Norsk Bedriftsskatterett, som nå foreligger i 11. utgave, er en omfattende og relativt fullstendig fremstilling av bedriftsbeskatningen i Norge til bruk for praktikere og videregående studenter. Bokens primære siktemål er å gjøre skatterådgivere og ansatte i skatteetaten bedre kvalifisert i sin omgang med regelverket. Leseren blir med på en bred, dyptpløyende og ajourført gjennomgang av den skatterett som møter det norske næringsliv.
Forfatterne har en rekke steder i fremstillingen kritiske kommentarer til utformingen av norsk bedriftsbeskatning. Dette gjør boken mer levende, og det blir lettere å forstå konsekvensene av reglene. Gjennom utformingen er det også forsøkt skilt mellom hovedlinjer og tekniske detaljer. BENN FOLKVORD (1974) er professor i skatterett på Handelshøgskolen ved Universitetet i Stavanger og ved Handelshøyskolen BI, forfatter og medforfatter av en rekke bøker og artikler i skatterett samt aktiv debattant i media. Folkvord er nestleder i Skatteklagenemda og hovedredaktør for Gyldendal Rettsdatas Skatterett samt Tidsskrift for skatterett. EIVIND FURUSETH (1975) er førsteamanuensis ved Handelshøyskolen BI og ved Universitetet i Stavanger, faglig leder for BIs masterstudium i skatteog avgiftsrett, norsk korrespondent til International Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), rådsmedlem i Nordisk Skattevitenskapelig Forskningsråd og medlem i Academic Committee i European Association of Tax Law Professors (EATLP). Videre er han redaktør av tidsskriftet Skatterett sammen med Benn Folkvord og medlem i redaksjonsrådet for Nordic Tax Journal samt forfatter og medforfatter av en rekke bøker og artikler i skatterett. Fra 2016 er han medlem av Skatteklagenemda. Furuseth har tidligere jobbet ved Sentralskattekontoret for storbedrifter og KPMG Law. OLE GJEMS-ONSTAD (1950) er dr.juris, professor i skatterett ved Handelshøyskolen BI, og forfatter og medforfatter av nær femti bøker og en rekke artikler i norske og internasjonale fagtidsskrifter.
NORSK BEDRIFTSSKATTERETT
Her behandles blant annet den den nye lovfestede generelle omgåelses normen i sktl. § 13-2, de nye reglene om kildeskatt på renter og royalties, endringene i sktl. § 6-41, skatteforvaltningsloven, reglene for omklassifisering av aksjonærlån til utbytte, reglene om aksjesparekonto samt de nye reglene om fradrag for aksjeinnskudd i oppstartsselskap og internasjonal skatterett. Det er kommet flere nye høyesterettsdommer siden forrige utgave, og disse er innarbeidet i de kapitlene hvor de naturlig hører hjemme.
Benn Folkvord Eivind Furuseth Ole Gjems-Onstad
11. utgave
9 788205 550834 >
Benn Folkvord Eivind Furuseth Ole Gjems-Onstad
NORSK BEDRIFTSSKATTERETT 11. utgave
Norsk bedriftsskatterett
Norsk bedriftsskatterett.indd 1
23.06.2021 16:16:58
Norsk bedriftsskatterett.indd 2
23.06.2021 16:16:58
Benn Folkvord Eivind Furuseth Ole Gjems-Onstad
Norsk bedriftsskatterett 11. utgave
Norsk bedriftsskatterett.indd 3
23.06.2021 16:16:58
© Gyldendal Norsk Forlag AS 2021 11. utgave, 1. opplag 2021 10. utgave 2018 (Benn Folkvord, Eivind Furuseth, Sanaz Ormaz Ferdowski og Ole Gjems-Onstad) 9. utgave 2015 (Ole Gjems-Onstad) 8. utgave 2012 (Ole Gjems-Onstad) 7. utgave 2008 (Ole Gjems-Onstad) 6. utgave 2003 (Ole Gjems-Onstad) 5. utgave 2001 (Ole Gjems-Onstad) 4. utgave 1999 (Ole Gjems-Onstad) 3. utgave 1998 (Ole Gjems-Onstad) 2. utgave 1997 (Ole Gjems-Onstad) 1. utgave 1996 (Ole Gjems-Onstad) ISBN 978-82-05-55083-4 Omslagsdesign: Gyldendal Akademisk Sats: have a book Brødtekst: Times Lt Std 11/13 Papir: 70 g One matt Trykk: Opolgraf, Polen 2021 Alle henvendelser om boken kan rettes til Gyldendal Juridisk Postboks 6730 St. Olavs plass 0130 Oslo www.gyldendal.no/juridisk juridisk@gyldendal.no Det må ikke kopieres fra denne boken i strid med åndsverkloven eller avtaler om kopiering inngått med KOPINOR, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Kopiering i strid med lov eller avtale kan medføre erstatningsansvar og inndragning, og kan straffes med bøter eller fengsel. Alle Gyldendals bøker er produsert i miljøsertifiserte trykkerier. Se www.gyldendal.no/miljo
Norsk bedriftsskatterett.indd 4
29.06.2021 15:16:16
Forord til 11. utgave Norsk bedriftsskatterett, som nå foreligger i ellevte utgave, er en relativt fullstendig fremstilling av bedriftsbeskatningen til bruk for praktikere og videregående studenter. Frem til og med åttende utgave var Ole Gjems-Onstad ansvarlig for boken. Vi har fått den ære å føre boken videre. Skatteretten er et dynamisk rettsområde hvor det skjer hyppige endringer. Dette gjelder både innenfor norsk skatterett og i internasjonal skatterett. Vi har gjort vårt beste for å oppdatere og videreutvikle boken for at den skal være à jour med siste endringer i nasjonal og internasjonal skatterett. Det er vanlig i skatteretten å skille mellom nasjonal og internasjonal skatterett. Som følge av at samfunnet vårt blir mer og mer internasjonalisert, er den internasjonale dimensjonen av skatteretten blitt stadig viktigere. Man kan ikke lenger først lære nasjonal skatterett for så å begynne på internasjonal skatterett. Grenseoverskridende problemstillinger er der hele tiden som et bakteppe. Selv om boken har en egen del som behandler internasjonal skatterett, er det internasjonale regelverket kommentert fortløpende i fremstillingen av «norsk» skatterett der det naturlig hører hjemme. Siden forrige utgave er omgåelsesnormen lovfestet i § 13-2. Den tidligere ulovfestede omgåelsesnormen er i det vesentlige videreført, men noe endret. Disse endringene drøftes. Også endringene av den viktige bestemmelsen om avskåret rentefradrag mellom nærstående i § 6-41 er tema. Det er kommet en rekke nye høyesterettsdommer som er innarbeidet i fremstillingen. Videre er det kommet ny arvelov som kan har betydning ved generasjonsskifte. Ut fra omfang og detaljeringsgrad er Norsk bedriftsskatterett ingen innføringsbok. Den som allerede kan litt skatterett og ønsker å fordype seg i delområder, bør orientere seg om bokens hoveddeler ut fra den kortfattede innholdsoversikten. Norsk bedriftsskatterett analyserer ikke bare gjeldende rett. I avsnitt markert med en hake fremheves hovedpoenger og praktiske tips. Et omvendt spørsmålstegn før et avsnitt varsler kritiske synspunkter og endringsforslag. Boken er tidvis mer kritisk enn vanlig for rettsdogmatiske fremstillinger. Men forfatterne har etterstrebet at gjeldende rett ikke farges av forfatternes personlige holdninger til reglene. Detaljstoff, utpreget tekniske poenger, en del talleksempel og historiske fremstillinger av regelendringer er satt som kompressavsnitt med strek i margen. Dette stoffet kan leseren hoppe over uten å miste hovedpoengene i fremstillingen. En ramme rundt et avsnitt markerer også at det dreier seg om utfyllende eller supplerende momenter.
Norsk bedriftsskatterett.indd 5
23.06.2021 16:16:58
6
Forord til 11. utgave
Vi har mottatt en rekke gode innspill fra kollegaer. Størst takk går likevel til Ole Gjems-Onstad, som gjennom mange år har gitt inspirasjon og gode råd. Boken er forsøkt ført à jour med lovvedtak, forskrifter vedtatt og publisert praksis per 1. juli 2021. Folkvord er hovedansvarlig for kapittel 1–3, 8, 13, 14, 16–24, 27–32, 36 og 37. Furuseth er hovedansvarlig for kapittel 4–7, 9–12, 15, 25, 26, 33–35 og 38–41. Det kan forekomme feil, unøyaktigheter, uklarheter mv. Forfatterne er takknemlige for eventuelle kommentarer, som kan sendes til: benn.folkvord@uis.no eller eivind.furuseth@bi.no. Stavanger og Oslo 1. juli 2021 Benn Folkvord og Eivind Furuseth
Norsk bedriftsskatterett.indd 6
23.06.2021 16:16:58
Innholdsoversikt Del I Innledning
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 1 Et lite land i en stor verden – internasjonalt press . . . . . . . Kapittel 2 Rettskilder og metode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Del II Skattepliktig inntekt og formue
. . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 3 Skatte- og finansregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 4 Salg av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 5 Fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 6 Utgiftsføring og aktivering – påkostning og vedlikehold . . Kapittel 7 Avskrivninger og gevinst- og tapskonto . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 8 Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 9 Finansielle instrumenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 10 Valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 11 Underskudd, gjeldsforfølgning og konkurs . . . . . . . . . . . . Kapittel 12 Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 13 Formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 14 Skattefrie institusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 15 Arbeidsgiveravgift, utgiftsgodtgjørelser og naturalytelser Kapittel 16 Skatt ved arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Del III Selskaps- og foretaksbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 17 Selskapsbeskatning – innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 18 Aksjeutbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 19 Aksjonærmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 20 Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 21 Konserninterne overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 22 Avskåret rentefradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 23 Aksjegevinstbeskatning – generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 24 Gevinstberegning – inngangsverdi og utgangsverdi . . . . . Kapittel 25 Fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 26 Samvirkeforetaksbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 7
47 49 66 87 89 99 111 139 174 240 256 288 305 328 342 378 413 480 497 499 512 582 596 624 639 675 691 707 723
23.06.2021 16:16:58
8
Innholdsoversikt
Kapittel 27 Deltagerfastsetting og deltagermodell . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 28 Deltagermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 29 Indre selskaper og stille deltagere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 30 Foretaksmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
740 774 792 811
Del IV Omdannelse – transaksjoner
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 31 Transaksjoner – endring av eierform . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 32 Fusjon og fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
849 851 883
Del V Internasjonal skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
951
Kapittel 33 Bosted og dobbeltbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 953 Kapittel 34 Inntektstyper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 Kapittel 35 Internprising, interessefellesskap og armlengdeprinsipp 1056
Del VI Omgåelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1097 Kapittel 36 Omgåelse, gjennomskjæring og tilsidesettelse . . . . . . . . . 1099 Kapittel 37 Aktuelle omgåelsesspørsmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136
Del VII Skatteforvaltningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 38 Skatteforvaltningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 39 Sanksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 40 Skattebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 41 Skattested og skattefastsettingssted . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 8
1151 1153 1195 1258 1272
23.06.2021 16:16:58
Innholdsfortegnelse Del I Innledning
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 1 Et lite land i en stor verden – internasjonalt press . . . . . . . . . . . . . . 1.1 1.2
Tapping av norsk skattefundament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mer robust merverdiavgiftsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1 Kamp om skattesmuler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2 Immaterielle verdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3 Skattemoral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1 Innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2 Hva påvirker skattemoral? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3 Konklusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Samspill mellom forskjellige regelsett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1 Intensjon vs. virkelighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2 Begrensninger av skattelovgiverens selvråderett . . . . . . . . . . . . . 1.5 Skattetilpasning = skattelettelse? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6 Høy endringstakt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7 Pedagogisk tilnærming: Håndbok og videregående lærebok . . . . . . . . . . . 1.8 Disposisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9 Kritisk bedriftsskatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.10 Alminnelig inntekt og personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 2 Rettskilder og metode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Uavklart og i bevegelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Høyesteretts rettskildelære . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Legalitetsprinsipp og lovgivning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Forarbeider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5 Rettspraksis – tung, men ikke like bindende? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6 Skattemyndighetenes praksis og uttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1 Fast og varig skattefastsettingspraksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2 Enkeltstående uttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3 Lite forutberegnelig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.4 Praksis vs. unnlatt beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7 Skatte-ABC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1 Nytte vs. relevans og vekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 9
47
49 49 50 50 51 52 52 52 56 56 56 57 57 58 59 59 61 64
66 66 66 69 71 72 74 74 76 76 77 78 78
23.06.2021 16:16:58
10
Innholdsfortegnelse
2.7.2 Begrenset vekt i Høyesterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3 Instruks til Skatteetaten, ikke nemnder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.4 The winner is: Skatteetatens håndbøker? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8 Reelle hensyn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9 Utenlandske dommer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10 Juridisk teori – faglitteratur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11 Privatrettslige begreper i skatteretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12 Elektroniske databaser og søkeverktøy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Del II Skattepliktig inntekt og formue
79 80 81 81 82 82 83 84
. . . . . . . . . . . . . . . . .
87
Kapittel 3 Skatte- og finansregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1
Atskillelse finans- og skatteregnskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1 Markert skille i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2 Skatterett: Innvinning vs. tidfesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Opphevelse av regnskapsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1 Tidfesting: Fra regnskapsprinsipp til realisasjonsprinsipp . . . . . 3.2.2 Realisasjonsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3 Kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4 Hjemfallskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5 Erstatningskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Tidfestede kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Betaling til tredjemann og kontraktsforpliktelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Regnskap og bokføring – utgangspunkt for beskatning . . . . . . . . . . . . . . . 3.6 Lovlighetskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7 Argumenter fra regnskapsretten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 4 Salg av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Varesalgsoppgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Brutto salgsinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1 Regnskapsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.2 Omdisponering av omsetningsgjenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3 Konvertering av driftsmiddel til vare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4 Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3 Tjenesteytelse og tilvirkningskontrakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1 Ordinær tjenesteytelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2 Utsatt inntektsføring ved resultatansvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.3 Tilvirkningskontrakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Vareforbruk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1 Differansevurdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2 Handelsbedrifter – historisk kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.3 Produksjonsbedrifter – tilvirkningsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4 Unntagelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.5 FIFU-prinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 10
89 89 89 90 91 91 92 94 95 95 96 96 96 97 98
99 99 100 100 101 102 104 105 105 105 106 108 108 108 109 110 110
23.06.2021 16:16:58
Innholdsfortegnelse
Kapittel 5 Fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 5.2 5.3
5.4 5.5 5.6
5.7
5.8 5.9
Gevinst på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tap på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Realisert tap på fordring: Krav til nærings- og inntektstilknytning – forholdet til aksjetap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1 Tre kumulative vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2 Passiv kapitalforvaltning vs. virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forholdet til fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Annet tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mer om tilknytningskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1 Vertikal og horisontal integrasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.2 Fordring etter omdannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.3 Fordring som skyldes skattepliktig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . Endelig konstatert tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.1 Forskriftsbestemte vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.2 Konsernforhold – Norse og nyere rettspraksis . . . . . . . . . . . . . . . 5.7.3 Særlig om ettergivelse i konsernforhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tapets størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Urealisert tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.1 Begrenset nedskrivningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.2 Kundefordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.3 Historiske erfaringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.4 2 %-regel for ny virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.5 Tilbakeføring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.6 Kundefordringer i interessefellesskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9.7 Finansieringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
111 111 112
114 114 116 124 126 127 127 129 130 130 130 131 133 134 134 134 135 135 136 136 137 138
Kapittel 6 Utgiftsføring og aktivering – påkostning og vedlikehold . . . . . . . . 6.1 6.2
Aktiveringsplikt og aktiveringsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forsknings- og utviklingskostnader – inntekts- og skattefradrag – sktl. § 6-25 vs. § 6-10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1 Inntektsfradrag og skattefradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2 Prosjektkostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3 FoU-kostnader tilknyttet varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4 Utv. 2005 s. 833: Smalt område for aktiveringsplikten . . . . . . . . 6.2.5 Andre FoU-kostnader – tredeling? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.6 FoU-kostnader som inngår i fysiske driftsmidler . . . . . . . . . . . . 6.2.7 Skattefradrag for FoU-kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3 Vedlikeholdsutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1 Fradragsrett for vedlikeholdet, ikke slitasjen . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2 Reelt vedlikeholdsbehov . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3 Fysiske objekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4 Kjøperens vedlikeholdskostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.5 Fysisk/teknisk relativ standardforbedring . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.6 Merutgiftssynspunktet – fradrag for tenkt vedlikehold . . . . . . . . 6.3.7 Endringsarbeider – tenkt vedlikehold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 11
139 139
140 140 141 142 143 145 146 146 150 150 151 154 154 155 157 159
11
23.06.2021 16:16:58
12
Innholdsfortegnelse
6.3.8 Vedlikehold vs. nyanskaffelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.9 Tekniske installasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.10 Ikke verdikriterium – endringsarbeider og leieboertilpasninger . 6.3.11 Fradrag for tidligere eieres slitasje mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.12 Valgfri aktivering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.13 Programvare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Prosessutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1 Alminnelig utgangspunkt: Fradragsberettiget . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2 Innbyrdes uavhengige formål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3 Klage- og rettssaker om skatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5 Finansieringsutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 7 Avskrivninger og gevinst- og tapskonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1 Årets resultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Avskrivningsmetoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 Aktiveringsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.1 Kumulative krav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2 Betydelighetskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.3 Varighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Aktiveringsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5 Finansobjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6 Immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.1 Restkategori – terskelvirkninger og avgrensningsproblemer . . . . 7.6.2 Avgrensning av goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6.3 Tidsubegrensede immaterielle eiendeler: Åpenbart verdifall . . . . 7.6.4 Tidsbegrensede immaterielle eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7 Fysiske objekter og goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.1 Kravet til eiendomsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.2 Økonomisk risiko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7.3 Verdiforringelse ved slit og elde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8 Ikke-avskrivbare objekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.1 Rettspraksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.2 Grunnstykker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.3 Bolighus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.4 Kombinerte bygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.5 Seksjonering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.6 Kunst og antikviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8.7 Antikviteter og boksamlinger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9 Saldosystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9.1 Ti saldogrupper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9.2 Avskrivning gruppevis og individuelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9.3 Avgrensning av avskrivningsgruppene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9.4 Særlig om forretningsbygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.9.5 Faste installasjoner og anlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10 Avskrivningssatser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10.1 «Realistiske» satser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10.2 Forhøyede avskrivninger – distrikter og kort levetid . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 12
161 163 164 165 165 166 169 169 170 171 173
174 174 174 175 175 175 184 186 186 187 187 192 195 196 197 197 199 205 206 206 206 214 218 219 219 220 221 221 221 222 225 227 229 229 230
23.06.2021 16:16:59
Innholdsfortegnelse
7.11 Avskrivningsgrunnlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11.1 Ettårskonvensjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11.2 Levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11.3 Vedlikehold og påkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11.4 Særlige ervervsmåter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.11.5 Restsaldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.12 Gevinst- og tapsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.12.1 Valg mellom direkte eller utsatt inntektsføring . . . . . . . . . . . . . . 7.12.3 Ikke direkte tapsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.12.4 Direkte reduksjon av saldo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.12.5 Gevinst- og tapskonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.13 Avslutning ved død og likvidasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 8 Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1 8.2
8.3
8.4
8.5
Differanseoppgjør for eier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Avgrensning mot uttakslignende situasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1 Den generelle virksomhetsregel – sktl. § 5-1 . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2 Flytting ut av Norge, tilvirkning mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3 Fullt vederlag og gavesalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uttak fra enkeltpersonforetak og sameier – fratrukket kostpris . . . . . . . . . 8.3.1 Mer generell uttaksskatteplikt for selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2 «[T]il fradrag ved skattefastsettingen» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.3 Privat bruk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Generelle vilkår for uttaksskatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1 Ikke begrenset av objekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2 Gaveoverføring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.3 Til egen bruk – særlig om AS/ASA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.4 Kondemnering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.5 Overføring til ektefelle og samboere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattefrihet for uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.1 Omdannelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.2 Generasjonsskifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 9 Finansielle instrumenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1 Avansert «teknikk» – store beløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.2 Risikoreduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.3 Disposisjon og litteratur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2 Ikke-finansielle opsjoner og andre derivater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1 Skiller etter selvstendig formuesobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2 Separat beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3 Integrert beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3 Renteswap og valutaswap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1 Swapavtaler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2 Renteswaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3 Valutaswaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 13
13
230 230 231 231 232 233 233 233 236 236 236 238
240 240 243 243 243 244 246 246 246 248 249 249 249 250 251 252 252 252 253
256 256 256 256 256 257 257 258 259 260 260 260 261
23.06.2021 16:16:59
14
Innholdsfortegnelse
9.4
9.5
9.6
9.7
Mengdegjeldsbrev og indeksobligasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.1 Avgrensning av mengdegjeldsbrev . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.2 Mengdegjeldsbrev . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.3 Indeksobligasjoner – asymmetrisk beskatning . . . . . . . . . . . . . . Finansielle opsjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.1 I og utenfor næringsvirksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.2 Kjøps- og salgsopsjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.3 Selvstendig formuesobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.4 Forholdet til fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.5 Kjøpsopsjon – innehaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.6 Kjøpsopsjon – utsteder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5.7 Salgsopsjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aksjer til ansatte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.1 Skattepliktig naturalytelse – personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.2 Betinget underkurs – tilbakebetalingsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.3 Garantert gevinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.4 Verdsettelsesnorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.5 Verdsettelsestidspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6.6 25 % og kr 7500 skattefritt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opsjoner til ansatte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.1 Utgangspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.2 Innløsning avgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.3 Børsnoterte opsjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.4 Fordeling av gevinst over opptjeningstiden . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.5 I arbeidsforhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.6 Bonuslønnsavtaler knyttet til aksjekurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.7 Overføringer til nærstående . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.7.8 Skattlegging av opsjoner i små oppstartsselskap . . . . . . . . . . . . . 9.7.9 Utsatt avlønning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 10 Valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2 Hovedprinsipper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1 Transaksjonsbasert omregningsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2 Sammenslåings-/integrasjonsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.3 Omregning ved periodisering/tidfesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.4 Hver transaksjon for seg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3 Omregningsdifferanser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4 Varer, tjenester og driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1 Import og eksport – leveringstidspunktet . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2 Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5 Fordringer og gjeld – kortsiktige poster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6 Fordringer og gjeld – langsiktige poster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.1 Særlige skatteregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.2 Netto urealisert tap vs. netto urealisert gevinst . . . . . . . . . . . . . . 10.6.3 Særregler om aktivering av urealisert valutatap . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 14
262 262 263 264 265 265 265 266 266 267 269 270 270 270 271 272 273 274 274 275 275 276 277 277 277 278 279 280 284
288 288 288 290 293 294 297 298 298 299 299 299 299 300 304
23.06.2021 16:16:59
Innholdsfortegnelse
Kapittel 11 Underskudd, gjeldsforfølgning og konkurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1 Underskudd: Mer nøytrale og symmetriske regler fra 2006 . . . . . . . . . . . . 11.1.1 Samme problemfelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.2 Terminologi og skatteverdi – nominalistisk prinsipp . . . . . . . . . . 11.1.3 Opphevelse av ti års foreldelse og bortfall ved opphør av næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2 Overføring av underskudd – generelt samordningsprinsipp . . . . . . . . . . . . 11.3 Fremføring av underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1 Eldste underskudd først . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2 Når skal fradrags gis? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.3 Arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4 Tilbakeføring av underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.1 Midlertidige regler for tilbakeføring av underskudd som følge av covid-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5 Gjeldsforfølgning og konkurs – omfattende og stabilt tema . . . . . . . . . . . . 11.5.1 Atskilte skattesubjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5.2 Konkursdebitors skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5.3 Konkursboets skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5.4 Foreldelse, preklusjon, gjeldsettergivelse og akkord . . . . . . . . . .
305 305 305 305
306 306 308 308 309 309 309
310 311 311 312 315 319
Kapittel 12 Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1 Fradragsforbud selv om kostnaden er til inntekts ervervelse . . . . . . . . . . . 12.2 Avgrensning representasjonsutgift – tilknytningskravet . . . . . . . . . . . . . . . 12.3 Smitteeffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4 Representasjonsobjekter – forholdsmessig fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5 Pressemøter og profilering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.6 Enkel bespisning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.7 Demonstrasjoner, reklamegjenstander mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.8 Gaver og sponsorutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.9 Skatteplikt for mottager – «smøreturer» mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.9.1 Skatteplikt – ikke fradragsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.9.2 Forretningsforbindelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.9.3 Ansatte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.10 Bestikkelser og smøring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 13 Formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1 Omdiskutert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1 Små endringer i de tre siste skattereformene . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2 Små bunnbeløp og tidlig topp marginalskatt . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.3 Ikke grunnlovstridig konfiskasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.4 Småsparerne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2 Skattyterne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.1 1. januar avgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.2 Selskaper og sammenslutninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.3 Begrenset formuesskatteplikt for utlendinger . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 15
15
328 328 329 330 331 332 332 333 334 339 339 340 341 341
342 342 342 343 343 344 345 345 345 346
23.06.2021 16:16:59
16
Innholdsfortegnelse
13.3 Formuesobjektene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.1 Mange unntak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.2 Fast eiendom: boligeiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.3 Næringseiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.4 Tomt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.5 Fast eiendom i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.6 Skog . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.7 Skip, borefartøyer, boligrigger, fiskefartøyer og taubåter . . . . . . 13.3.8 Buskap og varelager i jordbruk og skogbruk . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.9 Driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.10 Varelager og kundefordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.11 Pantobligasjoner, gjeldsbrev og muntlige fordringer . . . . . . . . . . 13.4 Børsnoterte verdipapirer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.1 Kjøperkurs ved årsskiftet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.2 Aksjer og grunnfondsbevis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.3 Tegningsrettigheter, konvertible obligasjoner og warrants . . . . . 13.5 Ikke-børsnoterte aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.1 Formuesverdi selskapets eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.2 Tidsforskyvning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.3 Forskriftsbestemmelsene om ikke-børsnoterte aksjer . . . . . . . . . 13.5.4 Aksjer i andre selskaper – samtidig verdsettelse . . . . . . . . . . . . . 13.5.5 Fordeling etter pålydende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.6 Klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.7 Utenlandske selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.6 Virtuell valuta (kryptovaluta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.7 Selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.8 Gjeld – reduksjon for rabatterte eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.9 Betingede rettigheter og forpliktelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.10 Uoppfylte, gjensidig bebyrdende kontrakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.11 Begrensede rettigheter – bruksrettigheter til fast eiendom . . . . . . . . . . . . . 13.12 Periodiske ytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.12.1 Pensjonsunntagelsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.12.2 Livrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.12.3 Livsforsikring/kapitalforsikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.12.4 Terminbetaling av kjøpesum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.12.5 Forfalte periodiske ytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.13 Lønn, renter og utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.14 Skatteforpliktelser og skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.15 Immaterielle verdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.15.1 Paradoksal unntagelse i moderne IKT-verden . . . . . . . . . . . . . . . 13.15.2 Gi opp eller indirekte verdsettelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.16 Inntekts- eller bruksnyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 14 Skattefrie institusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1 Tradisjonelt fritak i norsk skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.1 Skattefritak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.2 Personlige privilegier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 16
346 346 347 352 354 355 355 356 356 356 358 359 359 359 359 361 361 361 364 365 365 366 366 366 367 367 368 369 370 370 371 371 372 373 373 373 373 374 375 375 376 377
378 378 378 378
23.06.2021 16:16:59
Innholdsfortegnelse
14.1.3 Fysiske personers allmennyttige virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.4 Juridiske personers allmennyttige virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.5 Private institusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.1.6 Aksjeinntekter – Skattereformen 2004–2006 og fritaksmetoden . 14.2 Vernebestemmelsen i § 2-32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.1 Hovedregelen i sktl. § 2-32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.2 Ikke samstemte fritaksregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.3 Ikke streng fortolkning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.4 Alle juridiske personer med selvstendig skatteplikt . . . . . . . . . . 14.2.5 Ikke utdelingsforbud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.6 Deltagerfastsatte selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.7 Utenlandske institusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.2.8 Overgang fra skattefri til skattepliktig organisasjon – og motsatt . 14.3 Ikke erverv til formål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.1 Omfattende rettspraksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.2 Uavklart formålsbegrep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.3 Vedtekter vs. faktisk virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.4 Tjenlig middel til erverv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.5 Ervervsbegrepet og overskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.6 Andres erverv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.7 Samtlige aktiviteter og datterselskaper – hovedformålet . . . . . . . 14.3.8 Forretningsmessige/kommersielle vs. ervervsmessige aktiviteter . 14.3.9 Omfang og profesjonalitet – konkurransevridning . . . . . . . . . . . 14.3.10 Ikke krav til «godt» formål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.11 Ikke krav til symmetri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.12 Helhetsvurdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4 Begrenset skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.1 Skattefrihetens grense . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.2 Økonomisk virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.3 Bortsettelse av økonomisk virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.4 Tilfeldighetsunntak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.5 Kr 70 000- og 140 000-grensene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.6 Utleie av fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.7 Salg av driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.4.8 Inntektsfastsettelse og fordeling av utgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.5 Formuesfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.6 Undervisningsinstitusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 15 Arbeidsgiveravgift, utgiftsgodtgjørelser og naturalytelser . . . . . . . 15.1 Geografisk differensiert arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.1 Arbeidsgiveravgift og statsstøtter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.2 Differensierte satser – der arbeidsgiver driver virksomhet . . . . . 15.1.3 Utenfor EØS-avtalen: Visse primærnæringer . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.4 Særlig konkurranserettet næring – ingen differensiering ut over fribeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.1.5 Fribeløpsordningen – bagatellmessig støtte . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.2 Arbeidsgiveravgift som lønnsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 17
17
378 379 379 380 381 381 381 381 381 383 384 385 385 386 386 386 387 387 387 389 392 393 393 394 395 395 395 395 396 401 402 403 405 406 407 410 411
413 413 413 414 417
417 417 418
23.06.2021 16:16:59
18
Innholdsfortegnelse
15.3 Skatterettens lønnstagerbegrep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.1 Avgrensning mot virksomhet/næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . 15.3.2 Uavklart skille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.3 Regning og risiko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.4 Mindre sentrale momenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.5 Avgrensning frilanser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.3.6 Konsulenter med egne holdingselskap – tvangslønn . . . . . . . . . . 15.4 Presiseringer av det skattemessige lønnstagerbegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.1 Avklare tvilstilfeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.2 Styrehonorar mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.3 Royalty – artister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.4 Avisartikler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.5 Forfattere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.6 Idrettsutøvere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.4.7 Karensgodtgjørelse og erstatninger i arbeidsforhold . . . . . . . . . . 15.5 Ektefelle og familiemedlemmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.6 Oppgjør, minstegrenser og registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.6.1 Arbeidsgiver- og arbeidstagerregisteret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.6.2 Innrapporteringsplikt hver måned – seks betalingsterminer . . . . 15.6.3 Rapporteringsplikt og skatteplikt for tredjepartsytelser . . . . . . . 15.6.4 Minstegrense kr 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.6.5 Kr 60 000-grense for årsoppgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.6.6 Tvangsmulkt, overtredelsesgebyr og tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . 15.7 Summarisk fellesoppgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.7.1 Potensielt drastisk for arbeidsgiver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.7.2 Vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.7.3 Rt. 2001 s. 1661 Vest-Agder fylkeskommune . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8 Unntagelser og særlige frigrenser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8.1 Justering etter virkeligheten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8.2 Privat barnepass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8.3 Private arbeidsoppdrag i hjemmet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.8.4 Arbeid for veldedig eller allmennyttig institusjon . . . . . . . . . . . . 15.9 Arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget – pensjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10 Utgiftsgodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.1 Ikke privatutgifter eller overskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.2 Trekk i bruttolønn vs. skattepliktig avregning . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.3 Legitimasjonskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.4 Småutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.5 Reiseutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.6 Bilgodtgjørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.7 Parkeringsbøter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.10.8 Leie av lokaler i arbeidstagers bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11 Naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.1 Skattefrie naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.2 Datautstyr – «hjemme-PC» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.3 Arbeidsgiverfinansiert elektronisk kommunikasjon – mobiltelefon og bredbånd – EK-skatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.4 Arbeidstøy: uniform og klesutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 18
419 419 420 421 423 424 425 428 428 428 429 430 430 430 430 431 432 432 433 434 435 436 436 438 438 438 439 442 442 442 443 444 445 446 446 446 447 447 448 448 449 449 450 450 451
453 454
23.06.2021 16:16:59
Innholdsfortegnelse
15.11.5 Reise hjem–arbeidssted – «drosjeregelen» . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.11.6 Kredittkort – betalingskort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12 Opplæring og videreutdannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.1 Liberalisering av praksis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.2 Intern vs. ekstern utdannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.3 20-månedersgrense for ekstern utdannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.4 Ett års ansettelse hos samme arbeidsgiver . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.5 Ingen beløpsgrense unntatt ved opphør av arbeidsforhold . . . . . 15.12.6 Relevanskravet – fritidskurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.7 Familiebedrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.12.8 Frikjøp av plikttid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.13 Behandlingsutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.14 Husstell og barnepass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.14.1 Utgangspunktet: Skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.15 Personalrabatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.16 Rimelig lån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.17 Fri avis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.18 Kontingenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19 Velferdstiltak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.1 Generell ordning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.2 Bedriftshytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.3 Fiske- og jaktrettigheter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.4 Trim, helsestudio og treningssentre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.5 Teaterbilletter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.6 Tilstelninger, helgeopphold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.7 Kurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.19.8 Bedriftskantine mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.20 Belønninger og gaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.21 Skattepliktige, men trekkfrie naturalytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.21.1 Utvidelse av trekkplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.21.2 Verdsettelse av skatte- og trekkpliktige naturalytelser . . . . . . . . 15.22 Finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 16 Skatt ved arv og gave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1 Generelt om arv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.1 Arv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.2 Ikke testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.3 Tre arveklasser og pliktdelsarv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.4 Ektefelle og samboers arverett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.5 Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.6 Fri disposisjonsrett i live . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.7 Felleseie og særeie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.8 Uskifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.9 Samboere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.10 Ekteskap og formuesordning – omgåelse? . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2 Kontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3 Hvem gjelder kontinuitetsprinsippet ved arv og gave for? . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 19
19
455 455 455 455 456 457 458 459 459 460 460 462 463 463 463 464 465 466 466 466 467 468 469 469 470 472 472 474 475 475 475 476
480 480 480 480 480 481 482 482 482 484 484 484 485 486
23.06.2021 16:16:59
20
Innholdsfortegnelse
16.4 Nærmere om videreføring av skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.1 Hovedregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.2 Skatteposisjoner med tilknytning til eiendel . . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.3 Skatteposisjoner med virksomhetstilknytning . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.4 Skatteposisjoner uten virksomhetstilknytning . . . . . . . . . . . . . . . 16.5 Gavesalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.6 Uttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7 Særlig om aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.8 Andeler i selskaper med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.9 Unntak fra kontinuitetsprinsippet: Bolig, fritidseiendom og gårdsbruk . . . .
487 487 488 488 490 490 492 492 493 494
Del III Selskaps- og foretaksbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . .
497
Kapittel 17 Selskapsbeskatning – innledning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1 Selskaps- vs. personbeskatning – i et dualt skattesystem . . . . . . . . . . . . . . 17.2 22 % skattesats innenfor selskapssektoren – ekstra skatt ved utdeling . . . . 17.3 Fordelingsvirkninger og diskrimineringsproblemet i EØS . . . . . . . . . . . . . 17.4 Skjermingsmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.5 Kjedebeskatning og fritaksmetode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.6 Seks variabler/teknikker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.7 Utbyttebeskatning hos selskap og aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8 For hvilke foretak foretas selskapsfastsetting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.1 AS/ASA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.2 Sparebanker og finansieringsforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.3 Samvirkeforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.4 Sktl. § 2-2 første ledd bokstav e: Selskaper med begrenset ansvar, utenlandske aksjeselskaper mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.5 Interkommunale selskaper med ubegrenset ansvar . . . . . . . . . . . 17.8.6 Statsforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.8.7 Innretninger: Bo, foreninger og stiftelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9 Foretak som ikke er skattesubjekt: Deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.1 Spissfindig terminologi: Deltagerfastsetting og deltagermodellen . 17.9.2 Uttrykkelig oppregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.3 DA – delt, men ubegrenset ansvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.4 Kommandittselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.5 Indre selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.6 Partrederi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.9.7 Konkret klassifisering av andre rettsfellesskap . . . . . . . . . . . . . . 17.10 Opphør av skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 18 Aksjeutbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1 Utbyttebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.1 Skattereformen 2004–2006 – samme utbyttebegrep . . . . . . . . . . 18.1.2 Skatterettslige vs. selskapsrettslige utbyttebegreper . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 20
499 499 499 500 501 502 503 504 505 505 505 506 506 507 507 507 508 508 508 509 509 510 510 510 510
512 512 512 513
23.06.2021 16:16:59
Innholdsfortegnelse
Aksjerettslig krav til klar særfordel vs. skattemessig hovedsakelighetskriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.4 Gevinstbeskatning ved likvidasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.2 Skattepliktig utbytte – skattelovens fordelsbegrep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.3 Bare til aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.4 Ulovlige overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.4.1 Skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.4.2 Tilbakebetaling mv. kan hindre beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.5 Indirekte overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.6 Objektiv verdivurdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.6.1 Takst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.6.2 Rabatter og takseringsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7 Selskapsfremmed investering: Verdsettelse over omsetningsverdien . . . . . 19.7.1 Særlig kostbare private eiendeler i aksjeselskap . . . . . . . . . . . . . 18.7.2 Uttaks- og utbyttebeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7.3 Rentesatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7.4 Selskapsfremmed disposisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7.5 Armlengdeprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7.6 Opprinnelig kostpris, ikke markedsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.7.7 Landsted i utlandet eid av norsk AS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.8 Kravet til overføring – fondsaksjer, aksjesplitt og utbytteaksjer . . . . . . . . . 18.9 Lån vs. utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.9.1 Lån – tilbakebetalingsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.9.2 Overtredelse av aksjelovens begrensninger . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.9.3 Behov for skriftlig låneavtale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.9.4 Nedbetalingsevne og reelle avdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.9.5 Forbruk eller investeringer – ikke avgjørende . . . . . . . . . . . . . . . 18.10 Lån fra selskap til aksjonær: omklassifisering av lån til utbytte . . . . . . . . . 18.10.1 Oversikt over omklassifiseringsregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.10.2 Bakgrunnen for omklassifiseringsregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.10.3 Subjektene: Hvilke låntakere omfattes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.10.4 Subjektene: Hvilke långivere omfattes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.10.5 Objekt: Hvilke typer kreditt og sikkerhetsstillelse omfattes? . . . 18.10.6 Unntak: Aksjonærlån som ikke skal omklassifiseres . . . . . . . . . . 18.10.7 Tilbakebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.10.8 Selskaps- og regnskapsrettslige komplikasjoner mv. . . . . . . . . . 18.11 Lån fra selskap til aksjonær: Rentefrie eller rimelige lån . . . . . . . . . . . . . . 18.12 Lån fra aksjonær til selskapet: Grensen mellom egenkapital og fremmedkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.13 Egenkapital vs. fremmedkapital – Lefdal- vs. Fylling-dommen . . . . . . . . . 18.14 I egenskap av aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.15 Verdipapirlån – utbyttekompensasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.16 Identifikasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.16.1 Objektiv identifikasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.16.2 Subjektiv identifikasjon/gjennomskjæring . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.17 Uttaksbeskatning av selskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.18 Tidfesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.18.1 Generalforsamlingens vedtak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.18.2 Vanligvis ikke omgjøringsadgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21
18.1.3
Norsk bedriftsskatterett.indd 21
515 516 517 518 519 519 520 522 523 523 524 525 525 525 526 527 528 528 529 530 531 531 532 532 534 534 534 534 535 536 539 541 544 546 548 549
549 550 551 552 553 553 553 554 554 554 555
23.06.2021 16:16:59
22
Innholdsfortegnelse
18.19 Overdragelse av aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.20 Kjøpsutbytte i samvirkelag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.21 Verdipapirlån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22 Innbetalt aksjekapital og overkurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.1 Ikke utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.2 Skatteposisjoner: Ikke sammenfall med balanseposter . . . . . . . . 18.22.3 Individuell skatteposisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.4 Forholdet til fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.5 Verdsettelse av tingsinnskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.6 Eierskifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.7 Nedskrivning av egne aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.8 Nedskrivning for tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.9 Vedtatt nedskrivning – ikke lenger nødvendig . . . . . . . . . . . . . . 18.22.10 Tilbakebetaling av andre egenkapitalinnskudd . . . . . . . . . . . . . . 18.22.11 Aksjeeiertilskudd til utenlandske datterselskaper – «formell eierkapital» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.12 Avgrensning mot fondsemittert aksjekapital . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.13 Rekkefølgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.22.14 Fondsemisjon finansiert ved innbetalt overkurs . . . . . . . . . . . . . 18.23 Selskapsrettslig vs. skatterettslig klassifisering av utbetaling . . . . . . . . . . . 18.24 Tilbakebetaling av lån/fremmedkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.25 Lovlig utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.25.1 Særnorsk(?) og «mystisk» lovlighetskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.25.2 Lovlighetskravet etter opphevelsen av sktl. § 11-1 annet ledd . 18.25.3 Skatteretten «overtar» regnskaps- og aksjelovgivningen . . . . . . . 18.25.4 Vesentlighetskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.26 Materielle grenser – beløpsgrenser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.26.1 Asl./asal. § 8-1 første ledd – fradrag i annen EK . . . . . . . . . . . . . 18.26.2 Aksjonærlån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.27 Krav om forsvarlig egenkapital og likviditet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.27.1 Aktsomhetskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.27.2 Utbyttefordring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.27.3 Vedtektsfestede begrensninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28 Lovlig utbytte – formelle krav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.1 Vedtak generalforsamling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.2 Seksmånedersfristen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.3 Grunnlaget for utbytteutdeling er årsregnskap eller mellombalanse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.4 Løpende ytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.5 Nedsettelse av aksjekapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.28.6 Gaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 19 Aksjonærmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.1 Utbytteskatt med skjerming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.1.1 Utbytte- og gevinstbeskatning med skjerming . . . . . . . . . . . . . . 19.1.2 Ekstrabeskatning av aksjeinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 22
556 557 557 558 558 558 560 561 562 562 563 563 564 565 565 567 568 569 570 571 571 571 573 574 576 577 577 577 577 577 577 578 578 578 580 580 580 581 581
582 582 582 582
23.06.2021 16:17:00
Innholdsfortegnelse
19.2 Skjermingsgrunnlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.2.1 Isolert behandling av hver aksje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.2.2 Utgangspunktet: Inngangsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.2.3 Overgangsregler: RISK-verdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.3 Skjermingsrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.3.1 Tre måneders statskasseveksler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.3.2 Tilordning av skjermingsfradrag pr. 31. desember . . . . . . . . . . . 19.4 Fremføring og indirekte renteberegning ubenyttet skjermingsfradrag . . . . 19.4.1 Tidsubegrenset fremføringsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.4.2 Ubenyttet skjermingsgrunnlag og aksjegevinst . . . . . . . . . . . . . . 19.4.3 Tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.5 Aksjer i utenlandske selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.5.1 Aksjonæren må selv beregne og kreve kreditfradrag . . . . . . . . . 19.5.2 Forholdet til kreditfradraget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.5.3 NOKUS-selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.6 Utenlandske aksjonærer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7 Ekstraskatt på renter på lån til selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.1 Finansieringsnøytralitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.2 Generell regel – alle lån – ingen minimumsterskler . . . . . . . . . . 19.7.3 Skjermingsrente og beregning av inntektstillegget . . . . . . . . . . . 19.7.4 Praktiske tilpasninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 20 Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.1.1 Selskapet, ikke konsernet, som skattesubjekt . . . . . . . . . . . . . . . 20.1.2 Alternativ til utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.1.3 Historikk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.1.4 Konsernbidrag, ikke konsernfastsetting eller konsernresultatfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2 Aksjeutbytte vs. konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.1 Konsernbidrag regulert i skatteloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.2 Regnskapsmessig rapportering – forholdet til utbytte . . . . . . . . . 20.2.3 Eierskap og retning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.4 Maksimalt konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.5 Lovlig konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3 Eierkravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.1 Skattekonsern – kun ved selskapsfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.2 Mer enn 90 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.3 Direkte eie – flere ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.4 Indirekte eie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.5 Tenkte utløsninger og fusjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.3.6 Krysseie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.4 Fradragsrett for konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.4.1 Alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.4.2 Bare fradrag i overskudd – ingen fremføringsrett . . . . . . . . . . . . 20.4.3 Fremførbart underskudd hos mottager – ingen karenstid . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 23
23
584 584 584 585 585 585 586 587 587 587 588 588 588 589 589 590 591 591 592 593 594
596 596 596 597 597
597 598 598 599 599 600 600 602 602 604 606 607 607 608 609 609 610 610
23.06.2021 16:17:00
24
Innholdsfortegnelse
20.4.4 Passive selskaper – holdingselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.4.5 Petroleumsområdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.4.6 Finansskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.5 Inntektsbeskatning av konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.6 Endring av konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.6.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.6.2 Lojalitetsstandard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.6.3 Endring i regnskap – primære endringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.6.4 Regnskapsmessig endringsadgang – sekundære endringer . . . . . 20.6.5 Sekundære endringer – oppjustering av regnskapsmessig overskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.7 Formuesbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.8 Utenlandske selskaper og filialer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.8.1 Hovedregel: Ikke konsernbidrag over landegrenser . . . . . . . . . . 20.8.2 Unntak 1: Filialer av selskap i EØS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.8.3 Unntak 2: Konsernbidrag innenfor fremførbart underskudd . . . . 20.8.4 Unntak 3: Konsernbidrag når tap ikke kan utnyttes på annen måte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.9 Selskapsrett: Minoritetsaksjonærer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.9.1 Minoritetsaksjonærer i giverselskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.9.2 Minoritetsaksjonærer i mottagerselskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.10 Oppgjør av konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
612 612 612 612 613 613 613 615 615
616 617 617 617 618 618
619 621 621 623 623
Kapittel 21 Konserninterne overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.1 Fritak for uttaks-, gevinst- og utbyttebeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.1.1 Skattefri flytting av eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.1.2 Alternativ til vertikale fisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.2 Overføring av eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.2.1 Virksomhet og virksomhetstilknytning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.2.2 Skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.3 Ingen karenstid, men uendelig bindingstid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.4 Kontinuitetskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.4.1 Hovedregel: Skattemessig kontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.4.2 Krav om lovlig vederlag – selskaps- og regnskapsrettslig . . . . . . 21.4.3 Forskjell på fordringens regnskapsmessige og skattemessige verdi? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.5 Valgfritt – tapsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.6 Kombinasjon med konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.7 Ingen registreringskrav. Sikkerhetsstillelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.8 Selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.9 Særskattepliktige selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.10 Grenseoverskridende overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.10.1 Konserninterne overføringer til og fra fast driftssted . . . . . . . . . 21.10.2 Overføringer som innebærer at objektet mister tilknytning til norsk beskatningsområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.11 Forfall av betinget skattefrihet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.11.1 Opphør av konserntilknytning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 24
624 624 624 625 626 626 627 628 629 629 629
632 632 633 633 634 634 635 635
635 636 636
23.06.2021 16:17:00
Innholdsfortegnelse
21.11.2 Overdratt eiendel i behold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.11.3 Direkte inntektsføring eller gevinst- og tapskonto? . . . . . . . . . . . 21.11.4 Dispensasjon fra skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 22 Avskåret rentefradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.1 Avskåret rentefradrag: Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2 Hvem gjelder reglene om avskåret rentefradrag for? . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2.1 Hvilke låntakere omfattes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2.2 Hvilke långivere omfattes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2.3 Nærståenderegelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.2.4 Lån fra eksterne långivere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3 Beregning av rentefradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3.2 Nærmere om modellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3.3 Nærmere om beregningsgrunnlaget/gjeldsbetjeningsevne . . . . . 22.3.4 Terskelbeløpet: Bare avskåret rentefradrag på renter over 5 millioner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3.5 Avskåret rentefradrag kan ikke avregnes mot konsernbidrag eller fremførbart underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.3.6 Avskåret rentefradrag kan fremføres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4 Hva avskjæres? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.1 Over- eller underkurs på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.2 Renter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.3 Avkastning på hybridkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.4 Obligasjonslån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.5 Sammensatte obligasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.6 Byggelånsrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.7 Valuta og valutaderivater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.4.8 Rentederivater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.5 Egenkapitalbasert unntaksregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.5.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.5.2 Hva inngår i norsk konsern mv.? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.5.3 Nærmere om beregning av egenkapitalandel . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6 Tilpasninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.1 Generelt om tilpasninger og avskåret rentefradrag . . . . . . . . . . . 22.6.2 Øke egenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.3 Øke terskelbeløp: Fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.4 Øke fradragsramme/inntekt: Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.5 Fusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.6 Operasjonell leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.7 Valutaderivat mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.8 Finansiering via tredjemann . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.9 Splitte sammensatte obligasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.10 Over- eller underkurs i annenhåndsmarked . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.6.11 Endre eierstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 25
25
637 637 638
639 639 641 641 643 644 648 652 652 652 654
656
657 658 659 659 661 662 662 662 663 664 664 664 664 666 666 668 668 668 669 669 670 670 671 673 673 674 674
23.06.2021 16:17:00
26
Innholdsfortegnelse
Kapittel 23 Aksjegevinstbeskatning – generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.1 Utgangspunktet: Skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2 Kravet til realisasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.1 Sktl. § 9-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.2 Skattesalg vs. å skille seg med eierinteresser . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.3 Nedskrivning av aksjekapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.4 Innløsning enkeltaksjer i samme forhold – erverv av egne aksjer . 23.2.5 Verdiløst selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.6 Realisasjon til bokført verdi – prisklausuler . . . . . . . . . . . . . . . . 23.2.7 Gavesalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.3 Praktisk viktig unntak fra realisasjon: Aksjesparekonto . . . . . . . . . . . . . . . 23.3.1 Ikke realisasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.3.2 Tilbyder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.3.3 Hva kan det investeres i? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23.3.4 Innskudd, uttak, overføring mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 24 Gevinstberegning – inngangsverdi og utgangsverdi . . . . . . . . . . . . . 24.1 Utgangsverdi fratrukket inngangsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.2 FIFU-prinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.3 Tilbakebetaling av aksjekapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.4 Overgangsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.4.1 Overgangsregler til skattereformen 2004–2006 . . . . . . . . . . . . . . 24.4.2 Negative inngangsverdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.5 Skattefrihet for fordringer utenfor næring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.6 Ervervs- og avhendelsesutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.7 Fradrag for aksjeinnskudd i oppstartsselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.8 Egne aksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.9 Tegningsrettigheter og tildelingsbevis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.10 Aksjer i utenlandske selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11 Omfordeling av inngangsverdi og skatteposisjoner – justeringsfaktor . . . . 24.11.1 Aksjeinteresse vs. eierinteresse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.2 Først justeringsfaktor – så omfordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.3 Fondsemisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.4 Aksjesplitt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.5 Aksjespleis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.6 Fusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.7 Horisontal fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.11.8 Tilpasninger – fisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 25 Fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.1 Ny nullsatssone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2 Kvalifiserende subjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2.1 Selskapseiere mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2.2 Norskregistrerte aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 26
675 675 675 675 676 677 679 682 682 683 683 683 684 685 687
691 691 691 693 693 693 693 694 696 697 698 698 699 699 699 700 700 702 702 703 704 705
707 707 707 707 708
23.06.2021 16:17:00
Innholdsfortegnelse
25.2.3 Sparebank, finansieringsforetak, samvirkeforetak . . . . . . . . . . . . 25.2.4 Foreninger og stiftelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2.5 Bo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2.6 Stat og kommune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.2.7 Tilsvarende utenlandske selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.3 Kvalifiserende objekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.3.1 Andeler i kvalifiserende objekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.3.2 Utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.3.3 Andeler i selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.3.4 Finansielle instrumenter, konvertible obligasjoner mv . . . . . . . . 25.3.5 Lovlighetskrav – ikke for utdelinger fra DLS . . . . . . . . . . . . . . . 25.3.6 Ingen generell porteføljebegrensning eller krav til eiertid . . . . . . 25.4 Fradragsrett for utgifter og tre prosent-regelen (0,66 % skatt) . . . . . . . . . . 25.4.1 Fradragsretten etter sktl. § 6-24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.4.2 Tre prosent-regelen (0,66 % skatt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5 Avgrensning mot selskapsinntekter fra utlandet – det geografiske «fritaksområdet» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5.1 Hvor målselskapet er hjemmehørende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5.2 Lavskatteland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5.3 Ikke reelt etablert innenfor EØS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5.4 Land utenfor EØS – 10 %-kravet ved gevinster . . . . . . . . . . . . . 25.5.5 10 %-kravet for tap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.5.6 Aksjeutbytte fra selskaper i land utenfor EØS . . . . . . . . . . . . . . 25.5.7 Gevinst og tap på eierandel i selskap med deltagerfastsetting . . . . 25.6 Fritak for kildeskatt på utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.7 Tilpasninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.7.1 Drop-down-fisjon og trekantfusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.7.2 Fisjon og aksjesalg fremfor innmatsalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
708 708 709 709 709 711 711 711 712 712 714 715 715 715 716
718 718 719 720 721 721 722 722 722 722 722 722
Kapittel 26 Samvirkeforetaksbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.1 Skatteregler basert på organisasjonsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.1.1 Samvirkeloven 29. juni 2007 nr. 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.1.2 Europeiske samvirkeforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.1.3 Samvirkeprinsippene/-verdiene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.1.4 DA eller SA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.2 Fra prosentligning til fradrags- og avsetningsordninger . . . . . . . . . . . . . . . 26.2.1 Selskapsfastsetting eller deltagerfastsetting? . . . . . . . . . . . . . . . . 26.3 Innskudd og medlemskontingent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.4 Kontingent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.5 Etterbetaling mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.5.1 Fradragsrett for samvirkeforetaket – forhåndsgaranterte rabatter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.5.2 Fradragsrett – etterbetalinger, etterbetalingsfond og medlemskapitalkonti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.5.3 Skattlegging hos mottager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.6 Formuesbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 27
723 723 723 725 725 725 726 726 726 727 727
727
728 731 732
27
23.06.2021 16:17:00
28
Innholdsfortegnelse
26.7 Fusjon og fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.7.1 Fusjon og fisjon av samvirkeforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.7.2 Fusjon mellom samvirkeforetak og andre sammenslutningsformer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.8 Omdannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9 Andre skatteregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.2 Uttaksbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.3 Skattefrihet som ikke-ervervsmessig institusjon – skattefri institusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.4 Konsernbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.5 Konserninterne overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.9.6 Tapsavsetninger for samvirkeforetakets medkontrahent/deltager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
732 732
733 733 735 735 735
735 737 739
739
Kapittel 27 Deltagerfastsetting og deltagermodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.1 Kildebeskatning og utdelingsbeskatning – to modeller . . . . . . . . . . . . . . . . 27.1.1 Selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.1.2 Deltagerfastsetting og deltagermodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.1.3 Deltagerfastsetting: Nettofastsetting og delvis transparens . . . . . 27.2 Deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.1 Solidarisk eller delt ansvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.2 Ansvarlige selskaper – selskaper med delt ansvar . . . . . . . . . . . . 27.2.3 Kommandittselskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.4 Indre selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.5 Partrederier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.6 Andre rettsfellesskap etter selskapsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.2.7 Sameier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.3 Nettofastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.3.1 Grader av deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.3.2 Unntak – bruttofastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.3.3 Nærmere om anvendelsesområdet for nettofastsetting . . . . . . . . 27.3.4 Ektefeller – deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.4 Nettoformue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.4.1 Ikke selskapsandelen, men andelen av selskapsformuen . . . . . . . 27.4.2 Eierandel per 1. januar i fastsettingsåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.4.3 Regulering for skjev egenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.4.4 Formuesfastsettingen for kommandittister og stille deltagere . . . . 27.4.5 Fordeling av formue mellom ektefeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5 Alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.1 Eget inntektsoppgjør i selskapet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.2 Transaksjoner mellom selskap og deltager . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.3 Konserninterne overføringer og omdannelser . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.4 Bolig, fritidseiendom og gårdsbruk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.5 Arbeidsgodtgjørelse til deltager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.6 Rentegodtgjørelse til deltagerne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.7 Fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 28
740 740 740 741 741 743 743 744 744 745 746 746 748 749 749 751 751 752 754 754 754 755 755 756 757 757 757 761 761 762 763 763
23.06.2021 16:17:00
Innholdsfortegnelse
27.5.8 Andre skattefrie inntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.9 Utenlandsk inntekt med rett til skattekredit . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.10 Skattefradrag for FoU-kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.11 Fordeling etter selskapsavtalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.12 Underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.13 Skattested og gjeldsrentefordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.5.14 Eierskifte i inntektsåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.6 Garanti for gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.7 Deltagelse i utenlandske selskaper – dokumentasjonsplikt . . . . . . . . . . . . .
765 766 766 767 767 770 771 772 773
Kapittel 28 Deltagermodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
774
28.1 Utdelingsbeskatning: Sammenheng mellom utdelings- og realisasjonsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.2 Personlige deltagere vs. selskapsdeltagere – forholdet til fritaksmetoden . 28.2.1 Personlige deltagere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.2.2 Selskapsdeltagere – tre prosent-regelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.3 «[E]nhver vederlagsfri overføring» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.4 Tillegg i alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.5 Fradrag for skatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.5.1 Fradragspost i utdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.5.2 Overskytende beregnet skatt: Økning skjermingsgrunnlag . . . . . 28.5.3 Økning innbetalt kapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.5.4 Tillegg for skattefordel ved underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.6 Avgrensning mot tilbakebetaling av innbetalt kapital . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.6.1 Individuell skatteposisjon tilknyttet andelen . . . . . . . . . . . . . . . . 28.6.2 Opp- og nedregulering med korreksjonsposter etter sktl. § 10-42 syvende ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.6.3 Oppregulering med ikke-utbetalt arbeidsgodtgjørelse . . . . . . . . . 28.6.4 Uegentlige innskudd: Ikke krav til uttrykkelig vedtak . . . . . . . . 28.7 Tidfesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8 Skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8.1 Skjermingsrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8.2 Skjermingsgrunnlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8.3 Skjermingsfradrag – rekkefølge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8.4 Samordning av skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.8.5 Fremføring av skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9 Realisasjon av andel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.1 Eget skatteobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.2 Opptak av nye deltagere – som rettet emisjon i aksjeselskap . . . 28.9.3 Innløsning av enkeltandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.4 Likvidasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.5 Tvangsutløsning av deltager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.6 Gevinstberegning – netto vederlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.7 Overgangsregler per 1. januar 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.9.8 Fradrag for skjerming og uegentlige innskudd . . . . . . . . . . . . . . 28.9.9 Fremført underskudd – korreksjonspost ved realisasjon . . . . . . . 28.9.10 Tidfesting: Realisasjonsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 29
29
774 774 774 775 776 776 777 777 777 778 778 778 778 779 779 780 780 781 781 782 784 784 784 785 785 785 785 785 788 789 789 789 791 791
23.06.2021 16:17:00
30
Innholdsfortegnelse
Kapittel 29 Indre selskaper og stille deltagere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.1 Fremtrer – nesten – ikke utad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.1.1 Paradoksale regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.1.2 Ikke registreringsplikt eller -rett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2 Indre selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2.1 Ansvarsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2.2 Alle rettssubjekter som deltagere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2.3 Ikke fremtre utad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2.4 Selskapsavtale og bevisspørsmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.2.5 Stille selskaper – egen undergruppe? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3 Stille deltager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.1 Krav til deltagelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.2 Forutsetning om eiendomsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.3 «Naken inn, naken ut» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.4 Nytt selskap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.5 Unntak fra selskapsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.6 Fleksibilitet sammenlignet med kommandittist . . . . . . . . . . . . . . 29.3.7 Stille deltager vs. aksjonær . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.3.8 Fra tvangslønn til tilordning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.4 Registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.5 Regnskapsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.6 Revisjonsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.7 Deltagerfastsetting – alminnelig inntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.8 Skatteansvar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 30 Foretaksmodellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.1 Ekstrabeskatning for personlig næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.1.1 Løpende skattlegging – kildeprinsipp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.1.2 Terminologi og begreper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.1.3 Ektefeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.2 Enkeltpersonforetak – virksomhetskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.2.1 Skjønnsmessig helhetsvurdering – ikke forskrifter . . . . . . . . . . . 30.2.2 Todelt skille: Virksomhet eller passiv kapitalavkastning . . . . . . . 30.2.3 Forholdet til virksomhetskravet for omdannelse, jf. sktl. § 11-20 . 30.2.4 Opphørt virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.2.5 Grensen mot passiv kapitalavkastning – utleie . . . . . . . . . . . . . . 30.2.6 Omsetning av verdipapirer – virksomhet eller passiv kapitalforvaltning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.2.7 Tap på fordringer – passiv kapitalforvaltning vs. virksomhet . . . . 30.3 Fastsettelse av personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.3.1 Utgangspunkt: Årets skattepliktige virksomhetsinntekt . . . . . . . 30.3.2 Faktiske kapitalinntekter og utgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.3.3 Særlig om renteutgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4 Skjermingsgrunnlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.1 Forskjellig fra aksjonær- og deltagermodell . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.2 Driftsmidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 30
792 792 792 793 794 794 795 795 796 798 799 799 799 800 801 802 802 803 804 808 808 810 810 810
811 811 811 814 816 817 817 820 821 821 822 829 830 831 831 832 836 839 839 839
23.06.2021 16:17:00
Innholdsfortegnelse
30.4.3 Ervervede immaterielle eiendeler og aktiverte FoU-kostnader . 30.4.4 Varelager . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.5 Finanskapital og kundefordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.6 Fradrag for leverandørkreditt og forskuddsbetaling fra kunder . 30.4.7 Fradrag for gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.8 Ikke negativt skjermingsfradrag – ikke inntektstillegg . . . . . . . . 30.4.9 Tilknytningskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.10 Kravet til å ha virket i virksomheten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.11 Velferdstiltak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.12 Verdsettelse – middelverdiberegning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.13 Verdsettelsesnorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.14 Reduksjon ved «uforholdsmessig høy verdi» . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.15 Skjermingsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.4.16 Lønnsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.5 Negativ beregnet personinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.5.1 Begrenset samordning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
840 840 841 842 842 842 842 843 844 845 845 846 846 847 847 847
Del IV Omdannelse – transaksjoner
849
. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 31 Transaksjoner – endring av eierform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1 Omorganisering: Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.1 Terminologi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.2 Virksomheten fortsetter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.3 Asymmetriske effekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.4 Hovedprinsipp: Skattefri omorganisering «oppover» . . . . . . . . . 31.1.5 Skatteplikt ved omorganisering «nedover» . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1.6 Arbeidsrettens bindinger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2 Omdannelse som ikke er realisasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.1 Skifte av ansvarsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.2 ANS/DA til KS og omvendt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.3 Fra sameie til ANS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.4 Fra AS til ASA og omvendt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2.5 Omdannelse fra samvirkeforetak til AS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3 Skattepliktig omdannelse til AS/ASA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3.1 Bort fra foretaksmodellen – inn i fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . 31.3.2 Fra enkeltpersonforetak eller selskap med deltagerfastsetting til aksjeselskap/allmennaksjeselskap – tre former . . . . . . . . . . . . . . 31.3.3 Hovedregel: Realisasjonsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3.4 Verdsettelsesnorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3.5 Fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3.6 Regnskapsmessig behandling – kontinuitetsgjennomskjæring . 31.3.7 Fra foretak med deltagerfastsetting til AS/ASA . . . . . . . . . . . . . 31.3.8 Omdannelse fra enkeltpersonforetak til selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.3.9 Tapsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4 Skattefri omdannelse til AS/ASA – vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.1 Omdannelse etter forskriftsbestemmelsene . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 31
851 851 851 852 853 854 854 856 856 856 858 859 860 860 860 860
861 862 863 864 864 864
865 865 865 865
31
23.06.2021 16:17:00
32
Innholdsfortegnelse
31.4.2 31.4.3
Ikke dispensasjonsbestemmelse – ikke krav til samtykke . . . . . . Det overdratte foretak – fra ENK, ANS, DA, KS, indre selskap, statsforetak eller samvirkeforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.4 Vilkår om virksomhetskontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.5 Er virksomhetsvilkåret oppfylt ved eierandeler i selskap mv? . 31.4.6 Krav til overtagende selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.7 Virksomhet og driftsmidler skal i det vesentlige overføres . . . . . 31.4.8 Fri overføringsadgang: Andeler i selskap med deltagerfastsetting og finansobjekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.9 Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.10 Privat bruk – passiv kapitalavkastning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.11 Gjeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.12 Øvrige eiendeler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.4.13 Overføring pr. 1. januar – virkningstidspunktet . . . . . . . . . . . . . . 31.5 Kontinuitetsprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.1 Skattemessige verdier videreføres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.2 Aksjenes pålydende – netto skattemessige verdier . . . . . . . . . . . 31.5.3 Aksjenes pålydende – verdijustert egenkapital . . . . . . . . . . . . . . 31.5.4 Innbetalt aksjekapital og overkurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.5 Aksjonærens inngangsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.6 Skjermingsgrunnlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.7 Selskap med deltagerfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.5.8 Regnskapsmessige verdier – aksjeselskapets åpningsbalanse . . . . 31.6 Eier-/verdikontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.7 Omdannelse og fisjon – fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapittel 32 Fusjon og fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1.1 Skatte- og aksjerettslig kontinuitet vs. regnskapsmessig diskontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1.2 Historikk, omfang og terminologi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.1.3 Fritaksmetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2 Valgfrihet og faktisk asymmetri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2.1 Valg mellom fusjon og likvidasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.2.2 Er fusjon realisasjon? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3 Aksjeselskaper/allmennaksjeselskaper: Fusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.1 Fusjonstyper – Fusjon mot vederlagsaksjer i overtagende selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.2 Forskjellige aksjeklasser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.3 Tilskrivning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.4 Trekantfusjon – vederlagsaksjer i morselskap . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.5 Firkantfusjon – ikke skattefri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.6 Innenlandsk aksjebytte godtas ikke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.7 Fisjonsfusjon med samtidig trekantfusjon – «drop-down» . . . . . 32.3.8 Opprettelse av tom holdingstruktur og trekantfusjon/-fisjon, bruk av rettede emisjoner mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.9 Forenklet fusjon – fusjoner uten vederlagsaksjer . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 32
866 867 867 869 870 871 871 872 873 873 874 875 876 876 877 878 878 879 880 880 880 881 882
883 883
883 884 885 887 887 888 888
888 889 890 891 892 893 894
897 897
23.06.2021 16:17:01
Innholdsfortegnelse
32.4
32.5 32.6
32.7 32.8
32.9
32.10
32.11
32.12
32.3.10 Innfusjonering av deleid datterselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.3.11 Omvendt fusjon med datterselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Que vadis – etter lovlighetskravet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.4.1 Usikkerhet og kritikk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.4.2 Ugyldighetsterskel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.4.3 Lovlighetskravet etter sktl. § 2-38 annet ledd a ved fusjoner og fisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.4.4 Sktl. §§ 11-7 flg. – vilkår eller virkning? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Selskaper hjemmehørende i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grenseoverskridende fusjoner og fisjoner etter ny sktl. § 11-11 . . . . . . . . . 32.6.1 Intrikat bestemmelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.6.2 Ikke lavskatteland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.6.3 EØS-avtalen og fusjonsskattedirektivet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.6.4 Kontinuitetskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.6.5 Ikke svekke norsk skattefundament – tilknytning til norsk beskatningsområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.6.6 Skattefri omdannelse av filialer ved konserninterne overføringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skatteposisjoner for aksjonærer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tilleggsvederlag inntil 20 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.1 Ikke full eierkontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.2 Verdsettelsesnorm: Reelle verdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.3 Verdsettelsestidspunkt verdiforhold: Vedtak fusjonsplan og iverksettelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.4 «Tilleggs-tilleggsvederlag» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.5 Skjevdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.8.6 Skatteplikt for tilleggsvederlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kontinuitet selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.9.1 Skattemessige verdier og skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.9.2 Fordringsmodellen ved trekantfusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.9.3 Virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Skattefrie fisjonsformer AS/ASA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.1 Må overta forpliktelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.2 Ikke krav til virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.3 Overdragende selskap består . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.4 Overdragende selskap oppløses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.5 Horisontal fisjon – nytt selskap med samme eller atskilte eierinteresser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.6 Fisjonfusjon – horisontal fisjon – overføring til bestående selskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.7 Trekantfisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.8 Firkantfisjon: Ikke skattefri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.9 Fisjon uten vederlagsaksjer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.10.10 Fisjon vs. fusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Andre fisjonsformer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.11.1 Utfisjonering datterselskap – vertikal fisjon – sktl. § 11-21 . . . . 32.11.2 Likvidasjon av holdingselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.11.3 Realisasjonsfisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vederlag aksjonærer – fordeling etter reelle verdier . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 33
898 898 899 899 900
901 902 903 904 904 905 905 906
909
910 910 912 912 913
913 914 915 917 917 917 918 921 922 922 923 923 924
924
925 925 926 926 926 927 927 928 928 929
33
23.06.2021 16:17:01
34
Innholdsfortegnelse
32.13 Fisjonsfordring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.13.1 Fisjonsfordring regulerer bytteforholdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.13.2 Kun fisjonsfordring som innmat? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.13.3 Fisjonsfordring innenfor fri egenkapital? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.13.4 Kravet til full dekning av uttatte midler innenfor fri egenkapital . 32.13.5 Skattemessig verdi for fisjonsfordring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.13.6 Konvertering av fisjonsfordring til aksjekapital . . . . . . . . . . . . . . 32.14 Skatteposisjoner: Rett til skattefri tilbakebetaling av egenkapital . . . . . . . . 32.15 Fordeling av eiendeler og skatteposisjoner på selskapsnivå . . . . . . . . . . . . 32.15.1 Skattyterens valg avgjør i praksis? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.15.2 Eiendeler og tilknyttede skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.15.3 Andre skatteposisjoner: Virksomhetstilknytning, alternativt etter nettoverdier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.15.4 Overskudd/underskudd i fisjonsåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.16 Samvirkeforetak, likestilt selskap og sammenslutning mv. . . . . . . . . . . . . . 32.17 Selskap med deltagerfastsetting, sameier med nettofastsetting mv. . . . . . . 32.17.1 Selskapsrettslig vakuum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.2 Samme selskaps- og ansvarsform . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.3 Sameier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.4 Fusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.5 Fisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.6 Skattemessig kontinuitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.17.7 Tilleggsvederlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.18 Virkningstidspunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19 EUs fusjonsdirektiv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.1 Omorganiserings- eller oppkjøpsdirektiv . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.2 Kravet til EU-selskaper – tilpasning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.3 Fusjon (merger) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.4 Fisjon (division) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.5 Eiendeler mot aksjer (overføring av eiendeler – «transfer of assets») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.19.6 Aksjebytte – aksje mot aksje («exchange of shares») . . . . . . . . . 32.19.7 Omgåelse – samtykkeordninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Del V Internasjonal skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapittel 33 Bosted og dobbeltbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.1 Endringspress . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2 Tre (minst) regelsett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2.1 Skatteavtaler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2.2 Innsnevrer beskatningsmyndighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2.3 Praktisk skattearbeid: Begynne med internretten . . . . . . . . . . . . 33.2.4 EØS-avtalen, GATT, WTO og menneskeretter – femdimensjonal internasjonal skatterett? . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2.5 Ingen overnasjonal tvisteløsning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.2.6 Komparative argumenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 34
931 931 932 933 933 934 934 934 935 935 935 936 937 938 938 938 939 940 940 941 942 942 943 944 944 944 945 947 948 949 950 951
953 953 954 954 955 957
957 958 959
23.06.2021 16:17:01
Innholdsfortegnelse
33.3 Dobbeltbeskatning – oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.3.1 Juridisk og økonomisk dobbeltbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.3.2 Kildestat og bostedsstat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.3.3 Inntekt i NOK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.4 Norsk skattejurisdiksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.5 Fysiske personer – internrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.5.1 Bosted, ikke statsborgerskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.5.2 Innflytting – 183- og 270-dagersregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.5.3 Utflytting – fireårsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6 Skatteavtalenes bostedsbestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.1 Dobbelt skattemessig bosted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.2 Hierarkiske utslagskriterier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.3 Fast bolig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.4 Sentrum for livsinteresser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.5 Vanlig opphold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.6 Skatteavtaler foran internrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.6.7 Dokumentasjonskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.7 Selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.7.1 Internrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.7.2 Skatteavtalenes begrep «hjemmehørende» . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.8 Begrenset skatteplikt – kildeskatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.9 Innflytting – ikke realisasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.10 Utflytting – exit-beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11 Utflytting av eiendeler og forpliktelser – sktl. § 9-14 . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11.1 Norsk beskatningsområde – rettslig tilstand . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11.2 Skattepliktig som om realisert siste dag før opphør skatteplikt . 33.11.3 Umiddelbar skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11.4 Terskelbeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11.5 Tapsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.11.6 Kreditfradrag mv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12 Sktl. § 10-70 – personlige skattytere og finansielle eiendeler . . . . . . . . . . . 33.12.1 Ikke alminnelig realisasjonskriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.2 EØS-retten og skatteavtalene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.3 Aksjer mv. eid ved opphør skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.4 Aksjer og selskapsandeler – norske og utenlandske selskaper . 33.12.5 Gevinst- og tapsberegning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.6 Terskelbeløp kr 500 000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.7 Utsettelse og sikkerhetsstillelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.8 Bortfall ved kursfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.12.9 Fem (åtte) års foreldelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.13 Utflytting av selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.13.1 EØS-balansekunst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.13.2 Flytting til land utenfor EØS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.13.3 Flytting til land innenfor EØS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.14 Andre regler om utflyttingsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.14.1 Inntekts- og fradragsføring av skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . 33.14.2 Periodisering av arbeidsinntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.14.3 Driftsmidler som tas inn og ut av norsk beskatningsområde . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 35
35
961 961 961 963 963 964 964 964 966 969 969 969 969 971 972 972 972 973 973 978 980 981 981 982 982 984 984 986 986 986 986 986 987 987 988 988 989 989 990 990 991 991 992 992 992 992 993 993
23.06.2021 16:17:01
36
Innholdsfortegnelse
33.15 Dobbeltbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.15.1 Fordelingsregler og metoderegler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.15.2 Kreditmetode vs. fordelingsmetode – hovedprinsipper . . . . . . . . 33.15.3 Internrettslig inntektsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.16 Unntak med progresjonsforbehold . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.17 Den alternative fordelingsmetode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.18 Ordinær kredit og full kredit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.19 «Tax sparing» – «matching credit» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20 Kredit etter sktl. § 16-20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.1 Bosatt i Norge – kredit for kildeskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.2 Kredit for skatt til kildeland – herunder tredjeland . . . . . . . . . . . 33.20.3 Subjektkravet – NOKUS og deltagerlignede selskaper . . . . . . . . 33.20.4 Fradrag i norsk inntekts- og formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.5 To inntektskategorier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.6 Direkte skatter: Inntekts- og formuesskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.7 Kilde i det andre land . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.20.8 Samme inntektsår – frem- og tilbakeføringsrett . . . . . . . . . . . . . 33.20.9 Skatteavtalenes maksimum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.21 Maksimalt kreditfradrag – generelt begrenset kreditmetode . . . . . . . . . . . . 33.21.1 Begrensning til norsk skatt: Ikke subsidiere utenlandske filialer . 33.21.2 Ikke «per country limitation» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.21.3 Utenlandsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.21.4 Underskudd i Norge – redusert kredit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.21.5 Underskudd i et annet utland reduserer kredit . . . . . . . . . . . . . . . 33.21.6 Alternativ: Inntektsfradrag etter sktl. § 6-15 . . . . . . . . . . . . . . . . 33.21.7 Valutaomregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.22 Dokumentasjonskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.23 Kredit for datterselskapers skatt – sktl. § 16-30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24 NOKUS-selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.1 Løpende beskatning av selskapets overskudd . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.2 Kravet til norsk kontroll: 50 %, 60 % og 40 % . . . . . . . . . . . . . . 33.24.3 Indirekte eie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.4 Stiftelser, truster, foreninger og boer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.5 Deltagerfastsatte selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.6 Hjemmehørende i lavskatteland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.7 Skatteavtaleland – passive inntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.8 EØS-land – kravet til reell etablering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.9 Løpende overskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.10 Utdelinger – utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.11 Underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.24.12 Realisasjon av andel og opphør av NOKUS-ligning . . . . . . . . . . 33.25 Svalbardskatteloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.25.1 Særregler om skatt på inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.25.2 På Svalbard: bosatte personer og hjemmehørende selskaper . . . . 33.25.3 Begrenset skatteplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.25.4 Skatt ved lønnstrekk og skattefastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 36
993 993 994 995 996 996 997 997 998 998 999 999 1000 1000 1001 1002 1003 1004 1005 1005 1005 1006 1008 1009 1009 1009 1009 1010 1012 1012 1013 1015 1015 1017 1017 1020 1020 1023 1024 1025 1025 1025 1025 1026 1027 1027
23.06.2021 16:17:01
Innholdsfortegnelse
37
Kapittel 34 Inntektstyper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029 34.1 Utvalgte hovedspørsmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2 Virksomhetsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.1 Skatteplikt etter intern rett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.2 Skatteavtalenes utgangspunkt: OECD MC art. 7 og hjemstatsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.3 Fast driftssted: OECD MC art. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.4 Positiv avgrensning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.5 Monteringsarbeid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.6 Negativ avgrensning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.7 Agenter/representanter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.8 Dell-saken – «in the name of the enterprise» . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.9 Datterselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.10 Underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.2.11 Repatriering av overskudd fra norsk filial . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.3 Deltagere i deltagerlignede selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.4 Inntekt i NOK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.5 Aksjeutbytte og aksjegevinster . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.6 Renter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.7 Royalty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.8 Fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.9 Lønnsinntekt, styregodtgjørelse og virksomhetsinntekt . . . . . . . . . . . . . . . 34.9.1 Utgangspunktet: Arbeidsstaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.9.2 Ettårsregelen i sktl. § 2-1 tiende ledd – alternativ fordelingsmetode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.9.3 Studenter, forskere og lærere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.9.4 Fri bolig i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.10 Pensjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34.11 Artister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1029 1029 1029
1030 1031 1033 1035 1035 1036 1038 1040 1040 1040 1040 1041 1041 1043 1046 1048 1048 1048
1049 1050 1051 1052 1053
Kapittel 35 Internprising, interessefellesskap og armlengdeprinsipp . . . . . . . . 1056 35.1 Inntektsallokering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.1.1 Internprising vs. formelbasert fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.1.2 OECD: Retningslinjer internprising (OECD TPG) og sktl. § 13-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.1.3 Generelle gjennomskjæringsregler vs. spesialbestemmelser . . . . 35.2 Armlengdestandard og metoder i OECD TP Guidelines 2017 . . . . . . . . . . 35.2.1 Armlengdeprinsipp og separat enhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2.2 Armlengdeområdet/armlengdeintervall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2.3 Ingen prinsipal metode – best metode-regelen . . . . . . . . . . . . . . 35.2.4 Markedsprismetoden – CUP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2.5 Videresalgsprismetoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2.6 Kostpluss-metoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.2.7 Transaksjonsbaserte fortjenestemetoder: transaksjonsoverskuddsmetode og transaksjonsbasert nettomarginmetode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 37
1056 1056
1059 1061 1062 1062 1064 1064 1065 1065 1066
1066
23.06.2021 16:17:01
38
Innholdsfortegnelse
35.2.8 Konserninterne tjenester og kostnadsbidrag . . . . . . . . . . . . . . . . 35.3 Korresponderende retting og sekundær justering – administrative forhold . 35.3.1 Korresponderende retting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.3.2 Sekundær justering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.3.3 Tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4 Internrettslig armlengdestandard: Sktl. § 13-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4.1 Lovfestet gjennomskjæringsbestemmelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4.2 Interessefellesskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4.3 Inntekts- eller formuesreduksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4.4 Bevisbyrde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.4.5 Korreksjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.5 Oppgave- og dokumentasjonsreglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.5.1 Automatisk oppgaveplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.5.2 Dokumentasjonsplikt – innlevering etter påkrav . . . . . . . . . . . . . 35.5.3 Unntak fra dokumentasjonskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.5.4 Fusjoner, fisjoner og konserninterne overføringer etter sktl. kapittel 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.5.5 Brudd på oppgave- og dokumentasjonsregler . . . . . . . . . . . . . . . 35.6 Land-for-land-rapportering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.7 Fast driftssted – fordeling av inntekter og kostnader . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.7.1 Selvstendighetsfiksjonen – OECDs autoriserte tilnærming . . . . . 35.7.2 Norsk rettspraksis – inkonsekvent fordeling . . . . . . . . . . . . . . . . 35.8 Tynn kapitalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.8.1 Fradragsretten for renter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.8.2 Tre hovedspørsmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.8.3 Særskattepliktige – tidligere petrsktl. § 3 h . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.9 Tykk kapitalisering: Rentefrie lån til tilknyttede selskaper. Garantier . . . . 35.9.1 Rentetillegg for norsk kreditorselskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.9.2 Lånekapasitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.9.3 Fordeling av lånekapasitet innad i konsernet . . . . . . . . . . . . . . . . 35.9.4 Ikke krav på korresponderende retting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.9.5 Rentesatsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.10 Captives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.10.1 Reell forsikringsdekning – ikke selvassuranse . . . . . . . . . . . . . . 35.10.2 Premiens størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.10.3 Reassuranse innen samme konsern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1067 1067 1067 1068 1069 1069 1069 1071 1071 1072 1072 1072 1072 1073 1073 1074 1074 1074 1076 1076 1078 1079 1079 1080 1081 1081 1081 1090 1090 1092 1093 1093 1093 1094 1095
Del VI Omgåelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1097
Kapittel 36 Omgåelse, gjennomskjæring og tilsidesettelse . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099 36.1 Bakteppe i norsk skatterett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.1.1 Vidtgående omgåelsesregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.1.2 Bør omgåelsesnormen være lovfestet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.1.3 Hva er endret ved lovfestingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.1.4 Fortsatt under utvikling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.2 Utvikling og anvendelsesområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.3 Fra rettslig standard til typetilfelle – regler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 38
1099 1099 1101 1102 1102 1104 1104
23.06.2021 16:17:01
Innholdsfortegnelse
36.4 «Reelle transaksjoner»: Omgåelse vs. pro forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.4.1 Skattlegging skal bygge på reelle forhold . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.4.2 Høy terskel for pro forma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.5 Lovtolkning som alternativ til omgåelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.6 Sktl. § 13-1 – særlig omgåelsesregel uten illojalitetsvilkår? . . . . . . . . . . . . 36.7 Nærmere om innholdet i omgåelsesnormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.7.1 To kumulative vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.7.2 Grunnvilkåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.7.3 Totalvurderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.8 Gjennomskjæring av identitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.9 Delvis gjennomskjæring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.10 Gjennomskjæring til fordel for skattyter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.11 Spesiell gjennomskjæring – sktl. § 13-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.11.1 Kompliserende og unødvendig? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.11.2 Angitte skatteposisjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.11.3 Lavere terskel for anvendelse av § 13-3 enn for anvendelse av den generelle omgåelsesnormen i § 13-2? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.11.4 Umiddelbar inntektsføring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39
1106 1106 1107 1108 1110 1113 1113 1113 1122 1126 1127 1128 1131 1131 1131
1132 1135
Kapittel 37 Aktuelle omgåelsesspørsmål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136 37.1 Satsforskjeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.2 Innpakning/fisjonssalg – fisjon som tilpasning til fritaksmetoden . . . . . . . 37.3 Salg av aksjer – «earn out» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.3.1 Aksjegevinst eller lønn – 0 % vs. 46,4 % pluss arbeidsgiveravgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.3.2 Arbeidsrettslig dilemma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.3.3 Binding gir lønnsbeskatning – Gaard/Tveit-dommen . . . . . . . . . 37.3.4 Avgrensning mot goodwill – Skogli-dommen . . . . . . . . . . . . . . . 37.3.5 Følgefeil og tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.3.6 Praktisk fremgangsmåte: Separat prising? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.4 Tvangslønn – fiktiv lønn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.4.1 Hovedregel: Ikke konstruert lønnsuttak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.4.2 Tilordning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.5 Hinsides omgåelsesstandarden: Internasjonale omstruktureringer og gjeldskonstruksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1136 1136 1140
1140 1140 1141 1143 1143 1144 1145 1145 1147
1150
Del VII Skatteforvaltningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1151
Kapittel 38 Skatteforvaltningsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153 38.1 Oversikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.1 Skatteprosess . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.2 Forvaltningslov eller skatteforvaltningslov? . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.3 Skattekontor og skatteklagenemnd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.4 Offentlighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.5 Habilitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.1.6 Finansdepartementets og Skattedirektoratets instruksjonsrett . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 39
1153 1153 1154 1156 1157 1158 1159
23.06.2021 16:17:01
40
Innholdsfortegnelse
38.2 Egenfastsetting og skatteberegning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.1 Prinsippet om egenfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.2 Hvem skal levere og undertegne? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.3 Frister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.4 Opplysningsplikt for tredjepart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.5 Anmodning om nærmere opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.6 Bokettersyn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.7 Grenser for Skatteetatens informasjonsinnhenting . . . . . . . . . . . 38.2.8 Taushetsbelagte opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.2.9 Skattyters medvirkningsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3 Skattemyndighetenes taushetsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3.1 Utgangspunktet: «Ingen kommentar» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3.2 Skattelister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3.3 Ikke til «uvedkommende» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3.4 Offentlige myndigheter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.3.5 Utveksling av opplysninger mellom skattemyndighet og påtalemyndighet mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4 Forhåndsuttalelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4.1 Veiledende forhåndsuttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4.2 Bindende forhåndsuttalelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4.3 Bindende i fem år . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4.4 Skattedirektoratet, skattekontoret eller Oljeskattekontoret . . . . . 38.4.5 Gebyr og saksbehandling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.4.6 Klageadgang, men ikke direkte domstolskontroll . . . . . . . . . . . . 38.4.7 BFU vs. uttalelser fra Sivilombudsmannen . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5 Klage, endring, søksmål og overprøving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.1 Endring av feil før avsluttet skattefastsetting . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.2 Klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.3 Klagefrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.4 Endring uten klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.5 Klage over vedtak i endringssak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.5.6 Søksmålsfrister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6 Avskjæring av nye opplysninger for domstol . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.1 Når skal opplysningsplikten oppfylles? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.2 Opplysninger avskjæres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.3 Domstoler er ikke fastsettingsorgan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.4 Oppfordring til å legge frem opplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.5 Tidligere avskåret fra å legge frem opplysninger . . . . . . . . . . . . 38.6.6 Ikke avskjæring av alminnelige erfaringssetninger, rettslige argumenter, ekspertuttalelser eller videreutvikling av et resonnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.7 Imøtegåelse av nye anførsler fra staten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.8 Kravet til full prøving etter EMK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.6.9 Praktisk konklusjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1160 1160 1161 1162 1164 1165 1166 1167 1169 1170 1170 1170 1171 1173 1174
1174 1175 1175 1175 1177 1178 1178 1180 1181 1182 1182 1183 1185 1186 1187 1187 1188 1188 1188 1189 1190 1191
1191 1192 1193 1194
Kapittel 39 Sanksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195 39.1 Omfattende endringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195 39.2 Selvfastsetting og sanksjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196
Norsk bedriftsskatterett.indd 40
23.06.2021 16:17:01
Innholdsfortegnelse
39.3 Skjønnsfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.3.1 Effektivisere opplysningsplikten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.3.2 Rettsanvendelsesskjønn, fritt skjønn og mellomgrupper . . . . . . . 39.4 Nektelse av ikke-dokumenterte fradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.5 Tvangsmulkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.5.1 Vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.5.2 Tvangsmulktens størrelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.5.3 Reduksjon eller frafall av tvangsmulkt i særlige tilfeller . . . . . . . 39.5.4 Klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.6 Tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.6.1 EMK og tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.6.2 Ordinær tilleggsskatt 20 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.6.3 Vilkår for tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.7 Skjerpet tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.7.1 Forsettlig eller grovt uaktsom opplysningssvikt . . . . . . . . . . . . . 39.7.2 Uaktsomhet om skattefordelen – aktsom rettsvillfarelse fritar . 39.7.3 Satser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.8 Beviskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.9 Beregningsgrunnlag for tilleggsskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.9.1 Felles beregningsgrunnlag for ordinær og skjerpet tilleggsskatt . 39.9.2 Øverste del av inntekten/formuen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.9.3 Underskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.9.4 Tidfestingsfeil – nettometoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.10 Overtredelsesgebyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.10.1 Vilkår for ileggelse av overtredelsesgebyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.10.2 Utmåling av overtredelsesgebyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.11 Frister for endring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.11.1 Skattyters endring av egenfastsetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.11.2 Femårs- vs. tiårsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.11.3 Fristavbrytelse: «ta opp» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.12 Skattemyndighetenes passivitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.12.1 Frister etter skatteforvaltningsloven, ulovfestet passivitetsstandard og EMK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.12.2 Vide grenser for passivitet etter at saken er tatt opp . . . . . . . . . . 39.12.3 EMK art. 6: «within a reasonable time» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.13 Straff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.13.1 Skattesvik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.13.2 Simpel vs. grov uaktsomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.13.3 Forsett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.13.4 Medvirkeransvaret: Svart betaling-dommen – Rt. 2010 s. 422 . 39.13.5 Ikke inndragning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.14 Dobbelt straff: Gjentatt straffeforfølgning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41
1196 1196 1196 1200 1200 1200 1201 1201 1202 1202 1202 1203 1204 1230 1230 1230 1231 1233 1235 1235 1235 1236 1236 1237 1237 1238 1239 1239 1240 1243 1245 1245 1246 1249 1250 1250 1251 1253 1253 1255 1255
Kapittel 40 Skattebetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1258 40.1 Skattebetalingsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.1.1 Generell lov og spesiallov – stor praktisk betydning . . . . . . . . . . 40.1.2 Ikke alle offentlige pengekrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.1.3 Kommunal skatteoppkrever – innkrevingsmyndighet . . . . . . . . .
Norsk bedriftsskatterett.indd 41
1258 1258 1259 1260
23.06.2021 16:17:01
42
Innholdsfortegnelse
40.1.4 Forholdet til forvaltningsloven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.1.5 Ubetinget betalingsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.1.6 Taushetsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.1.7 Skattebetalingsloven og tvangsfullbyrdelsesloven . . . . . . . . . . . 40.1.8 Regelverket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.2 Forskuddsutskrivning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.2.1 Forskuddspliktige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.2.2 Vidt arbeidsgiverbegrep – omfattende plikter . . . . . . . . . . . . . . . 40.2.3 Personlige skattytere – fysiske personer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.2.4 Arbeidstagere – forskuddstrekk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.2.5 Næringsdrivende og kapitalnytere – forskuddsskatt . . . . . . . . . . 40.2.6 Forskuddstrekk/kildeskatt av utbytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.3 Upersonlige skattytere (etterskuddspliktige) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.4 Skatteavregning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.4.1 Restskatt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.4.2 Tilleggsforskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.5 Renter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.5.1 «Normalisering» ved skattebetalingsloven 2005 . . . . . . . . . . . . . 40.5.2 Oppbygging av sktbl. kap. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.5.3 Renter ved skatteavregningen: restskattrenter – renter på tilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.5.4 Endringsrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.5.5 Forsinkelsesrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.6 Lempning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.7 Gjeldsordning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1260 1262 1262 1262 1263 1263 1263 1263 1264 1264 1265 1266 1266 1267 1267 1267 1268 1268 1268
1269 1270 1270 1271 1271
Kapittel 41 Skattested og skattefastsettingssted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272 41.1 Interkommunal fordeling av inntekt og formue . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2 Bostedsbeskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.1 1. november året før inntektsåret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.2 Velvillig for regjering og storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.3 Pendlere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.4 Studenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.3 Selskaper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.4 Stedbunden beskatning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.4.1 Fast eiendom og anlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.4.2 Interkommunale fordelingsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1272 1272 1272 1273 1273 1274 1274 1274 1274 1275
Litteratur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277 Dommer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291 Stikkord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301
Norsk bedriftsskatterett.indd 42
23.06.2021 16:17:02