SEGUROS – UNA MIRADA BREVE A LA NUEVA NORMA
En mayo de 2017, se emitió la Norma Internacional de Información
Respecto a los principales cambios, la norma provee un solo modelo
Financiera 17 – Seguros (NIIF 17), la cual tiene una fecha efectiva de
contable (Modelo General), que mide los contratos de seguros emitidos
aplicación a nivel mundial que corresponde al 1 de enero de 2021 y
por entidades en varios países. Al igual, provee principios consistentes
reemplazará a la NIIF 4 - Contratos de Seguros. La norma podrá ser
para todos los aspectos en la contabilización de los contratos de seguros
aplicada de forma anticipada solo si ya han sido adoptadas la NIIF 9 –
y elimina las inconsistencias existentes, lo cual permite a inversionistas,
Instrumentos Financieros y la NIIF 15 – Ingresos de actividades
analistas
ordinarias procedentes de contratos con clientes.
industrias.
y
otros
Como datos estadísticos de la Fundación IFRS, se conoce que: - Existen 450 aseguradoras que aplican las NIIF, las cuales cuentan con activos de US$13 trillones, en total. - El Borrador de Discusión, emitido por el IASB en el 2013, recibió cerca de 600 comentarios.
interesados,
comparar
compañías,
contratos
e
Principales cambios Se medirán los contratos de seguros a valores actuales (current value).
- Se realizaron aproximadamente 900 reuniones, mesas de
Se debe reflejar el valor en el tiempo en los pagos estimados para resolver las reclamaciones incurridas.
discusión y foros de discusión.
Se medirán los contractos basados solamente en las obligaciones creadas por dichos contratos.
- Se prevé que el IASB dará su apoyo en la aplicación de esta norma
Se suministrará información sobre componentes de ganancias corrientes y futuras de contratos de seguros.
Se proveerá información suplementaria para la generación de comparaciones de contratos de seguros e industrias.
por 3,5 años desde la fecha de emisión de la norma. - A continuación, se ilustran las actividades que se han realizado a lo largo de este proyecto de norma: El
nuevo
estándar
requiere
que
las
compañías
midan,
en
el
reconocimiento inicial, los contratos de seguros usando estimaciones actualizadas y variables que reflejen el tiempo de los flujos de caja y 2007 Borrador de discusión
2007-2009 Comentarios / Retroalimentación al borrador de discusión
cualquier incertidumbre relacionada con los contratos de seguros. En la medición posterior, esta se dará por la suma del pasivo por la cobertura restante y el pasivo por reclamaciones incurridas. La NIIF 17 requiere que las compañías aseguradoras reconozcan las
2010-2011 Comentarios /
2009-2010 Borrador de exposición
ganancias a lo largo del periodo en que se proporcionan los servicios bajo el contrato y no cuando se recibe la prima de estas y, además, deberá
Retroalimentación al borrador
proveer información sobre las ganancias de los contratos de seguros que
de exposición
se espera reconocer en el futuro. Asimismo, los depósitos no se reconocerán como ingresos como se permitía bajo NIIF 4.
2011-2013 Borrador de exposición revisado
2013-2014 Comentarios / Retroalimentación al borrador de exposición revisado
La nueva norma (NIIF 17) se aplica a todos los tipos de contratos de seguros (vida, no vida, seguros directos, reaseguros, entre otros). La norma al igual habla de la separación de componentes en un contrato de seguros, tales como derivados implícitos, componentes de inversión y obligaciones de desempeño de bienes y servicios diferentes a seguros.
2017-2020 Preparación para aplicación
2014-2017 NIIF - Estándar
Bajo la NIIF 4 se permitía a las compañías aseguradoras usar una amplia variedad de prácticas contables para los contratos de seguros, reflejando los requerimientos contables nacionales, lo que hacía para los inversores y analistas una dificultad para comprender y comparar los resultados de
2021 Aplicación
las compañías aseguradoras. Los contratos de seguros, por lo general, no se negocian en un mercado activo e incluyen en muchas ocasiones un componente de inversión significativo con mediciones diferentes, temas subyacentes que la NIIF 4 no aborda adecuadamente.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co
SEGUROS – UNA MIRADA BREVE A LA NUEVA NORMA
Principales características de la NIIF 17 Las principales características combinan componentes de un instrumento financiero y un contrato de servicios, y en la mayoría de los casos generan flujos de efectivo con variaciones sustanciales a lo largo del contrato, por lo que la NIIF 17 se desarrolló con un enfoque que:
Combina la medición actual de los flujos de efectivo futuros con el reconocimiento de la ganancia a lo largo del periodo en que se proporcionan los servicios bajo el contrato;
Reconocerá la ganancia de un grupo de contratos de seguro a lo largo del periodo en que la entidad proporciona la cobertura del seguro, y a medida que se libere la entidad del riesgo. Si un grupo de contratos contiene o se convierte en productor de pérdidas, una entidad reconocerá de forma inmediata dichas pérdidas. Presentará de forma separada los ingresos de actividades ordinarias por seguros, los gastos del servicio de seguro y los gastos o ingresos financieros por seguros. Revelará información para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen el efecto que los contratos, dentro del alcance de la NIIF 17, tienen sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Para ello, una entidad revelará información cuantitativa y cualitativa sobre: los importes reconocidos en sus estados procedentes de los contratos de seguro;
Presenta los resultados del servicio de seguro (incluyendo la presentación de los ingresos de actividades ordinarias del seguro) por separado de los gastos o ingresos financieros por seguros; y
financieros
los juicios significativos y cambios en esos juicios realizados al aplicar la norma; y
Requiere que una entidad realice una opción de política contable
la naturaleza y alcance de los riesgos de los contratos dentro del alcance de esta norma.
cartera por cartera de si reconocer todos los gastos o ingresos financieros por seguros en el resultado del periodo sobre el que se informa o reconocer algunos de esos gastos o ingresos en otro resultado integral.
Las principales características de la NIIF 17 son que una entidad: Identificará como contratos de seguros aquellos según los cuales la entidad acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza de seguro), acordando compensar al tenedor de la póliza de seguro si ocurre un suceso futuro incierto (el suceso asegurado) que le afecte de forma adversa. Separará los derivados implícitos que se especifican, los distintos componentes de inversión y las obligaciones de desempeño diferentes de los contratos de seguro. Dividirá los contratos en grupos que reconocerá y medirá. Reconocerá y medirá grupos de contratos de seguros por: Un valor presente ajustado por el riesgo de los flujos de efectivo futuros (flujos de efectivo procedentes del cumplimiento) que incorpore toda la información disponible sobre los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, de forma que sea congruente con la información de mercado observable; más si este valor es un pasivo, o menos si este valor es un activo. Un importe que representa la ganancia no acumulada (devengada) en el grupo de contratos (el margen de servicio contractual).
Medición inicial Será la suma de Flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, que comprenden los siguientes componentes. (continúa)
Componentes Estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Consideraciones Se incluyen todos los flujos de efectivo futuro dentro de los límites de cada contrato del grupo. Los mismos están dentro de los límites si surgen de derechos y obligaciones sustantivos que existen durante el periodo sobre el que se informa, en el cual la entidad obliga al tenedor de la póliza de seguro a pagar primas o en la cual la entidad tiene una obligación de prestar servicios al tenedor de la póliza de seguros. Una entidad no reconocerá como un pasivo o como un activo los importes relativos a primas esperadas o reclamaciones esperadas fuera del límite del contrato de seguro. Estos importes se relacionan con contratos de seguro futuros.
GUÍAS
SEGUROS – UNA MIRADA BREVE A LA NUEVA NORMA
Será la suma de Flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, que comprenden los siguientes componentes. (continuación)
Componentes
Consideraciones
Ajuste para reflejar el valor temporal del dinero y los riesgos financieros asociados con los flujos de efectivo futuros.
Tasas de descuento: Valor temporal del tiempo, características de los flujos de efectivo, y las características de liquidez de los contratos de seguros. Precios de mercado observables. Exclusión de efecto de factores que pudieran tener una doble incidencia.
Ajuste en el riesgo para el riesgo no financiero.
El Margen del Servicio Contractual (MSC)
Reflejo de compensación de incertidumbres sobre el valor y el tiempo que surge del riesgo no financiero.
Ganancia no reconocida aún y que se reconoce en la medida que se presten los servicios.
El margen de servicio contractual se medirá en el reconocimiento inicial de un grupo de contrato de seguros.
Modelo general en resumen Flujos de ejectivo Medición del valor presente de los flujos de efectivo futuros Descuento del valor del dinero en el tiempo Tasas observables (tiempo, moneda, liquidez) Ajuste por los riesgos financieros Ajuste de riesgo por riesgo no financiero Los supuestos de tasa de descuento se deben analizar a cada periodo de reporte
Margen de Servicio Contractual (MSC) Margen del servicio contractual no devengada (no ganada aún) No puede ser negativo (de lo contrario es un contrato oneroso) Se reconocen en la medida que se preste el servicio a través del tiempo Los cambios en los flujos de efectivo que se relacionan con los servicios futuros serán adiconados o deducidos del MSC remanente Si es cero, cualquier cambio negativo se reconoce inmediatamente en resultados
Presentación de los cambios en la tasa de descuento De acuerdo con la elección de la política contable, se podrán presentar en: Los resultados del periodo, o ORI
Componentes de inversión del asegurado Se presentarán dentro del Estado de Situación Financiera
Medición posterior
Servicios de seguros
La medición posterior se dará por la suma de:
Ingresos devengados y sinisestros ocurridos
Pasivo total de un grupo de contratos de seguros
Se presentan de forma separada del ingreso o gasto financiero del seguro
Revelaciones Valores reconocidos por contratos de seguros
Pasivo de cobertura remanente Flujos de caja de cumplimiento de servicios futuros Margen de servicio contractual aún no ganado
+
Pasivos por indemnizaciones incurridas Flujos de caja de cumplimiento por indemnizaciones incurridas pero no pagadas
Naturaleza y extensión de los riesgos de los contratos de seguros
El Modelo general aplica para todos los contratos que no tienen características de participación directa y que no son contabilizados bajo el Enfoque de Asignación de Primas.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co
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Transición Para efectos de la transición a la nueva NIIF 17, se requiere que se haga de forma retroactiva, a menos que sea impracticable de realizarlo, por lo que se podrá utilizar: a) el enfoque retroactivo modificado, o b) el enfoque del valor razonable Reconocerá y medirá los contratos de seguros como se señala en la NIIF 17 bajo el alcance de la norma
Retroactiva
Dará de baja lo que no esté bajo el alcance de NIIF 17
Transición
Reconocerá cualquier diferencia de la aplicación en el patrimonio
Retroactiva
Enfoque retroactivo modificado
Impracticable
Enfoque del valor razonable
La transición puede utilizar diferentes enfoques para diferentes grupos de contratos de seguros
¿Qué se debe tener en cuenta en la aplicación de NIIF 17?
Diagnóstico de la aplicación
Cambios en los sistemas de información
Ajuste a políticas contables / procedimientos y controles
Capacitación
Análisis de contratos
GUÍAS
SEGUROS – UNA MIRADA BREVE A LA NUEVA NORMA
Impactos que se vislumbran con la adopción de NIIF 17 Los análisis de impactos que se contemplan en la aplicación de la nueva norma son, entre otros:
Rentabilidad
NIIF 15 – Ingresos de actividades Se modifica el párrafo 5. En el ordinarias procedentes de contratos apéndice C, se añade el párrafo C1C. con clientes NIC 1 – Presentación de estados Se modifican los párrafos 7, 54 y 82. Se añade el párrafo 139R. financieros NIC 7 – Estado de flujos de efectivo
Se modifica el párrafo 14. añade el párrafo 61.
NIC 16 – Propiedades, planta y
Se añaden los párrafos 29A, 29B y 81M.
equipo
Reconocimiento de activos y pasivos financieros
NIC 19 – Beneficios a empleados
Se modifica la nota en pie de página del párrafo 8. Se añade el párrafo 178.
NIC 28 – Inversiones en asociadas y
Se modifica el párrafo 18. Se añade el párrafo 45F.
negocios conjuntos NIC 32 – Instrumentos financieros:
Capital de inversión
Presentación NIC 36 – Deterioro del valor de los activos
Fiscales
NIC
37
–
Provisiones,
pasivos
contingentes y activos contingentes
Modificaciones a otros estándares
Se
Se modifica el párrafo 4. Se añaden los párrafos 33A y 97T. Se modifica el párrafo 2. Se añade el párrafo 140N. Se modifica el párrafo 5. Se añade el párrafo 103.
NIC 38 – Activos intangibles
Se modifica el párrafo 3. Se añade el párrafo 130M.
NIC 40 – Propiedades de inversión
Se modifica el párrafo 32B. Se añade el párrafo 85H.
La NIIF 17 modifica los siguientes estándares:
Norma que modifica la NIIF 17
¿Qué modifica?
NIIF 1 – Adopción por primera vez
Añade el párrafo 39AE, y se modifica el Apéndice B, B1 (h), B12 y B13, D1, D4
NIIF 3 – Combinaciones de negocios
Se modifican los párrafos 17, 20, 21, 35 y se añade el párrafo 31A. En el apéndice B se modifica el párrafo B63.
NIIF
Se modifica el párrafo 5 y se añade el párrafo 44M.
5
–
mantenidos
Activos para
no
corrientes
la
venta
y
operaciones descontinuadas NIIF 7 – Instrumentos financieros
Se modifican los párrafos 3, 8 y 29. Se elimina el párrafo 30. Se añade el párrafo 44DD.
NIIF 9 – Valoración de instrumentos
Se modifica el párrafo 2.1. Se añaden los párrafos 3.3.5 y 7.1.6. En el Apéndice B se modifican los párrafos B2.1, B2.4, B2.5 y B4.1.30.
financieros
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Dirección Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera para pymes, emitidas por el IASB y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas por la IFAC, que podrían diferir de otras interpretaciones. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a incpcol@incp.org.co