Ole Gjems-Onstad (red.)
Skattelovsamlingen 2018/19 29. utgave
Gyldendal Norsk Forlag
© Gyldendal Norsk Forlag 2019 ISBN 978-82-05-52280-0 ISBN 978-82-05-52281-7 (studentutgave)
Omslagsdesign: Gyldendal Norsk Forlag Sats: Type-it AS, Trondheim Trykk: St. Michel Print Oy, Finland 2019
FORORD À jour med kunngjøringer i Norsk Lovtidend frem til 27 januar 2019 Denne utgaven av Skattelovsamlingen er søkt holdt à jour frem til alle stortingsvedtak, lover og forskrifter kunngjort i Norsk Lovtidend senest 27 januar 2019. Nytt i 29 utgave Hvitvaskingsloven 2009 er erstattet med den nye hvitvaskingsloven 1 juni 2018 nr 23. Dette er 29 utgave. Neste og 30 utgave blir den siste. Skattelovsamlingen har vært en slags sammenhengende suksesshistorie. Allerede førsteutgaven i 1990/91 nådde et stort publikum. Gjennomgående har opplaget ligget på 5 000 eksemplarer. I kjølvannet av Skattelovsamlingen fulgte Norsk Elektronisk Skattebibliotek med etterfølgeren Gyldendal Rettsdata – også et vellykket prosjekt, men samtidig en slags arvtager. Skiftet mot det elektroniske blir mer og mer tydelig. Skattelovsamlingens viktigste konkurrent, Jarøy, ga seg i 2017. Norges Lover har varslet årets utgave som den siste (selv om en stortingsrepresentant fra Høyre har foreslått å bruke et større beløp hvert år på å ha Norges Lover tilgjengelig i stortingssalen som et slags symbol – et rikt land!). De juridiske fakulteter og andre høyere undervisningsinstitusjoner med eksamener i juridiske fag arbeider med overgang til elektroniske hjelpemidler ved eksamener. Dermed vil også eksamenskandidater klare seg uten lovsamlinger på papir. Redaksjonen for Skattelovsamlingen har i samråd med Gyldendal Norsk Forlag bestemt seg for med et langt varsel å si at det var det. Neste års utgave blir den siste. Det har vært en morsom oppgave, ikke minst fordi Skattelovsamlingen har vært nyttig for så mange. Men alt har sin tid, og livet i papirverdenen synes for Skattelovsamlingen snart over. Invitasjon i neste utgave: Skattelovsamlingens faglige gravølseminar våren 2020 Neste års utgave får ikke sort forside eller sørgerand, men omslaget blir annerledes. For å markere slutten på Skattelovsamlingens livshjul arrangeres våren 2020 et subsidiert faglig gravølseminar – litt i tråd med det meget vellykte 25 års Jubileumsseminar i 2015. Invitasjon følger i neste utgave. Siden forrige utgave har vi under de enkelte paragrafer tatt med henvisninger til høyesterettsdommer. Det har vist seg nyttig. Som en avsluttende hilsen til brukerne planlegges i siste utgave å ta med høyesterettsdommer også under deres respektive forskriftsparagrafer. Takk Redaksjonen takker for nyttige henvendelser om forbedringer fra brukere. Disse er velkomne også for å gjøre siste utgave så god som mulig. Redaksjonsrådet for denne utgaven er advokat Sverre E Koch, kemner Astri Marija Rosenqvist og avdelingsdirektør Knut Erik Omholt. Redaktøren er ansvarlig for utvalget av materialet og redaksjonelle kommentarer med bistand fra forlaget. Det meste av rettsstoffet er hentet fra Rettsdata, som har stått for tilretteleggelsen i samarbeid med bokens ombrekker Type-it, ved Arild Bekkadal. Det er nedlagt betydelig arbeid for å unngå feil, men både forlag og redaktør fraskriver seg ansvaret for slike.
IV
FORORD
Vi er takknemlige for enhver tilbakemelding til Gyldendal Norsk Forlag, Postboks 6730 St Olavs pl, 0130 Oslo, gro.gjestrud@gyldendal.no, eller til redaktøren, professor dr juris Ole Gjems-Onstad, Handelshøyskolen BI, 0442 Oslo, e-post ole.gjems-onstad@bi.no. 26 januar 2019 Handelshøyskolen BI, Nydalen, Oslo Ole Gjems-Onstad
Gyldendal Norsk Forlag Gro Trude Gjestrud
Brukerveiledning
V
BRUKERVEILEDNING Endringer Lover og forskrifter er som utgangspunkt inntatt slik de gjelder for 2019. Noen bestemmelser er endret med virkning for 2019. Ved lover og forskrifter med sentral skatterettslig betydning gjengis da først de aktuelle bestemmelser slik de gjelder for 2018, og deretter endringene for 2019 markert med et gråtoneraster. Kronologisk rekkefølge Lovene er inntatt kronologisk. Enkelte unntak gjelder mindre endrings- og tilleggslover, som er inntatt umiddelbart etter hovedloven. Etter hver enkelt lovtekst er alle relevante forskrifter til loven gjengitt, også disse kronologisk. Lover med tilhørende forskrifter innledes med en egen innholdsfortegnelse. Denne innholdsfortegnelsen gir sidehenvisninger til lovteksten og til den enkelte forskrift. Der angis også forskrifter som ikke er medtatt. Tilleggslover under hovedloven Tilleggslover er vanligvis tatt med under selve hovedloven til emnet. Der satellittloven har vunnet en viss hevd som selvstendig lovgivning, er overskriftene til loven også gjengitt i den «riktige» kronologiske rekkefølge – med nærmere henvisning til det sted hvor selve teksten er å finne i Skattelovsamlingen. Kronologisk forskriftsregister og hjemmelsregister For å gjøre det enkelt å finne frem til aktuelle forskrifter har innholdsfortegnelsen ved hver lov normalt to forskriftsregistre: ett kronologisk register og ett hjemmelsregister. Ved skatteloven er det i margen angitt med FSFIN eller FSSD dersom det er gitt forskrifter til den enkelte paragraf. Vet man hvilken paragraf i loven som har gitt hjemmel for forskriften, kan det være naturlig å se i hjemmelsregisteret. Er man usikker på om et forhold er regulert i forskrifter, er det ofte greiest å søke i det kronologiske registeret. Kjenner man datoen for en forskrift, kan man benytte det kronologiske hovedregisteret som er inntatt innledningsvis etter bokens innholdsfortegnelse. Alle skatte- og avgiftslover og de aller fleste tilknyttede forskrifter er tatt med. Vi har imidlertid utelatt enkelte forskrifter som er uaktuelle, selv om de ikke er formelt opphevet. Forskrifter som bare delegerer kompetanse til å gi forskrifter eller treffe enkeltvedtak, er stort sett ikke tatt med, men er innarbeidet i notene til de relevante lovparagrafer. Enkelte forskrifter er gitt med hjemmel i flere lover. Da har vi nøyd oss med gjengivelse av teksten ett sted, men vanligvis med henvisninger i innholdsfortegnelsen til de andre lovene. Det er også inntatt et alfabetisk lovregister. Regnskaps-, revisjons-, registrerings- og selskapsregler Brukeren av skattelover har behov for å kjenne regnskaps-, revisjons-, selskaps- og registreringslovgivningen. Aksjelovene, selskapsloven, samvirkeloven, foretaksregisterloven, foretaksnavneloven, regnskapsførerloven, enhetsregisterloven, regnskapsloven og revisorloven er inntatt i fulltekst med aktuelle forskrifter. Internasjonalt materiale – EØS- og EU-regler Skatteretten er gjenstand for en sterk internasjonalisering. Det er ikke mulig i denne samling å innta alle skatteavtaler. Men i praksis er særlig de multinasjonale nordiske avtaler relevante.
VI
Brukerveiledning
Undervisningsmessig er spesielt dobbeltbeskatningsavtalene så vidt ensartet at kjennskap til én gir et godt grunnlag for å forstå andre. De mest sentrale avtaler mellom de nordiske land, samt en oversikt over hvilke land Norge har skatteavtaler med, er tatt med i et eget kapittel i boken. Skatte- og avgiftstabeller Et eget kapittel gjengir skatte- og avgiftsvedtak for 2018 og 2019, etterfulgt av en oversikt over konsumprisindeksen siden 1924 som mulig hjelp ved verdioverslag mv, og en tabell over utviklingen av Folketrygdens grunnbeløp.
Innholdsfortegnelse
VII
INNHOLDSFORTEGNELSE Kongeriket Norges Grunnlov.............................................................................................
1
Lov 21.07.1894 nr. 5 om delvis Omordning af det civile Embedsværk........................
19
Lov 17.07.1925 nr. 2 om avgift av kull, jordoljer og andre mineraler og bergarter som utføres fra Svalbard ....................................................................................................
21
Lov 21.02.1930 om skifte (skifteloven)..............................................................................
23
Lov 19.05.1933 nr. 11 om særavgifter (særavgiftsloven) ................................................ Forskrifter til særavgiftsloven...............................................................................................
39 41
Lov 19.06.1947 nr. 5 om immunitet og privilegier for internasjonale organisasjoner m.v .........................................................................................................................................
77
Lov 28.07.1949 nr. 15 om adgang for Kongen til å inngå overenskomster med fremmede stater til forebyggelse av dobbeltbeskatning mv. (dobbeltbeskatningsavtaleloven) ........................................................................................
79
Lov 28.03.1958 nr. 4 om ansvar og garanti for statens oppkrevere og regnskapsførere m.v .........................................................................................................................................
81
Lov 19.06.1959 nr. 2 om avgifter vedrørende motorkjøretøyer og båter (motorkjøretøy- og båtavgiftsloven) .................................................................................. Forskrifter til motorkjøretøy- og båtavgiftsloven .................................................................
83 85
Lov 22.06.1962 nr. 8 om Stortingets ombudsmann for forvaltningen (sivilombudsmannsloven) .................................................................................................... Forskrifter til sivilombudsmannsloven..................................................................................
89 93
Lov 19.06.1964 nr. 14 om avgift på arv og visse gaver (arveavgiftsloven)................... Forskrifter til arveavgiftsloven..............................................................................................
97 110
Lov 10.02.1967 om behandlingsmåten i forvaltningssaker (forvaltningsloven)........... Forskrifter til forvaltningsloven ............................................................................................
111 127
Lov 03.03.1972 nr. 5 om arv m.m. (arvelova) .................................................................. Forskrifter til arvelova ..........................................................................................................
141 155
Lov 06.06.1975 nr. 29 om eigedomsskatt til kommunane (eigedomsskattelova).......... Forskrifter til eigedomsskattelova.........................................................................................
157 168
Lov 13.06.1975 nr. 35 om skattlegging av undersjøiske petroleumsforekomster m.v. Forskrifter til petroleumsskatteloven ....................................................................................
175 182
VIII
Innholdsfortegnelse
Lov 12.12.1975 nr. 59 om dokumentavgift (dokumentavgiftsloven).............................. Forskrifter til dokumentavgiftsloven .....................................................................................
199 203
Lov 17.12.1976 nr. 100 om renter ved forsinket betaling m.m. (forsinkelsesrenteloven) Forskrifter til forsinkelsesrenteloven ....................................................................................
205 209
Lov 18.05.1979 nr. 18 om foreldelse av fordringer (foreldelsesloven) ..........................
213
Lov 17.12.1982 nr. 86 om rettsgebyr (rettsgebyrloven) .................................................. Forskrifter til rettsgebyrloven ...............................................................................................
219 228
Lov 08.06.1984 nr. 59 om fordringshavernes dekningsrett (dekningsloven)................
231
Lov 21.06.1985 nr. 78 om registrering av foretak (foretaksregisterloven – fregl.)...... Forskrifter til foretaksregisterloven ......................................................................................
251 262
Lov 21.06.1985 nr. 79 om enerett til foretaksnavn og andre forretningskjennetegn mv. (foretaksnavneloven) ....................................................................................................
269
Lov 21.06.1985 nr. 83 om ansvarlige selskaper og kommandittselskaper (selskapsloven)...................................................................................................................... Forskrifter til Selskapsloven..................................................................................................
275 292
Lov 29.04.1988 nr. 21 om ferie (ferieloven)......................................................................
299
Lov 21.12.1990 nr. 72 om avgift på utslipp av CO2 i petroleumsvirksomhet på kontinentalsokkelen ............................................................................................................. Forskrifter til ferieloven ........................................................................................................
307 310
Lov 17.07.1992 nr. 99 om frivillig og tvungen gjeldsordning for privatpersoner (gjeldsordningsloven)........................................................................................................... Forskrifter til gjeldsordningsloven........................................................................................
321 333
Lov 18.06.1993 nr. 109 om autorisasjon av regnskapsførere (regnskapsførerloven) .. Forskrifter til regnskapsførerloven .......................................................................................
335 339
Lov 03.06.1994 nr. 15 om Enhetsregisteret.......................................................................
345
Lov 22.12.1995 nr. 85 om europeiske økonomiske foretaksgrupper ved gjennomføring av EØS-avtalens vedlegg XXII nr. 10 (rådsforordning (EØF) nr. 2137/85) (EØFG-loven) .......................................................................................................................
357
Lov 29.11.1996 nr. 68 om skatt til Svalbard (Svalbardskatteloven).............................. Forskrifter til Svalbardskatteloven........................................................................................
359 364
Lov 29.11.1996 nr. 69 om skattlegging av personer på Jan Mayen og i Antarktis (Jan Mayen-skatteloven)..................................................................................................... Forskrifter til Jan Mayen-skatteloven...................................................................................
369 369
Lov 13.12.1996 nr. 87 om skatt på honorar til utenlandske artister m.v. (artistskatteloven) ................................................................................................................ Forskrifter til artistskatteloven..............................................................................................
371 374
Innholdsfortegnelse
IX
Lov 28.02.1997 nr. 19 om folketrygd (folketrygdloven).................................................. Forskrifter til folketrygdloven ...............................................................................................
379 486
Lov 06.06.1997 nr. 35 om Oppgaveregisteret ...................................................................
533
Lov 13.06.1997 nr. 44 om aksjeselskaper (aksjeloven).................................................... Forskrifter til aksjeloven .......................................................................................................
539 588
Lov 13.06.1997 nr. 45 om allmennaksjeselskaper (allmennaksjeloven) ........................ Forskrifter til allmennaksjeloven ..........................................................................................
603 656
Lov 17.07.1998 nr. 56 om årsregnskap m.v. (regnskapsloven)....................................... Forskrifter til regnskapsloven ...............................................................................................
663 687
Lov 15.01.1999 nr. 2 om revisjon og revisorer (revisorloven)........................................ Forskrifter til revisorloven ....................................................................................................
703 716
Lov 26.03.1999 nr. 14 om skatt av formue og inntekt (skatteloven)............................. Forskrifter til skatteloven ......................................................................................................
723 822
Lov 21.05.1999 nr. 30 om styrking av menneskerettighetenes stilling i norsk rett (menneskerettsloven) ...........................................................................................................
943
Lov 15.06.2001 nr. 59 om stiftelser (stiftelsesloven) ........................................................ Forskrifter til stiftelsesloven..................................................................................................
959 972
Lov 12.12.2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv ............................................................................................................ Forskrifter til merverdiavgiftskompensasjonsloven ..............................................................
975 979
Lov 12.12.2003 nr. 109 om heleide dattersamvirkeforetak ............................................
981
Lov 28.05.2004 nr. 29 om register over opplysninger om valutaveksling og overføring av betalingsmidler inn og ut av Norge (valutaregisterloven)......................................... Forskrifter til valutaregisterloven .........................................................................................
983 986
Lov 19.11.2004 nr. 73 om bokføring (bokføringsloven) .................................................. Forskrifter til bokføringsloven ..............................................................................................
991 996
Lov 01.04.2005 nr. 14 om europeiske selskaper ved gjennomføring av EØS–avtalen vedlegg XXII nr. 10a (rådsforordning (EF) nr. 2157/2001) (SE–loven)........................ 1019 Forskrifter til rådsforordning (EF ........................................................................................ 1038 Lov 17.06.2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven) .......................................................................................................... 1045 Forskrifter til skattebetalingsloven ....................................................................................... 1074 Lov 21.12.2005 nr. 124 om obligatorisk tjenestepensjon (OTP–loven)......................... 1123 Forskrifter til OTP ................................................................................................................ 1127 Lov 19.05.2006 nr. 16 om rett til innsyn i dokument i offentleg verksemd (offentleglova) 1131 Forskrifter til offentleglova ................................................................................................... 1139
X
Innholdsfortegnelse
Lov 30.06.2006 nr. 50 om europeiske samvirkeforetak ved gjennomføring av EØS-avtalen vedlegg XXII nr. 10c (rådsforordning (EF) nr. 1435/2003) (SCE-loven) 1145 Lov 29.06.2007 nr. 75 om verdipapirhandel (verdipapirhandelloven) kap. 1–2.......... 1147 Lov 29.06.2007 nr. 81 om samvirkeforetak (samvirkelova) ........................................... 1153 Lov 29.06.2007 nr. 88 om register for frivillig virksomhet ............................................ 1177 Forskrifter til samvirkelova................................................................................................... 1181 Lov 21.12.2007 nr. 119 om toll og vareførsel (tolloven).................................................. 1189 Forskrifter til tolloven ........................................................................................................... 1220 Lov 27.06.2008 nr. 62 om individuell pensjonsordning .................................................. 1291 Lov 19.06.2009 nr. 58 om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)................................. 1299 Forskrifter til merverdiavgiftsloven ...................................................................................... 1325 Lov 16.03.2012 nr. 12 om kommunale vass- og avløpsanlegg........................................ 1371 Lov 22.06.2012 nr. 43 om arbeidsgivers innrapportering av ansettelses- og inntektsforhold m.m. (a-opplysningsloven) ...................................................................... 1377 Forskrifter til a-opplysningsloven......................................................................................... 1381 Lov 11.01.2013 nr. 3 om Statens innkrevingssentral (SI-loven)..................................... 1385 Forskrifter til SI-loven........................................................................................................... 1388 Lov 22.05.2015 nr. 33 om Norges nasjonale institusjon for menneskerettigheter....... 1393 Forskrifter til NIM-loven....................................................................................................... 1396 Lov 19.06.2015 nr. 58 om krav til kassasystem (kassasystemlova) ............................... 1399 Forskrifter til kassasystemlova.............................................................................................. 1402 Lov 27.05.2016 nr. 14 om skatteforvaltning (skatteforvaltningsloven) ......................... 1407 Forskrifter til lønnstrekkordningen ....................................................................................... 1435 Lov 09.12.2016 nr. 88 om folkeregistrering (folkeregisterloven) ................................... 1485 Forskrifter til folkeregisterloven ........................................................................................... 1492 Lov 01.06.2018 nr. 23 om tiltak mot hvitvasking og terrorfinansiering (hvitvaskingsloven) .............................................................................................................. 1505 Forskrifter til hvitvaskingsloven............................................................................................ 1519
Innholdsfortegnelse
Internasjonale avtaler ......................................................................................................... Overenskomst mellom de nordiske land for å unngå dobbeltbeskatning med hensyn til skatter på inntekt og formue ................................................................................................. OECD Model convention 2017 with respect to taxes on income and on capital ............... Avtale mellom de nordiske land om bistand i skattesaker ................................................... Overenskomst om oppkreving og overføring av skatt (Trekkavtalen).................................. Overenskomst i henhold til artikkel 20 i avtalen av 7. desember 1989 mellom de nordiske land om bistand i skattesaker (Gjennomføringsavtalen)...................................................... Overenskomst mellom Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige til unngåelse av dobbeltbeskatning med hensyn til skatter av arv og gaver.................................................. Overenskomst av 01.11.2004 nr. 41 mellom Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om folkeregistrering............................................................................................................... Nordisk konvensjon om trygd (2012).................................................................................... Forskrift 22.06.2012 nr. 585 om inkorporasjon av trygdeforordningene i EØS-avtalen.... Lov 27.11.1992 nr. 109 om gjennomføring i norsk rett av hoveddelen i avtale om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde (EØS) m.v. (EØS-loven) .................................. Avtale om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde (EØS-avtalen) ......................... Lov 14.12.2012 nr. 81 om gjennomføring i norsk rett av EØS-avtalen vedlegg V punkt 2 (forordning (EU) nr. 492/2011) om fri rørsle av arbeidstakarar innanfor EØS-området (EØS-arbeidstakarlova)......................................................................................................... Vedlegg XXII til EØS-avtalen art. 77 inkluderer rådsforordning 2137/85 om europeiske økonomiske foretaksgrupper i EØS-avtalen.......................................................................... Europarådskonvensjon om gjensidig administrativ bistand i skattesaker ........................... Skatteavtaler mellom Norge og andre stater ........................................................................ Oversikt over kildesatser på dividender ut fra Norge..........................................................
XI
1525 1527 1546 1558 1563 1566 1570 1570 1572 1575 1575 1576
1596 1597 1597 1606 1613
Skatte- og avgiftsvedtak 2018 ............................................................................................ 1617 Skatte- og avgiftsvedtak 2019 ............................................................................................ 1673 Folketrygdens grunnbeløp 1967–2018............................................................................... 1713 Konsumprisindeksen 1924–2018 ........................................................................................ 1714