Lars Fallan - Innføring i skatterett 2015 2016

Læremidlet består også av en studiebok som inneholder løsningsforslag til oppgavene i læreboka. Den har dessuten ekstraoppgaver med løsningsforslag.

bruksområder for boka: • valgfag skatterett 1 i de økonomisk-administrative studiene • lærebok for regnskaps- og revisorstudenter • lærebok for jusstudenter i skatterett og skatteøkonomi • valgfag i skatterett for ingeniørstudenter • eiendomsmeglerstudenter

2015 | 2016

om boka: Denne utgaven av Innføring i skatterett, som er den 33. i rekken, er skreddersydd for studenter i økonomisk-administrative fag på universitets- og høyskolenivå.

Boka dekker kravene i de nasjonale retningslinjene for skatterett til bachelorutdanningen i regnskap og revisjon vedtatt av Nasjonalt råd for økonomisk-administrativ utdanning (NRØA) med unntak for merverdiavgiftslovgivning.

innføring i skatterett

Fallan arbeider i dag med flere forskningsprosjekter sammen med andre forskere og er også aktiv som fagbokforfatter.

Lars Fallan

om forfatteren: Lars Fallan er professor emeritus. Han har vært ansatt ved Handelshøyskolen i Trondheim (tidl. TØH) og Norges Handelshøyskole (NHH). Fallan har i en årrekke undervist blant annet i skatterett og skatteøkonomi for økonomi- og revisorstudenter. Forskningen hans har omfattet blant annet skatteatferd. Han er dr.oecon. fra NHH med en avhandling om skatteplanlegging i næringsvirksomhet.

innføring i

skatterett 2015 | 2016 Lars Fallan

550055.book Page 9 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

Innhold

kapittel 1 innledning og oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skatt og moral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Noen forhold som påvirker skattemoralen i samfunnet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hvorfor lære skatterett?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oversikt over den direkte beskatningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hovedreglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattesubjekt og skatteobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntektsår og ligningsår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beregningsgrunnlag og skattesatser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Omfanget av skatteplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fordeling av inntektsskatt og formuesskatt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hovedformålene med dagens skattesystem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Nøytralitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Symmetriprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Kontinuitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Grunnprinsippene i den direkte beskatningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rettskilder i skatteretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tolkning av skattelovgivningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 2 skatteplikten til norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Omfanget av skatteplikten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Full skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Upersonlige skattytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Begrenset skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Full eller delvis skattefrihet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 3 beregningen av formue, inntekt og skatt . . . . . . . . . . . . .

Nettoskatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Alminnelig inntekt og nettoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16 16 18 20 21 22 22 24 25 26 29 32 33 33 34 34 35 36 37 38 40 40 41 42 47 47 49 52 54 54 54

550055.book Page 10 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

10

innhold

Personfradrag i alminnelig inntekt: beregningsgrunnlag for kommuneskatt og fellesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattefrie beløp i nettoformuen: beregningsgrunnlagene for formuesskatt til kommune og stat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattesatsene for nettoskattene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bruttoskatter: skattesatser og beregning av personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Trygdeavgiften til folketrygden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Toppskatt til staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Marginalskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beregning av skatter og trygdeavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradrag i skatt og skattebegrensning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Boligsparing for ungdom (BSU) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattefradrag for lave pensjonsinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattebegrensning – liten skatteevne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 4 skattestedet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bostedsbeskatning for personlige skattytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattlegging av upersonlige skattytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Stedbunden beskatning for personlige skattytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fordeling av gjeld og gjeldsrenter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 5 den skattepliktige formuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oversikt over reglene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tidspunktet for beregning av bruttoformuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Begrepet bruttoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Eiendeler som ikke er bruttoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Økonomiske goder som helt eller delvis faller utenfor formuesbegrepet (lav formuesverdi) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Verdsetting av bruttoformuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradrag for gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppsett av formuesberegning for kontroll av forhåndsutfylt selvangivelse for en lønnstaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beregning av skattepliktig formue og utfylling av selvangivelse for personlig næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 6 hovedreglene om den skattepliktige inntekten . . . . . . .

Oversikt over reglene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Generelle regler om den alminnelige inntekten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntektsperioden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntektsperiodiseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fordelsbegrepet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fordeler som ikke er inntekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

55 57 58 59 59 65 66 68 72 72 74 76 79 81 84 84 85 87 88 91 93 96 96 97 99 100 104 108 116 118 122 125 135 135 138 138 140 145 148

550055.book Page 11 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

innhold

11

Oppgaver til kapittel 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

151

kapittel 7 alminnelig inntekt utenfor næringsvirksomhet . . . . .

154 154 156 157 169 173 174 176 177 180 185 186 192 192 193

Inntekt av arbeid (punkt 2.1 i selvangivelsen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Pengeytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Utgiftsgodtgjørelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Pensjon og likestilte inntektsarter (punkt 2.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntekter av bolig- og fritidseiendommer (punkt 2.8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Regnskapsligning og skattepliktige leieinntekter (post 2.8.2 eller 3.2.19) . . . . . . . .

Skattefri fordel ved bruk av egen bolig eller fritidsbolig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntekter av annen kapital enn bolig- og fritidseiendommer (punkt 3.1) . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tilfeldige inntektservervelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hovedregel for kapitalgevinster og tap utenfor næring (punktene 2.8, 3.1 og 3.3). . .

Skattefri realisasjon av privat innbo og annet løsøre og av utenlandske betalingsmidler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattefri realisasjon av muntlige fordringer og andre gjeldsbrev enn mengdegjeldsbrev . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattepliktig realisasjon av verdipapirer (post 3.1.8 til 3.1.10 og 3.3.8 til 3.3.10) . .

Skattepliktige likvidasjonsgevinster og tap (post 3.1.8 og 3.3.8) ved salg av alle eiendeler (substans) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Gevinst og tap ved realisasjon av boligeiendommer (post 2.8.4 og 3.3.6) . . . . . . . .

Gevinst og tap ved realisasjon av andel i borettslag og av aksje i boligselskap (post 2.8.4 og 3.3.6). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Gevinst og tap ved realisasjon av fritidsboliger (post 2.8.4 og 3.3.6) . . . . . . . . . . . .

Skattepliktig realisasjon av tomter (post 2.8.4 og 3.3.6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Arv og beregning av gevinst og tap ved realisasjon av fast eiendom. . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 8 fradrag ved beregning av alminnelig inntekt utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Nettobeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradragsbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tidspunktet for inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradragspostene knyttet til arbeidsinntekter osv. (punkt 3.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Minstefradrag i lønnsinntekter, arbeidsinntekter utenfor næring, pensjon osv. (post 3.2.1, 3.2.4 til 3.2.6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Faktiske kostnader i stilling eller arbeid (post 3.2.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Merkostnader ved å bo utenfor hjemmet (post 3.2.7). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Reisekostnader til og fra arbeidsstedet (post 3.2.8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Reisekostnader ved besøk i hjemmet (post 3.2.9). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Foreldrefradrag i arbeidsinntekten (post 3.2.10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

194 195 196 201 204 206 208 209 210 210 214

216 216 216 217 219 221 221 224 227 228 229 231

550055.book Page 12 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

12

innhold

Fradragsberettiget fagforeningskontingent (post 3.2.11) og premie og tilskudd til privat og offentlig pensjonsordning i arbeidsforhold (post 3.2.12) . . . . . . . . .

Underskudd i næring og ved drift av fast eiendom (post 3.2.19) . . . . . . . . . . . . . . . .

Kapitalkostnader og andre fradrag (punkt 3.3). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rentekostnader (post 3.3.1 og 3.3.2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Regelmessig personlig støtte og kårytelser (post 3.3.3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Andelseiers andel av fradrags-berettigede kostnader i boligselskap (post 3.3.4) . . .

Premie for individuell pensjonsavtale etter skatteloven (IPA) (post 3.3.5) . . . . . . . .

Andre fradrag (post 3.3.7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Særfradrag (punkt 3.5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Særskilt inntektsfradrag for personlige skattytere i Finnmark og Nord-Troms . . . .

Oppstilling av inntekts- og formuesposter og beregning av skatten for en personlig skattyter utenfor næring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 9 riktig skattesubjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Personlige skattytere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ligning av ektefeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ligning av samboere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ligning av barn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ligning av deltakerlignede selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Upersonlige skattytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 10 alminnelig inntekt i næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . .

Begrepet næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Regnskap og skattlegging: utsatt skatt-modellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Regnskapets betydning for beskatningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tidspunktet for beskatningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Bruttoinntekten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Driftsinntekter fra salg av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inntekter ved realisasjon av driftsmidler og periodisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Realisasjon av hele næringsvirksomheten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattefri omdanning av virksomhet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Uttak fra virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Generasjonsskifte, kontinuitet og inngangsverdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppskrivning av faste eiendommer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 11 fradrag ved beregning av alminnelig inntekt i næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Det alminnelige fradragsbegrepet i næringsvirksomhet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tidspunktet for inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Nærmere om fradragspostene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

232 233 233 233 234 235 235 236 237 238 239 247 250 250 251 257 258 263 263 264 270 270 271 272 274 275 276 278 285 287 290 292 293 295 296

298 298 298 299 300

550055.book Page 13 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

innhold Varelagervurdering og varekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Lønn, feriepenger o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Arbeidsgiveravgift til folketrygden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Andre personalkostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Husleie, lys, varme og renhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Vedlikehold, reparasjon og kostnadsføring av mindre driftsmidler . . . . . . . . . . . . .

Bilkostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Reise- og diettkostnader, bilgodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Reklamekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Kontingenter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Gaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Prosesskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tap på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tap og gevinst på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Renter og lånekostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Kostnader som ikke kan trekkes fra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattemessige avskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradrag for underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradrag for årets underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Framføring av underskudd fra tidligere år . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tilbakeføring av underskudd ved opphør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradrag i skatt for kostnader til forskning og utvikling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 12 beregnet personinntekt for personlig næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Foretaksmodellen med skjerming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Virksomhetsbegrepet og foretaksmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skjermingsmetoden. Fastsettelse av skjermingsgrunnlag og skjermingsfradrag. . . . . .

Beregnet personinntekt etter foretaksmodellen med skjerming . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beregning av alminnelig inntekt og personinntekt for eier av enkeltpersonforetak som har full regnskapsplikt, eller som velger å bruke «Næringsoppgave 2». Utfylling av skjemaer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beregning av alminnelig inntekt for næringsdrivende med begrenset regnskapsplikt. Bruk av «Næringsoppgave 1» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 13 skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer . . . . . .

Kort oversikt over skattereglene for aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Aksjeselskapene og utsatt skatt-modellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattlegging av formue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattlegging av inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Stiftelseskostnader, emisjonsgevinster og tap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13 300 305 306 309 311 312 313 313 315 318 318 320 321 322 322 323 325 326 328 329 342 343 344 345 347 348 350

352 352 354 355 358

363 381 386 390 390 391 395 398 399

550055.book Page 14 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

14

innhold

Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Aksjonærmodellen med skjerming av utbytte og realisasjonsgevinster . . . . . . . . . . . . .

De viktigste begrepene i aksjonærmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skjermingsgrunnlag: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skjermingsrente: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skjermingsfradrag:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ubenyttet skjermingsfradrag:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fritaksmetoden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hva går fritaksmetoden ut på? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hvilke skattesubjekter skal bruke fritaksmetoden? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hvilke skatteobjekter blir omfattet av fritaksmetoden? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradragsrett for kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Eksempel på bruk av aksjonærmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fusjon og fisjon av aksjeselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beskatning av skipsaksjeselskaper (uttaksbeskatning) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 14 skattlegging av deltakerlignede selskaper (ans, da, ks o.l.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Deltakerne er riktige skattesubjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Nettoligning av formue og inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Formuesligningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Beskatning av personlige deltakere i selskaper: ekstraskatt med deltakermodellen . . .

Deltakermodellen: hvilken utdeling gir ekstraskatt?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fastsetting av skjermingsgrunnlaget i deltakermodellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skjermingsrenten i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Utdeling (utbetaling) i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fradragsramme og begrensninger i underskuddsfradrag for kommandittister . . . . . . .

Gevinst og tap ved realisasjon av andel i deltakermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Fusjon og fisjon av deltakerlignede selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 15 skattebetaling og skatteinnkreving . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Skattebetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

De personlige skattyterne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

De upersonlige skattyterne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Innkreving av skattene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Foreldelse av restskatt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

kapittel 16 ligningsforvaltningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Ligningsmyndighetene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Sentrale ligningsmyndigheter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Alminnelige saksbehandlingsregler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

399 400 408 408 408 408 408 409 409 410 410 411 412 433 435 437

440 440 441 441 445 447 448 449 451 451 452 456 458 459 462 462 462 465 466 467 469 470 470 471 473 474

550055.book Page 15 Tuesday, June 2, 2015 1:42 PM

innhold

15

Opplysningsplikt om egne forhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Klage og klagebehandling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rettsprøving av ligningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Straff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Oppgaver til kapittel 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

477 479 480 480 481

kapittel 17 andre oppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

483 483

Oppgaver fra ulike deler av boka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

vedlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Forhåndsutfylt selvangivelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

490 490

skattesatser mv. for 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

495

litteraturliste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

500

sakregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

502

eksempelregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

508

lovregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

510

Aktuelle lover: Aksjeloven, asl. (lov av 13. juni 1997 om aksjeselskaper) Allmennaksjeloven, asal. (lov av 13. juni 1997 om allmennaksjeselskaper) Bokføringsloven, bfl. (lov av 19. november 2004 om bokføring) Folketrygdloven, ftl. (lov av 28. februar 1997 om folketrygd) Grunnloven (lov av 17. mai 1814, Kongeriget Norges Grundlov) Ligningsloven, lignl. (lov av 13. juni 1980 om ligningsforvaltning) Merverdiavgiftsloven, mval. (lov av 19. juni 2009 om merverdiavgift) Regnskapsloven, rskl. (lov av 17. juli 1998 om årsregnskap m.v.)

Skattebetalingsloven, sbl. (lov av 17. juni 2005 om betaling og innkreving av skatt) Skatteloven, sktl. (lov av 26. mars 1999 om skatt av formue og inntekt) Forkortinger brukt i boka: asl. = aksjeloven asal. = allmennaksjeloven ftl. = folketrygdloven bfl. = bokføringsloven kgl.res. = kongelig resolusjon lignl. = ligningsloven mval. = merverdiavgiftsloven Ot.prp. = Odelstingsproposisjon rskl. = regnskapsloven sbl. = skattebetalingsloven sktl. = skatteloven