Actualización de las obligaciones tributarias para las personas naturales

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS NATURALES

Alberto Valencia Casallas Bogotรก, Enero 23 de 2017

LEY 1819 DE DICIEMBRE 29 DE 2016 “El abecé” de la reforma tributaria (Documento DIAN) •

Reforma tributaria estructural.

•

Simplicidad, progresividad y equidad.

•

Revisión completa de la estructura de los impuestos en Colombia.

•

Competitividad y en un control efectivo de la evasión.

•

Se acercó la contabilidad a los impuestos.

•

Se eliminaron tributos, se simplificaron los trámites y las declaraciones.

•

Promueve igualdad en las reglas del juego para todos los contribuyentes.

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Clasificación y cálculo de la renta gravable •

Se eliminaron las categorías de “empleados”, “trabajadores por cuenta propia”, y “demás contribuyentes”.

•

Desapareció el “IMAN” y el “IMAS”.

•

Determinación del impuesto basado en “rentas cedulares”.

•

Rentas de trabajo

•

Rentas de pensiones

•

Rentas de capital

•

Rentas no laborales

•

Rentas de dividendos y participaciones

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES AÑO 2016 - Categorías

Empleados

Sistema ordinario IMAN IMAS

Trabajadores por cuenta propia

Sistema ordinario IMAS

Demás contribuyentes

Sistema ordinario

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES AÑO 2017 – Rentas cedulares De trabajo Pensiones Personas naturales y asimiladas

De capital Dividendos y participaciones No laborales

1. RENTAS DE TRABAJO Definición Los ingresos de esta cédula son los señalados en el artículo 103 del E.T.:

• •

Ingresos laborales.

•

Honorarios, servicios, y en general, compensaciones por cualquier tipo de servicios personales.

Para que se cataloguen como rentas de trabajo, las personas que prestan sus servicios no pueden haber contratado o vinculado dos o más trabajadores o contratistas asociados a su actividad, durante al menos 90 días continuos o discontinuos.

1. RENTAS DE TRABAJO Depuración de la renta líquida Total de ingresos del periodo.

(-) Ingresos no constitutivos de renta (=) Subtotal “A” (-) Las rentas exentas “B” (-) Las deducciones “C” (=) Total “D”: Base gravable.

•

La suma de “B” + “C” no podrá superar el 40% del subtotal “A”, y no puede exceder de 5.040 UVT ($160.569.000).

•

Esta limitación no le aplica a los pagos de pensiones de jubilación, vejez, invalidez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales.

1. RENTAS DE TRABAJO Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional •

Aportes obligatorios de trabajadores, empleadores y afiliados, al sistema de pensiones (antes renta exenta).

•

Aportes obligatorios de trabajadores, empleadores y afiliados, al sistema de salud (antes deducción).

1. RENTAS DE TRABAJO Deducciones •

Intereses por préstamos para adquisición de vivienda, o costos financieros en contratos de leasing habitacional. Límite 1.200 UVT al año ($38.231.000).

•

Planes complementarios de salud: Sin exceder de $510.000 mensuales.

•

Dependientes: El 10% del ingreso laboral, sin exceder de $1.019.000 mensuales.

1. RENTAS DE TRABAJO Aportes a fondos voluntarios de pensiones y a cuentas AFC •

Exentos hasta el 30% del ingreso, sumados los dos, sin exceder de 3.800 UVT ($113.061.000).

•

Permanencia mínima 10 años (hasta 2012: 5 años). Excepto: 

Cuando se cumplan los requisitos para acceder a la pensión, de vejez o jubilación.



En el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión.



Retiros de aportes voluntarios destinados a la adquisición de vivienda, ya sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional.

1. RENTAS DE TRABAJO Rentas exentas - E.T. Art. 206 

Indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad, y las que impliquen protección a la maternidad.



El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías (límite).



Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.



Rentas exentas señaladas en los numerales 6, 7 y 8.



Se derogó el numeral 9 del Artículo 206: Reservistas de primera y segunda clase de la fuerza aérea (Pilotos).



Es exento el 25% del valor total de los pagos laborales (E.T. Art. 206 Numeral 10).

1. RENTAS DE TRABAJO Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10 •

Limitada mensualmente a 240 UVT (Año 2016: $7.141.000).

•

Se calcula una vez se reste, del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a este 25%.

•

Pagos por indemnizaciones y bonificaciones por retiro definitivo, originados en la relación laboral, no están sujetos al límite anterior. Conceptos DIAN No. 7261 de febrero 11 de 2005, y No. 76716 de octubre 20 de 2005.

•

Ley 1819 de 2016 Art. 18: Esta exención aplica para los pagos por honorarios y servicios personales a personas que no han contratado dos o más trabajadores asociados a la actividad.

1. RENTAS DE TRABAJO Retención en la fuente por pagos laborales y a independientes •

Se eliminó la retención en la fuente mínima.

•

La retención en la fuente por el sistema ordinario (procedimientos 1 y 2) se mantiene igual durante enero y febrero de 2017.

•

Procedimiento 2: El cálculo del porcentaje fijo de retención en diciembre de 2016, para aplicar entre enero y junio de 2017, no cambia.

•

Ya no se requiere el certificado sobre la condición tributaria.

1. RENTAS DE TRABAJO Retención en la fuente por rentas de trabajo Art. 383 E.T.: Esta retención se aplicará desde Marzo 1º a:

• •

Pagos laborales.

•

Pagos por honorarios y por servicios personales independientes, obtenidos por personas que informen que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a su actividad.

La persona deberá informar si contrató o no a dos o más trabajadores.

1. RENTAS DE TRABAJO Cálculo de la base de retención en la fuente Total de ingresos del mes.

(-) Ingresos no constitutivos de renta (=) Subtotal “A” (-) Las rentas exentas “B” (-) Las deducciones “C” (=) Total “D”: Base de retención.

•

La suma de “B” + “C” no podrá superar el 40% del subtotal “A”.

•

Esta limitación no le aplica a los pagos de pensiones de jubilación, vejez, invalidez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales.

1. RENTAS DE TRABAJO

1. RENTAS DE TRABAJO

1. RENTAS DE TRABAJO

2. RENTAS DE PENSIONES Ingresos que la conforman •

Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales.

•

Pagos provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Depuración •

Ingresos correspondientes a esta cédula.

•

Menos: Ingresos no constitutivos de renta.

•

Menos: Rentas exentas.

•

Art. 206 E.T. Numeral 5: Son exentas, sin exceder de 1.000 UVT mensuales ($31.859.000).

3. RENTAS DE CAPITAL Definición •

En esta cédula se ubican los ingresos obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

•

Forma de calcularla: •

Del total de los ingresos, se restan los ingresos no constitutivos de renta, los costos y gastos procedentes, que sean imputables a esta cédula.

•

Luego se restan las rentas exentas y deducciones imputables a esta cédula: No pueden exceder el 10% del total anterior, y máximo 1.000 UVT ($31.859.000).

4. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Ingresos que la conforman •

Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.

•

Provenientes de sociedades y entidades tanto nacionales como extranjeras.

•

Estos ingresos constituyen renta gravable en un 100%.

•

Para dividendos provenientes de utilidades generadas a partir del año 2017.

•

El impuesto deberá ser retenido en la fuente.

4. DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Dividendos: Sub-cédulas y tarifas Primera Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (E.T. Art. 49 Numeral 3)

•

•

Segunda Ingresos gravados para los socios o accionistas (E.T. Art. 49 Parágrafo 2) Dividendos provenientes de sociedades y entidades extranjeras

Tarifas: 0%, 5% o 10%.

(E.T. Art. 242 Inciso 1°)

Tarifas: 35%. (E.T. Art. 242 Inciso 2°) (+) 0%, 5% o 10% una vez restado el 35%

5. RENTAS NO LABORALES Conceptos que incluye •

Los ingresos que no se incluyen expresamente en ninguna de las cédulas anteriores.

•

Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen durante al menos 90 días continuos o discontinuos, dos o más trabajadores o contratistas asociados a su actividad.

La renta en esta cédula se calcula de igual forma que la renta de capital.

RENTAS CEDULARES Características y limitaciones •

Cada renta se debe depurar de forma independiente.

•

La renta líquida ordinaria será el resultado de la suma de todas las rentas líquidas cedulares.

•

Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para determinar la renta líquida gravable.

•

Las pérdidas incurridas en una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas de la misma cédula, en los siguientes periodos gravables.

•

Solo podrán restarse beneficios tributarios (rentas exentas y deducciones) en las cédulas en las que se tengan ingresos.

RENTAS CEDULARES Características y limitaciones •

No se podrá imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deducción.

•

Las rentas de trabajo no pueden afectarse con pérdidas de cualquier origen (E.T. Art. 156).

•

Las pérdidas declaradas en los períodos gravables 2016 y anteriores, solo podrán ser imputadas contra las cédulas de rentas no laborales y rentas de capital, en la misma proporción en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen dentro del total de los ingresos del período.

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifas Rentas de trabajo (+) Rentas de pensiones

Entre el 0% y el 33%

Rentas de capital (+) Rentas no laborales

Entre el 0% y el 35%

Dividendos y participaciones

0%, 5%, 10%

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifa rentas de trabajo y de pensiones

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifa rentas de capital y no laborales

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifa para dividendos y participaciones Percibidos por personas naturales residentes en el país por y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, provenientes de sociedades y entidades nacionales: •

Primera sub-cédula: Ingresos no constitutivos de renta ni G.O.:

•

Segunda sub-cédula: Ingresos gravados: •

Tarifa del 35%.

•

Sobre el neto, las tarifas de la primera sub-cédula.

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifa para dividendos y participaciones •

Percibidos por personas naturales residentes en el país por y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, provenientes de sociedades y entidades extranjeras: •

Tarifa del 35%.

•

Sobre el neto, las tarifas de la tabla aplicable en la primera sub-cédula.

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES Tarifa para dividendos y participaciones de no residentes •

•

Percibidos por: •

Personas naturales no residentes.

•

Sucesiones ilíquidas de causantes no residentes.

•

Sociedades extranjeras con domicilio principal en el exterior:

Tarifas: •

Dividendos no constitutivos de renta: Tarifa única del 5%.

•

Dividendos gravados: Tarifa del 5%, y sobre el neto, las tarifas de la tabla para la primera sub-cédula.

RENTA PRESUNTIVA Cambios en la renta presuntiva •

Para el año gravable 2016: 3%

•

A partir del año gravable 2017: Aumenta al 3,5%.

•

El exceso de la renta presuntiva sobre renta ordinaria podrá compensarse de las rentas líquidas ordinarias de los 5 años siguientes. Pero ahora no se podrá reajustar.

•

Compensación a partir de 2017: De cuáles rentas? Efectos en la tarifa del impuesto?

REALIZACIÓN DE LOS INGRESOS No obligados a llevar contabilidad (E.T. Art. 27) •

Cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago.

•

Excepciones: •

Ingresos por concepto de dividendos o participaciones: Cuando sean abonados en cuenta en calidad de exigibles.

•

En transferencia de utilidades de establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades extranjeras: Se realizan al momento de la transferencia de las utilidades.

•

Ingresos provenientes de enajenación de inmuebles: En la fecha de la escritura pública correspondiente.

REALIZACIÓN: COSTOS Y DEDUCCIONES No obligados a llevar contabilidad (E.T. Art. 58 y 104) •

Se entienden realizados los costos y deducciones legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

•

Los costos y deducciones incurridas por anticipado solo se deducen en el año o período gravable en que se preste el servicio o se venda el bien.

LOS ACTIVOS FISCALES Activos de no obligados a llevar contabilidad (E.T. Arts. 61 y 67) Costo fiscal de los activos adquiridos después de Diciembre 31 de 2016:

• •

El precio de adquisición.

•

Más los costos directamente atribuibles al activo hasta que se encuentre disponible para su uso o venta.

•

Salvo las excepciones dispuestas en el E.T.

•

Costo fiscal de los bienes inmuebles: •

El precio de adquisición;

•

El costo de las construcciones, mejoras;

•

Las contribuciones por valorización del inmueble.

LOS ACTIVOS FISCALES Costo de venta de los activos fijos (E.T. Art. 69) •

Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el costo de los activos fijos o inmovilizados enajenados está constituido por:

•

El precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores: •

Bienes muebles: El costo de las adiciones y mejoras.

•

Bienes inmuebles: El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización.

LOS ACTIVOS FISCALES Acciones y aportes en sociedades •

El costo fiscal está constituido por el valor de adquisición (E.T. Art. 74-1)

•

Enajenación de acciones o cuotas de interés social de sociedades nacionales que no coticen en la BVC o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional según la DIAN:

•

•

Se presume que el precio de enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%.

•

Salvo prueba en contrario.

Igual en la enajenación de derechos en fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos activos sean acciones o cuotas de interés social de las mismas sociedades o entidades.

LOS ACTIVOS FISCALES Procedimientos especiales para determinar el costo •

Reajustes fiscales (E.T. Art. 70 y 280): Año gravable 2016: 7,08% (Decreto 2202 de 2016). Año gravable 2015: 5,21% (Decreto 2453 de 2015).

•

Avalúo catastral o autoavalúo (E.T. Art. 72)

•

Artículo 73 E.T. (Año 2016: Decreto 2202 de 2016. Año 2015: Decreto 2453 de 2015).

•

Para personas naturales.

•

Para inmuebles y acciones y aportes, que sean activos fijos.

LOS ACTIVOS FISCALES Características y efectos de los reajustes fiscales •

Son opcionales. Pero una vez se aplican, no se puede volver a disminuir el costo fiscal.

•

El valor reajustado debe figurar en la declaración del año anterior al de la venta: Aumentan el patrimonio.

•

Pérdidas no deducibles en la venta de activos fijos: E.T. Arts. 90 (bienes raíces), 149 y 153 (acciones y aportes).

•

Reducen la renta o la ganancia ocasional en la venta del activo.

•

No forman parte de la base para depreciación (para obligados a llevar contabilidad).

COSTOS Y DEDUCCIONES Novedades •

E.T. Artículo 87: Limitación de los costos y deducciones a profesionales independientes y comisionistas: 50% de los ingresos propios de su actividad, y 90% para arquitectos o ingenieros contratistas. DEROGADO.

•

Deducción por impuestos (E.T. Art. 115): •

Los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, y predial: Cuando se paguen efectivamente.

•

El 50% del GMF efectivamente pagado y certificado.

COSTOS Y DEDUCCIONES Limitaciones •

E.T. Artículo 176.

•

Los costos cuya aceptación esté restringida no podrán ser tratados como deducción.

•

Los gastos no aceptados fiscalmente como deducción, no podrán ser tratados como costo, ni ser capitalizados.

EL PATRIMONIO FISCAL Valor patrimonial de los activos (E.T. Art. 267) Norma general: El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero poseídos en el último día del período gravable, estará constituido por su costo fiscal.

•

Deudas (E.T. Art. 283) Para que las deudas sean reconocidas, el contribuyente está obligado a:

• •

Conservar los documentos soporte del pago de la deuda, por el término de 5 años (E.T. Artículo 632).

•

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: Los pasivos deben estar debidamente respaldados por documentos de fecha cierta.

IMPUESTO DE RENTA – P. NATURALES No obligados a declarar CONCEPTO

ANTES

AHORA

Ingresos brutos < o = a

1.400 UVT

1.400 UVT

Patrimonio bruto < o = a

4.500 UVT

4.500 UVT

Consumos con tarjeta de crédito < o = a

2.800 UVT

1.400 UVT

Total de compras y consumos < o = a

2.800 UVT

1.400 UVT

Consignaciones, depósitos o inversiones

4.500 UVT

1.400 UVT

LAS PERSONAS NATURALES AÃ&#x2018;O GRAVABLE 2016

CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES EMPLEADOS EMPLEADOS (Arts. 329 329 aa 335 335 E.T.) E.T.) (Arts.

PERSONAS PERSONAS NATURALES NATURALES

TRABAJADORES POR POR CUENTA CUENTA PROPIA PROPIA TRABAJADORES (Arts. 336 336 aa 341 341 E.T.) E.T.) (Arts.

LOS DEMÁS DEMÁS CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES LOS Régimen ordinario ordinario Régimen

EMPLEADOS

Relación laboral

"EMPLEADOS“ 80% o más de sus ingresos

Relación no laboral: Por cuenta y riesgo del contratante

Asalariados

Prestación de servicios personales

Desarrollo de actividades económicas

EMPLEADOS Forma de determinar su impuesto de renta: 1.

Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales.

2.

Por el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – “IMAN” (obligatorio).

3.

Por el Impuesto Mínimo Alternativo Simple – “IMAS” (voluntario).

EMPLEADOS Forma de determinar su impuesto de renta: SISTEMA ORDINARIO

IMAN

IMAS

Ingresos totales del periodo

Ingresos totales del periodo

Ingresos totales del periodo

Menos: Costos, Deducciones, Rentas Exentas. (=) Renta Líquida Gravable (RLG) Impuesto de renta (Tabla Art. 241 E.T.)

Menos: Conceptos específicos - Art. 332 E.T. Renta Exenta 25%

Menos: Conceptos específicos - Art. 332 E.T. Renta Exenta 25%

(= ) Renta Gravable Alternativa (RGA) Impuesto IMAN (Tabla Art. 333 E.T.)

(= ) Renta Gravable Alternativa (RGA) Impuesto IMAS (Tabla Art. 334 E.T.)

Declaración de renta y complementarios

Declaración de renta y complementarios

Declaración del IMAS

RENTA EXENTA DEL 25% Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10: •

Es exento el 25% del valor total de los pagos laborales.

Condiciones: •

Limitada mensualmente a 240 UVT (2016: $7.141.000).

•

Se calcula una vez se reste, del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a este 25%.

•

Indemnizaciones y bonificaciones por retiro definitivo, originados en la relación laboral: No están sujetos al límite de 240 UVT (Conceptos DIAN No. 7261 de febrero 11 de 2005, y No. 76716 de octubre 20 de 2005).

RENTA EXENTA DEL 25% Rentas exentas - Art. 206 E.T. Numeral 10: •

Ley 1739 de 2014 Art. 26.

•

Esta exención procede también para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos ingresos no provengan de una relación laboral (Honorarios, comisiones y servicios).

•

“Estos contribuyentes no podrán solicitar costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestación de servicios personales o de la realización de actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante”.

•

Sentencia C-668 de Octubre 28 de 2015: Inexequible.

PAGOS POR ALIMENTACIÓN Pagos por alimentación (E.T. Art. 387-1): 

Pagos del patrono a terceras personas por alimentación del trabajador o su familia, o por compra de vales para compra de alimentos.



Son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para el trabajador.



Condiciones: 

El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT (Año 2016: $9.223.000). (Concepto 15454/03: Salario integral).



El pago mensual no puede exceder 41 UVT (Año 2016: $1.220.000).

EMPLEADOS - DEDUCCIONES Rentas laborales y no laborales – Deducciones RENTAS LABORALES

Pagos por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda.

Deducción: Valor certificado del año.

Máximo 1.200 UVT.

RENTAS NO LABORALES

Pagos por intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de vivienda.

Deducción: Valor certificado del año.

Máximo 1.200 UVT. Pagos por planes de medicina prepagada o Pagos por planes de medicina prepagada o por por seguros de salud (Art. 387 E.T. literales seguros de salud (Art. 387 E.T. literales a y b).

Deducción: Valor certificado del año. Máximo 16 a y b). Deducción: Valor certificado del año.

Máximo 16 UVT mensuales. (Decreto UVT mensuales.

099/13 Art. 2) Deducción por dependientes: Hasta el 10% del Conceptos DIAN: total de los ingresos brutos provenientes de la 033105 de Nov. 2015: No les aplica. relación laboral en el respectivo mes. Máximo No. No. 036306 de Dic. 2015: Igual a los asalariados.

32 UVT mensuales.

Aportes obligatorios a salud Aportes obligatorios a salud (Decreto 2271 de 2009).

(Decreto 2271 de 2009).

TRABAJADORES INDEPENDIENTES Base gravable del Impuesto de Renta: EMPLEADOS Ingresos por honorarios, comisiones y servicios

NO EMPLEADOS Ingresos por honorarios, comisiones y servicios

( - ) Deducciones con relación de ( - ) Deducciones con relación de causalidad (límite 50%) causalidad (límite 50%) ( - ) Deducciones para asalariados ( - ) Deducción por intereses en créditos de vivienda, y por aportes obligatorios de salud ( - ) Renta exenta 25%. ( = ) Renta líquida ordinaria

( = ) Renta líquida ordinaria

EMPLEADOS – EL “IMAN” Cálculo de la Renta Gravable Alternativa (RGA) Se toma el total de ingresos brutos percibidos en el año, y se restan los siguientes conceptos (E.T. Artículo 332): •

Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

•

Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista (Arts. 48 y 49 E.T.).

•

Las indemnizaciones en dinero o en especie recibidas por seguros de daño, en la parte correspondiente al daño emergente (Art. 45 E.T.).

•

Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía (Art. 56 – 2 E.T.).

EMPLEADOS – EL “IMAN” Cálculo de la Renta Gravable Alternativa (RGA) Se toma el total de ingresos brutos percibidos en el año, y se restan los siguientes conceptos (E.T. Artículo 332): •

Los gastos de representación exentos en los cargos públicos a los que hace referencia el numeral 7 del artículo 206 E.T.

•

Indemnizaciones por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

•

El costo fiscal de los bienes enajenados, que no formen parte del giro ordinario de los negocios, determinado de acuerdo con las normas generales del impuesto de renta.

EMPLEADOS – EL “IMAN” Cálculo de la Renta Gravable Alternativa (RGA) Se toma el total de ingresos brutos percibidos en el año, y se restan los siguientes conceptos (E.T. Artículo 332): •

Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado del servicio doméstico, contratado directamente.

•

El monto de las pérdidas sufridas en el año, originadas en desastres o calamidades públicas, en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

•

Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el POS ni por los planes complementarios o de medicina prepagada (Dec. 1070 de 2013 Artículo 10).

EMPLEADOS – EL “IMAN” Sentencia C-492 de Agosto 5 de 2015: •

El 25% de los ingresos laborales (E.T. Art. 206 numeral 10)?

•

Declara exequible el artículo 10 de la Ley 1607 de 2012, en concordancia con la modificación del artículo 33 de la Ley 1739 de 2014 (el IMAS para empleados).

•

Entendiendo que el cálculo de la RGA para empleados, en los sistemas IMAN e IMAS, debe permitir la sustracción de la renta exenta del 25%, a partir de 2017.

•

No tiene aplicación real.

EMPLEADOS – EL “IMAS” El “IMAS” – Año gravable 2016: •

Sistema simplificado para la determinación del impuesto de renta.

•

Calculado sobre la renta gravable alternativa (RGA).

•

Aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de “empleado”.

•

Que en el respectivo año gravable hayan obtenido unos ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT (Año 2016: $83.308.000) y hayan poseído un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT (Año 2016: $357.036.000).

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Definición - Ley 1739 de 2014 Artículo 34 Personas naturales residentes en el país que cumplan la totalidad de las siguientes condiciones en el año gravable: 

Sus ingresos provienen, en un 80% o más, de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el Art. 340 del E.T.



Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo.



Su RGA es inferior a 27.000 UVT (Año 2016: $803.331.000).



Su patrimonio líquido declarado en el año anterior es inferior a 12.000 UVT (año gravable 2016: $357.036.000).

TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Forma de determinar su impuesto de renta 1.

Por el sistema ordinario, sin incluir las ganancias ocasionales.

2.

Por el Impuesto Mínimo Alternativo Simple – “IMAS” (voluntario).

RÉGIMEN ORDINARIO Personas que pertenecen al régimen ordinario 

Las sucesiones ilíquidas, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales.



Las personas naturales no residentes en el país.



Quienes presten servicios técnicos que requieran la utilización de materiales, insumos, maquinaria o equipos especializados.



Quienes realicen actividades que correspondan a los empleados y trabajadores por cuenta propia, pero que no cumplan con la proporción de ingresos (80% / 20%).



Los trabajadores por cuenta propia que excedan los límites de renta gravable alternativa y de patrimonio líquido para acogerse al IMAS.

RÉGIMEN ORDINARIO Personas que pertenecen al régimen ordinario 

Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el artículo 206-1 E.T.



Personas naturales nacionales o extranjeras residentes, que perciben ingresos únicamente por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales.

Son exentas hasta 1.000 UVT (numeral 5 artículo 206 E.T.).



Los notarios (Regulados en el Decreto 960 de 1970). Deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la prestación de servicios notariales y de los ingresos por orígenes distintos.

DECLARANTES Y NO DECLARANTES DE RENTA AÃ&#x2018;O GRAVABLE 2016

DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Contribuyentes obligados a presentar la declaración •

Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta todos los contribuyentes del impuesto (E.T. Art. 591).

•

Plazos: A partir del 8 de Marzo de 2017. Vencimiento entre Agosto 9 y Octubre 19 de 2017, según los dos últimos dígitos del NIT (Decreto 2105 de 2016 Art. 9).

•

Los mismos plazos para los residentes en el exterior.

DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Declaraciones electrónicas (Res. 12761 de 2011) •

Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual.

•

Las personas naturales residentes en el exterior (Decreto 2105 de 2016 Art. 9 Parágrafo 2).

Obligación de presentar la declaración firmada por contador Declaración de renta (E. T. Art. 596): •

Contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad.

•

Patrimonio bruto en el último día del año gravable, o ingresos brutos del periodo, sean superiores a 100.000 UVT (año gravable 2016 $2.975.300.000).

NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Requisitos para no ser declarante (Dec. 2105 de Dic. 22 de 2016) Deben cumplir la totalidad de los siguientes requisitos: •

Patrimonio bruto el último día del año gravable que no exceda de 4.500 UVT ($133.889.000).

•

Ingresos brutos en el año gravable no superiores a 1.400 UVT ($41.654.000).

•

Consumos en el año gravable con tarjeta de crédito no superiores a 2.800 UVT ($83.308.000).

Compras y consumos en el año gravable no superiores a 2.800 UVT ($83.308.000).

Consignaciones bancarias, depósitos, inversiones financieras no superiores a 4.500 UVT ($133.889.000).

No ser responsables del régimen común de IVA.

• • •

NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Trabajadores por cuenta propia – Requisitos adicionales •

Ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente.

•

Que provengan en una proporción igual a superior a un 80% de la realización de una de las actividades económicas señaladas para estos contribuyentes.

Y la modificación de la Ley 1819 de 2016???

NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Extranjeros no residentes (Art. 592) •

Personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o domicilio en Colombia, siempre que todos sus ingresos se hayan sometido a retención en la fuente según artículos 407 a 411 E.T.

•

Arts. 407 a 411: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos, regalías, servicios personales, explotación de propiedad industrial, servicios técnicos, asistencia técnica, consultoría, explotación de películas cinematográficas y de programas de computador.

•

Siempre que no se configure la existencia de un establecimiento permanente (Arts. 20-1 y 20-2 E.T).

NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Nacionales no residentes •

Conceptos DIAN No. 33112 de Noviembre de 2015 y No. 16385 de Junio de 2015.

•

El mismo tratamiento señalado en el Artículo 592 E.T. para los extranjeros no residentes.

•

No están obligados a declarar si: •

No obtuvieron ingresos de fuente nacional, o

•

Sus ingresos de fuente nacional estuvieron sometidos a retención en la fuente acorde con los artículos 407 a 411 del E.T.

NO DECLARANTES – AÑO GRAVABLE 2016 Declaración voluntaria del Impuesto de Renta •

Artículo 6 del Estatuto Tributario.

•

Las personas naturales residentes en el país no obligadas a presentar declaración de renta, pueden presentarla si quieren.

•

Estas declaraciones producen efectos legales, y se rigen por todas las normas vigentes en materia del impuesto de renta.