ISBN: 978-82-05-47210-5
God regnskapsføringsskikk Med kommentarer til lov og standard 3. utgave Knut Høylie, Roy Kristensen og Hanne Opsahl
ISBN: 978-82-05-40317-8
Regnskapsloven med kommentarer – oppdatert kommentarutgave Øyvind Handeland og Hans Robert Schwencke Boken gir en grundig behandling av bestemmelsene i regnskapslovgivningen, herunder også forskrift om forenklet anvendelse av IFRS. Den inneholder også en oversikt over norske og internasjonale rettskilder på regnskapsrettens område. Boken er et sentralt arbeidsverktøy for alle regnskapsførere, revisorer, jurister og skattekonsulenter.
ISBN: 978-82-05-38537-5
Årsregnskapet i teori og praksis gir en lettfattelig og praktisk veiledning i utarbeidelse av årsregnskap for regnskapspliktige virksomheter. Den tar opp de fleste faglige problemstillinger som normalt oppstår i arbeidet med årsregnskapet, og anviser løsningsforslag. Den regnskapsmessige og skattemessige behandlingen av de ulike regnskapspostene er holdt atskilt, slik at leseren får effektive og logiske oppslagsmuligheter. Boken inneholder mange talleksempler og forslag til praktiske regnskapsløsninger og et komplett eksempel på et årsregnskap med utfylte ligningspapirer. Regnskapsloven og forskrifter knyttet til den er gjengitt i et eget vedlegg. Boken har et godt utbygd stikkordregister. Nytt i årets utgave er en grundig gjennomgang av forslaget til ny regnskapslov og den internasjonale standarden for små og mellomstore foretak – IFRS for SMEs. Lovutvalget har foreslått at ny norsk regnskapsstandard skal utarbeides med basis i denne internasjonale standarden. Dette presenteres i tre helt nye kapitler, og implikasjonene av forslagene gås igjennom i bokens øvrige kapitler. Årsregnskapet i teori og praksis er et veldig nyttig verktøy for alle som jobber med regnskap og revisjon. Den fungerer fint som oppslagsverk og inneholder mange gode og praktiske eksempler. Heming Rio Økonomisjef, Höegh Eiendom
Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim
M fyldi ed g av fo dekni ng rsl regn aget til n skap y slov
Hans Robert Schwencke er statsautorisert revisor, siviløkonom og dr.jur. Han er professor i finansregnskap ved Handelshøyskolen BI. Schwencke var medlem av lovutvalgene som la fram forslag til ny regnskapslovgivning i 1995 og 2003. Han er også nestleder i Regnskapsstandardstyret i Norsk RegnskapsStiftelse.
Dag Olav Haugen Haugen er statsautorisert revisor og siviløkonom. Han er partner i PwC AS og har mange års variert erfaring fra revisjons- og rådgivningsvirksomhet.
Årsregnskapet
i teori og praksis Hans Robert Schwencke Dag Olav Haugen Kjell Magne Baksaas Tonny Stenheim
For å kunne føre regnskap for andre kreves det autorisasjon fra Finanstilsynet. Denne boken gjennomgår reglene knyttet til autorisasjonsordningen, og gir en grundig redegjørelse for og tolkning av de enkelte bestemmelsene i regnskapsførerloven og standard for god regnskapsføringsskikk. Her gis praktiske råd til yrkesutøveren, og utvalgte skjemaverktøy er også inkludert.
Årsregnskapet i teori og praksis praksis kommer i ny utgave hvert år og er fullstendig oppdatert i henhold til ny regnskaps- og skattelovgivning. Dette gjelder blant annet alle regnskapsstandarder og skattemessig behandling av sentrale regnskapsposter. I tillegg utvides boken kontinuerlig med nye områder, problemstillinger og eksempler.
Årsregnskapet
Oppgavesamlingen med løsningsforslag tar opp de vanligste regnskapsmessige problemstillinger og dekker de fleste behov for oppgaver i årsregnskap og regnskapsanalyse på høyskolenivå. Boken er tilpasset fagboken Årsregnskapet i teori og praksis, men kan godt brukes sammen med de fleste andre lærebøker om årsregnskapet.
www.gyldendal.no/akademisk
– Oppgavesamling med løsningsforslag Roy Kristensen, Janicke L. Rasmussen, Tonny Stenheim og Tom Engelsborg
i teori og praksis
Årsregnskapet
Årsregnskapet i teori og praksis er et nyttig oppslagsverk og en praktisk veileder for alle som deltar i utarbeidelse, kontroll eller vurdering av norske årsregnskaper og årsberetninger. I emnebehandling har den håndbokens bredde, fagbokens dybde og lærebokens pedagogiske form. Den er skrevet spesielt for regnskapspraktikere, men er også velegnet til undervisningsbruk.
2015
Andre aktuelle produkter:
2015
Kjell Magne Baksaas er statsautorisert revisor og førstelektor ved Høgskolen i Sørøst-Norge. Han har lang praksis fra revisjon og konsulentvirksomhet, og er medlem i Regnskapsstandardstyret i Norsk RegnskapsStiftelse.
Tonny Stenheim har master i regnskap og revisjon, er cand.merc. med hovedfag i bedriftsøkonomisk analyse og har PhD i regnskapsteori. Han er førsteamanuensis ved Handelshøyskolen BI, hvor han underviser i regnskap og revisjon. Han er også sekretær i Regnskapslovutvalget som ble nedsatt av regjeringen i 2014.
550162_Aitop-2014.book Page 5 Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
[start forord]
Forord Kjære leser! Denne boken om årsregnskapet er først og fremst beregnet på deg som deltar i utarbeidelse, vurdering eller kontroll av årsregnskap i praksis, men den bør også være velegnet hvis du følger undervisning i årsregnskap på høyskolenivå. Et viktig siktemål med boken er å gi oversikt over og vise praktiske løsninger på de fleste problemstillinger knyttet til årsregnskapet. Boken er derfor fullstendig oppdatert i forhold til blant annet norsk regnskaps- og skattelovgivning og norske regnskapsstandarder. Boken er delt inn i åtte deler. Den mest sentrale og omfattende delen er del III. Den omhandler utarbeidelsen av årsregnskap for aksjeselskaper. Særregler for enkelte andre regnskapspliktige er behandlet i del IV. Vi har lagt størst vekt på den regnskapsmessige behandlingen av de forskjellige balansepostene, men boken inneholder også omfattende kapitler om egenkapital og egenkapitaltransaksjoner, konsernregnskap, fusjon og fisjon. Skattereglene er omtalt i egen bokdel om skatteregnskapet. For mer inngående behandling av skattespørsmål som boken ikke gir svar på, viser vi til skatterettslitteraturen. I enkelte tilfeller synes lovverket å være uklart med hensyn til regnskapsmessige løsninger. I slike tilfeller kan det noen ganger argumenteres for alternative løsninger. Vi gjør derfor leseren oppmerksom på at våre anbefalinger ikke alltid behøver å være de eneste akseptable eller i samsvar med det andre mener er riktig. Dessuten er enhver situasjon unik. Vi kan derfor ikke ta ansvar for eventuelle beslutninger som baseres på innholdet. Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS/IAS) får en stadig mer framtredende plass i Norge, både fordi norske foretak kan avlegge årsregnskapet etter IFRS (full eller forenklet), og fordi påvirkningen på årsregnskap som avlegges etter ordinære norske regnskapsregler blir stadig sterkere. I del VI omtaler vi IFRS-reglene og reglene for forenklet IFRS. Nytt i årets utgave er at nyheter er plassert først i boken. I tillegg til et generelt nyhetskapittel er forslaget til ny regnskapslov i NOU 2015:10 omtalt i et fyldig kapittel 2. Lovforslaget peker på at det skal utarbeides ny regnskapsstandard basert på IFRS for SMEs. Hvis lovforslaget blir lagt til grunn for ny lov, vil dette medføre en del endringer i forhold til høringsutkastet til ny norsk regnskapsstandard som ble presentert i april 2014. Vi har som kapittel 3 en omtale av hva vi kan vente oss i den nye standarden. Boken revideres hvert år slik at den alltid er oppdatert foran hvert nytt årsoppgjør. Vi foretar også løpende videreutvikling av behandlingen av de forskjellige emnene. I denne forbindelsen tar vi gjerne (via forlaget) imot forslag til forbedringer, emneutvidelser osv., og også informasjon om eventuelle trykkfeil. Vi gjør oppmerksom på at skatteskjemaer kan hentes på skatteetatens hjemmesider www.skatteetaten.no, og at aktuelle lover er å finne på www.lovdata.no.
550162_Aitop-2014.book Page 6 Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
Kirsten Pedersen har vært med som forfatter i alle 24 foregående utgaver av denne boken. Hun har nå bestemt seg for å tre tilbake som forfatter. Årets redaksjon takker for den store innsatsen Kirsten har bidratt med – du er savnet. Ditt kyndige grep om fag og prosess har satt dype og varige spor i utviklingen av boken. Desember 2015 Forfatterne
550162_Aitop-2014.book Page VII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
Innhold DEL I – NYHETER 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3
Nytt om regnskap og skatt i 2015 3 Foreslåtte endringer i reguleringen 3 Regnskapsloven og regnskapsstandarder 3 Aksjelovgivningen 6 Skattelovgivningen 6
2 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5 2.4.6 2.4.7 2.5 2.5.1 2.6 2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.4 2.6.5 2.6.6 2.6.7 2.6.8 2.6.9 2.6.10 2.6.11 2.7 2.7.1 2.7.2
Forslag til ny regnskapslov 8 Utvalgets prioriteringer for arbeidet med ny regnskapslov 9 Regnskapsplikt og differensiering 10 Ulike klasser av regnskapspliktige 13 Nærmere om konsernklasser 15 Regnskapspliktens innhold 16 Årsregnskap og konsernregnskap 16 Regnskapsspråk 16 IFRS 16 Norsk regnskapsstandard basert på IFRS for SMEs 17 Forenklet IFRS 17 Nasjonale tilpasninger av IFRS for SMEs 18 Nærmere om regulering for små foretak 18 Regnskapsstandarder som forskrifter 19 Organisering av regnskapsstandardsetter 20 Alminnelige regnskapsprinsipper 21 Forsiktighetsprinsippet 22 Kongruensprinsippet 23 Ensartet og konsistent prinsippanvendelse 23 Fortsatt drift 23 Periodiseringsprinsippet 24 Krav om enkeltvurdering 24 Forbud mot motregning 24 Substans foran form 25 Vesentlighet 25 Måling til anskaffelseskost i samsvar med historisk kost-prinsippet 25 Rettvisende bilde 26 Bestemmelser om innregning og måling 26 Større adgang til bruk av virkelig verdi 26 Sikring 27
VII
550162_Aitop-2014TOC.fm Page VIII Monday, December 14, 2015 11:06 AM
INNHOLD
2.7.3 2.7.4 2.7.5 2.7.6 2.7.7 2.7.8 2.7.9 2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5 2.9 2.10 2.10.1 2.10.2 2.10.3 2.10.4 2.10.5 2.11
Investering i tilknyttet foretak og datterforetak 27 Klassifisering av eiendeler 28 Måling av eiendeler etter historisk kost-prinsippet 28 Anskaffelseskost 28 Tilordning av anskaffelseskost 29 Forskning og utvikling 29 Forpliktelser 29 Regnskapsoppstillinger 30 Balanse 30 Resultatregnskap 30 Endring av oppstillingsplan 30 Oppdeling av poster og tilføyelse av poster og delsummer 31 Sammenslåing av poster og sammenligningstall 31 Noteopplysninger 31 Konsernregnskap 33 Unntak fra konsernregnskapsplikt 33 Unntak fra konsolidering 33 Prinsipper for konsernregnskap 34 Særlige innregnings- og måleregler for konsernregnskapet 34 Særlige notekrav for konsernregnskapet 35 Videre prosess 35
3 3.1 3.2
Norsk Regnskapsstandard under arbeid 36 Innledning 36 Hva kan vi forvente i ny NRS? 37
DEL II – FORMELLE REGULERINGER 4
Årsregnskapets formål og brukergrupper 57
5 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.2 5.3
Plikten til å utarbeide årsregnskap 59 Generelt om regnskapsplikten 59 Differensiering 61 Regnskapsår 68 Regnskapspliktens innhold 69 Avleggelse av årsregnskap etter spesiallovgivning og særskilte forskrifter 70 Oversikt over selskapsformer 72
6 6.1 6.2
Formell behandlingsprosedyre og tidsfrister for årsregnskapet 75 Prosedyre og tidsfrister for aksjeselskaper 75 Prosedyre og tidsfrister for ansvarlige selskaper (ANS) og kommandittselskaper (KS) 80 Prosedyre og tidsfrister for enkeltpersonforetak 82
6.3
VIII
550162_Aitop-2014.book Page IX Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
7 7.1
Distribusjon og tilgjengelighet av årsregnskapet 83 Generelt for selskaper 83
8 8.1 8.2 8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.3
Regnskapsloven og god regnskapsskikk 87 Regnskapsloven (17. juli 1998 nr. 56) 87 God regnskapsskikk og rettvisende bilde 88 God regnskapsskikk som rettslig standard 88 Norske regnskapsstandarder 88 Kravet til rettvisende bilde. Overstyring av regnskapsloven 93 Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) og regnskapslovens «tosporede» system 93
DEL III – PLANLEGGING OG FORBEREDENDE ARBEIDER 9 9.1 9.1.1 9.1.2 9.2 9.3 9.3.1 9.3.2 9.3.3 9.4 9.4.1 9.4.2 9.4.3 9.5 9.5.1 9.5.2 9.5.3 9.6 9.6.1 9.6.2 9.6.3 9.6.4
Skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 97 Definisjoner 97 Definisjon av skatteplanlegging 97 Definisjon av regnskapsplanlegging 98 Sammenheng mellom skatteplanlegging og regnskapsplanlegging 98 Skatteplanlegging i selskapet 99 Handlinger (transaksjoner) som må gjennomføres før årsskiftet 100 Handlinger som gjennomføres i årsoppgjøret 103 Endret skattesats fra inntektsåret 2016 103 Skatteplanlegging ved utdelinger til aksjonærene 103 Utdeling til private aksjonærer 103 Forholdet mellom skattemessig og aksjerettslig utbytte 107 Utdelinger når eierne er selskap 112 Regnskapsplanlegging 113 Handlinger for å påvirke regnskapsmessig resultat 113 Handlinger som bare påvirker egenkapitalandelen (egenkapitalprosenten) 118 Motregning av fordringer og gjeld 119 Planlegging i konsernforhold 119 Innledning 119 Skatteplanlegging 120 Regnskapsplanlegging og utbytteplanlegging i morselskapet 125 Organisering av eiendeler/virksomheter 126
IX
550162_Aitop-2014.book Page X Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
DEL IV – UTARBEIDELSE AV ÅRSREGNSKAPET GENERELLE KRAV TIL ÅRSREGNSKAPET
10 10.1 10.2 10.3 10.3.1 10.3.2 10.3.3 10.3.4 10.3.5 10.4
Årsregnskapets kvalitetskrav, hovedelementer og måleprinsipper 131 Innledning 131 Kvalitetskrav til årsregnskapet 132 Årsregnskapets hovedelementer – innregningskriterier 134 Innledning 134 Eiendeler 134 Forpliktelse 136 Egenkapital 137 Inntekter og kostnader 138 Alternative måleprinsipper 141
11
Grunnleggende regnskapsprinsipper 144
BALANSEN
12 12.1 12.2 12.2.1 12.2.2 12.2.3 12.2.4 12.3 12.3.1 12.3.2 12.3.3 12.4 12.4.1 12.4.2 12.4.3 12.5 12.5.1 12.5.2 12.5.3 12.6
Årsregnskapet – klassifisering og presentasjon 157 Innledning 157 Balansen – Klassifisering og presentasjon 158 Generelt om eiendeler 159 Generelt om gjeld 159 Kriteriene for grensetrekkingen mellom kortsiktige og langsiktige balanseposter 160 Brutto- eller nettopresentasjon i balansen 162 Resultatregnskapet – klassifisering og presentasjon 167 Oppstillingsplanen 167 Brutto eller nettopresentasjon i resultatregnskapet 170 Avvikling og avhendelse av virksomhet 171 Prinsippendringer og vesentlige feil 173 Endring av regnskapsprinsipp 173 Korreksjon av feil fra tidligere år 176 Korreksjon av regnskapsestimater 176 Sammenligningstall og proformaregnskaper 177 Endring av sammenligningstall 177 Proformainformasjon 178 Oversikt over endring av sammenligningstall og noteinformasjon 180 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 180
13 13.1 13.2
Hendelser etter balansedagen 182 Skjæringsdato for hendelser etter balansedagen 182 Hendelser etter balansedagen med og uten regnskapsmessig konsekvens 183
X
550162_Aitop-2014.book Page XI Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
13.2.1 Eksempler 184 14 14.1 14.2 14.2.1 14.2.2 14.2.3 14.2.4 14.2.5 14.2.6 14.3 14.4 14.4.1 14.5 14.5.1 14.5.2 14.5.3 14.6
Virkelig verdi 187 Innledning 187 Virkelig verdi i god regnskapsskikk 187 Virkelig verdi i transaksjoner 188 Virkelig verdi som markedsverdi 190 Virkelig verdi er lavere enn balanseført verdi 190 Andre bestemmelser om virkelig verdi 191 Forskjellig innhold i virkelig verdibegrepet 191 Bruken av virkelig verdi i IFRS 192 Definisjon av virkelig verdi 193 Mer om selve verdsettelsen 196 Måling etter IFRS 13 197 Verdsettelse av et ikke-børsnotert aksjeselskap 202 Avkastningsverdimetoden 203 Verdsettelse av aksjer basert på substansverdi 212 Multippelbasert verdsettelse av aksjer 214 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 215
15 15.1 15.2 15.2.1 15.3 15.3.1 15.3.2 15.3.3 15.3.4 15.3.5 15.4 15.4.1 15.4.2 15.4.3 15.4.4 15.5 15.5.1 15.5.2
Finansielle instrumenter og sikring 217 Innledning og definisjon 217 Regnskapsføring av finansielle instrumenter 218 Innledning 218 Finansielle derivater 219 Innledning 219 Terminkontrakter 220 Regnskapsføring av opsjoner 223 Konvertibel obligasjon (eksempel på innebygd derivat) 224 Renteswap (rentebytteavtaler) 225 Sikring 226 Generelt om sikringsbokføring 226 Regnskapsføring ved sikring 231 Opphør av sikring 239 Noteopplysninger 241 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 241 Derivater utenfor sikring 241 Sikring 242
16 16.1 16.2 16.3 16.4 16.5
Nedskrivninger 243 Innledning og definisjoner 243 Nedskrivningsplikten 244 Reversering av nedskrivninger 263 Regnskapsmessig konsekvens og presentasjon 267 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 267
XI
550162_Aitop-2014.book Page XII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
17 17.1 17.2 17.2.1 17.2.2 17.2.3 17.3 17.3.1 17.3.2 17.3.3 17.3.4 17.3.5 17.3.6 17.3.7 17.3.8 17.3.9 17.4 17.5 18 18.1 18.1.1 18.1.2 18.2 18.3 18.4 18.4.1 18.4.2 18.4.3 18.4.4 18.5 18.6 18.6.1 18.6.2 18.6.3 18.6.4
Immaterielle eiendeler 268 Definisjoner og spesifikasjonskrav 268 Goodwill 268 Definisjon av goodwill 268 Avskrivning av goodwill 269 Nedskrivning av goodwill 271 FoU og andre immaterielle eiendeler 272 Regnskapsstandarder og lovgivning 272 Definisjon av immaterielle eiendeler 273 Avgrensning av immaterielle eiendeler mot andre eiendeler 276 Balanseføring og måling av anskaffelseskost 277 Eksempler på regnskapsmessig behandling av immaterielle eiendeler 285 Grensen mellom vedlikehold og påkostning 290 Avskrivning av immaterielle eiendeler 290 Nedskrivning av immaterielle eiendeler 292 Avgang av immaterielle eiendeler 292 Noteopplysninger 292 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 292
Varige driftsmidler 294 Definisjon, presentasjon og klassifisering 294 Regnskapslov og regnskapsstandarder 294 Spesifikasjon og klassifisering 295 Balanseføring eller direkte kostnadsføring av nyanskaffelser 300 Anskaffelseskost 301 Avskrivninger 306 Avskrivningsplanen 306 Avskrivningsgrunnlaget 307 Avskrivningstiden 309 Avskrivningsmetoder 310 Endring av avskrivningsplan 315 Driftsmidler som består av enkeltdeler med ulik levetid 319 Innledning 319 Ikke dekomponering 319 Dekomponering 327 Oppsummering av sammenhengen mellom avskrivninger og vedlikehold/ påkostning 332 18.6.5 Oppsummering av fordeler og ulemper med dekomponering sammenlignet med ikke dekomponering 335 18.6.6 Overgang til dekomponering 336 18.7 Nedskrivninger 337 18.8 Avgang 337 18.8.1 Noteopplysninger om varige driftsmidler, avskrivninger osv. (jf. rskl. §§ 7-12, 7-13 og 7-39 første og andre ledd) 338
XII
550162_Aitop-2014.book Page XIII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
18.9
Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 338
19 19.1 19.2 19.2.1 19.3 19.3.1 19.3.2 19.4 19.5 19.6
Leide (leasede) driftsmidler 340 Definisjon, presentasjon og klassifisering 340 Skillet mellom finansielle og operasjonelle leieavtaler 342 Praktiske eksempler pĂĽ regnskapsmessig klassifisering av leieavtaler 342 NĂŚrmere om regnskapsmessig behandling og presentasjon av leieavtaler 346 Finansielle leieavtaler 346 Operasjonelle leieavtaler 349 Regnskapsmessig behandling av salg av driftsmidler med tilbakeleieavtaler 349 Noteopplysninger 350 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 350
20 20.1 20.1.1 20.1.2 20.1.3 20.1.4 20.2 20.2.1 20.2.2 20.3 20.4 20.4.1 20.4.2 20.4.3 20.5 20.5.1 20.5.2 20.6 20.7
Aksjer og andeler i andre selskaper 351 Definisjoner og spesifikasjonskrav 351 Aksjer og andeler i datterselskap 352 Aksjer og andeler i felleskontrollert virksomhet 353 Aksjer og andeler i tilknyttede selskaper 355 Andre aksjer og andeler 355 Anskaffelseskost og tidspunkt 356 Anskaffelseskost 356 Anskaffelsestidspunkt 361 Metoder for regnskapsmessig behandling 362 Kostmetoden 364 Aksjer 364 Spesielt om konsernbidrag ved bruk av kostmetoden 370 Andeler 374 Egenkapitalmetoden 375 Aksjer 375 Andeler 379 Bruttometoden 381 Andre problemstillinger i tilknytning til egenkapitalmetoden og bruttometoden 384 20.8 Nedskrivning 391 20.8.1 Aksjer i datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 391 20.8.2 Andre langsiktige aksjeinvesteringer 394 20.8.3 Langsiktige fordringer pĂĽ datterselskap, tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet 394 20.9 Avgang 395 20.10 Noteopplysninger 395 20.11 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 396 21 21.1 21.2
Langsiktige fordringer 397 Definisjoner og spesifikasjonskrav 397 Regnskapsmessig behandling 398
XIII
550162_Aitop-2014.book Page XIV Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
21.3 Spesielt om lån til aksjonærer og konsernselskaper 401 21.3.1 Lån til private aksjonærer og selskapsaksjonærer utenfor konsern 401 21.3.2 Endringer i skattelovgivningen – skattemessig gjennomskjæring av lån til utbytte 402 21.3.3 Lån til konsernselskaper 403 21.4 Noteopplysninger 404 21.5 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 404 22 22.1 22.2 22.2.1 22.2.2 22.2.3 22.3 22.4
Varer 405 Definisjon og spesifikasjonskrav 405 Vurdering av varer 406 Laveste verdis prinsipp 406 Anskaffelseskost 407 Virkelig verdi 413 Noteopplysninger 416 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 416
23 23.1 23.2 23.3 23.4 23.5 23.6 23.7
Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 417 Definisjoner og spesifikasjonskrav 417 Løpende avregningsmetode 419 Avsetning for forventet tap 427 Vesentlige forskudds- eller etterskuddsbetalinger 428 Prosjekter i egen regi 429 Noteopplysninger 431 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 431
24 24.1 24.2 24.3 24.4 24.5 24.6
Fordringer (omløpsmidler) 432 Definisjoner og spesifikasjonskrav 432 Kundefordringer og avsetning til tap på fordringer 433 Andre fordringer 441 Krav på aksjeinnskudd 442 Noteopplysninger 443 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 443
25 25.1 25.2 25.3 25.4 25.5
Kortsiktige investeringer 444 Definisjoner og spesifikasjonskrav 444 Anskaffelseskost 446 Verdsettelse 449 Noteopplysninger 454 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 454
26 26.1 26.2 26.3
Bankinnskudd, kontanter og lignende 455 Definisjoner og spesifikasjonskrav 455 Bankinnskudd, kontanter mv. 455 Kontantekvivalenter 456
XIV
550162_Aitop-2014.book Page XV Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
26.4 26.5
Noteopplysninger 457 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 457
27 27.1 27.2 27.2.1 27.2.2 27.3 27.3.1 27.3.2 27.3.3 27.3.4 27.4 27.4.1 27.4.2 27.4.3 27.4.4 27.4.5 27.5 27.5.1 27.5.2 27.6 27.7 27.8 27.8.1 27.8.2 27.9 27.9.1 27.9.2 27.9.3 27.9.4 27.10 27.11
Egenkapital og egenkapitaltransaksjoner 458 Definisjoner og spesifikasjonskrav 458 Enkelte bestemmelser i aksjelovgivningen 460 Aksjelovgivningens hovedregler om egenkapitalens størrelse 460 Bundet og fri egenkapital 463 Innskutt egenkapital 464 Aksjekapital 464 Kapitalendringer som ikke er registrert ved årsskiftet 464 Overkurs 465 Annen innskutt egenkapital 465 Opptjent egenkapital 467 Generelt om opptjent egenkapital 467 Fond for urealiserte gevinster (FUG) 467 Fond for vurderingsforskjeller (FFV) 468 Annen (opptjent) egenkapital 471 Udekket tap 471 Disponering av årsresultatet 471 Generelt 471 Utbytte og fri egenkapital 473 Stiftelse av aksjeselskap 482 Forhøyelse av aksjekapitalen 489 Nedsettelse av aksjekapitalen 493 Kapitalnedsettelse til dekning av tap 494 Kapitalnedsettelse med utdeling til aksjonærene 494 Egne aksjer 498 Kjøp av egne aksjer 498 Salg av egne aksjer 501 Sletting av egne aksjer 502 Egenkapital i NUF? 503 Noteopplysninger 505 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 505
28 28.1 28.2 28.3 28.3.1
Pensjoner 506 Definisjoner og spesifikasjonskrav 506 Nærmere om ulike pensjonsordninger 508 Regnskapsmessig behandling 511 Forutsetninger for beregning av pensjonskostnad og netto pensjonsforpliktelse 513 28.3.2 Regnskapsmessig behandling av ytelsesplaner 518 28.3.3 Regnskapsmessig behandling av tilskuddsplaner 534 28.3.4 Første gangs balanseføring av pensjonsordninger i regnskapet 536 28.4 Endringer i pensjonsordninger 536
XV
550162_Aitop-2014.book Page XVI Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
28.5 28.6 28.7
Ny tjenestepensjon 538 Noteopplysninger 541 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 541
29 29.1 29.1.1 29.1.2 29.2 29.3 29.3.1 29.3.2 29.4
29.5.2 29.6 29.7 29.7.1 29.7.2 29.7.3 29.8 29.8.1 29.8.2 29.8.3 29.8.4 29.9 29.10
Skatter 542 Definisjoner og spesifikasjonskrav 542 Sammenheng mellom regnskapsmessig resultat og årets skatter 542 Utsatt skatt/skattefordel i balansen 544 Framgangsmåte ved beregning av utsatt skatt/skattefordel i balansen 545 Beregning av midlertidige forskjeller 546 Skatteøkende og skattereduserende midlertidige forskjeller 547 Midlertidige forskjeller – skjematisk framstilling 548 Midlertidige forskjeller som ikke skal gå inn i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt 553 Midlertidige forskjeller som må vurderes holdt utenom beregningsgrunnlaget for utsatt skatt/skattefordel 555 Generelt om hvilke forskjeller som skal være med i beregningsgrunnlaget for utsatt skatt/skattefordel 555 Utligningsmetoden 556 Beregning og presentasjon av utsatt skatt/skattefordel i balansen 562 Nærmere om beregning av skattekostnaden 564 Grunnlaget for beregning av skattekostnaden 564 For lite/mye betalt skatt 568 Betalbar skatt (i resultatregnskapet og i balansen) 569 Spesielle problemstillinger 570 Direkte balanseføring av utsatt skatt/midlertidige forskjeller 570 Fordring/gjeld oppstått ved konsernfusjon (trekantfusjon) 573 Regnskapsmessig behandling av konserninterne overføringer 574 Selskap som mottar konsernbidrag som føres direkte mot egenkapitalen 577 Noteopplysninger 578 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 578
30 30.1 30.2 30.3 30.4 30.5 30.6 30.7 30.8
Annen langsiktig gjeld 579 Regnskapsføring av annen langsiktig gjeld 579 Konvertible lån og andre lån på særlige vilkår 582 Obligasjonslån 584 Gjeld til kredittinstitusjoner 584 Langsiktig gjeld til selskap i samme konsern 585 Ansvarlig lånekapital 585 Noteopplysninger 586 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 586
31 31.1 31.2
Usikre forpliktelser og betingede eiendeler 588 Definisjoner og spesifikasjonskrav 588 Regler for regnskapsføring 589
29.5 29.5.1
XVI
550162_Aitop-2014.book Page XVII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
31.2.1 31.2.2 31.3 31.4 31.4.1 31.4.2 31.4.3 31.4.4 31.4.5 31.4.6 31.4.7 31.4.8 31.5 31.6
Usikre forpliktelser 589 Betingede eiendeler 589 Beregning av usikre forpliktelser 590 Eksempler på avsetninger 594 Avsetning til garantiansvar 594 Avsetning til tapskontrakter 599 Avsetning til restruktureringsutgifter 600 Avvikling og avhendelse av virksomhet 600 Sluttvederlag 601 Utgifter til fjerning og opprydding 601 Periodisk vedlikehold 602 Avsetning til andre forpliktelser 603 Noteopplysninger 603 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 603
32 32.1 32.2 32.2.1 32.2.2 32.2.3 32.3 32.4 32.5 32.6 32.6.1 32.6.2 32.6.3 32.6.4 32.6.5 32.6.6 32.6.7 32.7 32.8
Kortsiktig gjeld 605 Definisjon og spesifikasjonskrav 605 Konvertible lån, sertifikatlån og gjeld til kredittinstitusjoner 607 Konvertible lån 607 Sertifikatlån 607 Gjeld til kredittinstitusjoner 607 Leverandørgjeld 608 Betalbar skatt 608 Skattetrekk og skyldige offentlige avgifter 609 Annen kortsiktig gjeld 610 Forskudd fra kunder 610 Gjeld til ansatte og aksjonærer 610 Gjeld til selskap i samme konsern 611 Påløpt lønn, ferielønn osv. 611 Påløpt kostnad og forskuddsbetalt inntekt 612 Uopptjent inntekt 612 Avsetning for forpliktelser 613 Noteopplysninger 613 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 613
ÅRSREGNSKAPET FORØVRIG
33 33.1 33.2 33.2.1 33.2.2 33.2.3 33.2.4
Resultatregnskapet 615 Innledning 615 Salgsinntekter 615 Definisjoner og spesifikasjonskrav 615 Generelt om opptjening av inntekt 616 Nærmere om transaksjonstidspunktet 617 Uopptjent inntekt 625
XVII
550162_Aitop-2014.book Page XVIII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
33.2.5 33.2.6 33.2.7 33.2.8 33.3 33.3.1 33.3.2 33.3.3 33.3.4 33.3.5 33.4 33.4.1 33.4.2 33.4.3 33.4.4 33.4.5 33.4.6
Brutto- eller nettoføring av inntekt 628 Måling av transaksjonsvederlag 630 Salgstransaksjon med flere elementer 635 Bytteavtaler 639 Andre driftsinntekter 640 Offentlige tilskudd/refusjoner 640 Leieinntekter 641 Andre driftsrelaterte inntekter 642 Gevinst ved avgang av anleggsmidler 643 Gjeldsettergivelse 643 Driftskostnader 643 Spesifikasjonskrav 643 Endring i beholdningen av varer under tilvirkning og ferdig tilvirkede varer 645 Endring i beholdning av egentilvirkede anleggsmidler 645 Varekostnad 646 Lønnskostnad 646 Avskrivning på og nedskrivning av varige driftsmidler og immaterielle eiendeler 648 33.4.7 Annen driftskostnad 648 33.5 Finansinntekter og finanskostnader 649 33.5.1 Spesifikasjonskrav 649 33.5.2 Periodisering 651 33.6 Noteopplysninger 651 33.7 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 652 34 34.1 34.2 34.3 34.4 34.5 34.6 34.7
Aksjeverdibasert betaling 653 Regnskapsføring av opsjoner til ansatte med oppgjør i aksjer 653 Oppgjør i kontanter eller valgadgang 660 Aksjeverdibasert betaling i konsernforhold 663 Endring eller kansellering av opsjonsordninger 664 Aksjeverdibasert betaling til andre enn ansatte 664 Noteopplysninger 665 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 665
35 35.1 35.2 35.2.1 35.2.2 35.3 35.3.1 35.3.2 35.4 35.4.1
Noter til årsregnskapet 666 Generelt om noteopplysninger 666 Noteopplysninger om regnskapsprinsipper og konsolideringsprinsipper 672 Regnskapsprinsipper 672 Konsolideringsprinsipper 676 Generelt om de konkrete kravene til noteopplysninger 678 Regnskapslovens krav 678 Krav i henhold til regnskapsstandarder 679 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og regnskapsstandarder 680 Immaterielle eiendeler (rskl. § 7-12 og § 7-14/§ 7-39 og NRS 19 Immaterielle eiendeler) 680
XVIII
550162_Aitop-2014.book Page XIX Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
35.4.2 Varige driftsmidler (rskl. § 7-12 og § 7-13/§ 7-39) 684 35.4.3 Finansielle anleggsmidler (rskl. § 7-15 og § 7-16/§ 7-36, NRS(F) Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet) 691 35.4.4 Andre investeringer i aksjer eller andeler (rskl. § 7-17/§ 7-37) 694 35.4.5 Varer (rskl. § 7-10 og NRS 1 Varer) 696 35.4.6 Langsiktige tilvirkningskontrakter (rskl. § 7-9 og NRS 2 Anleggskontrakter) 698 35.4.7 Fordringer (rskl. § 7-19/§ 7-40) 700 35.4.8 Lån og sikkerhetsstillelse til nærstående parter (rskl. § 7-32/rskl. § 7-45) 701 35.4.9 Konsernmellomværende mv. (rskl. § 7-22 og § 7-36) 702 35.4.10 Transaksjoner med nærstående parter (rskl. § 7-30b) 703 35.4.11 Store enkelttransaksjoner (rskl. § 7-6) 707 35.4.12 Egenkapital (rskl. § 7-25/NRS 8 Små foretak) 708 35.4.13 Egne aksjer (rskl. § 7-27/§ 7-42) 709 35.4.14 Antall aksjer, aksjeeiere mv. (rskl. § 7-26/§ 7–42) 711 35.4.15 Skatt (rskl. § 7-23 og NRS(F) Resultatskatt) 712 35.4.16 Pensjoner (NRS 6 Pensjonskostnader) 717 35.4.17 Usikre forpliktelser (rskl. § 7-33, NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler) 721 35.4.18 Gjeld (rskl. § 7-21/§ 7-40) 725 35.4.19 Pantstillelser, garantier mv. (div. bestemmelser) 728 35.4.20 Virksomhetsområder (rskl. § 7-8) 731 35.4.21 Offentlige tilskudd (NRS 4 Offentlige tilskudd) 731 35.4.22 Lønnskostnader (rskl. § 7-11/§ 7-38) 731 35.4.23 Aksjeverdibasert betaling (rskl. § 7-11a) 732 35.4.24 Ytelser til ledende ansatte mv. (rskl. § 7-31/§ 7-31b/§ 7-44) 733 35.4.25 Godtgjørelse til revisor (rskl. § 7-31a/§ 7-44) 738 35.4.26 Antall ansatte (rskl. § 7-30/§ 7-43) 740 35.4.27 Særlige poster (rskl. § 7-24/§ 7-41 og NRS 5 Spesifikasjon av særlige poster mv.) 740 35.4.28 Sammenslåing av poster (rskl. § 7-7) 741 35.4.29 Finansielle eiendeler og finansielle forpliktelser (sikring) (rskl. § 7-5 og NRS 18 Finansielle eiendeler og forpliktelser) 742 35.4.30 Valuta (NRS 20 Transaksjoner og regnskap i utenlandsk valuta) 743 35.4.31 Kontantstrømoppstilling (NRS(F) Kontantstrømoppstilling) 744 35.5 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 745 36 36.1 36.2 36.3 36.4
Kontantstrømoppstilling 746 Lovgivningens krav og god regnskapsskikk 746 Kontanter og kontantekvivalenter 747 Brutto/netto rapportering 747 Inndeling av kontantstrømoppstillingen 748
XIX
550162_Aitop-2014.book Page XX Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
36.4.1 36.4.2 36.5 36.6 36.7 36.8 36.9 36.10 36.11
Hovedinndelingen 748 Den direkte og den indirekte modellen 749 Ikke-kontanttransaksjoner 752 Sammenlignbare tall 754 Kontantstrømoppstilling i konsernregnskapet 754 Tilleggsopplysninger 755 Praktisk utarbeiding av kontantstrømoppstilling 756 Presentasjon av kontantstrømoppstillingen 761 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 764
37 37.1 37.2 37.3
Årsberetning 765 Generelt om årsberetning 765 Krav til årsberetningens innhold 766 Forslag til ny regnskapslov 782
SPESIELLE REGNSKAPSEMNER
38 38.1 38.2 38.2.1 38.2.2 38.2.3 38.3 38.4 38.4.1 38.4.2 38.4.3 38.4.4 38.5 38.6 38.6.1 38.6.2 38.6.3 38.7 38.8 38.9 38.10 38.11 38.12 38.13
Fusjon 783 Generelt om fusjon 783 Selskapsrettslig klassifisering 783 «Ordinære» fusjoner 783 Fusjon mellom selskaper med samme eier 784 Fusjon mellom morselskap og heleid datterselskap 784 Regnskapsmessig behandling – transaksjon, selskapskontinuitet eller konsernkontinuitet? 785 Horisontale fusjoner som er oppkjøp (transaksjon) 787 Hovedtrekk i oppkjøpsmetoden 787 Omvendt overtakelse 789 Nærmere om oppkjøpstidspunktet 790 Eksempler på fusjon som er transaksjon 791 Selskapskontinuitet ved horisontale fusjoner 796 Fusjoner mellom morselskap og datterselskap (vertikale) 800 Heleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 800 Morselskap innfusjoneres i datterselskap 804 Deleid datterselskap innfusjoneres i morselskap 805 Konsernfusjon (Trekantfusjon) 810 Kan fusjoner gi grunnlag for høyere utbytteutdeling? 819 Resultatregnskapet i fusjonsåret. Sammenligningstall 820 Prinsippendring i fusjonsåret 821 Noteopplysninger 821 Skattemessig behandling 822 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 823
39 39.1
Fisjon 825 Definisjon, årsaker til fisjon og ulike former for fisjon 825
XX
550162_Aitop-2014.book Page XXI Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
39.2 39.2.1 39.2.2 39.2.3 39.2.4 39.2.5 39.2.6 39.2.7 39.2.8 39.2.9 39.3 39.4
Regnskapsmessig behandling av fisjoner 831 Regnskapsmessig regulering 831 To alternative løsninger 832 Sammenheng mellom fisjonstype og regnskapsmetode 832 Fordeling av egenkapitalposter i det overdragende selskapet 836 Fordeling av egenkapitalposter i det overtakende selskapet 837 Planlegging av den regnskapsmessige gjennomføringen av fisjonen 842 Etablering av mellomværende ved fisjon 843 Fisjonstidspunkt 844 Skattemessig behandling 846 Noteopplysninger 848 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 849
40 40.1 40.2 40.3 40.4 40.4.1 40.4.2 40.4.3 40.5 40.6 40.7 40.7.1 40.7.2 40.8 40.8.1 40.8.2 40.8.3 40.9 40.9.1 40.9.2 40.10 40.10.1 40.10.2 40.10.3 40.11 40.12 40.12.1 40.13
Konsernregnskap 850 Innledning 850 Konsernregnskapspliktens omfang 851 Stiftelse av eget datterselskap 856 Interne transaksjoner, fortjeneste og tap 858 Innledning 858 Interne transaksjoner/mellomværender 859 Interne fortjenester og tap 861 Minoritetsinteresser 868 Regnskapsmessig behandling av oppkjøp 873 Utarbeidelsen av konsernregnskap etter konsernetableringen 882 Året etter oppkjøpet 882 To år eller mer etter oppkjøpet 888 Nærmere om skatter i konsernregnskapet 889 Innledning 889 Bruk av reell skattesats for utsatt skatt 890 Beregning og presentasjon av utsatt skattefordel 893 Omvendt oppkjøp og bruk av kontinuitetsmetoden i konsernforhold 896 Omvendt oppkjøp 896 Kontinuitet som regnskapsprinsipp 897 Trinnvist kjøp av aksjer 899 Trinnvist kjøp av datterselskap 899 Reduksjon av minoritetsinteressenes eierandel 902 Økning i minoritetsinteressenes eierandel 905 Avgang av datterselskap 907 Omregning av utenlandske datterselskaper 909 Innledning og klassifisering av datterselskaper 909 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 913
41 41.1 41.2
Små foretak 914 Innledning 914 Definisjon av små foretak 916
XXI
550162_Aitop-2014.book Page XXII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
41.3 41.3.1 41.3.2 41.3.3 41.4 41.4.1 41.4.2 41.4.3 41.4.4 41.4.5 41.5 41.5.1 41.5.2 41.5.3 41.6 41.7
Regnskapsreglene for små foretak 918 Oversikt over valgalternativene 919 Nærmere om skifte av regnskapsprinsipp 922 Regnskapsoppstillingen 924 Vurdering og presentasjon av de enkelte regnskapspostene 926 Eiendeler 926 Egenkapital 941 Gjeld 944 Resultatregnskapet 949 Avvikling og avhendelse av virksomhet 956 Noteopplysninger 957 Generelt 957 Noteopplysning om regnskapsprinsipper 958 Konkrete krav til noteopplysninger i regnskapsloven og NRS 8 Små foretak 960 Årsberetning 974 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 979
DEL V – ÅRSREGNSKAP FOR ENKELTE ANDRE REGNSKAPSPLIKTIGE ÅRSREGNSKAP FOR ANSVARLIGE SELSKAPER, KOMMANDITTSELSKAPER OG IDEELLE ORGANISASJONER
42 42.1 42.2 42.3 42.3.1 42.3.2 42.3.3 42.3.4 42.3.5 42.3.6 42.3.7 42.3.8 42.3.9 42.3.10 42.3.11 42.4
XXII
Årsregnskap for ideelle organisasjoner 983 Innledning 983 Definisjoner og avgrensninger 984 Regnskapsreglene for ideelle organisasjoner 986 Grunnleggende regnskapsprinsipper 988 Oppstillingsplan 990 Kontantstrømoppstilling 993 Noteopplysninger 993 Årsberetning 994 Anskaffede midler 995 Finans- og investeringsinntekter 1001 Forbrukte midler 1001 Eiendeler 1004 Formålskapital 1006 Eksempel på regnskapsføring 1008 Forslag til ny regnskapslov og ny norsk regnskapsstandard 1009
550162_Aitop-2014.book Page XXIII Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
DEL VI – EKSEMPEL PÅ ÅRSREGNSKAP OG ÅRSBERETNING 43 43.1
Eksempel på årsregnskap og årsberetning 1013 Eksempel AS 1013
DEL VII – IFRS 44 44.1 44.2 44.2.1 44.2.2 44.2.3 44.2.4 44.2.5 44.3 44.3.1 44.3.2 44.3.3 44.4
Internasjonale regnskapsstandarder (IFRS) 1039 Oversikt og utviklingstendenser 1039 EU-krav, EU-godkjenning og nasjonal håndheving av standardene 1041 Innledning 1041 Godkjenningsordningen 1041 Håndhevingsordningen innen EU og i Norge 1042 Norsk RegnskapsStiftelse og IFRS 1044 Ikrafttredelse av nye IFRS-regler 1044 Regnskapsloven og IFRS 1045 Forholdet til regnskapslovens bestemmelser 1045 Hovedforskjeller mellom norske regnskapsregler og IFRS 1046 Forskjeller mellom hver enkelt IFRS og norske regnskapsregler 1048 Forenklet IFRS (forskrift 21. januar 2008) 1076
DEL VIII – SKATTEREGNSKAPET 45 45.1
45.6 45.7 45.8
Ligningspapirer 1083 Selskapets opplysningsplikt og virkningen av uriktige eller ufullstendige opplysninger 1083 Alminnelig næringsoppgave 2 1084 Spesifikasjoner og tilleggsopplysninger (side 1) 1084 Resultatregnskap og balanse (side 2 og 3) 1085 Beregning av næringsinntekt (side 4) 1085 Oppgave over avgitt og mottatt konsernbidrag 1092 Skjema for avstemming av egenkapital mv. 1094 Avstemming av egenkapitalen 1094 Andre opplysninger 1095 Spesifikasjon av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier 1098 Selvangivelsen 1110 Avskrivninger 1122 Gevinst- og tapskonto 1127
46 46.1
Sentrale skatteregler for ligning av aksjeselskaper 1129 Hovedregler for ligning av regnskapspliktige 1129
45.2 45.2.1 45.2.2 45.2.3 45.3 45.4 45.4.1 45.4.2 45.5
XXIII
550162_Aitop-2014.book Page XXIV Saturday, December 12, 2015 8:52 AM
INNHOLD
46.2 46.2.1 46.2.2 46.2.3 46.2.4 46.3 46.4 46.4.1 46.4.2 46.4.3 46.5 46.6 46.6.1 46.6.2 46.6.3 46.6.4 46.6.5 46.6.6 46.6.7 46.6.8 46.6.9 46.6.10 46.6.11 46.6.12 46.6.13 46.7 46.7.1 46.7.2 46.7.3 46.7.4
Oversikt over korrigeringer til hovedregelen 1130 Permanente forskjeller 1130 Konsernbidrag som føres direkte mot balansen 1130 Midlertidige forskjeller 1131 Omdanning 1131 Sammenhengen mellom dette kapitlet og kapitlet om ligningspapirer 1132 Permanente forskjeller 1132 Ikke fradragsberettigede utgifter – representasjon, kontingenter og gaver 1132 Mottatt utbytte mv. 1134 Andre permanente forskjeller 1134 Konsernbidrag 1134 Skattereglene om verdsettelse og periodisering 1137 Hovedregelen om skattemessig periodisering 1137 Immaterielle eiendeler 1138 Varige driftsmidler 1140 Resultatføringer ved investering i andre selskaper under fritaksmetoden 1157 Varebeholdninger 1159 Anleggskontrakter (langsiktige tilvirkningskontrakter) 1160 Fordringer 1161 Gjeld 1164 Langsiktig gjeld i utenlandsk valuta 1167 Finansielle derivater 1169 Korreksjonsinntekt 1169 Skattemessig underskudd til framføring 1170 Begrensning av fradrag for rentekostnader i interessefellesskap 1170 Omdanning 1171 Fusjon og fisjon 1171 Skattefri omdanning av virksomhet 1171 Konserninterne overføringer 1172 Realisasjon som ledd i rasjonalisering av virksomhet 1173
DEL IX – REGNSKAPSLOVEN MED FORSKRIFT, FORSKRIFT OM FORENKLET ANVENDELSE AV INTERNASJONALE REGNSKAPSSTANDARDER OG UTDRAG AV AKSJELOVEN 47 Regnskapsloven med forskrifter og utdrag fra aksjeloven 1177 47.1 Lov om årsregnskap m.v. (regnskapsloven) 1177 47.1.1 Forskrift til utfylling og gjennomføring mv. av regnskapsloven av 17. juli 1998 nr. 56 1204 47.1.2 Forskrift om forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder 1210 47.2 Utdrag fra lov om aksjeselskaper (aksjeloven) 1214
XXIV