Tiltak 6: Justeringsregler for merverdiavgift knyttet til transaksjoner

SLIK RAMMER PROBLEMET I PRAKSIS

Charlotte driver et budbilfirma i Oslo. Selskapet trengte nye lokaler og kjøpte i 2019 et gammelt næringsbygg på Økern som ble totalrehabilitert. Budbilfirmaet disponerer halvparten av bygget, og resten leies ut til et leiebilfirma. Det ble fradragsført MVA med totalt 4 millioner kroner knyttet til rehabiliteringen. Bygget var ferdig rehabilitert sommeren 2020.

Charlotte har tenkt at det er det lurt å skille risikoen knyttet til budbilfirmaet fra eiendommen, siden bygget utgjør en betydelig verdi. Det vil også gjøre det enklere å eventuelt selge eiendommen på et senere tidspunkt.

Eiendommen blir derfor fisjonert ut fra budbilfirmaet i desember 2020 og det nye eiendomsselskapet blir umiddelbart MVA-registrert for utleie. Leieavtalen med leiebilfirmaet blir transportert over til eiendomsselskapet, og det inngås også leieavtale med budbilfirmaet til Charlotte. Charlotte er styreleder i både budbilfirmaet og det nye eiendomsselskapet, og signerer derfor leieavtalen på vegne av begge parter.

Charlotte regnet med at alt var i orden her, helt til skattekontoret kom på bokettersyn i budbilfirmaet i 2022 og spurte etter justeringsavtale. Det viste seg at Charlotte ikke hadde inngått en avtale om overføring av justeringsplikt på fradragsført MVA mellom budbilfirmaet og eiendomsselskapet. Det stod jo i fisjonsplanen at justeringsplikten skulle overføres, og Charlotte trodde det var tilstrekkelig. Charlotte spør om hun ikke kan inngå en slik avtale nå, siden det uansett er hun som skal signere avtalen for begge selskapene. Det sier skattekontoret nei til – det er for sent.

Siden justeringsavtale ikke var inngått innen leveringsfrist for MVA-melding for den terminen fisjonen ble gjennomført, kan justeringsplikt ikke overføres. Skattekontoret fattet dermed vedtak om fastsetting av samlet justering med 3,6 millioner kr. Budbilfirmaet må deretter overføre justeringsrett til eiendomsselskapet, og eiendomsselskapet må kreve de 3,6 millionene tilbake med 400 000 kroner i året i ni år fremover.

ÅRSAKEN TIL PROBLEMET

Fisjon, fusjon, omdannelser og andre overdragelser krever justeringsavtale for å overføre justeringsplikt for fradragsført MVA på kapitalvarer. For å unngå dette, må man inngå en justeringsavtale. Ved overdragelse av fast eiendom er det viktig å være påpasselig med å overføre justeringsplikten riktig og innenfor en streng tidsfrist.

Det er mye for næringsdrivende og passe på, og enkelte ganger glemmer de å inngå justeringsavtaler. I tillegg er det tilfeller der selskap ikke oppfyller de formelle vilkårene om tidsnok MVA-registrering, som må skje innen den terminen overdragelsen skjer. Dette kan i noen tilfeller skyldes lang saksbehandlingstid i Brønnøysundregisteret, siden nystiftede selskaper må ha organisasjonsnummer fra Brønnøysundregisteret før MVAregistrering kan gjennomføres.

LØSNINGEN PÅ PROBLEMET

Hovedregelen bør være kontinuitet, det vil si at justeringsplikt og -rett overføres automatisk, eventuelt med et solidaransvar for overdrager. Dette er skatte- og aksjelovens hovedregel for fisjon og fusjon, og MVA-reglene utgjør dermed et unntak som er dårlig begrunnet. For andre overdragelser, som salg og omdannelse, mener vi også at kontinuitet vil være den beste løsningen.

Særlig salgstilfellene kan være noe mer kompliserte, siden kjøper ikke nødvendigvis er kjent med hvilke justeringsplikter som foreligger. Selv om justeringsplikten ikke nødvendigvis bør overføres automatisk til kjøper, bør det være mulig å overføre den på et senere tidspunkt enn dagens strenge tidsfrister legger opp til.

Dersom man endrer regelverket på dette området vil man unngå at justeringsreglene utgjør en unødvendig felle ved omorganisering av virksomheter. Skattekontoret bør heller forholde seg til selskapet som til enhver tid eier anskaffelsen det gjelder, og kreve eventuell justering ved bruksendringer fra dette selskapet, om ikke selskapene har avtale enn annen håndtering.