S6 - T2 - Taller determinación del Impuesto Diferido bajo NIIF - Orlando Rocha

Impuesto a las Ganancias NIC12

Impuesto a las Ganancias Objetivos: 1. Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, el cual incluye los siguientes impuestos: Todos los impuestos nacionales o extranjeros

Otros Tributos

Relacionados con las ganancias sujetas a imposici贸n

Retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto.

2. Como tratar las consecuencias actuales y futuras:

a. Recuperaci贸n de importe en el futuro b. Las transacciones y otros sucesos del periodo que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

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Impuesto a las Ganancias

• Esta norma exige a las entidades que - Contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones.

- Otros sucesos de la misma naturaleza.

ASÍ

¿Como se reconocen?

- Los efectos fiscales de transacciones se reconocen en el resultado del período.

- Se registran también en otro resultado integral.

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Impuesto a las Ganancias Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo a) Diferencias temporarias imponibles

• Aquella diferencias temporarias que dan lugar a cantidades gravables al determinar la ganancia.

b) Diferencias temporarias deducibles

• Aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia.

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Impuesto a las Ganancias

Es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo.

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales.

¿Cuándo es deducible?

Respuesta : Cuando la empresa realice el activo y obtenga los beneficios de éste.

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Impuesto a las Ganancias

Un impuesto corriente se reconoce en el mismo lugar que la transacci贸n o evento subyacente (es decir, partida) al cual se relaciona

Partida reconocida en resultados

Impuesto corriente reconocido en resultados

*ORI = Otro Resultado Integral Impuesto a las ganancias NIC 12

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Impuesto a las Ganancias

Pasos para calcular los impuestos diferidos Paso Descripción

Paso 1: Comparar la base fiscal de los activos / pasivos vs. Balance situación Paso 2: Identificar las diferencias temporarias Paso 3: Determinar si aplican exenciones Paso 4: Medir el impuesto diferido utilizando la normativa y tasas impositivas aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del período sobre el que se informa.

Paso 5: Reconocer el impuesto diferido – activo hasta que monto Paso 6: Determinar donde reconocer el impuesto diferido: en resultados, en otro resultado integral/patrimonio, plusvalía.

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Impuesto a las Ganancias • Paso 1: Comparar la base fiscal de activos y pasivos vs balance situación

Valor contable de Activos Pasivos

versus

Base fiscal de Activos Pasivos

Diferencias temporarias

- Diferencias temporarias deducibles - Diferencias temporarias imponibles Impuesto a las ganancias NIC 12

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Impuesto a las Ganancias

Paso 1: Determinar la base fiscal: Activos La base fiscal de un activo es el importe atribuido a dicho activo para fines fiscales • El importe que será deducible cuando se recupere el valor en libros del activo.

• Si los beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo es igual al valor en libros.

Nota: Partidas no reconocidas como activos pueden tener una base fiscal.

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Impuesto a las Ganancias

Ejemplo base fiscal: Activos

•

Costo de la maquinaria $ 100.

•

Depreciación para fines fiscales durante los próximos 5 años.

Base Fiscal = $ 100

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Impuesto a las Ganancias

Paso 1: Determinar la base fiscal: Pasivos

La base fiscal de un pasivo es el importe atribuido a dicho pasivo para fines fiscales

• Importe en libros menos cualquier importe que será deducible para fines fiscales en periodos futuros.

• La base fiscal de los ingresos diferidos es el valor en libros, menos cualquier ingreso que no resulte imponible en periodos futuros.

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Impuesto a las Ganancias

• Ejemplo base fiscal: Pasivos

• •

Pasivo de ICA pendiente de pago.

El gasto es deducible cuando se cancele.

Base Fiscal = $ 0

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•

•

Gasto acumulado por pagar de $100.

El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.

Base Fiscal = $ 100

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Impuesto a las Ganancias

Paso 2: Identificar las diferencias temporarias

Importe en libros – Base Fiscal

Diferencia Temporaria

• Importe imponible cuando el activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado

• Importe deducible cuando el activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado

Diferencia Temporaria Imponible

Diferencia Temporaria Deducible

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Impuesto a las Ganancias

Paso 3: Identificar si aplican exenciones

Exenciones para el reconocimiento de impuestos diferidos

• Inversiones en filiales y subordinadas • Goodwill – reconocimiento inicial

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Impuesto a las Ganancias

Paso 4: Medición del impuesto directo La medición debe reflejar el tipo de ingreso y la forma en la cual el activo será recuperado o el pasivo será liquidado

• Normativas y tasas de impuesto aprobadas, o • Cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado.

• Al final del período sobre el que se informa.

• Tasa aplicable a las ganancias no distribuidas.

Los impuestos diferidos no son descontados

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Impuesto a las Ganancias

Paso 5: Reconocimiento del impuesto directo

Pasivo por Impuesto Diferido

Reconocer por completo (ver excepciones)

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Activo por Impuesto Diferido

Reconocer en la medida en que resulte probable que habrรก ganancias fiscales futuras contra las que se podrรก cargar. las diferencias temporarias deducibles.

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Impuesto a las Ganancias

Los activos por impuesto diferido estĂĄn relacionados con:

Diferencias temporarias deducibles

PĂŠrdidas fiscales no utilizadas

CrĂŠditos fiscales no utilizados

Activo por Impuesto Diferido

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Impuesto a las Ganancias

Paso 6: Donde reconocer el impuesto diferido

Un impuesto diferido se reconoce en el mismo lugar que la transacci贸n o evento subyacente (es decir, partida) al cual se relaciona

Partida reconocida en resultados

Impuesto diferido reconocido en resultados

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Partida reconocida en ORI / Patrimonio

Partida reconocida en una combinaci贸n de negocios

Impuesto Diferido reconocido en ORI / Patrimonio

Generalmente, el impuesto diferido se reconoce en la plusval铆a 26/01/2016

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Impuesto a las Ganancias

Paso 6: Donde reconocer el impuesto diferido

Las diferencias temporarias pueden surgir tanto en estados financieros separados o consolidados

• Eliminación de ganancias no realizadas

• Analizar todos los ajustes de consolidación con el fin de determinar si surgen nuevas diferencias temporarias

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Impuesto a las Ganancias

Balance de apertura

• – –

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¡ No hay que olvidar el efecto impositivo!

Identificar diferencias temporarias Registro de impuestos, patrimonio

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Impuesto a las Ganancias Presentación Activos y pasivos por impuesto diferido

•

Los activos y pasivos por impuestos diferidos pueden ser registrados separadamente del impuesto corriente, y ambos deben ser mostrados en el balance (NIC 12.72)

Puede compensar impuestos diferidos si (NIC 12.74)

• • •

Tiene reconocido legalmente un derecho Activos y pasivos se derivan del impuesto renta, misma autoridad fiscal.

Se pretende revertir simultáneamente.

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Impuesto a las Ganancias Información a revelar Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a la renta deben ser presentados por separado. (NIC 12.79) Los componentes del gasto deben incluir lo detallado en (NIC 12.80):

-

Gasto por impuesto corriente Ajuste de impuesto años anteriores Gasto o (ingreso) por impuestos diferidos Gasto o ingreso por impuestos diferidos por cambio en tasas de impuestos Importe de los beneficios por créditos fiscales no reconocidos y se usaron en el año

La siguiente información debe informar por separado (NIC 12.81): – – • •

Valor total de los impuestos, registradas contra patrimonio neto.

Conciliación entre gasto (ingreso) por impuesto y ganancia contable: Conciliación numérica entre el gasto y la ganancia por tasa.

Conciliación entre tasa media efectiva y tasa impositiva aplicada

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Impuesto a las Ganancias Información a revelar (NIC 12.81) – – – –

• • •

Explicación de tasas o tasas impositivas entre año anterior y actual Cantidad total y vencimiento de las diferencias temporarias deducibles para los que no se reconocieron activos por impuesto diferido Monto del activo por impuesto, así como de la naturaleza de la evidencia de la que apoya su reconocimiento.

El importe de activos por impuestos diferidos y la naturaleza de la evidencia que justifica su registro, cuando: La realización depende de bases imponibles futuras en exceso de los beneficios derivados de la reversión de diferencias temporarias imponibles, y La entidad ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o anterior.

Roll forward del impuesto diferido

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•

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Contacto de KPMG en Colombia Oswaldo Pérez Q. Socio Impuestos y Servicios Legales uperez@kpmg.com Orlando Rocha Salazar Director de impuestos Impuestos y Servicios Legales orlandorocha@kpmg.com

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Ejercicio

Ejercicio Primer Paso

Conceptos

Valor NIIF

Base Fiscal

Diferencia

Inventarios

119.000

132.000

13.000

Cuentas por cobrar

386.000

406.000

20,000

Propiedad planta y equipo

895.000

495,000

(400.000)

Provisi贸n para indemnizaciones

130.000

0

130.000

80.000

0

80.000

0

58.000

58.000

23.000

0

23.000

Total neto

(76.000)

Provisi贸n para garant铆as P茅rdidas fiscales Pasivo impuesto de industria comercio

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Ejercicio Segundo Paso

Diferencia

Diferencia Imponible

Conceptos

Diferencia Deducible

Inventarios

13.000

13.000

Cuentas por cobrar

20,000

20,000

Propiedad planta y equipo Provisi贸n para indemnizaciones

(400.000)

(400.000)

130.000

130.000

Provisi贸n para garant铆as

80.000

80.000

P茅rdidas fiscales

58.000

58.000

Pasivo impuesto de industria comercio

23.000

23.000

Totales

Impuesto a las ganancias NIC 12

(76.000)

(400.000)

324.000

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Ejercicio Tercer Paso Diferencia Imponible

Tarifa

Conceptos

Diferencia Deducible

Tarifa

Inventarios

13.000

40%

Cuentas por cobrar

20,000

40%

130.000

40%

Provisi贸n para garant铆as

80.000

40%

P茅rdidas fiscales

58.000

40%

Gasto impuesto de industria comercio

23.000

40%

Propiedad planta y equipo

(400.000)

Provisi贸n para indemnizaciones

Totales

Impuesto a las ganancias NIC 12

(400.000)

34%

324.000

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Ejercicio Tercer Paso (continuación) Diferencia Imponible

Diferencia Deducible

Impuesto Diferido

Impuesto Diferido

Conceptos

Inventarios

5,200

Cuentas por cobrar

8.000

Propiedad planta y equipo

(160.000)

Provisión para indemnizaciones

52,000

Provisión para garantías

32,000

Pérdidas fiscales

23,200

Gasto impuesto de industria comercio Totales

Impuesto a las ganancias NIC 12

9,200 (160.000)

129,600

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