NIA 230
En Colombia, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben ser aplicadas obligatoriamente por los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del Grupo 1 (o quienes, de forma voluntaria, se acogieron al marco técnico normativo de dicho grupo), y a las entidades del Grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o más de 200 trabajadores, en los términos establecidos en el Decreto 2420 de 2015; así como por los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. No están obligados a aplicar estas normas, los revisores fiscales que presten servicios en entidades diferentes a las mencionadas. No obstante, si así lo deciden, podrán aplicar de forma voluntaria las NIA. En el anexo 4-2019 de las Normas de Aseguramiento de la Información, adicionado al DUR 2420 de 2015 por medio del Decreto 2270 de 2019, se encuentran compiladas las NIA que ha adoptado nuestro país. Cabe mencionar que a la fecha de publicación de esta guía (marzo de 2024), el organismo regulador colombiano no ha incorporado en nuestro marco normativo las normas y enmiendas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) desde el año 2019 hasta la fecha.
La NIA 230 establece la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros.
Consideraciones generales
Alcance Esta NIA se refiere a:
La responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros.
Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
Objetivo del auditor
Preparar información que proporcione:
• Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría.
• Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
Definiciones clave
Documentación de auditoría
Registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término "papeles de trabajo“).
Archivo de auditoría
Una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos físicos o electrónicos que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su área técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes emitidas por el IASB, así como en las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento y las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad emitidas por el IAASB. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co
Requerimientos Requerimientos que debe cumplir el auditor: 1 Preparación oportuna de la documentación de auditoría. 3 Compilación del archivo final de auditoría. 2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida.
Documentación de auditoría
1 Preparación oportuna de la documentación de auditoría
NIA 230
El auditor preparará oportunamente:
La documentación de auditoría suficiente y adecuada para ayudar a mejorar la calidad de la auditoría y facilitar una efectiva revisión y evaluación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se finalice.
Tener en cuenta que la documentación preparada después de haber realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.
2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría
La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá de factores como:
La dimensión y la complejidad de la entidad
Los riesgos identificados de incorrección material
La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas
La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar
La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida
La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas
La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo realizado o de la evidencia de auditoría obtenida.
El auditor preparará la documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión de:
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida.
Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
El auditor puede considerar útil preparar y mantener como parte de la documentación de auditoría un resumen que describa las cuestiones significativas identificadas durante la realización de la auditoría y el modo en que se trataron, o que incluya referencias a otra documentación relevante de soporte de la auditoría que proporcione dicha información.
Este resumen también puede ayudar al auditor a considerar si, a la vista de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas, existe algún objetivo individual de las NIA que sea pertinente y que no pueda alcanzar, lo que le impediría cumplir con los objetivos globales del auditor.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su área técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes emitidas por el IASB, así como en las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento y las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad emitidas por el IAASB. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co
Documentación de auditoría
NIA 230
Al documentar la naturaleza, el momento de la realización y extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constatado:
Las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se han realizado pruebas.
La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho trabajo.
La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicha revisión.
La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo por medio su correspondiente documentación. El requerimiento de documentar quién revisó el trabajo de auditoría realizado no implica que sea necesario que cada papel de trabajo específico incluya evidencia de la revisión. Sin embargo, el requerimiento sí implica documentar el trabajo de auditoría que se revisó, quién lo revisó, y la fecha en que se realizó.
El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y otros, incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el interlocutor de dichas discusiones.
Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión final de la auditoría con respecto a una cuestión significativa, el auditor documentará el modo en que trató dicha incongruencia.
Inaplicación de un requerimiento
Si en circunstancias excepcionales el auditor considera necesario dejar de cumplir un requerimiento aplicable de una NIA:
Deberá documentar el modo en que los procedimientos de auditoría alternativos aplicados alcanzan el objetivo de dicho requerimiento y los motivos de su inaplicación.
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
Si en circunstancias excepcionales el auditor aplica procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha del informe de auditoría, el auditor documentará:
Las circunstancias observadas
Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el informe de auditoría.
La fecha y las personas que realizaron y revisaron los ambios en la documentación de auditoría.
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Documentación de auditoría
3 Compilación del archivo final de auditoría
El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el proceso administrativo de compilación de dicho archivo oportunamente después de la fecha del informe de auditoría.
NIA 230
Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación.
Cuando el auditor considere necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría después de que se haya terminado la compilación del archivo final de auditoría, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará:
Los motivos específicos para hacerlas
La fecha y las personas que las realizaron y revisaron
Requerimientos específicos de documentación de auditoría en otras NIA
Apartados de otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación:
• NIA 210 - Acuerdo de los términos del encargo de auditoría - apartados 10-12
• NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartados 44-47
• NIA 260 - Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado 23
• NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, apartado 32
• NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados, apartados 28-30
• NIA 540 - Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar, apartado 23
• NIA 600 - Consideraciones especialesAuditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes), apartado 50
• NIA 220 - Control de calidad de la auditoría de estados financieros, apartados 24 y 25
• NIA 250 - Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros, apartado 29
• NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros, apartado 12
• NIA 320 - Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, apartado 14
• NIA 450 - Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, apartado 15
• NIA 550 - Partes vinculadas, apartado 28
• NIA 610 (Revisada) - Utilización del trabajo de los auditores internos, apartado 24
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