CONTABILIDAD I INTRODUCCIÓN Podríamos definir la Contabilidad como la técnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situación financiera y resultados económicos (pérdidas o ganancias). Patrimonio.- El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Vamos a explicar qué significa cada uno. Bienes: cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos... Derechos: cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar... Obligaciones: cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras... Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son: ACTIVO Elementos patrimoniales que representan los Bienes y los Derechos de la empresa. Ejemplos de ACTIVO son:
PASIVO
NETO PATRIMONIAL
Elementos que significan una obligación para la empresa como:
Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del empresario así como los beneficios aún no distribuídos.
Edificios, Mobiliario, Clientes, Letras por pagar, Bancos, Caja, Vehículos, Deudas con Efectos comerciales a cobrar, proveedores, etc... etc...
El Neto Patrimonial se sub-divide en Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD INTRODUCCION Los Principios de Contabilidad , son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades.
En tal sentido se considera relevante establecer un breve análisis de cada uno de los postulados que regulan la presentación y manejo de la contabilidad. Para sustentar la aplicabilidad de los principios contables, se establecen supuestos básicos, que son de aceptación general y de aplicación inicial para cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y principios generales admitidos universalmente, debido a que un principio de general aceptación no posee las cualidades de un principio absoluto de carácter fisiológico. *La razón de que un principio contable llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de unos postulados inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver necesidades prácticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia, por lo que sería incorrecto insinuar que los principios de Contabilidad constituyen un cuerpo de leyes básicas, como las que encontramos en la Física, Química, o Matemáticas. Los Principios de Contabilidad se asocian más bien a términos tales como conceptos, convenciones y normas.
PRINCIPOS DE CONTABILIDAD
1-EL PRINCIPIO DE LA ENTIDAD
Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueño, del patrimonio de la entidad. Por ejemplo:
2-EL PRINCIPIO DEL PERIODO EN MARCHA Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años, prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se
cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste este servicio.
3-EL PRINCIPIO DEL PERIODO CONTABLE Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la empresa en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operación de dicha empresa y de su situación financiera.
4-EL PRINCIPIO DE ENFRENTAMIENTO Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante. Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es allí en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el mejor intento para determinar las utilidades correctas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.
5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL Se señala conforme a este principio, que antes diversas alternativas, contables el contador deberá elegir aquella que sea optimista. Implica el reconocimiento de pérdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los ingresos no se contabilizan sino hasta que se realicen.
6-EL PRINCIPIO DE COSTO Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones, El costo histórico ha sido defendido a toda costa por el profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o de los costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la microeconomía o dentro de la contabilidad administrativa.
7-EL PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas aclaratorias que pueda tener una empresa y demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros. 8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA Es el principio más discutido en años recientes. ¿será válido el supuesto de que el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una
reevaluación de activos fijos, apoyándose en el principio de la unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría Pública una profesión formada por problemas formándose Comités que han estudiado el problema con todo esmero en la búsqueda de la mejor solución del mismo.
9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA Consiste en la revisión sistemática de los hechos de elaboración que se hayan adoptados. La inconsistencia destruye la comparabilidad, es decir, no pueden ser comparados los estados financieros de distintos períodos, debido a que se producen cambios de los resultados por el hecho de haber variado el método de estimación, hay que destacar que pueden hacerse cambios cuando estos sean realmente necesarios siempre y cuando se tenga presente que este hecho debe mencionarse e igualmente se indique su efecto en los estados financieros.
10-EL PRINCIPIO DE LA EQUIDAD Está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de toda influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
11-EL PRINCIPIO DE LA PERTINENCIA Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir, es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en función a los intereses específicos y a la actividad económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.)
12-OBJETIVIDAD Es la norma que exige procurar documentación completa que respalde toda operación realizada, sobre todo comprobante originados fuera de la empresa. Ejemplo: en el caso de una compra, debemos tener facturas, orden de compra, nota de recepción.
13-CUANTIFICACIÓN Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una entidad. Sin la determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales carecerían de un soporte mínimo.
14-PARTIDA DOBLE Es conocido también como partida doble, este supuesto establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspecto que envuelve a toda operación económica.
15-PERIODO CONTABLE Este postulado establece que la contabilidad debe presentar información referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela. 16-REVELACION SUFICIENTE Establece que todo estado financiero debe tener la información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus operaciones. En conclusión el propósito fundamental de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, es uniformar los criterios en cuanto a la presentación y manejo de la información financiera, además de la aplicación de ciertos criterios establecidos en estas normas de obligatorio cumplimiento, que garanticen la posibilidad de que dicha información pueda ser comprendida por diferentes usuarios, ser comparable entre períodos diferentes, o con información de otras entidades, entre otros aspectos. Cave destacar aun más la importancia de la aplicación de estos principios, en el sentido de que, su aplicación esta establecida en diferentes leyes, como por ejemplo las de carácter tributario.
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES
- TIPO
LIBRO DIARIO
DE ERRORES MERCANTIL APLICABLE AL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES A la hora de reflejar las variaciones patrimoniales el contable se ha de basar en unos documentos que lo justifican. Estos documentos son los documentos justificantes, los cuales, además de servir como base para la realización de los asientos contables serán también la prueba formal de que tales asientos reflejan variaciones reales del patrimonio. Por tanto, los documentos justificantes no solamente han de existir sino que deben ser también conservados, no solo por razones lógicas sino también por imperativo legal, y eso está regulado en el artículo 30 del Código de Comercio. DOCUMENTACÍON MERCANTIL Y CONTABLE propios libros contables: basados en otros libros contables Documentación relativa a las compras y ventas: albarán, notas de pedido y facturas. Documentos relativos al almacén: referidos al registro de compras y ficha de almacén Documentos relacionados con cobros y pagos: letra de cambio, cheques y extractos bancarios Documentos relacionados con temas fiscales y laborales: liquidación de impuestos, nóminas, Tc1 y Tc2 Otros documentos: pólizas de seguros, escritura, contrato de compraventa, recibos de suministros y contratos de alquiler DOCUMENTOS JUSTIFICANTES MERCANTILES-TIPO kardex: No tiene aplicación contable a menos que esté respaldado por una factura. Sirve para comprobar entradas y salidas. Factura: La expedición de la factura es obligatoria para todas las empresas. Es uno de los principales documentos y lo 1º que hay que hacer es identificar si ha sido emitida por nuestra empresa o por otra a nuestro nombre. Los datos a consignar son los siguientes:
Estar numeradas correlativamente
Llevar NIF/CIF y los domicilios tanto del que expide como del destinatario
Aparecer el importe con el IGV desglosado
Lugar y fecha de emisión
El cheque: Sirve para efectuar pagos a través del banco. La persona que firma el cheque es la que paga y la que cobra es la que está detrás de la denominación “páguese por un cheque...”. Siempre va a banco c/c. La letra de cambio: Documento en virtud del cual una persona llamada librador ordena a otra, denominada librado, que pague cantidad una determinada que en una fecha indicada a la orden de una 3ª persona (tomador, tenedor o beneficiario). Los requisitos de la letra de cambio son: Vencimiento
A la vista: el librado tiene que pagarla
A plazo vista: pagarla en la fecha determinada
A plazo fecha: el librado tiene un plazo de pago posterior a la fecha
A fecha fija: el librado tiene una prórroga
Endoso—ceder la letra a otra persona Aceptación y pago—solo es indispensable en el plazo a vista. El día del vencimiento se presenta la letra de cobro, estando el documento una vez firmado y pagado pasa a poder del librado como justificante de dicho pago
ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS CONTABLES Según el artículo 30 del Código de Comercio los empresarios deben guardar los documentos ordenados. Los criterios para elegir un archivo son:
Volumen de documentos
Antigüedad de documentos
Características de los documentos
Frecuencia de uso Normas generales de clasificación:
Justificantes de caja—se ordenan por orden cronológico
Por bancos—se ordenan por fechas
Tipos de mercancías y cronología
- Facturas emitidas cronológicamente y por Nº de factura—es conveniente tener copia en la carpeta de cada cliente
Por proveedores cronológicamente
LOS LIBROS CONTABLES: CONCEPTO, FUSIÓN Y CLASIFICACIÓN Un libro contable es un medio material en el que se registran de cualquiera de las formas posibles los hechos patrimoniales o patrimonio. En la práctica, nos referimos a aquellos que cumplen los requisitos establecidos en los artículos 25-33 del Código Mercantil. Según legislación mercantil:
Obligatorios:
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Libro Diario De actas (sociedades) Registro de socios Libro Registro
Voluntarios:
Resto de libros que desee llevar la empresa según su actividad Según método contable:
Principales
Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Auxiliares—cualquiera que desarrollen los libros contables principales
Registros—documentos que se relacionan con operaciones que se han realizado o se realizarán
Copiadores—destinados a describir con detalle hechos o documentos
EL LIBRO DIARIO
Las maneras de representar el Libro Diario más usuales son la americana y la italiana: Americana: DEBE
Nº CONCEPTO
Nº HABER
a
a
Italiana: Nº
CONCEPTO
DEBE
HABER
Cada una de las anotaciones registrada en el Diario se denomina Asiento. Los asientos pueden ser:
Según su estructura
Simples—conllevan una anotación en el Debe y otra en el Haber
Compuestos—conllevan una anotación en el Debe y dos o más en el Haber o viceversa
Complejos—conllevan dos o más anotaciones tanto en el Debe como en el Haber
Según su objetivo:
De apertura—bien por inicio de actividad (constitución) o por inicio de ejercicio
De gestión—reflejan las operaciones del Diario
De periodificación—se separan los ingresos y los gastos del período actual de los del período siguiente
De regularización—son los que determinan el resultado
De cierre—al final del ejercicio
Corrección de errores LIBRO MAYOR
Es un libro principal pero no es obligatorio, por ser copia del libro Diario. En el mayor se registra por conceptos y en cuanto a su estructura es muy variada aunque los más usados son estos: A doble folio: DEBE FECHA
TÏTULO (Nº) CONCEPTO
CANTIDAD
HABER
FECHA
CONCEPTO
CANTIDAD
A folio simple: FECHA
CONCEPTO
IMPORTE DEBE
HABER
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y ganancias y Memoria). Además este libro incorpora los balances de Sumas y Saldos, que tienen el siguiente formato: Nº
CONCEPTO
SUMAS DEBE
HABER
SALDOS DEUDOR
ACREEDOR
LIBROS AUXILIARES Y DE REGISTROS Su función es ampliar la recogida de información en los libros principales. Su estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y además pueden recogerse en cualquier soporte informático. Son, entre otros, los siguientes:
Libro de Caja
Libro Auxiliar de Bancos
Libro Auxiliar de Clientes
Libro Auxiliar de Proveedores
Libro Auxiliar de Compras
Libro Auxiliar de Ventas
Fichas de Almacén
CORRECCIÓN DE ERRORES Error contable es toda omisión, cálculo equivocado o inexactitud involuntaria cometida en las anotaciones contables. Correcciones en el Diario:
EQUIVOCACIONES DE PALABRAS, CONCEPTOS Y FECHAS—si se advierte del error en el momento, se pone a continuación: “DIGO” y se anota correctamente. Si se advierte después se hace una anotación indicando que ese asiento queda “ANULADO” y en su lugar entenderá que “dice...”.
OMISIÓN DE ASIENTOS—se consigue anotando el asiento correspondiente e indicando cuando debió hacerse
DUPLICACIÓN DE ASIENTOS—hay 3 métodos:
CONTRAASIENTO: cambiar el lugar de las cuentas
NºS ROJOS: se escriben en rojo (restan)
COMPLEMENTO A 0:
EQUIVOCACIONES EN LAS CIFRAS—en el caso de que la cantidad sea < a la real se puede realizar otro asiento con la correspondiente anotación. En el caso de que la cantidad sea > a la real se puede hacer un contraasiento, con su correspondiente anotación. En ambos casos se pueden llevar a cabo los mismos procedimientos que en la duplicación de asientos. PARTIDA
DOBLE
El relato de mayor consideración doctrinal que ofrece el Renacimiento en la historia de la Contabilidad, es la formulación de la Teoría de la Partida Doble. En esa época Fray Luca Paccioli (matemático) formuló la doctrina de la partida doble: toda anotación contable debe realizarse de forma que conserve permanentemente la igualdad expresada en la ecuación fundamental de la Contabilidad: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO El Activo son los bienes, valores y derechos que posee la empresa. El Pasivo representa las deudas de la entidad; representan las fuentes de financiamiento ajenas. El Patrimonio representa el aporte de los dueños, socios o accionistas, constituye las fuentes de financiación propias. Para la Contabilidad y según la teoría de la Partida Doble todo hecho económico tiene un origen, financiación o causa y una aplicación o destino, un efecto y una inversión, generando con ello la igualdad fundamental de la Contabilidad. Para materializar esta ecuación se tienen los pilares estructurales de la partida doble, el DEBE y el HABER de su instrumento básico, las CUENTAS. Todo lo que es origen, causa o financiación siempre se anota en el Haber. Todo lo que es destino, efecto o inversión siempre se anota en el Debe. El Método de la Partida Doble significa que siempre que se realice una anotación contable como consecuencia de un hecho de naturaleza contable, se va a producir una anotación en el Debe de una Cuenta y otra anotación en el Haber de otra Cuenta por el mismo importe. Es decir se afecta a dos cuentas como mínimo. Así, la suma de las partidas que se han anotado en el Debe, tanto de las cuentas del Activo como del Pasivo tiene que ser igual a la suma de todos los valores que hayamos a su vez anotado en el Haber de las cuentas del Activo y Pasivo. TOTAL DEBE = TOTAL HABER La igualdad Total Débitos = Total Créditos, quiere decir que todas las entradas que hemos anotado al modelo, las hemos anotado también como salida, es decir que se han registrado de dónde vienen y a dónde van, que todo lo que entra en alguna Cuenta es porque ha salido de otra Cuenta. En definitiva que la suma de las entradas es igual a la suma de las salidas. Este concepto que da origen a la ecuación fundamental constituye el núcleo central de la Contabilidad. El principio de la “partida doble” es un principio contable establecido por FRA LUCA PACIOLLI (1445-1510) en 1494. Su enunciado básico dice: 1. No hay deudor sin acreedor. (No hay partida sin contrapartida). 2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el
mismo importe. 3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econ贸mico se efectuar谩n sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentaci贸n de estados financieros, se identificar谩 la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda. 10 CAJA Y BANCOS Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. Caso practico: 1. Se realiza el pago de una letra con fecha 12/01/2009 por le monto 35000 -----------------------------x----------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 35000 423 letras por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 1201 pago de deudas
35000
2. Se realiza la cancelación de los tributos del impuesto a la renta por 5800 -----------------------------x----------------------------------Tributos y aport. Al sistema de pensiones y de salud por 40 pagar 5800 401 gobierno central 4017 impuesto a la renta 40171 renta de tercera categoría 10 CAJA Y BANCOS 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 15-15 pago del IR
5800
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. Caso practico: 1. Se adquiere valores negociables 12/02/2009 para un vencimiento menor a un año: -----------------------------x----------------------------------Inversiones A Valor Razonable Y Disponibles Para La 11 Venta 20000 111 al valor razonable 10 Caja Y Bancos 20000 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 1202 por la compra de valores vencimiento en un año
2. Se reclasifica la cuenta en inversiones mobiliarias fecha 12/05/2010 -----------------------------x----------------------------------30 Inversiones Mobiliarias 20000 301 inversiones para ser mantenidas para la venta 3011 instrumentos financieros Inversiones A Valor Razonable Y Disponibles Para La 11 Venta 111 al valor razonable 1205 por el cambio a acciones permanentes
20000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. Caso practico: 1. Se realiza una venta de mercedarias canjeando la facturas por letras12/03/2009: -----------------------------x----------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121
15000
facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 401
gobierno central
4011
impuesto general a las ventas
2.395
70 Ventas
12.605
701
mercaderías manufacturadas
7011
mercaderías manufacturadas
12-03
por la venta
-----------------------------x-----------------------------------1 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales-Terceros 123 Letras por cobrar 1231 emitidas 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales-Terceros 121 facturas boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 emitidas en cartera 12-03 por el canje por letras
5.000
15.000
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago. Caso practico: 1. Las empresa Sol S.A sede un préstamo al personal con fecha 15/04/2009 por un monto de 1000
-----------------------------x-----------------------------------Cuentas Por Cobrar Al Personal A Los Accionistas, 14 Directores Y Gerentes 141 personal 1411 prestamos 10 caja y bancos 101 caja 1011 dinero en efectivo 15-04 por el prestamos al personal
1000
1000
2. La empresa Sol S,A recibe el monto presta do por el personal con fecha 15/05/2009 -----------------------------x-----------------------------------10 Caja Y Bancos
1000
101 caja 1011 dinero en efectivo Cuentas Por Cobrar Al Personal A Los Accionistas, 14 Directores Y Gerentes 141 personal 1411 prestamos 15-05 por el cobro al personal
1000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. Caso practico: 1. Se realiza un deposito en garantía por 5000 con fecha 15/05/2009 -----------------------------x-----------------------------------16 Cuentas Por Cobrar Diversas-Terceros 5000 164 depósitos otorgados en garantía 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 15-05 garantía por el alquiler
5000
2. Se realiza un préstamo por un monto de 10000 con fecha 01/06/2009 -----------------------------x-----------------------------------16 Cuentas Por Cobrar Diversas-Terceros 161 prestamos 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 01-06 por el préstamo otorgado
10000 10000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. Caso practico: 1. Se realiza un contrato por adelantado de un seguro por -----------------------------x-----------------------------------
S/. 42000
18 Servicio y otros contratos por anticipado 182
42000
Seguros
10 Caja Y Bancos 104
42000
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 cuenta corriente operativas 06/03 Por el contrato de seguro de VIDA
2. Se realiza el devengamiento de ese gasto -----------------------------x----------------------------------65 Otros Gastos De Gestión 651 seguros 18 servicios y otros contratos por anticipado 182 seguros reconocimiento de gasto en forma proporcional a su 06/03 devengo
42000 42000
19ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. Caso practico: 1. Se reclasifica la cuenta de la provisión por S/. 4000 con fecha 15/07/2009 -----------------------------x----------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 129 provisiones cta. de cobranza dudosa 12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 letras por cobrar 1507 transferencia de letra de cobranza dudosa
2. Se realiza la provisión de una letra por
4000 4000
S/.4000 con fecha 15/07/2009
-----------------------------x----------------------------------68 Valuación Y Deterioro De Activos Y Provisiones 681 valuación de activos
4000
6811 cobranza dudosa 19 Estimación De Cuenta De Cobranza Dudosa 191 cuentas por cobrar comerciales - terceros 15-07 provisión
4000
20 MERCADERÍAS Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
Caso practico: 1. Se realiza el destino de la mercadería comprada:
-----------------------------x----------------------------------20 Mercaderías
20.000
201 mercaderías manufacturadas 2011 mercaderías manufacturadas 20111 costo 61 Variación De Existencia
20.000
611 mercaderías manufacturadas 15-15
Destino de la compra de mercadería
2. Se realiza el asiento del costo de venta que asciende a 7000 -----------------------------x----------------------------------69 Costo De Venta 691 mercaderías manufacturadas 6911 mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías 201 mercaderías manufacturadas 2011 mercaderías manufacturadas 20111 costo de adquisición 3-12 CMV
7000
7000
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
Caso practico: 1. Se realiza el destino de los materiales de oficina comprados comprados: -----------------------------x----------------------------------Materiales Auxiliares, Suministros Y 25 Repuestos 420,17 252 suministros
2525 útiles de oficina 61 Variación Existencia materiales auxiliares, suministros y 613 repuestos 6132 suministros 13-1 por el ingreso al almacén
420,17
2. Por la salida del almacén se da por el consumo, empresa industrial ----------------------------x------------------------------------61 Variación Existencia materiales auxiliares, suministros y 613 repuestos 6132 suministros Materiales Auxiliares, Suministros Y 25 Repuestos 252 suministros 2525 útiles de oficina 13-08 por la pecosa
420,17
420,17
26 ENVASES Y EMBALAJES Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.
Caso practico: 1. Se realiza el destino de los suministros comprados fecha 15/08/2009 por 5000: ----------------------------x------------------------------------26 Envases Y Embalajes 5000 261 envases 61 Variación De Existencia 614 envases y embalajes 6141 envases 15-08 por destino de la compra de suministros
2. Se realiza un gasto de suministros por un monto de 5000 fecha 15/09/2009 ----------------------------x------------------------------------61 Variación De Existencia 5000 614 envases y embalajes 6141 envases 26 Envases Y Embalajes 261 envases 15-09 por la salida del almacén
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
5000
5000
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. Caso practico: 1. Se realiza la reclasificación de la desvalorización de mercadería por un monto de 4000 con fecha 15/10/2009: ----------------------------x------------------------------------29 Desvalorización De Existencias 291 mercaderías 2911 mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías 209 mercaderías desvalorizadas 2091 mercaderías manufacturadas 1510 por reclasificación de la mercadería
4000
4000
2. Se realiza la provisión de la mercadería desvalorizada con fecha 15/11/2009 por el monto anterior
--------------------------x------------------------------------68 Valuación Y Deterioro De Activos Y Provisiones 684 valuación de activos 6842 desvalorización de existencias 29 Desvalorización De Existencias 291 mercaderías 2911 mercaderías manufacturadas 1510 por la provisión de las desvalorización
4000
4000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. Caso practico: 1. Se realiza una compra de acciones de la telefónica por un valor de 2000 con fecha 14/09/2009 -----------------------------x----------------------------------30 Inversiones Mobiliarias 20000 301 inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 instrumentos financieros representativos de deuda 30113 valores emitidos por las empresas
10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 14-09 por la compra de acciones
20000
2. Se realiza la anulación de estas acciones por respuesta dada por la empresa -----------------------------x----------------------------------10 Caja Y Bancos 20000 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 30 Inversiones Mobiliarias 301 inversiones para ser mantenidas para la venta 3011 instrumentos financieros representativos de deuda 30113 valores emitidos por las empresas 15-09 por la anulación de esta compra
20000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.
Caso practico: 1. Se realiza una compra de muebles por un valor de compra de S/.8100 incluir IGV con fecha 15/01/2009
-----------------------------x----------------------------------33 Inmueble Maquinaria y equipo 335 muebles y enseres 3351 muebles 33511 costo Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales - Terceros 421 facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas en cartera 1501 por la compra de activo fijo
8100
1900
10000
2. Se realiza una revaluación de los activos por un monto de 10000 con feche 15/09/2009 -----------------------------x----------------------------------33 Inmueble Maquinaria y equipo 10000 335 muebles y enseres 3351 muebles 33512 revaluación 39 Depreciación Amortización y Agotamiento Acumulada 1000 391 depreciación acumulada
3914 inmuebles maquinarias y equipo- reevaluación 39144 muebles y enseres 57 Excedentes De Revaluación 571 excedentes de revaluación 5711 Inmueble Maquinaria y equipo 15-09 por la revaluación de los muebles
9000
34 INTANGIBLES Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter monetario y sin sustancia o contenido físico.
Caso practico:
1. Se realiza una patente por 14000 con fecha 12/12/2009
-----------------------------x----------------------------------34 Intangibles 342 patentes y propiedad industrial 3421 patentes 34211 costo
14.000
10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 12/12 por la adquisición de patentes industrial
14.000
ELEMENTO 4: PASIVO Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor, as铆 como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambi茅n incluye el impuesto a las transacciones financieras y otros, que la empresa liquida.
Caso practico:
1. Se realiza una devengamiento de los gastos por terceros con fecha 15/05/2009 -----------------------------x----------------------------------63 Gastos Por Servicio De Terceros 1000 634 mantenimiento y reparaciones Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 190 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales - Terceros 421 facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas en cartera 1505 por el gasto de reparaciones
1190
2. Se realiza la liquidaci贸n del IGV por un monto de 1000 con fecha 14/08/2009 ----------------------------x----------------------------------Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 14/08 por el pago del impuesto
1.000
1.000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. Caso practico: 1. Se realiza una devengamiento de los gastos de personal con fecha 15/06/2009 -----------------------------x----------------------------------62 Gastos De Personal Directores Y Gerentes 10000 621 remuneraciones 6211 sueldos y salarios 627 seguridad y previsi贸n social Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 1300 403 instituciones publicas
4031 ESSALUD 4032 ONP 41 Remuneraciones Y Participaciones Por Pagar 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldos y salarios por pagar 12-06 por la provisión de sueldos 2. Se realiza el pago de sueldos con fecha 1/12/2009 -----------------------------x----------------------------------41 Remuneraciones Y Participaciones Por Pagar 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldos y salarios por pagar 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 1-12 pago de sueldos
8700
8700
8700
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
Caso practico: 1. Se realiza una devengamiento de los gastos básicos con fecha 15/01/2009 -----------------------------x----------------------------------63 Gastos Por Servicio De Terceros 636 servicios básicos 6361 energía eléctrica Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales - Terceros 421 facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas en cartera 15-1 por el gasto de luz
2. Se realiza el pago de los gastos básicos con fecha 15/02/2009 -----------------------------x----------------------------------42 Cuentas Por Pagar Comerciales - Terceros 421 facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas en cartera 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas
100
19
119
119
119
15-2 por el pago
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes. Caso practico: 1. Se realiza el pago de dietas al director de la empresa con fecha 15/04/2009 -----------------------------x----------------------------------Cuentas Por Pagar A Los Accionistas, Directores Y 44 Gerentes 5600 442 directores 4421 dietas 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 1504 por el pago de dietas al directorio 2. Se realiza un préstamo al accionista con fecha 15/06/2009 -----------------------------x----------------------------------Cuentas Por Pagar A Los Accionistas, Directores Y 44 Gerentes 441 accionistas 4411 prestamos 10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 1506 por el pago del préstamo
5600
4000
4000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
Caso practico: 1. Se realiza un préstamo del banco con fecha 15/04/2009 -----------------------------x-----------------------------------
10 Caja y Bancos
25000
104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 45 Obligaciones Financieras prestamos de instituciones financieras y otras 451 entidades
25000
4511 instituciones financieras 15-4 prestamos
2. Se realiza el pago al banco con fecha 15/04/2009 -----------------------------x----------------------------------45 Obligaciones Financieras prestamos de instituciones financieras y otras 451 entidades 4511 instituciones financieras 10 Caja y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 15-4 por el pago del préstamo adquirido
25000
25000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento. Caso practico: 1. Se realiza el devengamiento del gasto de alquiler de primera categoría por un monto de 1000 y su pago directo a la SUNAT del 5% con fecha 01/04/2009 -----------------------------x----------------------------------63 Gastos Por Servicio De Terceros 1000 635 alquileres 6351 alquiler de 1º categoría Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 50 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 46 Cuentas Por Pagar Diversas - Terceros 950 469 otras cuentas por pagar 4691 renta de 1º categoría 01-04 por el pago del alquiler a una persona natural -----------------------------x----------------------------------46 Cuentas Por Pagar Diversas - Terceros 950 469 otras cuentas por pagar 4691 renta de 1º categoría Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 50 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas
10 Caja Y Bancos 104 cuenta corriente en instituciones financieras 1041 cuenta corriente operativas 0104 por el pago y el 5% por ley
1.000
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
50 CAPITAL Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacioncitas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. Caso practico: 1. Se realiza el asiento de suscripción del capital por S. /10000 con fecha 14/06/2009 -----------------------------x----------------------------------Cuentas Por Cobrar Al Personal A Los Accionistas, 14 Directores Y Gerentes 10000 142 a los accionistas 1421 suscripciones por cobrar a socios o accionistas 50 Capital 501 capital social 5011 por acciones por suscripción del capital
10000
2. Se realiza la capitalización de utilidades por un monto de S/.15000 -----------------------------x----------------------------------59 Resultados Acumulados 591 utilidades no distribuidas 5912 ingresos de a los anteriores 50 Capital 501 capital social 5011 por acciones por la capitalización de las utilidades
15000
15000
52 CAPITAL ADICIONAL Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
Caso practico: 1. Se realiza la capitalización de primas de capital por un monto de 10000 con fecha 15/04/2009
-----------------------------x----------------------------------52 Capital Adicional 521 primas de acciones 50 Capital 501 capital social 5011 por acciones 15-04 por la capitalización de primas de capital
10000
10000
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. Caso practico: 1. Se realiza la revaluación e activos fijos con feche 14/01/20089 por un monto de 15000 -----------------------------x----------------------------------33 Inmueble Maquinaria Y Equipo 15000 335 muebles y enseres 3351 muebles 3351 2 revaluación 39 Depreciación Amortización y Agotamiento Acumulada 391 depreciación acumulada 3914 inmuebles maquinarias y equipo- reevaluación 3914 4 muebles y enseres 57 Excedentes De Revaluación 571 excedentes de revaluación 5711 Inmueble Maquinaria y equipo 14/01 por la revaluación de los muebles
1500
13500
58 RESERVAS Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.
Caso practico: 1. Se realiza la detracción de la reserva legal DEL 10% 14/01/20089 por un monto de 1300 -----------------------------x-----------------------------------
59 Resultados Acumulados 591 utilidades no distribuidas 5912 ingresos de los anteriores
1300
58 Reservas 582 legal 14/01 por detracción de la reserva legal del 10%
1300
59 RESULTADOS ACUMULADOS Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones.
Caso practico: 1. Se realiza la detracción de la reserva legal DEL 10% 14/01/20089 por un monto de 1500 -----------------------------x----------------------------------59 Resultados Acumulados 591 utilidades no distribuidas 5912 ingresos de los anteriores 58 Reservas 582 legal 14/05 por detracción de la reserva legal del 10%
1500
1500
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, V.G., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
60 COMPRAS Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias. Caso practico: 1. se realiza una compra al crédito con letra por un valor de 20000 con fecha 15/09/2009 -----------------------------x----------------------------------60 Compras 20000
601 mercaderías manufacturadas 6011 costo de adquisición Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De 40 Salud Por Pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 42 Cuentas Por Pagar Comerciales - Terceros 423 letras por pagar 15-09 por la compra
3800
23800
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
Caso practico: 1. se realiza la provisión de sueldos y salarios al personal con el descuento del 13% de la ONP con fecha 14/06/2009 -----------------------------x----------------------------------62 Gastos De Personal 50000 621 sueldos y salarios 6211 remuneraciones 627 seguridad y previsión social 6271 ESSALUD Tributos Y Aportes Al SisT. De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 6500 403 instituciones publicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 41 Remuneraciones Y Participaciones Por Pagar 43500 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldos y salarios por pagar 14-06 provisión
-----------------------------x----------------------------------94 Gastos Administrativos 944 sueldos y salarios 95 Gastos De Venta 954 sueldos y salarios 79 Cargas Imputables A Cuenta De Costo Y Gasto 791 cargas imputables a cuenta de costo 1406 por la distribución del gasto
25000 25000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por empresa.
50000
terceros a la
Caso practico: 1. se realiza la provisión de gastos de luz y agua por un valor de s/.1000 con fecha 15/08/2009 -----------------------------x----------------------------------63 Gastos Por Servicio De Terceros 636 servicios básicos 6361 energía eléctrica Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por 40 pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas en cartera 15-8 por el gasto de luz y agua
-----------------------------x----------------------------------94 Gastos Administrativos 949 gastos generales 95 Gastos de venta 959 gastos generales 79 Cargas imputables a cuenta de costo y Gasto 791 cargas imputables a cuenta de costo 1846 por la distribución del gasto
1000
190
1190
500 500 1000
67 GASTOS FINANCIEROS Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Caso practico: 1. se realiza la provisión de gastos de intereses por un valor de S/.100 con fecha 15/10/2009 -----------------------------x----------------------------------67 Gastos Financieros 673 intereses por prestamos y otras obligaciones prestamos de instituciones financieras y otras 6731 entidades 67311 instituciones financieras Tributos Y Aportes Al Sistema De Pensiones Y De Salud 40 Por Pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 otras cuentas por pagar diversas 4691 intereses por prestamos y otras obligaciones
100
19
119
15-10 por el gasto de intereses -----------------------------x----------------------------------97 Gastos Financieros 971 intereses por prestamos 79 Cargas Imputables A Cuenta De Costo Y Gasto 791 cargas imputables a cuenta de costo y gasto 1510 por la distribución del gasto
100 100
ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. 70 VENTAS Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
Caso practico: 1. se realiza la provisión de la venta de mercadería por un valor de S/. 25000 con fecha 15/12/2009 -----------------------------x----------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 emitidas tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por 40 pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 70 ventas 701 mercaderías manufacturadas 7011 mercaderías manufacturadas 15-Dic por la venta de mercadería
PRACTICA DIRIGIDA
29750
4750
25000
A continuación se presentan los saldos al 31 de Diciembre del 2009, expresado en Nuevos Soles de la empresa comercial “Reyna SAC”, dedicada a la comercialización de prendas de vestir.
Cuenta
Cambió
104 Caja y bancos
1,950,500.00
144 Cuentas por cobrar al personal
Personal, accionistas, directores y gerentes
121 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
191 Provisión de cuentas incobrables
Importe
Estimación de cuentas de 19 cobranza dudosa
201 Mercaderías
15,000.00 1,510,550.00
45,400.00 3,560,400.00
384 Alquileres
Servicios y otros contratos 184 por anticipado
50,000.00
332 Muebles y enseres
Activos adquiridos en 321 arrendamiento financiero
240,000.00
Depreciación acumulada de muebles y Dep. amortización y 392 enseres 392 agotamiento acumulado 333 Equipo de cómputo Depreciación acumulada de equipo de 393 cómputo
180,000.00 Dep. amortización y 393 agotamiento acumulado
334 Unidad de transporte Depreciación acumulada de unidades 394 de transporte
112,500.00 250,000.00
Dep. amortización y 394 agotamiento acumulado
469 Cuentas por pagar diversas
403 Tributos por pagar
72,000.00
150,000.00 1,710,300.00
Trib. Y aportes al SPP y de 403 Essalud
425,250.00
411 Beneficios sociales de los trabajadores
25,100.00
Provisión por compensación de tiempo Remuneraciones y 472 de servicios 414 participaciones por pagar
110,500.00
469 Deuda a Largo Plazo
200,000.00
469 Cuentas por pagar - Diversas
571 Excedente de revaluación 511 Capital Social
400,000.00 511 Accionariado de Inversión
582 Reserva Legal 591 Resultados Acumulados
2,819,600.00 450,200.00 1,235,600.00
Durante el mes de Abril 2010, se efectuaron las siguientes operaciones. A) Se adquiere mercaderías al crédito con factura a 30 días por un total facturado S/. 35,670. B) Al inicio del año, se contrata una póliza de seguros con vigencia de un año por un valor de S/. 24,000 (no se realizo el asiento). La compañía paga por adelantado con cheque N° 15768 Bco. Crédito S/. 8,000, por los meses transcurridos. C) Se vende por un total facturado S/. 150,000. Se cobra el 50% como inicial y el saldo se cobrará a 30 días. El costo de la mercadería vendida representa el 55% valor de la venta. D) Se compra al contado materia prima valorizada en S/. 15,000. Ni bien se adquiere el almacenero detecta que el 40% de la mercadería está en mal estado y algunas de ellas incluso vencidas (fecha de vencimiento), Por lo que emite la empresa una Nota de Débito E) Se adquiere un activo fijo (camión – 01-01-2010), por el importe de 25,000, el cual no se realizó la provisión correspondiente y a su vez requiere realice la depreciación al segundo bimestre del año.
F) Se vendió con factura N° 105-2563 por el importe de S/. 75,000 más IGV. Sin embargo al transcurrir ya dos meses de la fecha de pago se incurrieron en gastos administrativos por el importe de S/. 60.00 incluido IGV (por los gastos de notificación y movilidad), por lo que emitimos una Nota de Crédito.
G) Realice la conciliación bancaria correspondiente al mes de Abril del 2010.
Banco Interamericano de Finanzas
Cliente:
Reyna SAC
Cta. Cte:
M.N. 100-2356
Fecha
Concepto
Cargos
02/04/2010
Depósito
02/04/2010
ITF
05/04/2010
Cheq. N° 1001
05/04/2010
ITF
07/04/2010
Cheq. N° 1002
07/04/2010
ITF
15/04/2010
Depósito
15/04/2010
ITF
25/04/2010
Transferencia
1000.00
28/04/2010
Cheq. N° 1003
2000.00
28/04/2010
ITF
31/04/2010
Cargo mant. Cta
31/04/2010
Interés ganado
31/04/2010
Saldo al 31-01-2010
Abonos 2500.00
2.00 500.00 0.40 700.00 0.56 4000.00 3.20
0.16 20.00
Libro Banco Cta. Cte. M.N. 100-2356
25.00 2298.68
SUMAS Fecha
Saldos
Concepto Debe
02/04/2010 Depósito
Haber
2500.00
Deudor 2500.00
05/04/2010 Cheq. Girado N° 1001
500.00
2000.00
07/04/2010 Cheq. Girado N° 1002
700.00
1300.00
15/04/2010 Depósito
4000.00
5300.00
25/04/2010 Transferencia
1000.00
4300.00
28/04/2010 Cheq. Girado N° 1003
2000.00
2300.00
31/04/2010 Cheq. Girado N° 1004
1500.00
800.00
31/04/2010 Depósito
900.00
1700.00
H) Realice del desarrollo de la planilla de remuneraciones y sus asientos respectivos. E) Se adquiere un activo fijo (camión – 01-01-2010), por el importe de 25,000, el cual no se realizó la provisión correspondiente y a su vez requiere realice la depreciación al segundo bimestre del año.
F) Se vendió con factura N° 105-2563 por el importe de S/. 75,000 más IGV. Sin embargo al transcurrir ya dos meses de la fecha de pago se incurrieron en gastos administrativos por el importe de S/. 60.00 incluido IGV (por los gastos de notificación y movilidad), por lo que emitimos una Nota de Crédito.
G) Realice la conciliación bancaria correspondiente al mes de Abril del 2010.
Banco Interamericano de Finanzas
Cliente:
Reyna SAC
Cta. Cte:
M.N. 100-2356
Fecha
Concepto
Cargos Abonos
02/04/2010 Depósito 02/04/2010 ITF 05/04/2010 Cheq. N° 1001 05/04/2010 ITF 07/04/2010 Cheq. N° 1002 07/04/2010 ITF
2500.00 2.00 500.00 0.40 700.00 0.56
15/04/2010 Depósito 15/04/2010 ITF
4000.00 3.20
25/04/2010 Transferencia
1000.00
28/04/2010 Cheq. N° 1003
2000.00
28/04/2010 ITF 31/04/2010 Cargo mant. Cta 31/04/2010 Interés ganado 31/04/2010 Saldo al 31-01-2010
0.16 20.00 25.00 2298.68
Libro Banco Cta. Cte. M.N. 100-2356
SUMAS Fecha
Saldos
Concepto Debe
02/04/2010 Depósito
Haber
2500.00
Deudor 2500.00
05/04/2010 Cheq. Girado N° 1001
500.00 2000.00
07/04/2010 Cheq. Girado N° 1002
700.00 1300.00
15/04/2010 Depósito
4000.00
5300.00
25/04/2010 Transferencia
1000.00 4300.00
28/04/2010 Cheq. Girado N° 1003
2000.00 2300.00
31/04/2010 Cheq. Girado N° 1004
1500.00
31/04/2010 Depósito
900.00
800.00 1700.00
H) Realice del desarrollo de la planilla de remuneraciones y sus asientos respectivos. Apellidos y
Fecha de
Sueldo
Comisión
Total
Renta
S.N.P.
Nombres
Ingreso
Básico
por Venta
Remuneraciones
5ta
13%
Carmen Soto
15/02/2008
3500.00
Perla Román
16/02/2008
4500.00
Nina Estrada
08/02/2007
1500.00
Pilar Romañi
18/02/2006
2500.00
Víctor Tuesta
21/08/2009
5500.00
Silvia Barrios
20/02/2002
12000.00
Totales
29500.00
AFP Fondo 10%
Seguro 0.88%
Comisión 1.95%
Total
Neto a
ESSALUD
Dscto
Pagar
9%
3500.00
455.00
455.00
3045.00
315.00
800.00
5300.00
689.00
689.00
4611.00
477.00
680.00
2180.00
279.69
1900.31
196.20
325.00
2175.00
225.00
218.00
2500.00 750.00
2230.00
19.18
42.51
325.00
6250.00
620.00
625.00
55.00
121.88
1421.88
4828.13
562.50
12000.00
1008.00
1200.00
105.60
234.00
2547.60
9452.40
1080.00
31730.00
1628.00
2043.00
179.78
398.39
5718.17
26011.83
2855.70
1469.00