Impactos de la reforma estructural y novedades en la conciliación hacia NIIF - GB

Efectos de la conciliaciĂłn fiscal con bases contables bajo NIIF Guillermo L. Berrio Gracia Socio ConsultorĂ­a IFRS Crowe Horwath Co.

Cartagena de Indias, Agosto 25 de 2016

Antecedentes 1. La contabilidad, universalmente no se prepara con el fin de determinar impuestos o ser base de determinación de tributos. En Colombia no es la excepción. Su finalidad es presentar la realidad económica de un ente económico, basado en hechos económicos reales.

2. Bajo Estándares Internacionales de Información Financiera prima la escancia sobre la forma.

3. En IFRS Se destaca como principio fundamental el de “devengo”, ´por tanto, no se pueden tener como bases tributarias hechos económicos que no han sido “ciertamente realizados”.

4. No se “puede” pensar que la determinación de las bases gravables y por tanto los tributos dependan de los principios de contabilidad internacional que se fundamentan en mejores practicas internacionales, mas por la vía de la remisión a normas, que son cambiantes.

5. No es sostenible ni pertinente que las compañías mantengan, lleven y adopten doble sistema de registro sobre las mismas transacciones, para fines distintos.

En Colombia existe autorización legal para utilizar, para efectos fiscales, las normas de información financiera Artículo 4°, L.1314/2009.

Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.

A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.

En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera.

Algunos riesgos de orden tributario al tomar la base contable IFRS como base fiscal a. Que los contornos normativos, si no se delimitan los elementos del impuesto, pueden generar inseguridad jurídica en su determinación. Ejemplo remisión a normas contables cambiantes. b. La inclusión de costos y gastos que no tengan relación con la generación de la renta. Ejemplo deterioro de activos, amortización de intangibles, gastos de desmantelamiento, c. Cambio de paradigma en la fiscalización tributaria. Ejemplo: Cambios en el sistema tradicional de depuración de renta ordinaria d. Que no se logre mitigar con reglas los aspectos subjetivos de IFRS. e. Ausencia total de concordancia en la reglamentación de las “reglas tributarias” sobre los principios contables emitidos por el IASB. f.

Se deben desarrollar reglas tributarias para los tres (3) grupo de información financiera de Contabilidad Simplificada, Normas Pymes y Normas Plenas. Son bases distintas.

Riesgos observados por la comisión de expertos Existen riesgos por la discrecionalidad que pueden tener los empresarios para determinar algunos resultados contables, razón por la cual la legislación tributaria en los diferentes países restringe o limita la metodología de cálculo o el valor de algunos rubros de los costos o gastos en cuanto dependen de la valoración de los activos o pasivos.

Frente a los normas que definan los ajustes Las normas que definan estos ajustes, que concentrarán las diferencias entre la contabilidad y el nuevo impuesto sobre las utilidades, requerirán un trabajo minucioso por parte del legislador, pero simplificarán sin duda alguna tanto el cumplimiento de la obligación tributaria de los empresarios, como la función de fiscalización de la administración tributaria, reduciendo igualmente el ámbito de conflicto en la interpretación de las normas tributarias.

Y entonces… Cual es la base contable de resultados económicos bajo IFRS objeto de tributación?

Utilidad del ejercicio

¿Cuál debe ser la utilidad comercial para determinar la parte gravada y no gravada de los dividendos?

ORI

1.

2.

3.

Variaciones temporales del patrimonio.

Variaciones por volatilidad Variaciones que no están en el resultado

Utilidades Acumuladas

1.

2.

3.

Utilidades acumuladas Ajustes por conversión Utilidades período de transición

Consideraciones sobre el ORI “FISCAL” 1. El ORI “no puede” hacer base gravable del impuesto de renta en Colombia.

Son cambios en el patrimonio estacionales de utilidades no realizadas.

2.

El ORI no debe tenerse en cuenta para la determinación de la parte gravada y no gravada de los dividendos. “La distribución de utilidades como dividendo con cargo a la cuenta del ORI o a la cuenta de ajuste por adopción por primera vez genera utilidad gravada en cabeza de los accionistas”.

3. Se debe garantizar la neutralidad del sistema contable eliminando los plazos para hacer los ajustes al determinar las utilidades gravadas y no gravadas de los dividendos.

4. Independientemente del sistema que se adopte se debe eliminar los plazos del artículo 48 y 49 del E.T.

¿Qué pasa con las utilidades por conversión?

Concepto 341 del 2014 Para el cierre del año 2015, la distribución de utilidades de las empresas del Grupo 1 y 3 se basará en la información contenida en los primeros estados financieros bajo NIIF. Las directrices para la distribución de ganancias retenidas que aún se conserven, de la fecha de transición o del primer período no comparado, aún no han sido emitidas por las autoridades de regulación, pero se espera que estas ganancias solo puedan ser distribuidas cuando se genere la entrada efectiva de los fondos correspondientes”.

Superintendencia Financiera se pronunció mediante Circular Externa 036 del 2014 Las diferencias netas positivas que se generen en la aplicación por primera vez de las NIIF no podrán ser distribuidas para enjugar pérdidas, realizar procesos de capitalización, repartir utilidades y/o dividendos, o ser reconocidas como reservas; y sólo podrán disponer de las mismas cuando se hayan realizado de manera efectiva con terceros, distintos de aquellos que sean partes relacionadas, según los principios de las NIIF o de las NIIF para Pymes.

Conciliación de las principales partidas al tomar como base tributaria las utilidades bajo IFRS Concepto NIC 16 : Ajustes al valor razonable de Propiedad Planta y Equipo

Registro Contable

Norma de ajuste fiscal

ORI , no estado de resultados No se debe tener en cuenta en integrales o por función. cuenta ni el activo ni en la base gravable .

NIC 36 Deterioro del valor de los Reconocer al ORI o a Resultados No se debe tener en cuenta ni el activos del ejercicio según el caso. activo ni en la base gravable NIC 16 : Concepto de Depreciación ORI o al resultado dependiendo del Se debe tener en cuenta la valor que se esta depreciando depreciación sobre el valor histórico y reglas depreciación fiscales.

NIC 16: Vida útil de los activos

Depende de las políticas de la Deben estar fijadas por la Ley fiscal entidad con limites que permitan el cumplimiento del principio de igualdad

Conciliación de las principales partidas al tomar como base tributaria las utilidades bajo IFRS Concepto

Registro Contable

Norma de ajuste fiscal

Ajuste de otros activos a Valor Se deben ajustar al patrimonio en la No hay reglamentación que defina el Razonable medición inicial y a los resultados en tratamiento contable de las la medición posterior. revaluaciones ni del ajuste por conversión NIC 38 : Amortización de Crédito Al estado de a Resultados del Definir el concepto de deducibilidad mercantil y de otros intangibles ejercicio según el caso. para efectos fiscales.

NIC 18 : Definición del concepto de Ingreso Al estado de resultados por función.

NIC 2 Valor Neto realizable de los Se debe ajustar contra inventarios VPN resultados por función.

Se debe redefinir el concepto fiscal de ingreso establecido en el articulo 28 del ET.

los Definir el concepto de deducibilidad para efectos fiscales.

Conciliación de las principales partidas al tomar como base tributaria las utilidades bajo IFRS Concepto NIC 19 Beneficios a empleados

Registro Contable

Norma de ajuste fiscal

Se deben registrar o reconocer Deducibilidad de conceptos de como un gasto del periodo. gastos de empleados no contemplados en la ley fiscal

NIC 32 Instrumentos Financieros de Al estado de a resultados del Reconocer fiscalmente el concepto Patrimonio ejercicio. de costo amortizado y deducibilidad de intereses implícitos NIC 40 : Activos de Inversión, mayor valor del activo en cada Al estado de resultados por función. periodo

Se debe redefinir el concepto fiscal de ingreso establecido en el articulo 28 del ET.

NIC 23 : Costos de los prestamos Se deben capitalizar como mayor Definir el concepto fiscal de costo, con tratamiento diferente para valor del activo cuando se encuentra costo histórico, costo atribuido y PYMES y PLENAS como “activo apto” en PLENAS valor amortizado para los pasivos.

Permitir su capitalización.

Conciliación de las principales partidas al tomar como base tributaria las utilidades bajo IFRS Concepto

Registro Contable

Norma de ajuste fiscal

MARCO CONCEPTUAL : Reconocer los conceptos por tipo de Diferencias conceptuales que Definición de activo, pasivo, ingreso, empresa en las políticas contables. permiten interpretaciones distintas costo y gasto en efectos contables y fiscales Reconocimiento del activo o de las CINIIF 12 : Contratos de inversiones como un “activo Concesión de obra o de servicios financiero” o como un instrumento financiero

Reconocer fiscalmente el concepto de deducibilidad sin dejar a criterio en la política contable adoptada por la entidad.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

La Dian debe reglamentar la forma de que esta cuenta permita determinar con claridad el impuesto corriente y el impuesto diferido.

Criterios de revelaciones Estados Financieros.

Registro contables obligatorios de diferencias temporales y permanentes en los EE FF bajo NIIF .

a los Se deben observar las IFRS con Reglamentar que revelaciones o todas sus extensiones. notas son de obligatoria presentación.

Conclusiones • Si bien el futuro en Colombia debe ser la tributación tomando como base las utilidades fiscales, es preciso que se efectúen análisis de fondo que permitan medir correctamente los impactos tributarios de las diferencias antes mencionadas. En ese sentido, se deben implementar los correspondientes ajustes a través de la reforma tributaria estructural o de su reglamentación.

• Teniendo en cuenta la gran diferencia que hay actualmente entre las normas internacionales de información financiera y las normas fiscales del ET, sin análisis ni estudios económicos profundos de sus efectos en las empresas, se recomienda continuar con la vigencia del articulo 165 de la ley 1607 por los cuatro (4) años que se fijaron y crear una comisión que, durante el período de transición de esta ley, realice la mencionada labor de análisis, aprovechando justamente la transición.

• Es evidente que el país, los empresarios y la administración tributaria no están preparados para dar un cambio de la tributación con base en normas internacionales de información financiera bajo NIIF. Entonces, vale la pena hacer el cambio ya?

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GRACIAS!!!!