Scuola di specializzazione in diritto tributario internazionale
TRANSFER PRICING E STABILE ORGANIZZAZIONE
La stabile organizzazione in Italia di soggetti esteri
Dott. Ignazio La Candia
12 maggio 2015 Corso Europa 11 - Milano
AGENDA La definizione di stabile organizzazione (art. 5 Modello OCSE e art. 162 TUIR)
Le ipotesi negative di stabile organizzazione
L’agente dipendente e indipendente
Analisi di alcune Convenzioni stipulate dall’Italia
Stabile Organizzazione ed EXPO 2015
Stabile Organizzazione e Decreto Internazionalizzazione
Stabile Organizzazione “occulta”: alcuni profili di criticità
Action 7 - BEPS 2
LA DEFINIZIONE DI STABILE ORGANIZZAZIONE
Condizioni per l’esistenza di una stabile organizzazione
Place of business test Right of use test, oppure factual use test Permanence test Business activity test Business connection test SKAAR - 51° Congresso Annuale IFA 3
LA DEFINIZIONE DI STABILE ORGANIZZAZIONE ARTICLE 5, OECD MTC - Permanent Establishment
TUIR, Art. 162 - Stabile organizzazione
1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. 2. The term “permanent establishment” includes especially:
1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 169, ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, l'espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di affari per mezzo della quale l'impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività sul territorio dello Stato. 2. L'espressione“stabile organizzazione”comprende in particolare: a) una sede di direzione; b) una succursale; c) un ufficio; d) un'officina; e) un laboratorio; f) una miniera, un giacimento petrolifero o di gas naturale, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali, anche in zone situate al di fuori delle acque territoriali in cui, in conformità al diritto internazionale consuetudinario ed alla legislazione nazionale relativa all'esplorazione ed allo sfruttamento di risorse naturali, lo Stato può esercitare diritti relativi al fondo del mare, al suo sottosuolo ed alle risorse naturali. 3. Un cantiere di costruzione o di montaggio o di installazione, ovvero l'esercizio di attività di supervisione ad esso connesse, è considerato «stabile organizzazione» soltanto se tale cantiere, progetto o attività abbia una durata superiore a tre mesi. 4. Una sede fissa di affari non è, comunque, considerata stabile organizzazione se: a) viene utilizzata una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti all'impresa; b) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna; c) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa; d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l'impresa;
a) a place of management; b) a branch; c) an office; d) a factory; e) a workshop, and f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3. A building site or construction or installation project constitutes a permanent establishment only if it lasts more than twelve months. 4. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent establishment” shall be deemed not to include: a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;
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LA DEFINIZIONE DI STABILE ORGANIZZAZIONE TUIR, Art. 162 - Stabile organizzazione
ARTICLE 5, OECD MTC - Permanent Establishment
e) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l'impresa, qualsiasi altra
e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. 5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person — other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies — is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph. 6. An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. 7. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.
5.
6.
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attività che abbia carattere preparatorio o ausiliario; f) viene utilizzata ai soli fini dell'esercizio combinato delle attività menzionate nelle lettere da a) ad e), purché l'attività della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione, abbia carattere preparatorio o ausiliario. Oltre a quanto previsto dal comma 4 non costituisce di per sé stabile organizzazione la disponibilità a qualsiasi titolo di elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati alla vendita di beni e servizi. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quanto previsto dal comma 7, costituisce una stabile organizzazione dell'impresa di cui al comma 1 il soggetto, residente o non residente, che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in nome dell'impresa stessa contratti diversi da quelli di acquisto di beni. Non costituisce stabile organizzazione dell'impresa non residente il solo fatto che essa eserciti nel territorio dello Stato la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale, o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito della loro ordinaria attività. Nonostante quanto previsto dal comma precedente, non costituisce stabile organizzazione dell'impresa il solo fatto che la stessa eserciti nel territorio dello Stato la propria attività per mezzo di un raccomandatario marittimo di cui alla Legge 4 aprile 1977, n. 135, o di un mediatore marittimo di cui alla Legge 12 marzo 1968, n. 478, che abbia i poteri per la gestione commerciale o operativa delle navi dell'impresa, anche in via continuativa. Il fatto che un'impresa non residente con o senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato controlli un'impresa residente, ne sia controllata, o che entrambe le imprese siano controllate da un terzo soggetto esercente o no attività d'impresa non costituisce di per sé motivo sufficiente per considerare una qualsiasi di dette imprese una stabile organizzazione dell'altra.
LA DEFINIZIONE DI STABILE ORGANIZZAZIONE ART. 5, PAR. 2, OECD MTC
L’espressione stabile organizzazione designa una sede fissa di affari per mezzo della quale un’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività L’espressione stabile organizzazione comprende in particolare: una sede di direzione una succursale un ufficio un’officina un laboratorio una miniera, un pozzo di petrolio o di gas, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali
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I cantieri di costruzione - art. 5, Par. 3, OECD MTC
Un cantiere di costruzione o di installazione è considerato organizzazione soltanto se la sua durata oltrepassa i dodici mesi
stabile
Duration Test: 12 OCSE/3 mesi per il Legislatore nazionale (cfr. comma 3, art. 162 TUIR)
N.B.: AttivitĂ di supervisione: se connesse ad un cantiere di costruzione, montaggio o installazione, la cui durata sia superiore a 3 mesi, danno luogo ad una stabile organizzazione (cfr. comma 3, art. 162 TUIR)
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LE IPOTESI NEGATIVE DI STABILE ORGANIZZAZIONE - ART. 5, PAR. 4, OECD MTC
In tali ipotesi, una sede fissa di affari NON É considerata stabile organizzazione
Trattasi di ATTIVITÁ aventi carattere PREPARATORIO o AUSILIARIO rispetto all’attività principale svolta dalla società non residente
Se una sede fissa d’affari svolge sia attività PREPARATORIE o AUSILIARIE che attività per le quali si configura la stabile organizzazione quest’ultime sono considerate prevalenti
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LE IPOTESI NEGATIVE DI STABILE ORGANIZZAZIONE - ART. 5, PAR. 4, OECD MTC
Non si considera che vi sia stabile organizzazione se:
un’istallazione viene utilizzata ai soli fini di DEPOSITO, di ESPOSIZIONE o di CONSEGNA di beni o merci appartenenti all’impresa i beni o le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini di DEPOSITO, di ESPOSIZIONE o di CONSEGNA i beni o le merci appartenenti all’impresa sono immagazzinate ai soli fini della TRASFORMAZIONE da parte di altra impresa
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LE IPOTESI NEGATIVE DI STABILE ORGANIZZAZIONE - ART. 5, PAR. 4, OECD MTC
una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di ACQUISTARE beni, merci, ovvero di raccogliere informazioni per l’impresa una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di svolgere, per l’impresa, qualsiasi altra attività che abbia carattere PREPARATORIO o AUSILIARIO una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini dell’esercizio COMBINATO delle attività sopra menzionate, purché l’attività della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione, abbia carattere PREPARATORIO o AUSILIARIO
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L’AGENTE DIPENDENTE E INDIPENDENTE - ART. 5, PAR. 5 E 6, OECD MTC
Potere di concludere contratti (Agent Clause)
Potere di vincolare l’impresa non residente verso terzi.
Commentary on article 5, par. 33 “A person who is authorised to negotiate all elements and details of a contract in a way binding on the enterprise can be said to exercise this authority “in that State”, even if the contract is signed by another person in the State in which the enterprise is situated or if the first person has not formally been given a power of representation”. Commentary on article 5, par. 32.1 “Also, the phrase “authority to conclude contracts in the name of the enterprise” does not confine the application of the paragraph to an agent who enters into contracts literally in the name of the enterprise; the paragraph applies equally to an agent who concludes contracts which are binding on the enterprise even if those contracts are not actually in the name of the enterprise”.
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L’AGENTE DIPENDENTE E INDIPENDENTE - ART. 162, COMMA 6, TUIR
Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quando disposto dal comma 7 (relativo al mediatore, al commissionario generale e ad ogni altro intermediario che gode di uno status indipendente) costituisce una stabile organizzazione il soggetto residente o non residente che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in nome dell’impresa contratti diversi da quelli di acquisto di beni AGENTE DIPENDENTE - Persona che: agisce in uno Stato contraente PER CONTO di un’impresa dell’altro Stato Contraente, e dispone di poteri che esercita ABITUALMENTE che permettono di concludere contratti vincolanti per il soggetto non residente AGENTE INDIPENDENTE: Persona che gode di uno status indipendente INDIPENDENZA GIURIDICA INDIPENDENZA ECONOMICA
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Raccomandatari e mediatori marittimi
Il comma 8 dell’art. 162 del TUIR dispone che non costituisce stabile organizzazione dell’impresa non residente il solo fatto che la stessa eserciti nel territorio dello Stato la propria attività per mezzo di un raccomandatario marittimo di cui alla L. n. 135/1977 o di un mediatore marittimo di cui alla L. n. 478/1968 che abbia i poteri per la gestione commerciale o operativa delle navi dell’impresa, anche in via continuativa
Questa ipotesi residuale di stabile organizzazione personale non è prevista né dal Modello OCSE, né dai DTT stipulati dal nostro Paese
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L’esistenza di un rapporto di controllo - art. 5, Par. 7 OECD MTC
Il fatto che una società residente di uno Stato contraente controlli o sia controllata da una società residente dell’altro Stato contraente, ovvero svolga la propria attività in questo altro Stato (a mezzo di una stabile organizzazione oppure no) non costituisce per se motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette società una stabile organizzazione
N.B.: il comma 9 dell’art. 162 del TUIR, a differenza dell’articolo 5 OECD MTC, fa riferimento anche al controllo comune di queste due società da parte di un terzo soggetto, esercente o no attività d’impresa
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia-Algeria
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; comprende magazzini di vendita
Se ha durata maggiore di 3 mesi
Non inclusa attività di pubblicità, fornitura informazioni e ricerca scientifica
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
Italia-Australia
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; comprende proprietà agricola, pastorale o forestale; comprende utilizzo di attrezzatura (notevole) per ricerca e sfruttamento di risorse naturali per oltre 12 mesi; riferimento alla fabbricazione e trasformazione di merci
Se ha durata maggiore di 12 mesi; comprende i cantieri di installazione e le relative attività di controllo
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA
Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia-Belgio
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Include l’affitto, la locazione, ovvero la concessione di beni immateriali
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
Italia -Brasile
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 6 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; inclusione della compagnia di assicurazione che riscuote premi, ovvero assicura rischi
Italia - Canada
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia - Cina
Conforme al Modello ONU/OCSE
Se ha durata maggiore di 6 mesi; comprende i cantieri di installazione e le attività di supervisione
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; riferimento ad ogni attività esercitata dall’agente dipendente per conto dell’impresa
Italia - Cipro
Conforme al Modello OCSE; comprende la fabbrica
Se ha durata maggiore di 6 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per conto dell’impresa
Italia - Francia
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente che svolge attività di cui all’ipotesi negative
Italia - Germania
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia - Lussemburgo
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
Italia - Paesi Bassi
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
Italia - Singapore
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 6 mesi; comprende i cantieri di installazione e le relative attività di controllo per più di 6 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci; riferimento ad agente dipendente con deposito merci sul quale esegue ordinazioni per conto dell’impresa
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia - Stati Uniti
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; comprende un impianto di trivellazione o una nave utilizzati per scopi di esplorazione o di sviluppo di risorse naturali con durata superiore a 180 giorni nell’arco di 12 mesi (Protocollo, art. 1, comma 4)
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività limitata sia all’acquisto di merci per l’impresa
Italia - Svizzera
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 12 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci per l’impresa
Italia - Tunisia
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 6 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci
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ANALISI DI ALCUNE CONVENZIONI STIPULATE DALL’ITALIA
Convenzione
Definizione generale
Cantieri
Elencazione negativa
Agenti
Italia - Ungheria
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 24 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci
Italia - Zambia
Conforme al Modello OCSE
Se ha durata maggiore di 9 mesi; comprende attività di supervisione superiore ai 9 mesi
Conforme al Modello OCSE
Sostanzialmente conforme al Modello OCSE; esclusione per agente dipendente la cui attività sia limitata all’acquisto di merci
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Stabile organizzazione ed EXPO 2015
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Stabile organizzazione e EXPO 2015 - C.M. 7 agosto 2014, n. 26/E (Cap.4)
La verifica circa la configurabilità della stabile organizzazione, sia ai fini delle imposte dirette, che ai fini IVA, deve essere condotta caso per caso, avendo riguardo alle concrete caratteristiche della struttura mediante la quale il soggetto non residente opera nel territorio dello Stato ed alle concrete modalità con le quali esercita in Italia l’attività commerciale
E’ stata prevista la possibilità per i soggetti esteri di conoscere, in via preventiva, il parere dell’Amministrazione finanziaria in merito all’esistenza in Italia di una loro stabile organizzazione rilevante ai fini delle imposte dirette. Si tratta, in particolare, di un’istanza di ruling internazionale da presentare, su carta libera (in plico non imbustato e a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento), all’Ufficio Ruling Internazionale - Direzione Centrale Accertamento – Settore Internazionale, ai seguenti indirizzi : - Roma, Via Cristoforo Colombo, 426 c/d, c.a.p. 00145; - Milano, Via Manin, 25, c.a.p. 20121
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Stabile organizzazione e EXPO 2015 - C.M. 7 agosto 2014, n. 26/E (Cap.4)
Si ritiene che qualora nello spazio espositivo di un Partecipante Ufficiale o Non Ufficiale fosse svolta un’attività commerciale*, in linea di principio si debba considerare esistente una stabile organizzazione.
* Solamente il 20% dello spazio espositivo può essere adibito allo svolgimento di un’attività commerciale, quale ad esempio, quella di vendita dei prodotti, dei gadget, nonché quella di ristorazione o l’organizzazione di spettacoli a pagamento (cfr. articolo 19 del Regolamento Generale di Expo Milano 2015)
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Stabile organizzazione e EXPO 2015 - C.M. 7 agosto 2014, n. 26/E (Cap.4)
Analogamente alle imposte dirette, anche ai fini IVA, l’esercizio in Italia, da parte di un soggetto non residente, di un’attività commerciale può determinare l’esistenza di una SO, rilevante ai fini della territorialità di alcune prestazione di servizi.
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Stabile organizzazione e Decreto Internazionalizzazione
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Decreto Internazionalizzazione (16 aprile 2015) Eliminazione del principio della forza di attrazione della stabile organizzazione.
Il reddito della stabile organizzazione deve scaturire dall’analisi funzionale e fattuale volta alla individuazione delle funzioni svolte, dei rischi assunti e dei beni impiegati sulla base delle indicazioni elaborate in sede OCSE.
Applicazione del principio del “functionally separate entity�, anche ai fini IRAP
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Decreto Internazionalizzazione (16 aprile 2015) Reddito delle società ed enti commerciali non residenti
Articolo 151 TUIR: tassazione su base isolata, senza compensazioni e secondo le disposizioni del Titolo I del TUIR dei redditi che si considerano prodotti nel territorio dello Stato, con la sola eccezione dei redditi di impresa da stabile organizzazione. L’articolo 153 TUIR, nella nuova formulazione, quasi speculare a quella dell’articolo 151, assorbe il successivo articolo 154, conseguentemente abrogato. Art. 151, comma 2, TUIR 2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i redditi d'impresa, anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o comunque relativi alle attività commerciali esercitate nel territorio dello stato, ancorché non conseguite attraverso le stabili organizzazioni, nonché' gli utili distribuiti da società ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73 e le plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1, lettera f). N.B.: è stata fatta analoga modifica nell’articolo 153 TUIR
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Stabile organizzazione “occulta”: alcuni profili di criticità
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IL “SECONDMENT” DEL PERSONALE
Topics
Chi sostiene il relativo onere economico? (Emolumenti, aspetti previdenziali)
Chi gode del beneficio dell’attività?
Chi esercita dipendenza gerarchica?
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CONVERSIONE DA DISTRIBUTORE FULL-FLEDGED A COMMISSIONARIO
Alla conversione da distributore full-fledged a commissionario deve seguire:
il downgrading di funzioni;
una diversa remunerazione per le funzioni svolte;
il ridimensionamento dei rischi.
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Business Risk Models Fully fledged manufacturer
Contract manufacturer
Toll manufacturer
X
X
X
X
Marketing and advertising
X
Quality control
X
Sales and distribution
X
After sales support
X
Warranty and repair
X
General administrative functions
X
R&D risk
X
Market risk
X
Inventory risk
X
X
Operational risk
X
X
Foreign exchange risk
X
(Product) liabilty risk
X
(x)
Bad debt risk
x
x
Fonte : A. Bakker, Transfer Pricing and Business Restructuring, IBDF, 2009 31 31
X
Commissionario vs Distributore Expected - Profit - Rate high
low
Commission agent
Commissionaire
Stripped buy sell distrubutor
Full-Fledged Distributor
Functions/Risks Assets used
Simple low
Integrated High
Cfr. A. Bakker, Transfer Pricing and Business Restructuring, IBDF, 2009 32
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Compensazione a valori di marcato per le operazioni di riorganizzazione Origine: Le riorganizzazioni aziendali determinano il trasferimento tra le imprese associate di funzioni, assets e/o rischi, unitamente ai connessi risultati economici
Effetti: Conclusione anticipata di contratti o la sostanziale rinegoziazione di accordi esistenti
Rimedi: Valutazione della necessitĂ di prevedere forme di indennizzo per le parti che hanno subito uno svantaggio in termini economici
Aspetti da analizzare
Operazioni di ristrutturazione
Riallocazione di utili o perdite potenziali
Trasferimento di asset
Risarcimenti dei soggetti penalizzati
Funzioni, assets e rischi
Effetti sul transfer
pricing
Beni materiali e immateriali
Verifica del contratto scritto
Ragioni commerciali e benefici attesi
Compensazioni
AttivitĂ in corso
Coerenza con il libero mercato e prassi
Alternative al modello organizzativo
Outsourcing
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Valore di mercato dell’indennizzo 33
GRUPPI MULTINAZIONALI Topics Dipendenza giuridica Rapporto di controllo; Presenza di amministratori della società straniera nel CdA della società italiana; Controlli invasivi interni da parte della capogruppo.
Dipendenza economica Svolgimento di attività economiche a beneficio della consociata non residente; Assenza di rischi imprenditoriali per le attività svolte a favore della casa madre;
Dipendenza finanziaria Struttura finanziaria inidonea allo svolgimento dell’attività imprenditoriale.
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Stabile organizzazione - BEPS BEPS ACTION 7: Preventing the artificial avoidance of PE status (31 October 2014 - 9 January 2015) Artificial avoidance of PE status through commissionnaire arrangements and similar strategies
1. 2. 3. 4.
Artificial avoidance of PE status through the specific activity exemptions The exceptions are not restricted to preparatory or auxiliary activities The word “delivery� in subparagraphs a) and b) of paragraph 4 The exception for purchasing offices Fragmentation of activities between related parties C. Splitting-up of contracts D. Insurance E. Profit attribution to PEs and interaction with action points on transfer pricing
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Grazie per l’attenzione
Ignazio La Candia Studio Pirola, Pennuto Zei & Associati 02/66.99.54.70 349/3725570 Mail: ignazio.la.candia@studiopirola.com
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