Boka består av tre hoveddeler:
Boka har egne nettsider: www.gyldendal.no/grunnleggenderegnskap. Her finner du komplette løsningsforslag og en elektronisk arbeidsbok samt en egen nettside med aktuelt stoff for forelesere.
KJELL MAGNE BAKSAAS er statsautorisert revisor og førstelektor ved Høgskolen i Buskerud og Vestfold. I tillegg har han en bistilling hos Grant Thornton AS. Han har dessuten lang praksis fra revisjon og konsulentvirksomhet. ØYSTEIN HANSEN er førstelektor ved Høgskolen i Buskerud og Vestfold. Han har lang undervisningserfaring i økonomiske fag ved ulike høgskoler. Han har dessuten lang praktisk erfaring med regnskapsarbeid.
GRUNNLEGGENDE REGNSKAP
• Teoristoff illustrert ved en rekke eksempler • Oppgaver • Løsningsforslag til de fleste oppgavene
2. utgave
2. utgave
GRUNNLEGGENDE REGNSKAP
kjell magne baksaas • øystein hansen
Det er lagt vekt på å gi boka en logisk og ryddig struktur med gode grafiske virkemidler og med sammendrag, kontrollspørsmål og oppgaver til hvert kapittel. Bakerst i boka er det en kontoplan med de vanlige kontoene, en oversikt over de vanligste posteringsreglene og et lovregister.
baksaas • hansen
GRUNNLEGGENDE REGNSKAP tar sikte på å utvikle en god forståelse av grunnleggende bokføring og regnskap. Den er skrevet for emnet med samme navn i det treårige bachelorstudiet i økonomi og administrasjon, men egner seg også for forkurs i regnskap og andre grunnleggende kurs.
540084.book Page 5 Friday, July 4, 2014 6:58 AM
Forord Denne boka er skrevet for emnet Grunnleggende regnskap i det treårige bachelorstudiet i økonomi og administrasjon og tar sikte på å utvikle god forståelse av grunnleggende bokføring og regnskap. Vi har lagt vekt på å gi boka en logisk og ryddig struktur, og grafiske virkemidler skal bidra til at du lett finner frem i stoffet. Boka inneholder sammendrag, kontrollspørsmål og oppgaver til hvert kapittel. Bakerst finner du en kontoplan med de vanlige kontoene. Boka består av tre hoveddeler: • • •
teoristoff illustrert ved en rekke eksempler oppgaver løsningsforslag til oppgavene
Boka har egne sider på forlagets nettsider: http://www.gyldendal.no/grunnleggenderegnskap. Her finner du komplette løsningsforslag og en elektronisk arbeidsbok. Den elektroniske arbeidsboka inneholder løsningsplass til alle oppgavene med bilagsregistrering og tabellarisk oppgjør. Mens vi i den trykte boka bare bruker T-kontoer, vil den elektroniske arbeidsboka også legge til rette for bruk av fortegnskontoer. Det er også laget en egen side med aktuelt stoff for forelesere, hvor du blant annet finner løsningsforslag til noen utvalgte oppgaver i boka som er reservert forelesere; disse oppgavene er merket med *, og en komplett PowerPoint-presentasjon til boka. Forelesere som bruker boka i undervisningen, får passord til tjenesten via nettsidene. Boka er en oppdatert versjon av tidligere utgaver. Den er à jour med endringer i regnskapslovgivningen per mai 2014. I april 2014 gav Norsk RegnskapsStiftelse ut høringsutkast til ny Norsk regnskapsstandard, betegnet som ny NRS. I denne foreslås det en del endringer av regnskapsterminologi. Nye begreper er tatt inn i fotnoter på de aktuelle sidene. Takk til alle som har delt sine erfaringer med oss og bidratt med synspunkter til denne boka. Spesielt vil vi nevne Nina Bollum Berge. Juni 2014 Kjell Magne Baksaas
Øystein Hansen
5
540084.book Page 7 Friday, July 4, 2014 6:58 AM
Innhold 1 Økonomisk virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1 Ulike bedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.2 Det økonomiske kretsløpet i bedriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2 Regnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Hva er et regnskap? . . . . . . . . . . . . . 2.2 Den økonomiske stillingen . . . . . . . 2.3 Fasene i regnskapsarbeidet . . . . . . . 2.4 Det økonomiske resultatet . . . . . . . . 2.5 Tabellarisk oppgjør . . . . . . . . . . . . . . 2.6 Hva forteller regnskapet oss? . . . . . . 2.7 Egenkapital og privatuttak . . . . . . . . 2.8 Fortegnskontoer . . . . . . . . . . . . . . . .
12 12 12 16 21 24 25 26 29
3 Kontoplaner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 4 Bokføringsregler og dokumentasjon . . . 4.1 Regnskap og bokføring . . . . . . . . . . 4.2 Lovregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Dokumentasjon av bokførte opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Fakturaer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5 Bankbilag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6 Kontantbilag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7 Kontrollrutiner og dokumentasjon av balansen . . . . . .
39 39 39
5 Beregning av inntekter og kostnader . . . 5.1 Noen begreper . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Regnskapsprinsipper . . . . . . . . . . . . 5.3 Periodiseringer . . . . . . . . . . . . . . . . .
55 55 56 57
41 42 45 49 51
5.4 5.5 5.6 5.7
Periodisering av inntekter . . . . . . . . . 59 Beregning av varekostnaden . . . . . . . 60 Beregning av andre kostnader . . . . . 62 Avskrivning på varige driftsmidler . . 65
6 Kunder og leverandører . . . . . . . . . . . . . . 70 6.1 Kundefordringer . . . . . . . . . . . . . . . . 70 6.2 Leverandørgjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 6.3 Kunder og leverandører – avslutning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 7 Merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 7.1 Hva er merverdiavgift? . . . . . . . . . . . 74 7.2 Utgående merverdiavgift . . . . . . . . . . 76 7.3 Inngående merverdiavgift . . . . . . . . . 77 7.4 Virksomhet utenfor avgiftsområdet . . 79 7.5 Avgiftsoppgjøret . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 8 Kreditnotaer og rabatter . . . . . . . . . . . . . . 84 8.1 Kreditnotaer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 8.2 Rabatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 9 Kostnader til arbeidskraft . . . . . . . . . . . . . 91 9.1 Arbeidsgiverens plikter . . . . . . . . . . . 91 9.2 Registreringer i regnskapet . . . . . . . . 92 9.3 Betaling av skattetrekk og arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . 96 9.4 Utbetaling av feriepenger . . . . . . . . . 98 9.5 Forskudd på lønn . . . . . . . . . . . . . . . . 99 9.6 Andre personalkostnader . . . . . . . . . 99
7
540084.book Page 8 Friday, July 4, 2014 6:58 AM
INNHOLD
10 Kalkulasjon og nøkkeltall . . . . . . . . . . . 10.1 Direkte og indirekte kostnader . . . 10.2 Kalkyle og regnskap . . . . . . . . . . . . 10.3 Bruttofortjeneste og avanse . . . . . . 11 Ansvarlige selskaper, aksjeselskaper, foreninger og stiftelser . . . . . . . . . . . . . . 11.1 Enkeltpersonforetak . . . . . . . . . . . . 11.2 Ansvarlige selskaper . . . . . . . . . . . . 11.3 Aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4 Skatter i aksjeselskaper . . . . . . . . . . 11.5 Norsk avdeling av utenlandsk foretak (NUF) . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6 Foreninger og stiftelser . . . . . . . . . . 12 Årsregnskapet – en grunnleggende innføring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1 Sammenhengen mellom resultat og balanse . . . . . . . . . . . . . 12.2 Regnskapspliktens innhold – oppstillingsplaner . . . . . . . . . . . . . . 12.3 Resultatregnskapet . . . . . . . . . . . . .
8
103 103 105 107
111 111 111 113 118 123 123
12.4 Balansen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 13 Vurdering og behandling av noen poster i årsregnskapet . . . . . . . . . . 138 13.1 Anleggsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 13.2 Omløpsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 13.3 Gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 14 Regnskapsarbeid i praksis . . . . . . . . . . . . 155 14.1 Bokføringsregelverket . . . . . . . . . . . 156 14.2 Regnskapssystemet . . . . . . . . . . . . . 157 14.3 Bilagene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 14.4 Regnskapsrapportering . . . . . . . . . . 162 14.5 Krav til oppbevaring . . . . . . . . . . . . 165 Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
126 Løsningsforslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 126 Vedlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 129 129
Stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309