WHITEPAPER HLB Van Daal & Partners is a member of HLB International. A world-wide network of independant accounting firms and business advisors.
#3 Keten- en inlenersaansprakelijkheid
Maart 2014
Deze whitepaper is verrijkt met Layar. 1. Download de gratis Layar-app voor Android of iPhone. 2. Vindt de pagina’s met het Layar logo. 3. Open Layar, houd de telefoon boven de pagina en ‘Tap to view’ om de actie te starten. 4. Houd de telefoon boven de pagina, ‘luister’, ‘bekijk’ en ‘zie’ meer!
Het gebeurt de laatste jaren helaas te vaak, een onderneming gaat failliet en u wordt aansprakelijk gesteld. U heeft de factuur al betaald, maar mag nogmaals circa 108,3% betalen aan de Belastingdienst. Hoe voorkomt u dit? Ketenaansprakelijkheid Indien u een opdracht aanneemt en een deel van het werk uitbesteedt aan een ander bedrijf, dan bent u aannemer. Ingeval een van de onderaannemers in de keten de loonheffingen niet betaalt, dan kunt u hiervoor aansprakelijk gesteld worden. Het moet dan gaan om een werk van stoffelijke aard, dit komt veel voor in de bouw en metaalbranche, maar ook bijvoorbeeld het verpakken van goederen, schoonmaken en het vervaardigen van kleding valt hier onder. Inlenersaansprakelijkheid Indien u personeel inhuurt die in dienstbetrekking zijn van een ander bedrijf, maar onder uw leiding of toezicht voor uw onderneming werken, dan bent u inlener. Het bedrijf waar deze werknemers in dienstbetrekking zijn, is uitlener. Ingeval de uitlener deze loonheffingen en/of omzetbelasting niet betaalt, dan kunt u hiervoor aansprakelijk gesteld worden. De inlenersaansprakelijkheid kan ook gelden indien u iemand inhuurt die als zelfstandige voor zijn Besloten Vennootschap werkt, ondanks dat u
wellicht over een VAR-DGA (verklaring arbeidsrelatie directeur-grootaandeelhouder) beschikt. Tip Op onze website treft u een quickscan ketenen inlenersaansprakelijkheid aan om te kijken of nadere maatregelen in uw situatie nodig zijn.
In dit nummer 1. Keten- en inlenersaansprakelijkheid 2. Klantcase - Transportbedrijf Het Zuiden BV 3. Nieuws
Bekijk de Quickscan hier:
4. Contactgegevens
Tip HLB beschikt over een uitgebreide vragenlijst die wij in een gesprek met u hanteren om te beoordelen welke risicobeperkende maatregelen u nog kunt nemen om aansprakelijkheid te voorkomen dan wel te beperken. Neem hiervoor contact op met uw HLB adviseur.
1
Klantcase - Transportbedrijf Het Zuiden BV Transportbedrijf Het Zuiden BV maakt gebruik van eigen werknemers, ZZP-ers (via eigen BV werkzaam), een uitzendkracht en een werknemer van een ander transportbedrijf. Ten aanzien van de laatste drie groepen loopt Het Zuiden BV het risico van inlenersaansprakelijkheid omdat zij gebruik maakt van werknemers die in dienstbetrekking bij een derde zijn, maar onder leiding en toezicht van Het Zuiden BV werkzaamheden verrichten. Wij hebben Het Zuiden BV geadviseerd om maatregelen te nemen om de hoogte van het risico op inlenersaansprakelijkheid te beperken. Wij noemen er enkele: - betalen op de G-rekening; - verklaring betalingsgedrag; - schaduwadministratie voeren, zoals manuren registratie, sofinummer, identiteitsbewijs, A1/E101 verklaring, werk- en verblijfsvergunning e.d.; - kettingbeding in de overeenkomst opnemen; - Waadi-inschrijving bij de Kamer van Koophandel ; - SNA-certificaat (Stichting Normering Arbeid). Deze opsomming is niet limitatief en de maatregelen die Het Zuiden BV moet nemen, moeten op de juiste wijze worden uitgevoerd om daadwerkelijk de risico’s te beperken of te voorkomen.
den. Alleen op basis hiervan kan de aansprakelijkstelling al gematigd worden met zo’n 40%. De eerste € 20.000 is hiermee al verdiend voor Het Zuiden BV.
Het Zuiden BV ontving op enig moment een brief van de Belastingdienst waarin een aankondiging van inlenersaansprakelijkheid stond vermeld ten aanzien van de werknemers die zij inhuurde via het uitzendbureau. Het Zuiden BV werd aansprakelijk gesteld voor een bedrag van € 50.000. Gelukkig is indertijd door Het Zuiden BV reeds een deel van het factuurbedrag, namelijk € 10.000, op de G-rekening betaald. Daarmee wordt de aansprakelijkheidsstelling meteen verminderd met €10.000.
Het Zuiden BV had zijn administratie goed op orde en had al het mogelijke gedaan om de aansprakelijkheid te beperken. Voor Het Zuiden BV was de resterende € 14.000 nog een te hoog bedrag om te betalen en Het Zuiden BV dreigde in financiële problemen te komen als dit bedrag betaald moest worden. In onderhandeling met de Belastingdienst is uiteindelijk overeengekomen dat een bedrag van € 11.000 in termijnen betaald zou worden.
Gebruik Layar voor de brochure matiging keten- en inlenersaansprakelijkheid bij toepassing anoniementarief.
Wij hebben tevens inzage gevraagd in de gegevens die de Belastingdienst tot zijn beschikking heeft. Hieruit bleek dat het uitzendbureau onder andere de loonheffingen over de maanden januari en februari 2012 niet betaald had. In die maanden heeft Het Zuiden BV echter geen uitzendkrachten ingeleend van het uitzendbureau, waardoor zij niet aansprakelijk kan worden gesteld voor de niet betaalde loonheffingen over die maanden. Hierdoor werd de aansprakelijkheidstelling verminderd met circa € 6.000.
Doordat Het Zuiden BV een gedetailleerde administratie bijDe inlenersaansprakelijkheid kwam voort uit het feit dat het hield en de juiste maatregelen heeft genomen, waaronder het uitzendbureau niet beschikte over de identiteitsgegevens van betalen op de G-rekening, kon de aansprakelijkheidstelling de uitzendkracht. Bovendien waren er netto vergoedingen worden verminderd van € 50.000 tot € 11.000. aan de uitzendkracht betaald zonder daar loonheffing over te berekenen. De Belastingdienst heeft naheffingsaanslagen Het Zuiden BV heeft vanaf 1 juli 2012 de mogelijkheid om opgelegd naar het anoniementarief 108,3% en het uitzendbu- onder voorwaarden een vrijwaring voor de inlenersaansprareau bleek niet in staat deze aanslagen te betalen. kelijkheid te krijgen indien zij uitzendkrachten inhuren van een uitzendbureau dat SNA-gecertificeerd is bij de Stichting Wij hebben samen met Het Zuiden BV gekeken naar de ad- Normering Arbeid. Het Zuiden BV kan dan niet meer aanspraministratie die Het Zuiden BV ten aanzien van deze uitzend- kelijk worden gesteld door de Belastingdienst voor de inlekrachten heeft gevoerd. Gelukkig had Het Zuiden BV alles nersaansprakelijkheid. goed geadministreerd. Het Zuiden beschikte over een kopie van de identiteitskaart van de uitzendkracht en zijn sofinum- TIP: Voorkomen is beter dan genezen; neem maatregelen mer, en had een gedetailleerde manurenregistratie bijgehou- vooraf !!!
2
Brochuretip #1: De belastingdienst heeft een brochure uitgebracht omtrent Inlenersaansprakelijkheid. Bent u nieuwsgierig en wilt u meer weten? Scan dan de QR code of neem contact op met uw HLB adviseur of met Angelique van de Gevel-Oome.
Depotstelsel per 1 juli 2014 Vanaf 1 juli 2014 wordt het depotstelsel van kracht. Dit betekent dat, in de periode van 1 juli 2014 tot 1 juli 2015, alle G-rekeningen worden omgezet in een depotrekening bij de Belastingdienst. Voor inleners gaat dan ook de verplichting gelden om ten minste 35% van de factuursom (inclusief omzetbelasting) te storten op de depotrekening bij de Belastingdienst (=vrijwaringsrekening). Het is de verwachting dat er een uitzondering van deze nieuwe depotplicht komt ten aanzien van directeur-grootaandeelhouders die zichzelf via zijn BV als arbeidskracht uitleent aan derden.
gen te maken omdat voor de hoogte van de aansprakelijkheid wordt uitgegaan van het wettelijke vermoeden dat de in de factuur begrepen loonheffingen en omzetbelasting 35% bedraagt. Tegenbewijs is mogelijk en daarnaast blijft de reguliere aansprakelijkheidstelling bestaan zoals bijvoorbeeld op basis van het anoniementarief 108,3%.
Het vorenstaande (m.u.v. de G-rekening) is niet verplicht ten Het wordt voor de Belastingdienst gemakkelijker om een onder- aanzien van SNA-gecertificeerde ondernemingen. Voor deze neming aansprakelijk te stellen voor de inlenersaansprakelijk- ondernemingen gelden andere en soepelere voorwaarden en heid. De Belastingdienst hoeft niet meer van tevoren berekenin- vrijwaringen. (zie brochure op pagina 2)
Wetsvoorstel Wet Aanpak Schijnconstructies Minister Asscher heeft maatregelen aangekondigd met betrekking tot het betalen van het CAO-loon aan een werknemer. Niet alleen de werkgever is hiervoor aansprakelijk, maar ook de opdrachtgever en de opdrachtnemers. Daarnaast is het straks minder gemakkelijk om aan een buitenlandse werknemer een deel van het minimumloon als onkostenvergoeding te betalen. Het doel van de onkostenvergoeding moet vermeld worden op de loonstrook. De overheid kan boetes opleggen aan iedereen in de keten, ingeval u niet voldoet aan een aantal verplichtingen zoals: - Waadi-inschrijving KvK; - Ten minste minimumloon (en straks CAO-loon) en
- - -
minimumvakantiegeld betalen; Identiteit vaststellen; Tewerkstellings- en verblijfsvergunning; Depot aanhouden en ten minste 35% van de factuur som storten op de depotrekening, e.d.
Zorg er dus voor dat u de juiste maatregelen neemt om deze boetes te voorkomen.
Omzetbelasting
De BTW is bij onderaanneming en inlening van oudsher een aandachtspunt. In het verleden stuurden malafide onderaannemers facturen met BTW aan hun hoofdaannemers/opdrachtgevers. De hoofdaannemer bracht uiteraard de BTW in aftrek. De onderaannemer droeg de BTW echter niet af en verdween uit beeld. De belastingdienst viste achter het net! Om dit te voorkomen is er een verleggingsregeling bij onderaanneming en bij het uitlenen van personeel. “Verlegging” houdt in dat de BTW wordt aangegeven door de afnemer van de dienst. Deze kan de BTW ook weer direct als voorbelasting in aftrek brengen, mits hij “meedoet” in de BTW. Op deze wijze is er geen geldstroom meer en is misbruik uitgesloten.
mr. J.J. (Jos) Philips Fiscaal specialist
deze sectoren in onderaanneming wordt gewerkt, is de verleggingsregeling van toepassing.
Inlenen personeel De verleggingsregeling bij het uitlenen van personeel geldt alleen voor werkzaamheden van stoffelijke aard in de bouw en scheepsbouw. Er is al sprake van inlening van personeel, als u uw werknemers tegen een vergoeding ter beschikking stelt aan een andere ondernemer, de inlener. De uitgeleende werknemers werken onder toezicht of leiding van de inlener, maar zij blijven bij u in dienst. Ook het inhuren van machines met bedienend personeel valt onder het inlenen van personeel. Voorwaarde is dan wel dat het personeel dat de machines bedient, onder toezicht of leiding Onderaanneming De verleggingsregeling geldt voor de bedrijfstakken bouw, staat van de inlener. scheepsbouw, metaalconstructie en voor schoonmaakwerkzaamheden die in onderaanneming worden uitgevoerd. Als in Lees verder op p.4. Brochuretip #2 De belastingdienst heeft tevens een brochure uitgebracht omtrent Ketenaansprakelijkheid. Bent u nieuwsgierig en wilt u meer weten? Scan dan de QR code of neem contact op met uw HLB adviseur of met Angelique van de Gevel-Oome.
3
Eigenbouwer Een eigenbouwer werkt zonder opdracht van een opdrachtgever. Een eigenbouwer is zelf geen aannemer, maar heeft voldoende kennis om als aannemer op te treden en de feitelijke leiding over het werk te voeren. Bijvoorbeeld een woningbouwmaatschappij die huurwoningen laat bouwen. Als een eigenbouwer werk door een ander laat uitvoeren, geldt de eigenbouwer als aannemer. Degene aan wie hij het werk uitbesteedt, is dan onderaannemer. De onderaannemer verlegt de btw naar de eigenbouwer. Uitzonderingen De verleggingsregeling bij onderaanneming is niet van toepassing als de onderaannemer het werk voor meer dan de helft voornamelijk vanuit zijn eigen werkplaats verricht.
Voorbeeld: Een timmerfabriek maakt kozijnen in de eigen werkplaats en plaats deze op de bouw in een woning. Als er méér arbeidsuren in de eigen werkplaats worden besteed dan op de bouw, is de verleggingsregeling niet van toepassing. Risico’s Partijen hebben geen vrije keuze om de verleggingsregeling al dan niet toe te passen. Als er ten onrechte zonder BTW wordt gefactureerd, loopt de onderaannemer tegen een naheffing aan. Als er ten onrechte wel met BTW wordt gefactureerd, dan verspeelt de aannemer het recht op aftrek van voorbelasting. Beide partijen hebben dus baat bij een juiste toepassing van de regeling!
Vestigingen: Breda: Wilhelminapark 25 4818 SL Breda T 076 522 52 25 breda@hlb-van-daal.nl
Heerlen: Nieuw Eyckholt 282 6419 DJ Heerlen T 045 522 21 21 heerlen@hlb-van-daal.nl
Schijndel: Nieuwe Eerdsebaan 14 5482 VS Schijndel T 073 547 49 47 schijndel@hlb-van-daal.nl
Dongen: Lage Ham 10 5102 AC Dongen T 0162 32 20 00 dongen@hlb-van-daal.nl
’s-Hertogenbosch: Pettelaarpark 100 5216 PR ’s-Hertogenbosch T 073 549 44 10 denbosch@hlb-van-daal.nl
Tilburg: Zuiderkruisweg 1 5015 TB Tilburg T 013 467 75 33 tilburg@hlb-van-daal.nl
Geleen: Rijksweg Noord 45 6162 AB Geleen T 046 474 94 40 geleen@hlb-van-daal.nl
Maastricht: Raadhuisplein 1 6267 CW Cadier en Keer T 043 880 04 00 maastricht@hlb-van-daal.nl
Uden: Losplaats 18-20 5404 NJ Uden T 0413 70 01 22 uden@hlb-van-daal.nl
Gemert: Dommel 57 5422 VH Gemert T 0492 36 12 48 gemert@hlb-van-daal.nl
Oss: Obrechtstraat 43f 5344 AT Oss T 0412 63 20 70 oss@hlb-van-daal.nl
Veghel : Eisenhowerweg 14a 5466 AC Veghel T 0413 37 13 00 veghel@hlb-van-daal.nl
Waalwijk: Prof. Asserweg 8, 5144 NC Waalwijk T 0416 33 05 05 waalwijk@hlb-van-daal.nl
www.hlb-van-daal.nl
mr. A.C.J. (Angelique) van de Gevel-Oome Senior Belastingadviseur “Ik werk als allround adviseur op fiscaal gebied, zowel nationaal als internationaal, met als specialisme loonheffingen. Daarnaast heb ik ruime ervaring op het gebied van andere belastingen, zoals inkomsten-, vennootschapsen erfbelasting. Ik ben begonnen als salarisadministrateur. In de avonduren volgde ik de opleiding fiscaal recht op de Universiteit van Tilburg, die ik in 2003 met succes afrondde. Door mijn praktische instelling en analytische vermogen kan ik gemakkelijk de vertaalslag naar de praktijk maken. Ik geef mijn adviezen handjes en voetjes, zodat mensen gemakkelijker beslissingen kunnen nemen. Keep it simple.”
HLB Van Daal & Partners heeft vestigingen in Breda, Dongen, Geleen, Gemert, Heerlen, ’s-Hertogenbosch, Maastricht, Oss, Schijndel, Tilburg, Uden, Veghel en Waalwijk. Er werken 280 medewerkers die uit de regio komen, de taal spreken en betrokken zijn bij lokale bedrijven. HLB Van Daal & Partners maakt deel uit van het (inter)nationale HLB-netwerk met collega’s in meer dan honderd landen. De klantenkring bestaat uit ondernemingen in het midden- en kleinbedrijf, die zowel lokaal als internationaal opereren.
www.hlb-van-daal.nl
4