Boken har en hjemmeside, www.gyldendal.no/driftsregnskap, hvor det er lagt ut tilleggsstoff og ulike skjemaer til bruk ved oppgaveløsning. Bjørn Solheim er høgskolelektor og studieleder ved Høgskolen i Buskerud, Hønefoss. Trond Winther er høgskolelektor ved Høgskolen i Vestfold. Forfatterne har lang erfaring fra undervisning og pedagogisk utviklingsarbeid på høgskolenivå.
DRIFTSREGNSKAP OG BUDSJETTERING
www.gyldendal.no/driftsregnskap
Gjennomgangen av teori illustreres ved en rekke eksempler og mange øvingsoppgaver med komplette løsningsforslag. Målsettingen er å sikre at studentene utvikler en god forståelse og interesse for fagområdet. Det er også lagt vekt på at studentene gjennom eksemplene i boken skal kunne relatere fagstoffet til praktiske situasjoner.
Solheim • Winther
Denne boken er skrevet for emnet driftsregnskap og budsjettering i det treårige bachelorstudiet i økonomi og administrasjon. Boken er et komplett læreverk som inneholder fagtekst, oppgaver og løsningsforslag.
Bjørn Solheim Trond Winther
DRIFTSREGNSKAP og BUDSJETTERING
22 600
Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 7 Wednesday, December 22, 2010 10:09 AM
Innhold
Kapittel 1 Hva er et driftsregnskap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Kapittel 2 Kalkyler, kostnadsfordeling og driftsregnskap i varehandelsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.1. Kalkyler for varehandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.2 Driftsregnskap i varehandelsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Oppgaver til kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Kapittel 3 Kalkyler i produksjonsbedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.1 Kostnadsarter og kostnadssteder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 3.2 Selvkostkalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.3 Bidragskalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 3.4 Normalkalkylen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 3.5 Beregning av normalsatser – selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 3.6 Beregning av normalsatser – bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 3.7 Trinnvis kostnadsfordeling i en produksjonsbedrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Oppgaver til kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Kapittel 4 Normalkostregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 4.1 Bidragsmetoden og normalkostregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 4.2 Normalkostregnskapet etter selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 4.3 Analyse av dekningsdifferanser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 4.4 Beholdningsendringer og virkninger pü resultatet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4.5 Ordrebasert normalkostregnskap etter selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . 73 4.6 Ordrebasert normalkostregnskap etter bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . 77 4.7 Selvkost- eller bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 Oppgaver til kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Kapittel 5 Fleksibelt budsjett og standardkostregnskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 5.1 Fleksibelt budsjett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7
Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 8 Wednesday, December 22, 2010 10:09 AM
D R I F T S RE GN S K A P O G B U D S J E T T E R I N G
5.2 Standardkostregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3 Standardkost i ulike typer virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4 Indirekte kostnader i standardkostregnskap etter bidragsmetoden . . . . 5.5 Et komplett standardkostregnskap etter bidragsmetoden . . . . . . . . . . . . 5.6 Standardkostmetoden etter selvkostmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7 Standardkostregnskapets begrensninger og muligheter . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
106 111 115 117 121 128 128
Kapittel 6 Salgets resultatavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1 Salgsprisavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2 Volumavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3 En komplett analyse av salgets resultatavvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Salgets resultatavvik – årsaker og sammenhenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157 158 159 160 162 164
Kapittel 7 Aktivitetsbasert kalkulasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Tradisjonelle kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Viktige begreper i forbindelse med ABC-kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 ABC-kalkyler og kryssubsidiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Litt mer om ABC-kalkyler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
173 173 175 176 179 181
Kapittel 8 Budsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 Budsjettering og totalkapitalrentabiliteten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2 Budsjettering og likviditet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3 Hvorfor er budsjetter nødvendige? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4 Tre hovedbudsjetter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5 Budsjettmetoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6 Inkrementell budsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7 Budsjettering med utgangspunkt i omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8 Sammenhengen mellom balansebudsjett, resultatbudsjett og likviditetsbudsjett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9 Indirekte likviditetsbudsjettering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.10 Avsluttende kommentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oppgaver til kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
189 191 196 196 199 209 210 224
Kapittel 9 Kalkyler, relevante kostnader og økonomistyring . . . . . . . . . . . . . . . 9.1 Aktuelle kostnadsbegrep til videre bruk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2 Prissetting basert på knapp faktor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3 Kjøpe halvfabrikata eller produsere selv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4 Midlertidig nedleggelse av hele eller deler av virksomheten . . . . . . . . . .
265 266 271 274 276
228 236 240 241
Driftsregnskap_Budsjettering.book Page 9 Wednesday, December 22, 2010 10:09 AM
IN NHO L D
9.5 9.6 9.7 9.8
Interne leveranser og internpris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 Er merkost den samme ved internt og eksternt salg? . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 Ulike former for internpriser i praksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 Kritiske betraktninger rundt beslutninger basert på relevante kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 Oppgaver til kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 Oppgaveløsninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 Løsninger kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 Løsninger kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 Løsninger kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Løsninger kapittel 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 Løsninger kapittel 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Løsninger kapittel 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 Løsninger kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 Løsninger kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 Stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477