№ 8, ноябрь 2014 г.
Звоните: (863) 300-10-13 ТЕМА НОМЕРА
В НОМЕРЕ
НОВОЕ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ С 2015 г.
КОНСАЛТИНГОВЫЕ УСЛУГИ ГК «ГЭНДАЛЬФ» Как отражать малоценные
C 1 января 2015 г. вступит в силу ряд изменений налогового объекты основных средств законодательства, связанных с налоговым администрированием. Ю. Каткова Налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что со следующего года изменяются правила проведения камеральной с. 7 проверки и электронного документооборота с налоговыми органами, а также уточняется процедура приостановления операций по счетам налогоплательщиков.
Александр Лихачев, финансовый консультант, аттестованный профессиональный бухгалтер
НДФЛ
Как произвести перерасчеты по НДФЛ И. Комолова
с. 8
ЭКСПРЕСС-ОБУЧЕНИЕ Рассчитываем резервы по сомнительным долгам Ю. Каткова
с. 10
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ Расчет среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности и командировочных выплат М. Пак
Изменения, касающиеся электронного документооборота
Перечень обязанностей налогоплательщиков пополнился благодаря новому пункту 5.1, который включен в ст.23 «Обязанности налогоплательщика (плательщиков сборов)» НК РФ (внесен п.2 ст.10 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ). В нем говорится, что лица, которые обязаны представлять декларацию (расчет) в электронной форме (а такая обязанность определена п.3 ст.80 НК РФ), должны обеспечить получение от налогового органа электронных документов, т.е. должны быть готовы принимать от налоговиков документы, которые те направляют налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Данные изменения вступят в силу № 8, ноябрь 2014 г.
с. 12
с 1 января 2015 г. (п.5 ст.24 Закона № 134-ФЗ). Напомним, что налоговые органы при реализации своих полномочий имеют право направить налогоплательщикам в электронной форме следующие документы (п.4 ст.31, п.6 ст.69, п.п.9 и 15 ст.89, п.п.1 и 3 ст.93, п.3 ст.93.1, п.п.3, 6, 7 и 15.1 ст.101, п.8 ст.101.4, п.3 ст.176, п.п.8, 15 и 24 ст.176.1, п.4 ст.203 НК РФ):
• требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа; • решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки;
• решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки;
Продолжение на с. 4
НОВОСТИ ных бюджетов. Внебюджетные фонды не поименованы. В Правительство РФ установило этой связи законопроектом предлагается дополнить НК перечень видов экономической РФ положениями, предусматривающими освобождение деятельности, при осуществлении от налогообложения сумм указанных выплат, предоставдеятельности в которых иностранному ляемых за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов. гражданину и лицу без гражданства, являющимся ИП или инвесторами, Минфин разработал проект предоставляется право на упрощенный прием в гражданство РФ федерального закона, значительно ужесточающего ответственность за В Постановлении № 994 от 30.09.2014 отмечается: нарушение требований к бухучету упрощенный порядок приема в российское гражданство распространяется на иностранных предпринимателей и инвесторов, занятых деятельностью, предусмотренной Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, за отдельными исключениями.
Совет Федерации одобрил поправки в порядок уплаты НДФЛ беженцами
Законопроектом вносятся изменения, предусматривающие пониженную ставку НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России. Данными изменениями ставка для иностранных граждан, признанных беженцами либо получивших временное убежище, понижается до 13%.
Минтруд предложил дополнить льготы по НДФЛ в части выплат на строительство жилья
Сейчас не подлежат налогообложению суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и мест-
Согласно поправкам грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей. Повторное совершение в течение календарного года подобного административного правонарушения повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей.
ФНС РФ разработала новую форму патента на право применения патентной системы налогообложения
Текст документа опубликован на Едином портале для размещения нормативных правовых актов. Ранее в НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми размер потенциально возможного к получению годового дохода может дифференцироваться по территориям муниципальных образований. Кроме того, предусмотрена возможность дифференциации территории субъекта РФ по территориям действия патента. Теперь в патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Источник: Клерк.ру
КУРСЫ ПО «1С» Записывайтесь по тел.: (863) 300-10-10
Дата начала
Название курса
Время
Кол-во часов
Цена, руб.
10. 11
Айлант:Управление ЖКХ
14-00 – 17-00
12
2 850
10. 11
«1С:Предприятие 8». Использование конфигурации «1C:Зарплата и управление персоналом» (пользовательские режимы)
14-00 – 18-00
32
5 900
10. 11
Конфигурация «Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3.0: основные отличия от редакции 2.5
10-00 – 14-00
8
3 100
12. 11
Экспресс-курс «Отличие «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 от «1С:Бухгалтерии 8» ред. 2.0
14-00 – 18-00
4
1 500
2
Прогрессивный бухгалтер
№ 8, ноябрь 2014 г.
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
ВОПРОС-ОТВЕТ
На вопросы отвечает Марина Пак, Линия консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
–– Недавно обновили нашу программу «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0 на новый релиз и обнаружили в подсистеме учета кадров и зарплаты сотрудникам новые документы, такие как «Начисление по больничному листу», «Начисление отпуска» и «Удержание по исполнительным листам». Что это за документы и как правильно их использовать при ведении кадрового и зарплатного учета? –– Начиная с релиза 3.0.35 в программе реализовано автоматическое начисление по больничным листам, начисление отпусков сотрудникам и удержаний по исполнительным листам. Рассмотрим более подробно, что изменилось. Если ранее бухгалтер рассчитывал суммы по начислениям вручную и отражал все через документ «Начисление зарплаты сотрудникам», то теперь необходимость в этом отпала, поскольку для начисления и расчета реализованы отдельные документы. Для включения данного функционала нужно предварительно в «Настройках параметров учета» на вкладке «Зарплата и кадры» установить флаг «Вести учет больничных и отпусков работников». Далее в разделе «Зарплата и кадры», в пункте «Все начисления» при создании нового документа начисления программа предложит выбрать из перечня вид операции: «Начисление зарплаты», «Отпуск» или «Больничный лист». –– Как заполнить и рассчитать начисление по больничному листу? –– Регистрацию предъявления сотрудником листа нетрудоспособности фиксируем через начисление «Больничный лист». Этим документом назначаем пособие по временной нетрудоспособности, а также отражаем факт отсутствия работника в кадровом учете. При выборе сотрудника производится автоматический расчет среднего заработка по данным информационной базы на основании сведений за предыдущие 2 календарных года. После проведения документа нужно проверить сформированные проводки, где можно увидеть, что расчет произведен согласно законодательству: 3 дня за счет работодателя,
все остальное – за счет ФСС (рис. 1). –– Как начислить и рассчитать отпуск? –– Предоставление ежегодного основного отпуска и начисление отпускных сумм сотруднику регистрируем документом «Отпуск». Автоматический расчет программа производит после выбора сотрудника на основании данных информационной базы за 12 предыдущих календарных месяцев. В случаях отсутствия данных для расчета среднего заработка в информационной базе, сумму среднедневного заработка рассчитываем самостоятельно и вводим вручную. Обратите внимание: начисление отпуска и больничного листа необходимо производить до окончательного расчета зарплаты для корректного начисления НДФЛ, поскольку только документом «Начисление зарплаты» производится расчет налога на доходы физических лиц. –– Как произвести удержание по исполнительным листам? –– Документ «Исполнительный лист» позволяет прописать условия исполнительного листа, в частности, указать получателя алиментов, а также порядок расчета - процентом, фиксированной суммой либо долей. Само удержание и расчет по исполнительному листу производится документом «Начисление зарплаты» на вкладке «Удержание». Рекомендуем использовать данный функционал для автоматизации учета в небольших организациях, которые используют простые формы расчета по заработной плате, где основной вид начисления – месячный оклад, а основной график работы совпадает с производственным календарем при 40-часовой рабочей неделе. Для ведения более сложного кадрового и зарплатного учета рекомендуется использовать специализированную программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8», поскольку в «1С:Бухгалтерии 8» можно вести учет только простых хозяйственных ситуаций без отражения сложных ситуаций.
Рис. 1 № 8, ноябрь 2014 г.
Прогрессивный бухгалтер
3
ТЕМА НОМЕРА Продолжение. Начало на стр. 1
• решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов;
• решения об отложении рассмотрения материалов
налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения;
• справки о проведенной выездной налоговой проверке; • поручения об истребовании документов (информации);
• уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
• требования о представлении документов (информации);
• решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
• решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решения о приостановлении исполнения решений
налогового органа, принятых в отношении физического лица;
• решения о возобновлении исполнения решений на-
логового органа, принятых в отношении физического лица;
• решения об отмене решения о привлечении к ответст-
венности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению;
• решения об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению;
• решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
• решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
• решения об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
• решения об отмене решения о возмещении суммы
НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
• решения о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению;
• решения об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению;
• мотивированные заключения.
Электронный формат указанных документов утвержден Приказом ФНС России от 28.12.2010 № ММВ-76/773@. Кроме того, налоговые органы могут направить в электронном виде постановление о взыскании налога, 4
Прогрессивный бухгалтер
сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (п.1 ст.47 НК РФ), формат которого утвержден Приказом ФНС России от 19.03.2013 № ММВ-7-6/123@. При получении перечисленных документов лица, которые обязаны представлять декларации в электронном виде, должны направить налоговому органу квитанцию о приеме таких документов. Квитанция должна быть направлена специалистам налоговых органов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом (п.5.1 ст.23 НК РФ). Квитанция о приеме - это формируемый налоговым органом электронный документ, подтверждающий факт приема на обработку представленного налогоплательщиком (представителем) запроса (обращения) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Такое определение приведено в разд. 1 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@. Форма и формат квитанции о приеме утверждены Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@. Квитанцию о приеме следует направлять в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота. Если организация своевременно не направит специалистам налоговых органов квитанцию о приеме документов, то ее ожидают серьезные неприятности.
Новое основание для приостановления операций по счетам налогоплательщика
В 2015 г. вступит в силу новая редакция п.3 ст.76 НК РФ, где установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного для ее подачи. Начиная с 1 января 2015 г. налоговый орган также сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:
• требования о представлении документов (п.1 ст.93 НК РФ, п.п.2, 4 ст.93.1 НК РФ);
• требования о представлении пояснений (п.3 ст.88 НК РФ);
• уведомления о вызове в налоговый орган (пп.4 п.1
ст.31 НК РФ). Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если организация не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи (пп.2 п.3 ст.76 НК РФ). Напомним, что направить квитанцию налогоплательщику необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п.5.1 ст.23 НК РФ). Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предусмотрен пп.2 п.3.1 ст.76 НК РФ. Так, налоговый орган обязан разбло№ 8, ноябрь 2014 г.
кировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:
• день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
• день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;
• день явки в налоговый орган (в случае направления
уведомления о вызове в налоговый орган). Отметим, что действие положений ст.76 НК РФ с 1 января 2015 г. будет распространяться также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами) (пп.3 п.11 ст.76 НК РФ). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
новой редакции п.3 ст.76 НК РФ решение о приостановлении операций руководитель налогового органа может принять в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления декларации. Правда, вступит в силу эта поправка лишь с 1 января 2015 г. (абз. 3 пп. «а» п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Ужесточение порядка проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость
С 1 января 2015 г. будет расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы. Согласно п.8.1 ст.88 НК РФ в новой редакции налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:
Ограничен срок для принятия решения о приостановлении операций по счету в случае непредставления • декларации
Как уже указывалось, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке или переводов электронных денежных средств возможно в случае, когда он не представил в установленный срок налоговую декларацию. В течение 10 рабочих дней после установленного срока представления налоговой декларации руководитель налогового органа оформит соответствующее решение. Это положение п.3 ст.76 НК РФ не изменилось. Но из положений Налогового кодекса РФ неясно, в какой срок налоговый орган вправе принять соответствующее решение. Поскольку данный вопрос не урегулирован, на практике возникают споры между контролирующими органами и налогоплательщиками. При этом, по мнению чиновников, пресекательный (т.е. окончательный) срок, до которого у них есть право выносить решение о приостановлении операций, не был установлен НК РФ (Письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 № 09-14/120416). Иными словами, если организация своевременно не представила налоговую декларацию, то приостановить операции по счетам специалисты налоговых органов могли и через год, и через три года, и через десять лет и т.д. Однако с такой позицией были не согласны арбитражные суды. Например, ФАС Московского округа считает, что у специалистов налоговых органов есть только 10 рабочих дней после окончания срока подачи налоговой декларации, чтобы вынести решение о блокировке счета налогоплательщику, который вовремя не подал декларацию. Если этот срок пропущен, то приостанавливать операции по счетам налоговики не вправе (Постановление от 20.02.2009 № КА-А41/433-09). ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.03.2009 № А64-4885/08-19 признал неправомерным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, принятое по истечении полугода с момента окончания срока, отведенного для представления декларации, в частности потому, что инспекция не обосновала необходимость блокировки счета. Законодатели внесли ясность в этот вопрос. Согласно № 8, ноябрь 2014 г.
если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
• если выявлены несоответствия сведений об опера-
циях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;
• если выявлены несоответствия сведений об опера-
циях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность. Истребовать указанные документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению. Отметим, что по мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в Постановлении от 15.03.2012 № 14951/11, и в рамках действующих правил Налогового кодекса РФ налоговый орган также вправе истребовать первичные документы у налогоплательщика еще в одной ситуации. Это возможно, если в ходе камеральной проверки выявлены несоответствия сведений, содержащихся в представленной отчетности (не важно, по какому налогу), данным, которые имеются у инспекции.
Прогрессивный бухгалтер
5
Определены условия, когда при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган вправе проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов
1 января 2015 г. вступит в силу новая редакция п.1 ст.92 НК РФ, которым установлено право налоговых органов проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Согласно нововведениям налоговый орган теперь сможет осуществлять осмотр в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:
• если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ);
• если выявлены определенные противоречия и несо-
ответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п.8.1 ст.88 НК РФ). Осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Данное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем. Изменения также внесены в п.1 ст.91 НК РФ, где установлены основания для доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого налогоплательщика: названные лица обязаны предъявить служебные удостоверения и указанное мотивированное постановление.
НОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ «1С:БУХГАЛТЕРИИ 8»
КАК ВЫБРАТЬ ОПТИМАЛЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Что выгоднее: общий режим или упрощенка? Этот вопрос задают себе как новые организации и предприниматели, так и давно работающие. С одной стороны, плательщики НДС выглядят солиднее в глазах контрагентов, с другой - на упрощенке меньше налогов. А если все-таки выбрать УСН, то с каким объектом налогообложения? «Доходы» или «доходы минус расходы»? Фирма «1С» придумала для своих пользователей новый сервис, который поможет сориентироваться в режимах налогообложения и выбрать оптимальный. О том, как он работает, читайте в этой статье. Новая возможность доступна начиная с версии 3.0.35. По материалам фирмы «1С»
Между чем выбирать?
Налоговый кодекс предлагает на выбор системы налогообложения, такие как: единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход (ЕНВД), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и патентная система, общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы», УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Несмотря на то, что два последних перечисленных режима формально являются одним, сумма налога при их применении будет существенно отличаться. Поэтому программа их рассматривает обособленно. Если финансовые показатели предпринимателя или компании превышают порог применения УСН, то на экран будет выведено предупреждение о том, что режим при данных условиях выбрать нельзя.
Какие данные берутся в расчет?
Показатель, который используется для сравнения налоговых режимов, - это размер налоговой нагрузки. Под налоговой нагрузкой понимается отношение начисленных налогов к доходам. В качестве исходных данных для расчета налоговой нагрузки берутся три показателя: выручка, расходы и фонд оплаты труда. В действительности на размер налоговой нагрузки влияют и другие факторы: наличие основных средств и НМА, экспортные операции, применение налоговых льгот и т. д. Однако, как правило, в деятельности предприятий малого и среднего бизнеса эти факторы либо не очень существенны, либо вовсе отсутствуют, поэтому в первоначальной версии сервиса расчет делается без их 6
Прогрессивный бухгалтер
учета. Рассчитать налоговую нагрузку можно двумя способами. Первый - нажав на кнопку «Заполнить». В этом случае поля «Доходы», «Расходы и в т.ч зарплата» будут заполнены автоматически из имеющихся в информационной базе данных. Информация берется за последние 12 месяцев. Второй способ - ввести данные в эти поля вручную. Этот вариант позволяет рассчитать налоговую нагрузку исходя из планируемых доходов и расходов, а также учесть те данные, которые по умолчанию в расчете не участвуют, к примеру, налог на имущество и транспортный. Если их доля существенна и серьезно влияет на размер налоговой нагрузки, то налоговые платежи можно рассчитать самостоятельно и включить в поле «Расходы». Обратите внимание: расчет для ИП и организаций различается, поэтому при заполнении формы выбирайте правильный тип налогоплательщика: «Юридическое лицо» или «Индивидуальный предприниматель».
Какой режим самый выгодный?
После заполнения полей расчет налоговой нагрузки произойдет автоматически. Результат вы увидите в таблице. Для удобного восприятия информации результаты выделены цветами светофора. Соответственно, наиболее выгодный режим, исходя из введенных данных, отмечен зеленым цветом. Но это еще не все: полученный результат можно расшифровать. Для этого нужно нажать на кнопку «Подробнее». Тогда вы увидите детали расчета, которые позволят проанализировать результаты и, возможно, их скорректировать.
№ 8, ноябрь 2014 г.
КОНСАЛТИНГОВЫЕ УСЛУГИ ГК «ГЭНДАЛЬФ»
КАК ОТРАЖАТЬ МАЛОЦЕННЫЕ ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Во многих организациях есть такие объекты имущества, которые хотелось бы отразить в качестве основных средств ввиду длительности их использования, но они не подходят под это определение по ряду критериев. В этой статье рассмотрим вопрос об учете малоценного имущества, о котором хотелось бы помнить в учете организации и вести его особым образом. Юлия Каткова, замруководителя по методической работе Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
В учете многих организаций очень часто встречаются подобные объекты - к ним можно отнести компьютеры, сплит-системы, колонки для подогрева воды и прочее имущество, которое будет использоваться довольно долго, но стоимость которого не слишком велика. Возможность отражения объектов, соответствующих по всем критериям основным средствам, но стоимостью ниже 40 000 рублей, установлена благодаря поправкам приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, опубликованного 28 марта. Согласно этому документу, ориентироваться на новый лимит необходимо при формировании бухгалтерской отчетности начиная с 2011 года. Причем речь идет об отчетности в принципе, а не только годовой. Таким образом, выбор, среди каких именно активов отражать приобретенные средства, использование которых предполагается в течение длительного времени, должен быть сделан самой организацией. Но прежде чем принимать решение, стоит обратить внимание на нюанс. Отразив малоценные активы среди основных средств, у фирмы будут расходиться налоговый и бухгалтерский учеты, что допустимо, но крайне неудобно. Хотя данную возможность никто не отменяет, и мы можем использовать ее в учете. Для этих целей необходимо в приказе по учетной политике прописать используемый критерий для отнесения объекта к основным средствам и четко его соблюдать. Но и в обратном случае свое желание списывать малоценные объекты среди материально-производственных запасов организация должна закрепить в учетной политике с целью бухгалтерского учета. Это, в частности, следует из писем Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/2/48 и от 29 апреля 2010 г. № 07-02-06/56. Будучи признанными в составе МПЗ, «малоценные» объекты списываются, как и прочие материально-производственные запасы, с привязкой к отпуску их в эксплуатацию. Особенно заострять внимание на данном факте смысла не имеет. Вместе с тем при отражении тех средств, которые по всем параметрам подходят под определение ОС, но ввиду низкой стоимости отнесены на МПЗ, должны выполняться отдельные требования. Так, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 фирма должна обеспечить сохранность «малоценного имущества» в производстве или при эксплуатации, для чего необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. По мнению Минфина России, приведенному в письме от 29 апреля 2010 г. № 07-02-06/56, контроль и сохранность малоценных ОС обеспечивается посредством организации учета движения таких объектов. Вариантов тут несколько. В письме от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98 чиновники финансового ведомства предлагают в целях организации № 8, ноябрь 2014 г.
контроля над движением «малоценки» вести по ней соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, или требование-накладную по форме № М-11, или карточку учета материалов по форме № М-17). УФНС России по г. Москве в письме от 28 апреля 2006 г. № 20-12/35854@ также говорит о необходимости использовать для контроля за движением малоценных ОС формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Помимо названных финансовым ведомством форм можно дополнительно применять такие формы, как доверенность (№ М-2 и М2а) и акт о приемке материалов (№ М-7). Таким образом, для организации должного учета и сохранности подобного имущества нужно не забывать вести учет в соответствии с приведенными требованиями ФНС и тем самым отличать такие объекты от обычных запасов, используемых для организации выпуска продукции или оказания услуг. Если вы используете программу «1С:Бухгалтерия», то для отражения факта передачи такого имущества в эксплуатацию необходимо воспользоваться документом «Передача материалов в эксплуатацию». В документе нужно выбрать малоценное имущество и определить, на каком счете будут учитываться расходы от погашения его стоимости. После проведения документа объект будет отражен на счете МЦ04 и можно будет оперативно получать информацию о том, за каким материально-ответственным лицом он закреплен и сколько подобных объектов числится в организации. После списания объекта из учета необходимо будет сформировать проводку по кредиту счета МЦ04, тем самым закрыв остаток имущества на забалансовом счете. Но при осуществлении подобных операций не забывайте о необходимости выписки первичных документов, подтверждающих факт движения малоценного имущества.
Прогрессивный бухгалтер
7
НДФЛ
КАК ПРОИЗВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО НДФЛ
Рассмотрим порядок и условия пересчета НДФЛ с доходов налогоплательщика - при каких условиях осуществляется пересчет и какими документами можно его отразить в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 2.5. Ирина Комолова, бухгалтер-консультант Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
НДФЛ исчисляется с доходов налогоплательщика нарастающим итогом в течение одного налогового периода (календарного года). Поэтому часто возникают ситуации, при которых работодателю необходимо пересчитать исчисленный и удержанный налог в соответствии с действующими нормами законодательства. Рассмотрим подробнее, при каких обстоятельствах работодатели обязаны пересчитать удержанный и перечисленный в бюджет налог с доходов своих сотрудников.
Смена статуса с нерезидента на резидента и наоборот
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Остальные граждане признаются нерезидентами. Доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%. Но возникают ситуации, когда нерезидент приобретает статус резидента. В этом случае налоговый агент – работодатель – обязан пересчитать удержанный НДФЛ с начала налогового периода. Излишне удержанные суммы сторнируются и засчитываются в счет будущих платежей по данному сотруднику. Если же при пересчете НДФЛ к концу года остается сумма излишне удержанного и уплаченного налога, то она подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Применение вычетов
Также перерасчет по НДФЛ производится в случаях предоставления работникам вычетов. Согласно статьям 218, 219, 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить следующие виды налоговых вычетов: стандартные, социальные и имущественные. Рассмотрим подробнее каждый из них.
Стандартный вычет
Пересчет НДФЛ при предоставлении стандартных вычетов может происходить в случае, если заявление о праве на вычет было подано сотрудником в конце налогового периода. Тогда работодатель обязан пересчитать сумму НДФЛ за каждый месяц налогового периода уже с учетом данного вычета и либо вернуть данную сумму налогоплательщику (в соответствии со ст. 218 НК РФ), либо зачесть налог в счет будущих платежей в течение одного налогового периода. Также может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик, у которого есть право на вычет, в налоговом периоде не имел доходов (например, сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком). В данном случае 8
Прогрессивный бухгалтер
работодатель исчисляет сумму налога с учетом вычета (поэтому НДФЛ получается минусовой) и выплачивает налогоплательщику сумму рассчитанного налога.
Социальный и имущественный вычет
Право на социальный вычет налогоплательщик может получить, например, при оплате своего обучения либо дорогостоящего лечения и медикаментов (подробнее см. в ст. 219 НК РФ). Сумма вычета равняется сумме произведенных налогоплательщиком расходов при условии ограничений, представленных в ст. 219 НК РФ. Право на имущественный налоговый вычет налогоплательщик получает в случаях, установленных ст. 220 НК РФ. Например, при продаже имущества или произведении расходов на новое строительство. Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщику могут быть предоставлены данные виды вычетов до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика. В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении социальных и имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета этих вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ. Следовательно, при предъявлении заявления о праве на получение вычетов работодатель обязан пересчитать сумму налога за тот период, с которого начинает предоставляться вычет, и вернуть излишне уплаченный НДФЛ налогоплательщику.
Как отразить перерасчет НДФЛ в программе «1С»
Рассмотрим, как производится перерасчет НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 2.5. Пример: сотрудник Петренко О.И. обратился с заявлением о предоставлении ему в 2014 г. имущественного вычета в связи с приобретением доли в квартире. Данное заявление сотрудник принес в ноябре 2014 года. Следовательно, работодателю необходимо пересчитать НДФЛ с января по октябрь. Для внесения данных о праве на получение имущественного вычета предназначен документ «Подтверждение права на имущественный вычет» («Расчет зарплаты по организациям» – «Налоги и взносы» - «Подтверждение права на имущественный вычет»).
№ 8, ноябрь 2014 г.
Заполняется документ следующим образом (рис. 1): проставляется год, за который будет применен вычет, и дата, с которой этот вычет будет применяться (в нашем примере логичнее проставить 01.01.2014 года). Далее мы должны пересчитать НДФЛ. Для этого используется документ «Пересчет НДФЛ» (рис. 2). Здесь мы заполняем период, за который будет производиться перерасчет, и месяц начисления, в котором будет отражено сторнирование налога за все предыдущие месяцы. Документ рассчитывается автоматически на основании данных об исчисленном и удержанном налоге за предыдущие месяцы и данных, отраженных в документе «Подтверждение права на имущественный вычет». Также вы можете вернуть сотруднику излишне удер-
жанный НДФЛ. Для этого вам необходимо оформить документ «Возврат НДФЛ». Важно в этом документе правильно проставить дату самого документа и месяц, в котором был произведен перерасчет. На основании документа «Возврат НДФЛ» можно оформить выплату налога сотруднику. Для этого формируем ведомость на выплату зарплаты (документ «Зарплата к выплате»), в строке «Выплачивать» выбираем «Возврат НДФЛ» и подтягиваем тот документ возврата, которым был перерасчитан НДФЛ сотруднику. Напоминаем еще раз, что перерасчеты по НДФЛ проводятся к концу года на основании данных о доходах, собираемых нарастающим итогом. Не стоит производить перерасчет в середине года.
Рис. 1
Рис. 2 № 8, ноябрь 2014 г.
Прогрессивный бухгалтер
9
ЭКСПРЕСС-ОБУЧЕНИЕ
РАССЧИТЫВАЕМ РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Год подходит к концу – самое время подумать о разработке нового приказа по учетной политике на следующий период. В этой статье рассмотрим расчет резервов по сомнительным долгам, так как порядок их учета как раз необходимо указать в приказе, а также, как использовать механизм расчета таких резервов на примере программы «1С:Бухгалтерия 8». Юлия Каткова, замруководителя по методической работе Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
Немало организаций сталкиваются с вопросом своевременного получения денег за оказанные услуги или проданную продукцию. На практике покупатели могут задержать оплату, а мы не получим денег в запланированный срок. И при этом у директора встанет вопрос о том, что на бумаге в организации прибыль, а денег как таковых на счете нет. При этом налоги уже будут исчислены, и их необходимо платить. Ключевую роль здесь сыграет налог на прибыль, так как для его расчета будет учтен доход в момент отгрузки товаров или оказания услуг. Но по факту деньги к нам еще не пришли, а в некоторых случаях и не придут никогда. В данной ситуации необходимо в учете формировать резервы по сомнительным долгам, то есть по тем задолженностям покупателей, которые не оплачены в срок. Согласно Налоговому кодексу сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. О том, что резервы по сомнительным долгам должны создаваться в бухгалтерском учете, указывалось в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). При этом обязанность по созданию таких резервов возникает абсолютно у всех организаций. Обратите внимание, что создание резервов – это не право, а обязанность организации. В нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета, не содержатся четкие инструкции по порядку формирования резервов по сомнительным долгам. В связи с этим в организации необходимо прописать то правило формирования резерва в учетной политике, которое организация намерена применять. Для примера можно использовать методику по формированию резерва, закрепленную в Налоговом кодексе РФ, в статье 266. При этом резерв для целей исчисления налога на прибыль должен соответствовать данной статье Налогового кодекса, а для целей бухгалтерского учета может создаваться по любым правилам. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2. по сомнительной задолженности со сроком возникно10
Прогрессивный бухгалтер
вения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва. Для того чтобы не создавать лишней разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, за основу можно взять способ расчета резервов по требованию Налогового кодекса. Но ситуация, когда разница в учете резервов сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете может возникнуть, возможна: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций – от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При этом для целей бухгалтерского учета величина создаваемого резерва ничем не ограничена. Таким образом, если в налоговом периоде выручка была не очень большой, а срок погашения дебиторской задолженности по прошлым периодам превысил период 45 дней, может возникнуть ситуация, когда часть резерва для целей учета налога на прибыль не может быть отражена в учете. Не стоит забывать, что ранее начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Как использовать механизм расчета резервов сомнительных долгов в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для того чтобы программа автоматически могла начать начислять резервы, необходимо установить соответствующую настройку в форме учетной политики, на закладке «Резервы». В программе заложен самый универсальный механизм формирования резервов, то есть при прошествии 45 дней с момента отгрузки автоматически будет начислен резерв в размере 50 %, а при прошествии 90 дней – 100%. Правило соблюдения 10% от выручки за период программа также учитывает в расчетах автоматически. Далее в учете отражаем все хозяйственные операции. Процесс начисления резерва за период производится регламентной операцией при закрытии месяца. Рассмотрим пример: в организации «Строй и К» имеется дебиторская задолженность в размере 750 000 руб., № 8, ноябрь 2014 г.
с датой возникновения - 10.07.2014. По прошествии 45 дней с момента возникновения задолженности, в конце месяца, в обработке «Закрытие месяца» появляется операция «Расчет резерва по сомнительным долгам». Данная операция относится к третьему блоку регламентных операций. 45 дней пройдут уже в августе 2014 года. При этом предположим, что в августе была выручка, равная 1 750 000 рублей. При выполнении операции по «Расчету резерва по сомнительным долгам» будет произведен расчет резерва в размере 50 % от задолженности по данным бухгалтерского учета. Если посмотреть сформированные проводки, то они будут: Дт. 91.02 Кт. 63 счета, с аналитикой по контрагенту, договору и документу расчета. При этом в бухгалтерском учете сумма резерва составит 375 000 рублей. А в налоговом – 175 000 рублей. Оставшаяся сумма в учете будет отражена как постоянная разница для целей налога на прибыль. В том месяце, когда просроченная дебиторская задолженность будет погашена, при проведении закрытия месяца произойдет автоматическое восстановление ранее начисленной суммы резерва. Соответственно сформируется обратная проводка по дебету счета 63 и кредиту счета 91.01. В программе «1С:Бухгалтерия 8» для получения анализа по просроченной задолженности можно использовать один из отчетов, входящих в монитор руководителя. Для этого перейдем на закладку «Руководителю» и используем отчет «Задолженность покупателей по срокам долга». Сформируем данный отчет на конец августа, предва-
рительно сделав настройку по интересующим интервалам задолженности. При необходимости можно внести редактирование в имеющиеся интервалы и отобрать интервалы до 45 и до 90 дней. После этого формируем отчет и получаем данные в графическом виде (рис. 1). И в табличной форме. При необходимости помимо разреза по контрагентам можно получить развернутые данные и по договорам. Для этого в настройках отчета нужно указать группировку по договорам. При формировании отчетности обратите внимание, что с 2011 года в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Сумма резерва участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными, показанными в балансе компании в чистом виде. Например, на конец 2014 года в компании имеется дебиторская задолженность в размере 3 500 000 рублей. При этом в учете организации имеется начисленный резерв по сомнительным долгам в размере 450 000 рублей. При составлении отчетности на конец года такая организация в строке 1230 бухгалтерского баланса должна показать сумму, равную 3 050 000 рублей. Таким образом, не забудьте указать в учетной политике на 2015 год возможность формирования резервов по сомнительным долгам, если вы еще не применяли это в работе.
Рис. 1
№ 8, ноябрь 2014 г.
Прогрессивный бухгалтер
11
БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ
РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И КОМАНДИРОВОЧНЫХ ВЫПЛАТ Рассмотрим, как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, каковы особенности учета премий при расчете больничного листа, и как они учитываются в программе «1С:Зарплата и управление персоналом», а также, как произвести и отразить доплату до полного среднего заработка. Марина Пак, бухгалтер-консультант Линии консультаций ГК «ГЭНДАЛЬФ»
Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности
Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с законодательством, регулируемым Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности», а также Федеральным законом от 08.12.2010 г. № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности». Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Средний дневной заработок определяется делением сумм, начисленных работнику и входящих в базу для начисления взносов в ФСС РФ, на 730 дней. Средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ предельную величину базы для начисления страховых взносов. Максимальная величина учитываемого при исчислении пособия годового заработка в 2014 году составляет 624 000 рублей, в 2013 - 568 000 рублей, в 2012 – 512 000 рублей.
Особенности учета премий при расчете больничного листа
Зачастую часть получаемой зарплаты – это премия, т.е. денежная выплата работнику сверх заработной платы за достижение определенных результатов в труде. Премии можно подразделить на две группы: премии, входящие в систему оплаты труда, и не входящие в нее. 1. Премии, входящие в систему оплаты труда предусматриваются положением о премировании, трудовым или коллективным договором либо другими локальными нормативными актами организации. Такая премия выплачивается при условии достижения результатов, заранее обусловленных показателем премирования. Соответственно, при недостижении этого показателя право на премию не возникает. Показатели премирования могут быть количественными (выполнение и перевыполнение производственных заданий по выпуску продукции; выполнение технически обоснованных норм выработки; освоение прогрессивных норм выработки и так далее) или качественными (снижение трудозатрат; экономия сырья, материалов, топлива; повышение удельного веса продукции высшей категории качества; безупречное обслуживание клиентов). 12
Прогрессивный бухгалтер
Вместе с показателями могут быть установлены и условия премирования, то есть дополнительные требования, при невыполнении которых премия работнику не начисляется или ее размер снижается. Если работодатель предполагает выплачивать работникам несколько видов премий, то в Положении о премировании необходимо указать все их виды и показатели премирования по каждому из них. 2. Премии, не входящие в систему оплаты труда, носят разовый характер и потому выплачиваются не за выполнение заранее установленных показателей и условий, а на основе общей оценки работы сотрудника. Кроме того, их выплата зачастую не связана с конкретными достижениями в труде и осуществляется по одностороннему усмотрению работодателя. Поощрительное премирование является правом, а не обязанностью работодателя, поэтому его условия определяются им самостоятельно и не требуют наличия заранее установленного основания. Кроме приведенного выше подразделения премий на две группы, их можно классифицировать следующим образом:
• премии, выплата которых происходит с определенной периодичностью: ежемесячная премия, квартальная премия и т.д.;
• разовые премии, связанные с производственным
процессом: премия за повышение производительности труда, премия за достижения в работе и т.д.;
• премии, не связанные с производственным процессом,
выплата которых происходит при наступлении определенных событий: премия к юбилейной дате работника, премия к юбилею организации, премия в связи с уходом работника на пенсию. Этот перечень не является исчерпывающим, каждая организация может выбирать другие критерии для материального поощрения своих сотрудников. При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитывают все премии, которые были начислены сотруднику в расчетном периоде. Это правило применяют в отношении любых премий: годовых, квартальных или месячных. Кроме того, учитывают и ежемесячные премии, начисленные за месяц, вошедший в расчетный период, если они выплачиваются с зарплатой данного месяца. Чтобы премии были включены в расчет среднего заработка для больничного, должны выполняться два условия:
• премия начислена в расчетном периоде или за месяц
расчетного периода (если она выплачена с зарплатой этого месяца);
• с премии уплачивались взносы в ФСС России. № 8, ноябрь 2014 г.
В соответствии с п. 15 постановления № 922 премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке. В случаях если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. Однако бывают случаи, когда премия учитывается полностью без учета отработанного времени, например, единоразовая премия. Такая премия должна попасть в расчет среднего заработка в полном объеме.
Как учитываются премии в расчете больничного листа в программе «1С:Зарплата и управление персоналом»
Рассмотрим пример. Иванову И.И. в январе 2013 была начислена годовая премия за успешно завершенный проект в размере 10% от среднего заработка, а также единоразовая премия, которые должны попасть в расчет среднего заработка при исчислении больничного листа. Создаем вид начисления «Премия за год процентом», где указываем следующие параметры:
• на вкладке «Основное» в назначении и порядке
расчета выбираем «Премия», далее проставляем, что начисление будет производиться отдельным документом, прописываем формулу при помощи редактора: % годовой премии, деленный на 100 и умноженный на расчетную базу;
• на вкладке «Расчет базы» проставляем период расчета
– «За предыдущий год» и вносим список начислений, которые составят расчетную базу. После сохраняем начисление и с помощью документа «Премии» производим начисление годовой премии. Программа автоматически выберет данные среднего заработка и рассчитает премию. В нашем случае Иванов И.И. частично проработал в 2012 году, т.е. в расчет среднего заработка программа возьмет только пропорционально отработанному времени. Таким же образом создаем единоразовую премию, где единственным отличием будет период расчета за предыдущий месяц. Поскольку данная премия является разовой, то в независимости от ее начисления, она будет попадать полностью в расчет среднего заработка.
Доплата по больничному листу до полного среднего заработка
Размер пособия по временной нетрудоспособности не имеет фиксированного значения и зависит, прежде всего, от заработка и стажа работника. При стаже 8 и более лет полагается пособие в размере 100% от среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, стаж менее 5 лет дает право на пособие в размере 60% от среднего заработка. Таким образом, получается, что сотрудники с небольшим стажем в материальном смысле теряют очень много. При этом они могут быть ценными для компании кадрами. Просто начислить заболевшему сотруднику заработную плату нельзя, поскольку это противоречит законодательству. Однако можно доплатить до полного сред№ 8, ноябрь 2014 г.
него заработка и включить эту доплату в расчет налога на прибыль. Для этого необходимо выполнить несколько условий. В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления, компенсации и т.д. Положения п. 25 ст. 255 НК РФ позволяют признавать для целей налогообложения прибыли и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Т.е. доплату по больничному листу до полного среднего заработка можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль, если такая доплата прописана в трудовом или коллективном договоре. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, такую доплату можно учесть следующим образом. Расходы, на которые налогоплательщики, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут уменьшить полученные доходы, перечислены в статье 346.16 НК РФ. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (пункт 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако работодатель самостоятельно регулирует данные выплаты; если он желает выплачивать дополнительные средства всем заболевшим работникам, то данную норму можно закрепить в коллективном договоре. И немного о налогах и взносах с доплаты по больничному листу. Возникает вопрос: «Нужно ли облагать налогами такую доплату, а если нужно, то как сделать это правильно?». Если доплата будет учитываться как часть оплаты труда, то ее нужно будет облагать НДФЛ и обязательными страховыми взносами в обычном порядке (ст. 217 НК РФ регулирует удержание НДФЛ, а страховые взносы начисляются согласно ст. 9 Закона № 212ФЗ). Ведь НДФЛ и взносами не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Доплата по больничному листу в сумме, превышающей установленный ФСС РФ максимальный размер пособия, не может считаться государственным пособием. Напоминаем, что максимальный размер среднедневного заработка в 2014 г. составляет: (568 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 = 1 479,45 коп.
Как отразить доплату по больничному листу в программе «1С:Зарплата и управление персоналом»
Также рассмотрим на примере. Сотрудник Иванов И.И. работает в компании с 2012 года. Его годовой заработок составил за 2012 год 330 000 рублей, за 2013 год – 399 000 рублей. В июне 2014 сотрудник принес больничный лист на 9 дней. Согласно трудовому договору Иванову И.И. организация должна начислить доплату по больничному листу до полного среднего заработка. Для того чтобы отразить данную ситуацию, сначала необходимо проверить функциональную возможность доплаты в программе. Сделать это можно в разделе «Настройка», в пункте «Расчет зарплаты». Перейдя по гиперссылке «Настройка состава начислений и удержаПрогрессивный бухгалтер
13
ний» нужно убедиться, что на вкладке «Прочие начисления» установлен флаг «Доплата за дни болезни». После этого начисляем сам больничный лист при помощи одноименного документа, который располагается в разделе «Зарплата». Создаем новый документ, где указываем следующие данные: месяц начисления, дату документа, организацию. Подбираем сотрудника, далее указываем период нетрудоспособности и ее причину во вкладке «Главное». Программа автоматически рассчитает среднедневной заработок и результат. Данные, взятые программой для расчета, можно увидеть при помощи кнопки «Изменить». Поскольку данному сотруднику необходимо также начислить доплату до полного среднего заработка, устанавливаем в окне флаг «Доплачивать до % среднего заработка за время нетрудоспособности» и проставляем процент доплаты. В нашем случае – 100%. Далее смотрим на полученный результат на вкладке «Начислено», где можно увидеть оплату за счет работодателя с расшифровкой, оплату больничного за счет ФСС, а также сумму доплаты за дни болезни. Затем распечатываем расчет пособия к листку нетрудоспособности и расчет среднего заработка. Отметим, что в новой редакции программы 3.0 также реализована печатная форма приказа о доплате за дни болезни. Программа произведет расчет согласно порядку, указанному в законодательстве следующим образом: (330 000 + 399 000)/730 = 998,63 коп. – среднедневной заработок; 998,63 * 9 * 60% (стаж сотрудника не превышает 5 лет) = 5 392,60 – сумма пособия, из которого 1 797,54 коп. – сумма за счет работодателя и 3 595,06 коп. – сумма за счет ФСС; 998,63 * 9 – 5 392,60 = 3 595,07 коп. – сумма доплаты. После остается данный больничный лист выплатить, причем «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3.0 позволяет осуществлять выплату как вместе с зарплатой, так и в межрасчетный период. Более подробную информацию о возможностях новой редакции вы найдете в интернет-версии информационной системы 1С:ИТС ПРОФ.
Доплата до среднего заработка при командировке
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний заработок. Работнику возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой. Также ему оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (в нем указаны дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)). Срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда и дате выезда, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью должностного лица и печатью. В случае если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он командирован. Кроме того, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополни14
Прогрессивный бухгалтер
тельные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все рабочие дни работы по графику, установленному в командирующей организации (ТК РФ часть 3 ст. 166 -168). Вне зависимости от режима работы расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ТК РФ ст. 139, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 92). Следовательно, средний заработок за время командировки будет рассчитан путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в период командировки. Однако бывают ситуации, когда средний заработок, сохраненный за время командировки, оказывается значительно меньше, чем заработная плата, которую бы получил сотрудник, если бы работодатель не отправил его в командировку. Например, сотруднику, получающему оклад 15 000 руб. в месяц, но пробывшему весь август в командировке, будет начислено 11 000 рублей. И таких месяцев может быть несколько в году. И тут возникает вопрос: «Можно ли не рассчитывать каждый раз средний заработок, а оплачивать время командировки по окладу (как если бы сотрудник никуда не выезжал)?» Делать этого не стоит по нескольким причинам. Выплата заработной платы в период командировки противоречит положениям ТК РФ, а также может быть, что в некоторых ситуациях работнику выгоднее получать средний заработок. Таким образом, организация должна производить оплату труда в случаях, установленных ТК РФ, исходя из средней заработной платы. Именно сумма среднего заработка согласно ст. 255 НК РФ учитывается в расходах на оплату труда и уменьшает налог на прибыль. Тем не менее, одним из принципов правового регулирования трудовых отношений является обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, а также сочетание государственного и договорного регулирования трудовых отношений (ст. 2 ТК РФ). В соответствии со ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. В соответствии с указанными нормами трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, находящемуся в командировке. В свою очередь, работодатель может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а если сумма среднего заработка ниже заработной платы за тот же период, доплачивать до текущей заработной платы. № 8, ноябрь 2014 г.
НОВОСТИ ИТС
С января 2015 г. повысятся цены на сопровождение
Фирма «1С» объявила о повышении цен на договор сопровождения 1С:ИТС с января 2015 года. Это связано с тем, что в договор теперь включено большое количество сервисов, при этом цены не изменялись уже несколько лет. Успейте заключить договор на сопровождение по старым ценам! Если у вас уже есть договор, но он заканчивается в декабре, январе или феврале, вы можете продлить его на старых условиях, если обратитесь к нам прямо сейчас. Звоните по тел.: (863) 300-10-06.
Какие сервисы входят сейчас в договор сопровождения
За последнее время в договор сопровождения включили еще несколько сервисов. Рассмотрим подробнее те, которые уже давно существуют, и те, которые появились недавно: Круглосуточный доступ к интернет-версии профессиональной информационной системы 1С:ИТС, где собрана вся необходимая информация по ведению бухгалтерского, налогового, кадрового учета. Вы получаете не только законодательные документы и разъяснения по сложным вопросам, но и пошаговые инструкции по отражению операций в программах «1С». «Отвечает аудитор» – персональные письменные консультации экспертов, аудиторов и методистов «1С» по вопросам бухгалтерского, налогового и кадрового учета. Линия консультации фирмы «1С» и партнера, с которым вы заключили договор. «1С:Лекторий» – семинары (в том числе видео) по вопросам изменений законодательства и их отражению в программах «1С», а также по наиболее актуальным проблемам, возникающим у практикующих бухгалтеров и кадровых специалистов. Эти сервисы снижают ошибки в ведении учета, экономят время, усилия на поиск нужной информации и повышают квалификацию благодаря консультациям квалифицированных специалистов. «1С:Линк» – простой способ организовать безопасный удаленный доступ через Интернет к программам (информационным базам) «1С:Предприятия», установленным на вашем компьютере. Доступ возможен из любой точки мира 24 часа в сутки. Больше не надо задерживаться на работе или носить базы домой на флешке. Работайте с ними напрямую из дома! «1С:Предприятие через Интернет» – «облачный» сервис фирмы «1С» для работы с программами «1С» через Интернет, который также доступен круглосуточно из любой точки мира. В отличие от предыдущего сервиса, вы получаете возможность работать с программами «1С», не приобретая ни их, ни клиентские лицензии. А за автоматическое обновление и резервное копирование отвечает фирма «1С». «1С:Такском» – обмен счетами-фактурами и другими юридически значимыми документами с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами в электронной форме прямо из программ «1С». Сервис ускоряет обмен документами с контрагентами (сокращение времени на № 8, ноябрь 2014 г.
75%), сокращает затраты на ведение документооборота (оплата труда, бумаги, картриджей, места хранения документов и пр.) и время на ввод входящих документов в информационную систему, снижает ошибки, связанные с человеческим фактором, за счет автоматического формирования документов. Больше не нужно вести бумажный архив, документы не теряются - они хранятся в электронном виде, регулярно сохраняются их копии. «1С:Отчетность» – быстрая и удобная подготовка и отправка отчетности в контролирующие органы прямо из программ «1С», а также поддержка других видов электронного документооборота. Больше не нужно выгружать отчеты из «1С» и загружать их в отдельную программу для отправки отчетности. «1С-Бухфон» – мгновенное гарантированное соединение со специалистом поддержки партнера «1С». Обращения возможны в режиме чата, голосовой связи и удаленного доступа к компьютеру. Все звонки бесплатны. «1С:Облачный архив» – резервное копирование информационных баз в облачное хранилище данных «1С», с возможностью быстрого восстановления информации в случае повреждения данных. Что бы ни произошло с базами или компьютером в офисе – у вас всегда будет архивная копия. Новинка! «1С:Контрагент» – быстрая проверка информации о контрагентах по базе ФНС, автоматическое заполнение реквизитов контрагентов в различных документах и другие полезные функции. Сервис проверки реквизитов контрагента (ИНН и КПП) позволит избежать ошибок в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж, а также в журналах учета счетов-фактур. Автоматическое заполнение реквизитов контрагента при указании ИНН экономит время, позволяет получить актуальную информацию о контрагенте, мгновенно зарегистрировать его в программе, исключить возможные ошибки. Также в договор сопровождения входит получение обновлений и ежемесячные услуги специалиста по сопровождению. А, заключая договор сопровождения с ГК «ГЭНДАЛЬФ», вы дополнительно получаете: Линию техподдержки, доступ к специальному закрытому разделу, участие в заседаниях Клуба пользователей ИТС и не только. Если у вас возникли вопросы, задайте их по тел.: (863) 300-10-06. Полосу подготовила Ксения Кулешова. Прогрессивный бухгалтер
15
ПОЛЕЗНЫЕ КНИГИ
С.А. Харитонов «Бухгалтерский и налоговый учет в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0). Издание 6»
В пособии «Бухгалтерский и налоговый учет в «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0). Издание 6» рассматривается технология ведения бухгалтерского и налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0. Данная версия программы в том числе поддерживает работу в «облачном» сервисе «1С:Предприятие 8 через Интернет». Иллюстративный материал основан на редакции 3.0 типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» с интерфейсом «Такси». «Такси» – это новый интерфейс системы «1С:Предприятие 8», основными новшествами которого являются: улучшение возможностей навигации по приложению, настраиваемое пользователем рабочее пространство, улучшение юзабилити отдельных элементов интерфейса, новый дизайн.
«1С:Бухгалтерия 8. Учебная версия (ред. 3.0). Издание 8» +CD
«1С:Бухгалтерия 8. Учебная версия» предназначена для освоения программы «1С:Бухгалтерия 8» и ее специальных поставок «1С:Упрощенка 8» и «1С:Предприниматель 8», а также для обучения ведению компьютеризированного бухгалтерского учета в системе «1С:Предприятие 8». Продукт позволяет изучить возможности ведения бухгалтерского учета, заложенные в программе, – от ввода первичных документов и бухгалтерских операций до получения аналитических отчетов и подготовки бухгалтерской отчетности, а также быстро приобрести навыки работы с системой программ «1С:Предприятие 8». Настоящее (восьмое) издание связано с дальнейшим развитием редакции 3.0 конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» на платформе «1С:Предприятие 8.3». Это позволило добавить в конфигурацию новый интерфейс «Такси», использование которого существенно повышает удобство работы с программой.
Наряду с интерфейсом «Такси» в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8.2» (в закладках и в отдельных окнах). Т.е. вы сами сможете выбирать вид интерфейса в настройках программы.
Скоро в продаже! «Учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8». Издание 3. Учебные материалы «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг».
Серия «Учебные материалы «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг» Планируемая дата выпуска – 31 октября 2014 года. В книге основное внимание уделено наиболее сложным вопросам налогового учета и бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, возникающим в финансово-хозяйственной деятельности организаций, применяющих ПБУ 18/02. В пособии представлены практические примеры учета расчетов по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0), а также рассматриваются примеры хозяйственных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (редакция 3.0), предназначенной для организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения. Обратите внимание, что материал книги проиллюстрирован на примере нового эргономичного интерфейса «Такси», поддерживаемого редакцией 3.0. По вопросам приобретения книг обращайтесь по тел.: (863) 300-1000; пер. Газетный, 27.
Подписка на газету «Прогрессивный бухгалтер» БЕСПЛАТНА Адрес редакции газеты: 344000, г. Ростов-на-Дону, Газетный, 27, (863) 300-10-13, reklama@gendalf.ru. Учредитель и издатель: ЗАО ВЦ «ГЭНДАЛЬФ сервис», г. Ростов-на-Дону, ул. Станиславского,73а, корпус 30, (863) 300-10-13, reklama@gendalf.ru, www.gendalf.ru. Свидетельство о регистрации № 018771 от 5.05.99 выдано Государственным комитетом РФ по печати. При перепечатке ссылка обязательна. Подписано в печать по графику: 17.10.2014 в 11:00 Фактически: 17.10.2014 в 11:00. Тираж 9 000 экз. Отпечатано в типографии ООО «Полиграфическое предприятие «Типография № 1» Адрес типографии: г. Ростов н/Д, ул. Менжинского, 2 г.
16
Прогрессивный бухгалтер
И. о. главного редактора.............................Л. Кучерова Консультант...............................................Ю. Гриценко Верстка.........................................................А. Жданова Распространение......................................О. Шипулева
Ваши знакомые бухгалтеры хотят подписаться на газету «Прогрессивный бухгалтер»? Пусть обращаются по тел.: (863) 300-10-05. Подписка на газету бесплатна. Если вы хотите оформить подписку на электронную версию газеты, напишите нам об этом по адресу: wm@gendalf.ru. Группа в «Вконтакте»: http://vk.com/progressivbuh. № 8, ноябрь 2014 г.