦， 係 由 14 位 來 自 世 界 各 國 的 代 表所共同組成，負責制定可實施於全球性的會計準則。該會主要以原則基 礎 （ principle-based ） 的 方 式 訂 定 會 計 準 則， 並 不 訂 定 細 部 之 規 定， 其 所發布之會計準則稱為 「 國際財務報導準則 （ International Financial

Reporting Standard; IFRSs ）」，目前全世界已有超過 115 個國家強制或 允許採用 IFRS 作為財務會計準則之依據，我國亦於 2013 年起分兩階段直 接採用 IFRS 來編製財務報表。

小學堂 我國採用之實施時間及範圍如下： 第一階段：上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業自 2013 年開始 依國際會計準則編製財務報告。 第二階段：非上市上櫃及興櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司 自 2015 年開始依國際會計準則編製財務報告。 （資料來源：國際會計準則（IFRS）專區）

2 美國財務會計準則委員會（ Financial Accounting Standards Board； FASB ） 此委員會成立於 1973 年，係由會計業界、學術界、工商界及政府部門 等多方面代表所共同組成，負責美國財務會計準則的制定工作。而美國也 將於 2014 年起陸續採用 IFRS 作為財務會計準則之依據。

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會計學 I

二 國內主要會計專業團體 1 中華民國會計師公會聯合會 由台北市會計師公會、高雄市會計師公會，及台灣省會計師公會聯合 成立。其目的為共同闡揚會計、審計之學術地位，發揮會計師功能，以促 進國家財經建設，增進國際間會計審計學術之交流。

2 財團法人中華民國會計研究發展基金會 該基金會於 73 年 4 月成立，目的為健全及發展台灣的會計制度，設有 「財務會計準則委員會」、「審計準則委員會」、「會計制度委員會」及「教 育訓練委員會」。過去「財務會計準則委員會」負責制定及發佈我國的財 務會計準則公報，為了能與國際接軌，我國於 2013 年起分兩階段直接採用 由國際會計準則理事會（ IASB ）所頒佈之國際財務報導準則（ IFRS ）。此 後，會計研究發展基金會將不再進行財務會計準則制定工作，改為直接逐 號翻譯國際財務報導準則（ IFRS ），以供我國財務會計之處理依據。

3 證券期貨局 原名為證券暨期貨管理委員會，隸屬於財政部，於 93 年 7 月 1 日改為 證券期貨局並改隸行政院金融監督管理委員會。該局負責監督與管理我國 公開發行公司在金融市場的事宜及審核會計師辦理公開發行公司財務報告 查核簽證。

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Chapter 1 │會計之基本概念

動動腦

1-2 ～ 1-4

1. 自 2013 年起，我國改用下列哪個單位所頒布之國際財務報導準則做為財務會計處理 之依據？ （A）財務會計準則委員會 （B）國際會計準則理事會 （C）會計制度委員會 （D）中華民國會計研究發展基金會。 2. 財務會計人員應遵守下列何者記帳，以忠實表達企業財務資訊？ （A）稅法規定 （B）商業會計法規定 （C）一般公認會計原則 （D）審計準則。 3. 下列敘述何者有誤？ （A）會計是企業的語言、管理的利器 （B）會計資訊要能忠實的陳述企業的財務狀況與經營績效 （C）會計人員應具備專業的會計素養 （D）會計人員要對企業負責，雖公司的命令違反法律規定，也要遵守。 4. 利用不正當方法致使會計事項或財務報表發生不實之結果者，商業負責人、主辦及經 辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員，最高可處 （A）一年 （B）三年 （C）五年 （D）七年 以下有期徒刑。 5. 商業會計事務之處理，不得委由下列何者辦理？ （A）會計師 （B）企業會計人員 （C）代客記帳業者 （D）依法取得代他人處理會計事務之人。 6. 下列敘述何者為非？ （A）會計包含簿記 （B）會計較重記帳技術 （C）簿記較機械化 （D）簿記為術，會計為學。 7. 負責監督與管理公開發行公司在金融市場相關事宜的單位為何？ （A）中華民國會計師公會聯合會 （B）財團法人會計研究發展基金會 （C）證券期貨局 （D）中央信託局。 8. 我國是由下列哪個單位負責翻譯「國際財務報導準則（IFRSs）」，以做為財務會計準 則之依據？ （A）中華民國會計研究發展基金會之國際會計準則翻譯覆審專案委員會 （B）中華民國會計師公會聯合會 （C）證券期貨局 （D）會計制度委員會。 13

學習目標回顧 綜觀全局 會計是一種共通的商業語言。語言是溝通的工具，透過溝通，讓雙方得以相互了 解。資訊使用者藉助所取得之資訊，據以了解或評估企業經營績效。資訊有如一 座橋梁，連結資訊使用者與提供者雙方之鴻溝。

重點回顧 學習目標一│ 會計的意義、功能及種類。 1. 會計的意義：會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者做審慎 的判斷與決策。 2. 會計功能： 會計資訊使用者 內部使用者

外部使用者

會計功能

管理人員

經營管理的參考。

監察人員

監督考核的依據。

投資者

投資決策的依據。

債權人

授信決策的參考。

政府單位

監督管理與課稅依據。

其他單位

學術研究或相關決策參考。

3. 會計種類： 分類標準

種類

是否以營利 為目的

營利會計

以營利為目的並計算損益之會計。

非營利會計

不以營利為目的之單位所使用的會計，又稱收支會計。

獨資會計

企業由一人出資，出資人獨自承擔損益的會計。

合夥會計

由二人或二人以上共同出資，共同分擔盈虧的企業所使用的會計。

公司會計

以營利為目的，依公司法組織、登記、成立之社團法人所 使用之會計。

財務會計

主要工作是記載損益，並呈現報表給投資者和債權人做各 項決策的參考。

管理會計

主要工作是提供相關資訊給各部門管理者做各項決策參考之會計。

稅務會計

提供稅捐稽徵單位課稅與企業計算稅額和報稅之依據所使 用之會計。

組織型態

資訊使用者

說明

學習目標二│會計和簿記的區別。 4. 會計與簿記之區別 範圍

工作重點

工作性質

記簿

研 究 帳 務 技 術 與 方 法， 是會計的一部分

重字體工整與記帳技術

重 複 性 之 帳 務 處 理， 較 枯燥

會計

經 濟 資 訊 的 認 定、 衡 量 與溝通

重會計理論及分析解 釋， 以 協 助 資 訊 使 用 者 做決策參考

服 務 性 活 動， 較 具 挑 戰 性

學習目標三│會計在組織經營管理上所扮演的角色。 5. 會計在組織經營上扮演的角色 財務會計－會計是企業間共通的語言。 管理會計－提供診斷與決策用資訊。 6. 國內外之會計專業團體 地域

機構

國外

國際會計準則理事會（IASB） 。 美國財務會計準則委員會（FASB）

國內

中華民國會計師公會聯合會。 財團法人中華民國會計研究發展基金會。 證券期貨局

職場資訊 安隆事件 安隆事件乃是二十一世紀初所爆發的企業醜聞。安隆公司為一能源商，總部 設 於 美 國 德 州， 為 一 家 具 有 創 意 的 公 司， 其 企 業 執 行 長（chief executive officer, CEO）及財務長（chief financial officer,CFO）公布不實的財務報表，而負責查核簽 證財務報表的會計師事務所―安達信（ArthurAndersonLLP）竟出具無保留意見的 審計報告，事件爆發前，企業的執行長出售所持有的股份，而有內線交易之嫌。 爆發後，股價大跌，使投資人、債權人與員工遭受極大損害，安隆公司的董事長、 執行長與財務長被控以詐欺等多項罪名，前二者於 2006 年受審，而財務長則已於 2004 年承認有罪；安達信會計師事務所也因此遭法院起訴，而結束業務，使美國 五大會計師事務所變為四大。

會計學 I

第一章│課後習題 選擇題 1-1 1. 企業員工為會計資訊的 （A）外部使用者 （B）內部使用者 （C）外部或內部使用者 （D）指定使用者。 2. 依使用者的不同來區分，債權人是屬於 （A）內部使用者 （B）中間使用者 （C）外部使用者 （D）以上皆非。 3. 「可作為授信決策參考」是會計對下列何種使用者的功能？ （A）投資者 （B）債權人 （C）政府單位 （D）監察人員。 4. 會計可提供下列何者監督、管理與課稅的依據？ （A）投資人 （B）債權人 （C）政府單位 （D）學術單位。 5. 須設置帳簿、定期計算損益並提供報表的是何種會計？ （A）營利會計 （B）非營利會計 （C）稅務會計 （D）以上皆非。 6. 下列何者屬於非營利會計？ （A）台新銀行 （B）自來水公司 （C）台塑加油站 （D）台灣科技大學。 7. 公司是依下列何種法令所成立之社團法人？ （A）民法 （B）刑法 （C）商業會計法 （D）公司法。 8. 財務會計最主要目的是 （A）強化內部控制與防止舞弊 （B）提供稅捐機關核定課稅所得之資料 （C）提供投資人、債權人決策所需的參考資訊 （D）提供公司管理當局財務資訊，以幫助決策。 9. 提供相關資訊給企業管理者做為各項決策參考依據的是下列何種會計？ （A）管理會計 （B）稅務會計 （C）財務會計 （D）公司會計。 10. 南投縣政府為記錄收支所採用之會計屬於何種會計？ （A）公司會計 （B）非營利會計 （C）營利會計 （D）管理會計。 11. 台灣電力公司所採用之會計屬於何種會計？ （A）非營利會計 （B）營利會計 （C）管理會計 （D）合夥會計。

16

Chapter 1 │會計之基本概念

12. 公司是依公司法組織、登記、成立之 （A）自然人（B）財團法人（C）公司法人（D）社團法人。 1-2 13. 下列敘述何者為非？ （A）簿記包含會計 （B）會計較重理論面 1-3

（C）簿記較重技術面 （D）會計較簿記具挑戰性。 14. 下列何者是企業共通的語言？ （A）企業管理 （B）貨幣 （C）財務會計 （D）英文。

1-4 15. 自 2013 年起我國採用之國際財務報導準則（IFRSs）是由下列哪一個單位負 責翻譯與頒布？ （A）中華民國會計師公會聯合會 （B）財團法人會計研究發展基金會 （C）國際會計準則理事會（IASB） （D）美國財務會計準則委員會（FASB）。

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2

會計之基本法則

序幕 日常生活中有許多大大小小的交易發生， 在會計學上哪些交易是 需要記錄的呢？ 又該用什麼共通的詞彙來記錄才能讓大家看得懂， 並達到企業間彼此溝通的目的呢？ 本章將帶您認識會計事項和會計相 關名詞。

學習目標│研讀本章後，預期可以了解 • 瞭解交易之意義及種類 • 熟悉會計要素內容及分類 • 瞭解常用會計科目意義， 並能正確使用 • 瞭解會計方程式意義及熟練其計算

本章導覽 會計之基本法則

交易的意義

財務報表要素之內容與分類

一般常用之會計科目 ．會計科目說明

會計方程式

．意義

．財務報表要素

．開業方程式

．種類

．財務報表要素分類

．會計方程式

．會計科目編碼原則

．獲利方程式

會計學 I

第一節

交易的意義

就商業而言，凡價值的交換或所有權的移轉，即產生交易行為，而交 易必須具備交易的主體、交易標的物、價值的認定（等值）、授受的行為 四個要素。

一 會計的意義 所謂的會計是對經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使 用者做審慎的判斷與決策。 因此，會計係指運用有系統、有組織的理論與方法，將經濟個體與財 務有關的活動以貨幣衡量後，加以記錄、分類、彙總，定期編製財務報表， 並加以分析、解釋，提供相關資訊給會計使用者做決策參考的依據。

範例

1

小強到通訊行買了一款價值 5,880 的手機，試就下列項目填入適當的交易要素。 解

項目

交易要素

小強與通訊行

交易的主體

手機與錢

交易標的物

手機＝ 5,800

價值的認定（等值）

一手交錢，一手交手機

授受的行為

二 會計上交易的意義 會計學上所謂的交易，係指能引起資產、負債、權益、收益及費損註 發生增減變化的事項，且必須在帳簿上加以記錄，又稱為會計事項。因此， 上述買手機的例子是會計事項也是商業上的交易。然而，並非所有的會計 事項均為商業交易。

三 會計事項的種類 企業所發生的交易，大致可分類如下表：

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Chapter2 │會計之基本概念

交易種類

1 對外交易 （又稱外部交易）

1

說明 將企業視為一個獨立個體，只要企業與企業以外個 體發生之交易，稱為對外交易。 例

對象不同 2 對內交易 （又稱內部交易）

1 現金交易

向 廠 商 購 買 商 品、 出 售 商 品 給 顧 客、 業 主 提 取 商 品 自 用 …… 等， 業 主 為 獨 立 於 企 業 以 外 的 個 體， 故 企 業 與 業 主 私 人 發 生 之 交 易， 仍 視 為 對 外交易。

單純為企業內部之會計處理，不與企業以外個體發 生交易。 例

期末盤點存貨發現存貨短少的損失、商品遭大水淹 沒所產生的損失。

交易內容只涉及現金收付。 例

現金支付房租 1000 或出售手機收到現金 5880。

交易的內容不涉及現金收付。 2

是否涉及現金

2 轉帳交易

3 混合交易

例

買入商品一批，貨款 10000 暫欠；售出商品一批， 顧客賒欠貨款

交易內容有一部分涉及現金之收付，另一部分不涉 及現金之收付。 例

買 入 商 品 10000 一 批， 其 中 2000 付 現， 餘 款 8000 以一個月的支票支付。

動動腦

2-1

1. 會計上認定為交易者 （A）須有交易之主體 （B）須有授受行為 （C）有交易標的物 （D）能引起資產、負債、權益、收益、費損發生增減變化的事項。 2. 下列何者屬於交易事項？ （A）贈送禮品給員工 （B）承諾達成交易將給付佣金做為報酬 （C）打電話訂購商品 （D）與快遞業簽訂送貨合約。 3. 下列何者屬於交易事項？ （A）非交易 （B）外部交易 （C）內部交易 （D）轉帳交易。

21

會計學 I

第二節

財務報表要素之內容與分類

企業每天所發生的交易事項十分繁雜，為了記錄的方便與閱讀上的共 通性，會計將交易發生時的標的物，依其性質不同分為資產、負債、權益、 收益及費損五大類記錄於財務報表上，稱為「財務報表要素」。

一 財務報表要素之內容 主要的財務報表一般包括資產負債表、綜合損益表、權益變動表以及 現金流量表四種。 企業每天所發生的交易事項十分繁雜，為了記錄的方便與閱讀上的共 通性，會計將交易發生時的標的物，依其性質不同分為資產、負債、權益、 收益及費損五大類記錄於財務報表上，稱為「財務報表要素」。各要素說 明如下： 財務報表要素

1

資產 （Assets）

負債 2 （Liablities）

3

4

說明 指企業因過去交易事項所控制之資源，且在未來可產生經濟效益之流入， 或可減少現金流出之有形財產與無形權利。 例

指企業因過去交易事項，而產生之現有義務，且未來履行時，會產生經濟 資源的流出。 例

22

向銀行貸款、公司開出尚未到期的支票及預先向顧客收取的貨款……等。

負債 （Liablities）

又稱淨值或資本。指企業之資產扣除所有負債後之剩餘權益。包括業主投資 的資本，與企業暫時性的往來金額，及企業營運所產生的獲利或虧損等。

收益 (Revenue)

包括收入與利益，指除業主投入以外，使企業當期經濟效益增加之部分， 會造成權益增加：「此項權益項目如來自主要營業項目稱之為收入；如非 為主要營業項目則稱為利益。」 例

5

有形財產 : 現金、土地；無形權利 : 客戶積欠公司的貨款、商品的專利 及預先支付的房租、保險費……等。

費損 (Expense and Loss)

出售商品所得到之銷貨收入，出租資產所產生之租金收入。

包括費用及損失，係指除分配給業主外，使企業當期經濟效益減少之部分， 會造成權益減少。 例

為獲得銷貨收入必須先買入商品、租借場地、支付員工薪水……等。

Chapter2 │會計之基本概念

二 財務報表要素的分類 財務報表要素分為五大類之後，還可依企業的需要在每一大類之下劃 分層級，使會計資訊表達的更加清楚，一般採用五級分類法： 級別

說明

第一級

類別

第二級

性質別

即財務報表五大要素：資產、負債、權益、收益及費損。 將每一類別中，性質相同的要素再加以區分。 例 資產中可再區分為流動資產及非流動資產。 將每一性質別下的財務報表要素再做分類。

第三級

項目別

例

流動資產中再區分為現金及約當現金、×× 金融資產－ 流動、應 收票據、應收帳款……等。

提醒

項目別是會計研究及公開發行公司編製財務報表時的主體。

會計項目可再細分為「會計科目」。 第四級

科目別

例

現金及約當現金中再區分為「現金」及「銀行存款」兩個科目。

提醒

第五級

子目別

會計科目是會計記錄及設置分類帳之依據。

為 了 使 企 業 更 瞭 解 科 目 別 的 內 容， 我 們 可 視 企 業 需 要 依 人 名、 企 業 名……等，將科目別再加以細分。 例

流動資產中的銀行存款可依銀行的不同區分為：銀行存款―彰化銀 行、銀行存款―土地銀行……等。

三 會計科目的排序與編號原則 會計科目是記帳工作最基本的組成要素，為了記錄每日繁瑣的交易內 容，企業會依自身需要設置許多會計科目。為方便管理及辨別，企業將會 計科目依財務報表五大要素之順序加以排列及編號，一般至少需設置四碼 以上來加以編號。若以五碼為例，由左至右分別為：第一位表示「類別」， 「 1 」代表資產、「 2 」代表負債……；第二位表示「性質別」；第三位表 示「項目別」；最後二位表示「會計科目」的順序註。舉例「 11102 」如下：

1

1

0

2 科目別（ 02 代表第 2 個會計項目：銀行存款） 項目別（1 代表第 1 個項目別：現金及約當現金） 性質別（ 1 代表第 1 個性質別：流動資產） 類別（ 1 代表第 1 類財務報表要素：資產）

23

會計學 I

小學堂 有關會計要素之分類， 僅說明企業可依其性質或企業業務功能加以分 類，並未指明詳細分類之方法，一般而言，在五級分類中，從類別至項目 別係上市（櫃）公司作為對外公布財務報表之使用，而一般中小企業或商 店往往將項目別予以省略，只以四級分類。若以四級分類則其分類為： 一級

二級

三級

四級

類別

性質別

科目別

子目別

而會計科目的編號說明如下：

1

1

0

2 科目別（04 代表第 4 個會計科目） 性質別（１代表流動資產） 類別（１代表資產）

企業應定期檢視已設置的會計科目，並依實際需要加以增減。因此， 在設置時應先預留部分空號，以便未來業務擴展時，可增列新的會計科目。 會計上將每個「會計科目」設置成專屬的帳戶，用以記錄相關的交易 事項，而資產、負債及權益類的會計科目都有具體的實物或權利存在，不 會因為營業期間的結束而消失，在會計上稱為「永久性帳戶」或「實帳戶」。 而收益與費損類的會計科目，只是用來結算一個營業期間的獲利或虧損， 一旦求出損益後，即將損益轉入權益項下，收益和費損即歸零，因此，收 益與費損在會計上稱為「暫時性帳戶」或「虛帳戶」。

小複習 衡量財務狀況

衡量經營績效

資產負債表 負債 資產

損益表

計算損益

費損

收益

收益－費損 權益

「永久性帳戶」或「實帳戶」 24

「暫時性帳戶」或「虛帳戶」

Chapter2 │會計之基本概念

動動腦

2-1 ～ 2-2

1. 財務報表五大要素不包含 （A）資產 （B）負債 （C）本期淨利 （D）收益。 2. 企業在營運過程中，使當期經濟效益減少之部分稱為 （A）費損 （B）負債 （C）收益 （D）資產。 3. 企業因銷售商品或提供勞務所產生的利益稱為 （A）權益 （B）資產 （C）收益 （D）費損。 4. 企業資產減負債後之剩餘權益，又稱為淨值者為 （A）資產 （B）負債 （C）權益 （D）收益。 5. 企業現有的義務，該義務未來須提供資產或勞務加以償還的要素為 （A）資產 （B）負債 （C）收益 （D）費損。 6. 企業所擁有的土地，屬於 （A）資產 （B）負債 （C）權益 （D）收益。 7. 公開發行公司編製財務報表時的主體為 （A）類別（B）性質別（C）項目別（D）科目別。 8. 企業依其需要，將科目別依人名或企業名加以細分後，稱為 （A）類別（B）性質別（C）項目別（D）子目別。 9. 會計科目的編號為「41011」，應屬於哪一類別？ （A）資產類（B）負債類（C）收益類（D）費損類。 10. 實帳戶不包含下列哪個會計要素？ （A）資產（B）負債（C）權益（D）費損。

25

會計學 I

第三節

一般常用之會計科目

一般常用之會計科目介紹說明如下：

10000 資產 11000 流動資產

11100 現金及約 當現金

11200 ×× 金融 資產－流動

11300 應收票據

11101 現金

可作為支付之工具，並能自由流通及運用者。

11102 銀行存款

存放於銀行， 可自由存取之款項。

11301 應收票據

企業以閒置資金買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年內隨 時變現者。

11302 備抵呆帳 － 應收票據 11401 應收帳款

11400 應收帳款

11402 備抵呆帳 － 應收帳款 11501 應收收益

12000 非流動資產 12100 ×× 金融 資產 － 非流動 12200 採用權益 法之投資

預期於一年或正常營業週期中可變成現金、耗用或意圖出售之 資產。

例

例

硬幣、紙幣、即期支票等。

支票存款、活期存款。

★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。 企業因銷售商品或提供勞務， 所收到之各種未到期票據。 例

本票、已承兌的匯票及遠期支票等。

又稱「備抵壞帳」， 準備用來抵銷應收票據及應收帳款無法收回 之金額， 是應收票據及應收帳款的「抵銷科目」。

因主要營業活動而發生之債權。 例

銷售商品或提供勞務所產生應收而未收款項。

請參考 11302 會計科目之定義。

資產不屬於流動資產者， 即為非流動資產。

企業買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年後變現者。 ★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。 企業所擁有之股權投資， 其目的係為控制被投資公司或與其建立 密切之業務關係者。

小叮嚀 應付短期負債準備：此科目於會計學 IV 才會使用。 26

★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。

Chapter2 │會計之基本概念

20000 負債 21000 流動負債

21100 短期借款

21200 應付票據

21300 應付帳款

21400 其他應付款

依到期日的遠近（ 流動性的高低） 可區分為流動負債及非流動 負債。

21101 銀行透支

可作為支付之工具，並能自由流通及運用者。

21102 短期借款

存放於銀行， 可自由存取之款項。

21201 應付票據

企業以閒置資金買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年內隨 時變現者。

21301 應付帳款

企業因銷售商品或提供勞務， 所收到之各種未到期票據。

21401 應付費用

又稱「備抵壞帳」， 準備用來抵銷應收票據及應收帳款無法收回 之金額， 是應收票據及應收帳款的「抵銷科目」。

21402 銷項稅額

因主要營業活動而發生之債權。

21403 應 納 稅額

21400 其他應付款

例

例

硬幣、紙幣、即期支票等。

支票存款、活期存款。

★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。

例

例

本票、已承兌的匯票及遠期支票等。

銷售商品或提供勞務所產生應收而未收款項。

請參考 11302 會計科目之定義。

債不須於一年或營業週期內， 以流動資產或流動負債償還之 債務。

22100 應付公司債

22101 應付公司債

企業以閒置資金買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年內隨 時變現者。

22200 長期借款

22201 銀行長期借款

企業以閒置資金買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年內隨 時變現者。

22300 負債準備 － 非流動

★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。

★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。 企業以閒置資金買入股票、債券…… 等有價證券， 擬於一年內隨 時變現者。 ★此科目將於會計 IV 再詳加介紹。

27

會計學 I

小秘訣 資產類

下列會計科目很容易讓同學迷失方向， 要睜大眼睛看清楚哦！ 負債類

費損類

收益類

資產類

費損類

應收 XX

應付 XX

進貨

銷貨收入

用品盤存

文具用品

應收票據

應付票據

進貨退出

銷貨退回

備抵呆帳

呆帳損失

應收帳款

應付帳款

進貨折讓

銷貨折讓

累計折舊

折舊

應收收益

應付收益

處分不動產、 處分不動產、 廠房及設備 廠房及設備 損失 利益

累計攤銷

各項攤提

預付 XX

預收 XX

處分投資損失

預付費用

預收費用

預付貨款

預收貨款

代付款

代收款

暫付款

暫收款

存出保證金

存入保證金

銀行存款

銀行透支

處分投資利益

動動腦

2-3

1. 會計科目中，流動性最大的是 （A）現金 （B）基金 （C）存貨 （D）銀行存款。 2. 中古汽車商行尚未售出之汽車，為 （A）不動產、廠房及設備 （B）流動資產 （C）其他非流動資產 （D）長期投資。 3. 麥當勞的金色拱門標記，為無形資產中的 （A）著作權 （B）商標權 （C）專利權 （D）商譽。 4. 下列何者不屬於資產的抵銷科目？ （A）備抵呆帳 （B）累計折舊 （C）累計攤銷 （D）遞延費用。 5. 下列何者不屬於資產類科目？ （A）土地 （B）備抵呆帳 （C）應付帳款 （D）暫付款。 6. 當企業存款不足以支付到期票據時，由銀行在透支約定書額度內代墊的部分稱為 （A）銀行存款 （B）銀行存款 （C）代收款 （D）暫付款。 7. 本期損益是由下列何者所計算而得？ （A）收益、費損 （B）資產、負債 （C）資產、費損 （D）負債、收益。 28

Chapter2 │會計之基本概念

13. 試將各述填入適當的代號 （A）薪資支出 （B）運費 （C）應付票據 （D）房屋及建築成本 （E）備抵呆帳 （F）銷貨收入 （G）銷貨退回 （H）用品盤存 （I）代收款 （J） 預收貨款 （K）應付帳款 （L）業主往來 （M）銷貨折讓 （N）租金收入 （O）呆帳損失 1 企業因銷售商品所取得的報酬。 2 供企業營業上使用的房屋、廠房等。 3 企業支付給員工的薪水、加班費、獎金和各項津貼。 4 確定無法收回的應收票據或應收帳款。 5 已出售的商品， 因故被客戶退回的部分。 6 企業因進貨商品所產生之應付未付之款項。 7 用來記錄業主和企業間臨時性權益變動的科目。 8 企業將閒置的土地或房屋出租所得之租金。 9 賣方為鼓勵顧客提早付款而給予顧客的現金折扣。 10 出售商品所產生各項運輸費用。 11 企業替其他機關代收的款項， 如代扣健保費。 12 企業期末尚未使用完之文具紙張。 13 企業在商品交易或提供勞務前， 所預收的訂金。 14 企業簽發之短期票據。 14. 請寫出下列資產類會計科目 題目 1

供目前營業使用的房屋、大樓、倉庫。

2

因銷貨或提供勞務所收到尚未到期的票據。

3

本店存放於他人那裡， 做為擔保的保證金或押金。

4

屬於本期應收而尚未收取的租金收入。

5

公司預先支付的租金， 如預先支付六個月的房租。

6

可直接做為支付的工具，包括可自由流通的紙幣、硬幣、即期支票。

7

供辦公室使用的文具用品，到期末尚未耗用的部分。

8

用來抵銷應收帳款及應收票據， 估計收不回來的部分， 是應收帳款 及應收票據的抵銷科目。

9

已指定用途， 專款撥存之現金或存款。

會計科目

10 用來標明自己產品之標記圖樣， 他人不得侵犯的權利， 如 BMW 之圖樣。 29

會計學 I

第四節

會計方程式

開 店 是 許 多 人 的 夢 想， 但 你 知 道 開 店 後 要 如 何 計 算 賺 或 賠 的 金 額？ 及 如 何 呈 現 出 目 前 店 裡 的 資 產 呢？ 我 們 以 例 子 的 方 式 帶 領 各 位 解 開 上 述 的疑惑。 假如您拿出所有的積蓄 $300,000 ，開了一家名為「 Easy buy 」服飾店。 我們可以看到「 Easy buy 」的資產有 $300,000 ，而這 $300,000 就是您這 位業主所投資的，這就構成了所謂的「開業方程式」。 資 現

產

＝

權 益

金

＝

業主資本

＝

＋$300,000

＋$300,000

開業方程式：資產 = 權益

經過一個月的籌備期，您發現所剩資金不多，為了有錢進貨，於是向 彰化銀行辦理「青年創業貸款」，借款 $200,000 。此時「 Easy buy 」的資 產除了您投資的 $300,000 外，還有向銀行借款的 $200,000 ，此時，企業的 資產除了業主投資外，還包括向外借來的負債，這便構成會計上的方程式。 資 現 餘額

新餘額

產 金

＝ ＝

負

債

銀行借款

$300,000

＝

＋$200,000

＝

＋$200,000

$500,000

＝

$200,000

$500,000

＋ ＋

權

益

業主資本 $300,000

＋

$300,000

$500,000

會計方程式：資產 = 負債 + 權益

將會計基本方程式，利用數學的移項計算，可再導出資產、負債、權 益間之關係，如：

• 負債方程式：負債 = 資產—權益 • 權益方程式：權益 = 資產—負債 • 解散方程式：資產—負債—權益 = 0

30

Chapter2 │會計之基本概念

「 Easy buy 」經過一個月營業，共發生下列交易： 1. 買進 100 件衣服，每件 $630，共花了 $63,000。 2. 將買進之衣服出售 100 件，共收入 $150,000。 3. 支付店面租金 $10,000，電話費 $500，水電費 $3,500，及工讀生薪水 $8,000。

算算看這個月您賺了多少錢？ Easy buy 經營一個月後的損益 收益： 銷貨收入

$150,000

費損： 進貨

$63,000

租金費用

10,000

電話費用

500

水電費

3,500

薪資費用

8,000

費用合計

$85,000

淨利(損)

$65,000

收益－費損＝淨利

嗯！收益比費損多了 $65,000 ，所以表示獲利，此時身為老闆的您應 該很高興，因為賺到的錢最後歸業主所得。 資

新餘額

＝

負

債

＋

權

益

＝

銀行借款

＋

業主資本

$500,000

＝

$200,000

$300,000

＋$150,000

$150,000

收益

—$85,000

＝ ＝

＋ ＋ —

$85,000

費損

$565,000

＝

＋

$365,000

現 餘額

產 金

$200,000

獲利方程式：期末資產 = 期末負債 + { 期初權益 + （收益—費損） }

若收益只有 $50,000 ，而費損為 $92,000 ，此時，收益＜費損，表示淨 損 $42,000 ，虧損的金額最後亦要由業主承擔造成權益減少。

31

會計學 I

• 費損－收益＝淨損 • 虧損方程式：期末資產 = 期末負債 + { 期初權益（費損收益） } 除營業的盈虧外，業主有時會變動投資的金額，或與企業間有臨時性 的互動往來，這些情形都會影響到業主對企業的請求權。 權益變動方程式：期初權益 +（增資減資）+（存入提取）+（收益費損）

= 期末權益

範例

1

第一個月「Easy buy」賺了 $65,000，您為了犒賞自己，決定先從「Easy buy」領走 $20,000， 買鑽石項鍊送給自己。請試算當月月底的權益。 解

此時您對「」的權益會變成了 期初權益－提取＋（收益－費損）＝變動後權益 ＝ $300,000 － $20,000 ＋ ($150,000 － $85,000) ＝ $300,000 － $20,000 ＋ $65,000 ＝ $345,000（變動後權益）

練習

1

明明商店帳上記載業主投資 $150,000，向銀行借款 $100,000，請問商店的資產是多少？

32