NIA 200
En Colombia, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) deben ser aplicadas obligatoriamente por los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades del Grupo 1 (o quienes, de forma voluntaria, se acogieron al marco técnico normativo de dicho grupo), y a las entidades del Grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o más de 200 trabajadores, en los términos establecidos en el Decreto 2420 de 2015, así como por los revisores fiscales que dictaminen estados financieros consolidados de estas entidades. No están obligados a aplicar estas normas, los revisores fiscales que presten servicios en entidades diferentes a las mencionadas, no obstante, si así lo deciden, podrán aplicar de forma voluntaria las NIA.
En el anexo 4-2019 de las Normas de Aseguramiento de la Información, adicionado al DUR 2420 de 2015 por medio del Decreto 2270 de 2019, se encuentran compiladas las NIA que ha adoptado nuestro país. A la fecha de publicación de esta guía (30 de septiembre de 2023), el organismo regulador colombiano no ha incorporado en nuestro marco normativo, las normas y enmiendas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) desde el año 2019 hasta la fecha. En línea con esto, la NIA 200 vigente en Colombia no contiene las enmiendas que se le han realizado recientemente (vigentes a nivel internacional partir del 15 de diciembre de 2022), por ello, no hace referencia a la nueva Norma Internacional de Gestión de la Calidad 1 (NIGC 1) y/o a las versiones revisadas de la NIA 220 y la NIA 315.
La NIA 200 es fundamental porque establece las responsabilidades que tiene el auditor cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. Puntualmente, esta norma establece los objetivos globales del auditor y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitirle a este profesional alcanzar sus objetivos.
Consideraciones generales
Alcance
Esta NIA se refiere a:
Las responsabilidades y objetivos del auditor cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA.
La naturaleza y alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor alcanzar sus objetivos.
Los requerimientos que establecen las responsabilidades del auditor aplicables en todas las auditorías.
Objetivos del auditor
Obtener seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Emitir un informe sobre los estados financieros y cumplir los requisitos de comunicación contenidos en las NIA a la luz de sus hallazgos como auditor.
Definiciones clave
Seguridad razonable
En el contexto de una auditoría de estados financieros, un grado de seguridad alto, aunque no absoluto.
Riesgo de auditoría
Riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales.
Cuando el auditor no pueda obtener dicha seguridad razonable, o cuando una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, este deberá denegar su opinión o renunciar al encargo.
Incorrección material
Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada de una partida en los estados financieros y lo requerido de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Escepticismo profesional
Actitud que implica una mentalidad inquisitiva con especial atención a la detección de errores o fraudes y a la valoración crítica de la evidencia.
Evidencia de auditoría
Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en las que basa su opinión.
Juicio profesional
Aplicación de la formación, conocimiento y experiencia en las normas de auditoría, contabilidad y ética para tomar decisiones informadas acerca del curso de acción adecuado en función de las circunstancias del encargo de auditoría.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su área técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes emitidas por el IASB, así como en las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento y las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad emitidas por el IAASB. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co
Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
NIA 200
Requerimientos
Requerimientos que debe cumplir el auditor:
Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros
El auditor deberá cumplir con los requerimientos de:
• Ética, incluidos los relativos a la independencia, aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros.
• La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1) - Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados
• NIA 220 - Gestión de calidad de la auditoría de estados financieros
Escepticismo profesional
El auditor aplicará el escepticismo profesional en la planeación y ejecución de la auditoría.
Esto implica prestar especial atención a, por ejemplo:
Es necesario para reducir los riesgos de:
• La evidencia de auditoría que contradiga otra evidencia de auditoría obtenida.
• La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditoría.
• Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.
• Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales a los requeridos por las NIA.
• Pasar por alto circunstancias inusuales.
• Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría y en la evaluación de sus resultados.
• Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la auditoría.
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Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
NIA 200
Requerimientos
Juicio profesional
El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoría.
Este es necesario para tomar decisiones sobre:
• La importancia relativa y el riesgo de auditoría
• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoría.
• La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y del auditor.
• La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad
• Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y el riesgo de auditoría
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá la evidencia suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para alcanzar las conclusiones razonables en las que basa su opinión.
La evidencia de auditoría (NIA 500):
Es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de auditoría.
Se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría.
Es acumulativa.
Comprende la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección, así como cualquier información que contradiga dichas afirmaciones.
Riesgo de auditoría:
Riesgo de incorrección material (NIA 315)
Debe ser, a juicio profesional:
Suficiente
• Medida cuantitativa
• Cantidad necesaria sujeta a la valoración del riesgo de que existan incorrecciones
Adecuada
• Medida cualitativa
• Relevante y fiable
Los estados financieros en su conjunto
Afirmaciones
Riesgo inherente
Puede estar relacionado con Riesgos de la entidad
Riesgo de control
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Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
NIA 200
Requerimientos
Riesgo de detección
Está relacionado con la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría que el auditor determine con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Limitaciones inherentes a la auditoría
La necesidad de que la auditoría se realice en un plazo de tiempo y con un costo razonable.
La naturaleza de la información financiera
La naturaleza de los procedimientos de auditoría
¿Qué hacer frente a ellas?
Realización de la auditoría de conformidad con las NIA
El auditor deberá cumplir con:
Planificar la auditoría para que se ejecute de manera eficaz.
Dirigir el esfuerzo a las áreas en las que se prevea un mayor riesgo de incorrección material.
Realizar pruebas y utilizar otros medios para examinar poblaciones en busca de incorrecciones.
Las NIA aplicables a la auditoría
Los objetivos establecidos en cada NIA
Los requerimientos aplicables
El auditor cumplirá cada uno de los requerimientos de las NIA salvo en las siguientes circunstancias:
Conocer el texto completo de las NIA, incluyendo guías de aplicación y otras anotaciones explicativas.
Determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas.
Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Si en la ejecución de la auditoría no es aplicable la totalidad de la NIA
Si el requerimiento no es aplicable porque incluye una condición y esta no concurre.
Objetivo no alcanzado
En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una NIA. Sin embargo, el auditor aplicará procedimientos de auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de dicho requerimiento.
En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, el auditor evaluará si ello le impide alcanzar sus objetivos globales y si requiere que exprese una opinión modificada o renuncie al encargo.
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