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Ganancias y bienes personales
2019 E
La obra comienza con un cuestionario guía con los principales temas a considerar al efectuar las declaraciones juradas del año fiscal 2019, ya sea en cuanto a las modificaciones sufridas en la normativa, como en cuanto a temas formales en general. Se incluye la enumeración de los principales cambios efectuados por la ley de solidaridad social (L. 27.541) en el impuesto a las ganancias y en el impuesto sobre los bienes personales como así también se repasan las modificaciones introducidas por la ley 27.480 en ambos gravámenes. Luego, se realiza un repaso de los sujetos obligados a presentar las respectivas declaraciones juradas y de la forma de cálculo de los anticipos. Además, se enuncian las deducciones generales y personales computables en la determinación del impuesto a las ganancias de personas humanas y sucesiones indivisas para el período fiscal 2019. También se exponen los pasos para la determinación del impuesto a las ganancias de las personas humanas y el detalle de los pagos a cuenta computables para dicha determinación del gravamen. Seguidamente, se abordan las cuestiones técnicas del impuesto cedular a la renta financiera de personas humanas y la imposición cedular a la enajenación de inmuebles. A continuación, se presenta una serie de temas prácticos puntuales y dos ejercicios integrales de liquidación de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales. Por otra parte, la obra contiene un capítulo que aborda las modificaciones en el impuesto sobre los bienes personales para el período fiscal 2019. Asimismo, se incluye un capítulo con respuestas a diversas preguntas frecuentes sobre ambos impuestos y se proporcionan algunas pantallas del servicio web de la AFIP que consideramos de interés. Por último, en la presente edición, se incorporó un capítulo que contiene aspectos técnicos relacionados con el ajuste por inflación impositivo que incluye, además, un ejercicio práctico correspondiente a la determinación de dicho ajuste respecto de una empresa unipersonal. Cód. interno: E072951 ISBN 978-987-01-2497-9
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019
l presente libro reúne los aspectos prácticos que consideramos fundamentales para la determinación de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales de las personas humanas para el período fiscal 2019.
Claudia M. Cerchiara
Aspectos prácticos para la liquidación
Aspectos prácticos para la liquidación
Ganancias y bienes personales
2019 Claudia M. Cerchiara Incluye los cambios de la Ley de Solidaridad Social y su reglamentación (L. 27.541 y D. 99/2019 y modif.) Guía Práctica. Preguntas y respuestas Ejercicios integrales y Casos prácticos por Fernando López Chiesa
Colaboración en la actualización por R. Mariel Orieta
Incluye Actualización online
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CLAUDIA M. CERCHIARA
ASPECTOS PRÁCTICOS PARA LA LIQUIDACIÓN DE
GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 Colaboración en casos prácticos y ejercicios integrales:
Fernando López Chiesa Colaboración en la actualización:
R. Mariel Orieta Al momento de la liquidación descargue on line las novedades –que afecten a las presentaciones del período fiscal 2019– durante el año de impresión: www.errepar.com (Autogestión, Actualizaciones on line: Ganancias 2019)
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ÍNDICE Material adicional para ganancias y bienes personales............................................................. VII Introducción................................................................................................................................... IX
CAPÍTULO I GUÍA PARA LAS LIQUIDACIONES 2019 I – RESPECTO DE LOS CAMBIOS EFECTUADOS POR LA LEY DE SOLIDARIDAD SOCIAL (L. 27541) Y POR LA LEY 27480 EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE PERSONAS HUMANAS Y EN EL IMPUESTO CEDULAR................................................................................ Ajuste por inflación impositivo.............................................................................................. Deducciones personales período fiscal 2019........................................................................ Alícuota para las sociedades de capital. Dividendos y utilidades ...................................... Impuesto cedular a la renta financiera de personas humanas (fuente argentina)........... Guardias médicas. Zonas desfavorables ............................................................................... II – RESPECTO DE LOS CAMBIOS EFECTUADOS POR LA LEY 27480, POR LA LEY DE SOLIDARIDAD SOCIAL (L. 27541) Y POR EL D. 99/2019 (y modif.) EN EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES DE PERSONAS HUMANAS ............................................... Inmuebles rurales..................................................................................................................... Valuación mínima de los inmuebles ...................................................................................... Casa habitación ........................................................................................................................ Mínimo no imponible.............................................................................................................. Escala para la determinación del impuesto .......................................................................... Escala del gravamen y tratamiento de los bienes del exterior ............................................. Criterio de residencia............................................................................................................... Alícuotas regímenes de responsabilidad sustituta................................................................ III – RESPECTO DE LOS CAMBIOS, EN GENERAL, EN RELACIÓN CON EL AÑO ANTERIOR ...................................................................................................................................... Deducciones personales.......................................................................................................... ¿Cuál es el importe de las deducciones personales en el impuesto a las ganancias para los autónomos para el período fiscal 2019? ............................................................. ¿Cuál es el importe de las deducciones personales en el impuesto a las ganancias para los empleados y jubilados para el período fiscal 2019? .......................................... ¿Cuál es el importe de las deducciones personales en el impuesto a las ganancias para el período fiscal 2019 para empleados y jubilados de la Patagonia? ..................... ¿A cuánto asciende la deducción específica para jubilados y pensionados (en reemplazo de la deducción especial y del mínimo no imponible) para el período fiscal 2019? ........................................................................................................................... ¿Pueden computar las deducciones por cargas de familia quienes sean beneficiarios de asignaciones familiares por las mismas cargas? ......................................................... Escalas y alícuotas del impuesto a las ganancias.................................................................. ¿Se modificó la escala para la determinación del impuesto a las ganancias para el período fiscal 2019?.............................................................................................................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 I – Escala progresiva ..................................................................................................... II – Rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas sistematizadas y/o a través de plataformas digitales ..................... III – Dividendos y utilidades provenientes de sociedades de capital del país......... IV – Alícuotas proporcionales para determinadas rentas y resultados de fuente extranjera (impuesto global, no cedular) .................................................................... V – Impuesto cedular. Fuente argentina ..................................................................... Importes contenidos en la normativa de ganancias............................................................. ¿Se modificó para el período fiscal 2019 el importe a partir del cual presentan declaración jurada informativa del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre los bienes personales, los empleados en relación de dependencia? ............................. ¿Se modificaron los importes de los topes fijos previstos en la ley del impuesto a las ganancias para las correspondientes deducciones?........................................................ ¿Los topes de qué deducciones se actualizaron, en virtud del incremento del mínimo no imponible para el período fiscal 2019?........................................................................ Mínimo no imponible y escala de alícuotas del impuesto sobre los bienes personales... ¿Se modificaron el mínimo no imponible y las alícuotas del impuesto sobre los bienes personales para el período fiscal 2019? ................................................................ Modificaciones a las leyes del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales... ¿Se modificaron las alícuotas aplicables a los regímenes de responsabilidad sustituta del impuesto sobre los bienes personales?....................................................... ¿Qué cambios sufrieron las leyes del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales que resulten aplicables al período fiscal 2019?............................................. Otras novedades para el período fiscal 2019 ......................................................................... ¿Qué otros cambios en la normativa del impuesto a las ganancias y/o sobre los bienes personales tengo que tener en cuenta en las liquidaciones? ............................. IV – RESPECTO DE LA CONFECCIÓN, PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS DECLARACIONES JURADAS ........................................................................................................................................ ¿Quiénes deben presentar la declaración jurada del impuesto a las ganancias?............... Los empleados en relación de dependencia, ¿deben presentar la declaración jurada del impuesto a las ganancias? ................................................................................................. Los monotributistas, ¿deben presentar la declaración jurada del impuesto a las ganancias? ................................................................................................................................. ¿Quiénes deben presentar la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales?................................................................................................................................ Los empleados en relación de dependencia, ¿deben presentar la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales?............................................................................ Los monotributistas, ¿deben presentar la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales?.............................................................................................................. ¿Qué aplicativo debe utilizarse para la confección de la declaración jurada del impuesto a las ganancias y del impuesto sobre los bienes personales? ............................. ¿Cómo se pagan las declaraciones juradas de ambos impuestos? ...................................... ¿Con qué aplicativo confeccionan las declaraciones juradas los empleados en relación de dependencia? ........................................................................................................ ¿Existe algún plan de facilidades de pago vigente para cancelar el saldo de las declaraciones juradas de ambos impuestos? ........................................................................ ¿Dónde se consulta la tasa de financiación del régimen de facilidades de pago de la RG (AFIP) 4057-E?................................................................................................................. ¿Cómo se solicita el plan de pagos de la RG (AFIP) 4057-E? ................................................ ¿Cuándo vencen las cuotas del plan de pagos de la RG (AFIP) 4057-E? ............................. ¿Se puede utilizar este plan de facilidades de pago si la declaración jurada se presenta con posterioridad al vencimiento general establecido? ....................................... ¿Cuándo vence la presentación y el pago de las declaraciones juradas?............................
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ÍNDICE ¿Cuándo vence la presentación de las declaraciones juradas de los empleados en relación de dependencia? ........................................................................................................ V – OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LAS LIQUIDACIONES ............................... ¿Qué datos debo solicitar para poder contar con la información que requiere el servicio web en el momento de la carga de la declaración jurada? .................................... Además de la normativa del impuesto a las ganancias, ¿qué debo tener en cuenta para la procedencia de las deducciones, en la liquidación de dicho impuesto? ............... ¿Se aplica el ajuste por inflación impositivo en el período fiscal 2019 en el caso de una empresa unipersonal que realiza una actividad comercial?......................................... ¿Cuáles son las donaciones que resultan deducibles en el impuesto a las ganancias? ........ Mediante el código QR, ¿se puede conocer si los contribuyentes no presentaron las declaraciones juradas de ganancias?...................................................................................... ¿Qué otras cuestiones es conveniente tener en cuenta para las liquidaciones? ................ VI – ANTICIPOS, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA ............................................................. ¿Cómo se determinan los anticipos de ambos impuestos? ................................................. ¿Qué ajustes deben efectuarse en la determinación de los anticipos para el período fiscal 2020, teniendo en cuenta que en el impuesto a las ganancias se modifican las deducciones personales y la escala del impuesto para dicho período fiscal, y los cambios ocurridos en el impuesto sobre los bienes personales? ........................................ ¿Hay alguna forma de reducir los anticipos de ganancias y del impuesto sobre los bienes personales del año 2020?............................................................................................. ¿Cuáles son los vencimientos de los anticipos del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales para el período fiscal 2020? ................................................................ ¿Cuáles fueron los vencimientos de los anticipos del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales para el período fiscal 2019?...................................................... Las retenciones de ganancias sufridas durante el año 2020, ¿son computables en la declaración jurada correspondiente al año 2019?............................................................. ¿Qué pagos a cuenta pueden computarse respecto del impuesto a las ganancias?.......... ¿Cómo se determina el pago a cuenta del impuesto sobre los bienes personales para los períodos fiscales 2019 y 2020 en relación con los bienes del exterior? ¿Cuándo vencen?...................................................................................................................... VII – JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL.......................................................................................... ¿Qué conceptos generalmente deben incluirse en el cuadro de justificación patrimonial?.............................................................................................................................. ¿Hay alguna forma de comprobar el monto consumido obtenido por diferencia? .......... VIII – CATEGORIZACIÓN MiPyMES ............................................................................................ Categorización e inscripción en el Registro de Empresas MiPyMES .................................. Secciones/actividades excluidas ....................................................................................... Registro de Empresas MiPyMES........................................................................................ Procedimiento para la inscripción............................................................................... Certificado MiPyME ...................................................................................................... Baja del Registro ............................................................................................................ Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos bancarios .................................. ¿Se puede solicitar la reducción de anticipos por aplicación del pago a cuenta? ........ ¿Dónde se podrá ver el resultado de la solicitud de registro?......................................... Requisitos para solicitar y mantener los beneficios fiscales ............................................... Presentación de estados contables. Empresas MiPyMES que confeccionen balances ..... IX – SALIDAS NO DOCUMENTADAS Y RESTRICCIONES AL CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES ............................................................................................................................. Salidas no documentadas........................................................................................................ Consecuencias. Naturaleza jurídica .................................................................................. Excepciones .........................................................................................................................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 Formalidades....................................................................................................................... Fuente extranjera ................................................................................................................ Restricciones a las deducciones.............................................................................................. Ley antievasión.................................................................................................................... Normas de facturación ....................................................................................................... Facturas de monotributistas .............................................................................................. Omisión de actuar como agente de retención .................................................................
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CAPÍTULO II PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS DDJJ. DEDUCCIONES GENERALES Y PERSONALES. ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA SUJETOS QUE DEBEN PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS ANUALES................. Empleados en relación de dependencia ................................................................................ Monotributistas ........................................................................................................................ Sociedades de personas........................................................................................................... Sucesiones indivisas................................................................................................................. Menores de edad ...................................................................................................................... Otros casos particulares........................................................................................................... APLICATIVO WEB PARA LA CONFECCIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS................. ¿Qué sucede en caso de tener que rectificar la información declarada en el volante electrónico de pago (VEP) generado a los fines del procedimiento simplificado?............ PAGO DEL SALDO RESULTANTE................................................................................................. Impuesto cedular sobre la renta financiera y por venta de inmuebles............................... PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PARA EL SALDO DE LA DECLARACIÓN JURADA........... Sujetos ...................................................................................................................................... ¿Cómo se podrá consultar la categoría asignada? ........................................................... ¿Se puede manifestar disconformidad ante la categoría asignada?............................... ¿Con qué periodicidad será actualizado el sistema? ....................................................... Condiciones generales ............................................................................................................. Cantidad de cuotas, pago a cuenta y tasa de interés de financiación................................. Requisitos para la adhesión .................................................................................................... Solicitud de adhesión............................................................................................................... ¿Cómo se debe incorporar al plan de facilidades obligaciones de distintos establecimientos?................................................................................................................ Aceptación del plan.................................................................................................................. Ingreso de las cuotas ................................................................................................................ Rehabilitación de cuotas ......................................................................................................... Caducidad ................................................................................................................................ PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PERMANENTE .................................................................... Cantidad de planes, cuotas y tasa de interés de financiación ............................................. Determinación de las cuotas................................................................................................... VENCIMIENTOS ............................................................................................................................ Ganancias ................................................................................................................................. Bienes personales..................................................................................................................... Impuesto cedular sobre la renta financiera y por venta de inmuebles............................... ANTICIPOS ..................................................................................................................................... Cantidad y mínimo .................................................................................................................. Base de cálculo impuesto a las ganancias .............................................................................
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ÍNDICE Base de cálculo impuesto sobre los bienes personales ........................................................ Vencimientos ........................................................................................................................... Opción de reducción de los anticipos.................................................................................... PAGO A CUENTA DE BIENES PERSONALES SOBRE LOS BIENES DEL EXTERIOR ............... TASA DE INTERÉS RESARCITORIO ............................................................................................. DEDUCCIONES GENERALES Y PERSONALES. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y PAGOS A CUENTA................................................................................................ DEDUCCIONES GENERALES....................................................................................................... Intereses .................................................................................................................................... Principio de afectación patrimonial ................................................................................. Intereses por créditos para la compra o construcción de la casa-habitación .............. Seguros de vida y mixtos y FCI con fines de retiro................................................................ Seguro de retiro privado .......................................................................................................... Donaciones ............................................................................................................................... Jubilaciones............................................................................................................................... Amortizaciones de ciertos bienes inmateriales..................................................................... Obra social y cuotas médico-asistenciales ............................................................................ Honorarios médicos................................................................................................................. Alquileres de la casa-habitación ............................................................................................. Fuente extranjera ..................................................................................................................... Gastos de sepelio ...................................................................................................................... Servicio doméstico (personal de casas particulares) ............................................................ Cómputo de las deducciones generales en la declaración jurada....................................... Cuadro resumen de las deducciones generales .................................................................... DEDUCCIONES PERSONALES .................................................................................................... Mínimo no imponible.............................................................................................................. Cargas de familia ...................................................................................................................... Deducción especial .................................................................................................................. Deducción específica (en reemplazo del mínimo no imponible y de la deducción especial) .................................................................................................................................... Cómputo de las deducciones personales en la declaración jurada .................................... Fuente extranjera ..................................................................................................................... DEDUCCIONES NO ADMITIDAS ................................................................................................ Gastos personales..................................................................................................................... Determinados intereses, sueldos y honorarios ..................................................................... Determinados impuestos y multas......................................................................................... Bienes y mejoras....................................................................................................................... Utilidades reinvertidas o reservadas ...................................................................................... Determinadas amortizaciones................................................................................................ Determinadas donaciones y otros actos de liberalidad ....................................................... Otros conceptos........................................................................................................................ Fuente extranjera ..................................................................................................................... Sujetos incorporados en el REPSAL. Gastos inherentes al personal. Impedimento para su deducción ............................................................................................................................ DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE LAS PERSONAS HUMANAS PARA EL PERÍODO FISCAL 2019.................................................................................................. I – Pasos en la determinación del impuesto a las ganancias de las personas humanas que no obtienen resultados gravados en forma cedular ni rentas derivadas de la explotación de juegos de azar y de apuestas ......................................................................... II – Rentas derivadas de la explotación de juegos de azar y de apuestas ........................... III – Dividendos y utilidades provenientes de sociedades de capital del país ...................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 IV – Alícuotas proporcionales para determinadas rentas y resultados de fuente extranjera (impuesto global, no cedular) .............................................................................. V – Impuesto cedular. Fuente argentina ................................................................................ PAGOS A CUENTA COMPUTABLES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS........................... Pago a cuenta por impuesto análogo abonado en el exterior (tax credit) .......................... Consideraciones generales................................................................................................. Conversión........................................................................................................................... Límite ................................................................................................................................... Traslado a los ejercicios posteriores.................................................................................. Pago a cuenta por el impuesto a la ganancia mínima presunta.......................................... Pago a cuenta por el impuesto sobre los débitos y créditos ............................................... A) Micro y pequeñas empresas e industrias manufactureras que encuadren como “Medianas – tramo 1” ......................................................................................................... B) Restante sujetos.............................................................................................................. Pago a cuenta por el impuesto sobre los combustibles líquidos......................................... ANEXO: TAX CREDIT. ALGUNOS CASOS PARTICULARES........................................................ Sociedades, entes y fideicomisos en el exterior para los cuales se aplica el régimen de transparencia fiscal internacional .......................................................................................... Sociedades, entes y fideicomisos en el exterior ....................................................................
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CAPÍTULO III RENTA FINANCIERA DE PERSONAS HUMANAS E IMPOSICIÓN CEDULAR A LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES RENTA FINANCIERA DE FUENTE ARGENTINA DE PERSONAS HUMANAS. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY DE SOLIDARIDAD SOCIAL ....................... IMPUESTO CEDULAR. ASPECTOS GENERALES ....................................................................... 1) Introducción ........................................................................................................................ 2) Determinación de la ganancia neta. Deducción especial................................................ 3) Quebrantos ........................................................................................................................... IMPUESTO CEDULAR A LA RENTA FINANCIERA. FUENTE ARGENTINA ............................. 1) Renta financiera: intereses y rendimientos producto de la colocación del capital en valores y depósitos a plazo (L: 95, t.o. 2019; texto anterior L: 90.1)................................ Considerando que las exenciones establecidas por la ley 27541 tienen vigencia a partir del período fiscal 2019 ............................................................................................. Mecánica de liquidación en el caso de intereses o rendimientos gravados.................. Intereses y rendimientos producto de la colocación del capital en valores y depósitos a plazo [L: 95 (T.O. 2019, texto anterior: L: 90.1)] ...................................... Algunos aspectos a tener en cuenta ............................................................................ 2) Renta financiera: Enajenación de títulos y demás valores............................................... Enajenación de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda, cuotapartes de fondos comunes de inversión (excepto cuotapartes de condominio de FCI cerrados), monedas digitales, así como cualquier otra clase de título o bono y demás valores (L: 98). Mecánica de liquidación ................................................. Algunos aspectos a tener en cuenta.................................................................................. Demás valores. Concepto ............................................................................................ Quebrantos..................................................................................................................... Imputación..................................................................................................................... 3) Renta financiera. Enajenación de acciones, valores representativos, entre otros ........
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ÍNDICE Enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares, y cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión cerrados, no exentos (L: 98). Mecánica de liquidación .................................................................................................... Exención .............................................................................................................................. Conversión de ADR en acciones de sociedades del país................................................. Algunos aspectos a tener en cuenta.................................................................................. Quebrantos..................................................................................................................... Imputación..................................................................................................................... 4) Renta financiera: Algunos casos particulares.................................................................... IMPUESTO CEDULAR POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE FUENTE ARGENTINA..... Algunos aspectos a tener en cuenta ....................................................................................... Imputación................................................................................................................................ Exención.................................................................................................................................... Fuente argentina ...................................................................................................................... Imposibilidad de determinar el valor de adquisición........................................................... Tratamiento de la venta de inmuebles en el impuesto a las ganancias.............................. IMPUESTO CEDULAR POR DIVIDENDOS Y UTILIDADES PROVENIENTES DE SOCIEDADES DE CAPITAL DEL PAÍS.......................................................................................... RENTA FINANCIERA DE PERSONAS HUMANAS DE FUENTE EXTRANJERA ........................ Determinación de la ganancia bruta ..................................................................................... Quebrantos ............................................................................................................................... Intereses corridos al momento de la enajenación ................................................................ Intereses y rendimientos. Dividendos y participaciones sociales ....................................... ANEXO I: NORMAS RELATIVAS A LA IMPUTACIÓN DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS EN EL CASO DE VALORES BAJO LA PAR O SOBRE LA PAR....................................................... ANEXO II: Régimen de transparencia fiscal para la obtención de rentas de fuente extranjera .......................................................................................................................................
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CAPÍTULO IV MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES PARA EL PERÍODO FISCAL 2019 Inmuebles rurales .......................................................................................................................... Valuación mínima de los inmuebles............................................................................................ Casa habitación.............................................................................................................................. Mínimo no imponible y escala para la determinación del impuesto ...................................... Escala del gravamen y tratamiento de los bienes del exterior ................................................. Repatriación.............................................................................................................................. Condiciones para que se aplique el beneficio ................................................................. Respuestas de la AFIP acerca de la repatriación ............................................................. Determinación del impuesto sobre los bienes personales .................................................. Pago a cuenta del impuesto por los bienes en el exterior .................................................... Criterio de residencia .................................................................................................................... Residentes ................................................................................................................................. Ausencias temporarias ...................................................................................................... Efectos .................................................................................................................................. Intención de no residir en el país ...................................................................................... Pérdida de la residencia........................................................................................................... Presencias temporales ........................................................................................................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 Efectos .................................................................................................................................. Sujetos que no pierden la residencia ................................................................................ Doble residencia....................................................................................................................... Efectos de la residencia en el país ..................................................................................... No residentes que residen permanentemente en el país ..................................................... Alícuotas regímenes de responsabilidad sustituta .....................................................................
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CAPÍTULO V TEMAS PRÁCTICOS GANANCIAS ................................................................................................................................... PRIMERA CATEGORÍA. ALQUILERES. GASTOS PRESUNTOS .................................................. ¿Cuáles son los ingresos y gastos a considerar para la determinación del resultado neto de la primera categoría?.................................................................................................. PRIMERA CATEGORÍA. ALQUILERES DE UN INMUEBLE ADQUIRIDO EN 2018. AMORTIZACIÓN Y ACTUALIZACIONES ..................................................................................... PRIMERA CATEGORÍA. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE....................................................... ¿Cómo se determina la ganancia a imputar en el año fiscal cuando los arrendamientos se cobran en especie?............................................................................................................... PRIMERA CATEGORÍA. VALOR LOCATIVO PRESUNTO DE INMUEBLE EN EL EXTERIOR Y DEDUCCIÓN DE GASTOS DE MANTENIMIENTO PRESUNTO............................................... SEGUNDA CATEGORÍA. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS A UNA PERSONA HUMANA CON IMPUESTO DE IGUALACIÓN ............................................................................................. SEGUNDA CATEGORÍA. PRESUNCIÓN DE DIVIDENDOS....................................................... SEGUNDA CATEGORÍA. OPERACIONES. TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO........................ ¿Qué tratamiento tienen las siguientes rentas obtenidas por un contribuyente, persona humana, en el impuesto a las ganancias? ............................................................... DEDUCCIONES. AMORTIZACIONES. ACTUALIZACIÓN ......................................................... DEDUCCIONES. AMORTIZACIONES.......................................................................................... ¿Cómo se realiza la amortización de los automóviles?......................................................... TERCERA CATEGORÍA. VENTA Y REEMPLAZO.......................................................................... Una empresa vendió un bien mueble amortizable y compró otro bien con mayores funciones. ¿Se puede aplicar la opción de venta y reemplazo? ........................................... TERCERA CATEGORÍA. VENTA DE UN AUTOMÓVIL ............................................................... ¿Cómo se determina el resultado por la venta de un automóvil afectado en un 100% a una explotación unipersonal? .............................................................................................. TERCERA CATEGORÍA. VENTA DE UTILITARIO ........................................................................ CUARTA CATEGORÍA. VENTA DE UN BIEN MUEBLE AMORTIZABLE. OPCIÓN DE APLICAR EL INSTITUTO DE VENTA Y REEMPLAZO ................................................................. CUARTA CATEGORÍA. HONORARIOS DEL DIRECTORIO DE UNA SA Y DE SINDICATURA. HONORARIOS POR FUNCIONES TÉCNICO-ADMINISTRATIVAS ........................................... ¿Cuál es el tratamiento de los honorarios de los directores y de un síndico de una SA a los efectos de su imputación como ganancia de la cuarta categoría? ............................. CUARTA CATEGORÍA. EXCLUSIÓN DEL MONOTRIBUTO POR SUPERAR EL PARÁMETRO DE INGRESOS. INSCRIPCIÓN EN EL RÉGIMEN DE RESPONSABLE INSCRIPTO EN IVA .... ¿Cómo se declaran las rentas obtenidas como Responsable Monotributista y como Responsable Inscripto en IVA obtenidas durante el mismo período fiscal? ¿Cómo proceden las deducciones de gastos?..................................................................................... CUARTA CATEGORÍA. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO PARA DIRECTIVOS Y EJECUTIVOS................................................................................................................................... ¿Corresponde tributar el impuesto a las ganancias sobre la desvinculación laboral de un cargo directivo o ejecutivo?................................................................................................
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ÍNDICE CUARTA CATEGORÍA. HORAS EXTRAS....................................................................................... ¿Cuál es el tratamiento de las horas extras para una persona que percibe rentas por sueldo en relación de dependencia? ...................................................................................... PERSONA HUMANA. PARTICIPACIÓN EN SOCIEDAD DEL EXTERIOR. SOCIEDAD OPERATIVA..................................................................................................................................... DEDUCCIONES GENERALES....................................................................................................... ¿Cuáles son las deducciones generales computables en el impuesto a las ganancias en el período fiscal 2019 y a qué límite se encuentran sujetas?........................................... DEDUCCIONES GENERALES. CASO DE APLICACIÓN............................................................. ¿Cómo se computan las deducciones generales de un contribuyente residente en el país en el impuesto a las ganancias? ...................................................................................... DEDUCCIONES PERSONALES. CARGAS DE FAMILIA.............................................................. ¿Cuáles son los requisitos para la deducción de las cargas de familia en el período fiscal 2019? ................................................................................................................................ DEDUCCIONES PERSONALES. DEDUCCIÓN ESPECIAL......................................................... ¿Qué importe puede computarse en concepto de deducción especial cuando el contribuyente tiene distintos tipos de rentas de tercera y cuarta categoría?..................... DEDUCCIONES PERSONALES. PERÍODO FISCAL 2019. MINICASOS DE APLICACIÓN ...... IMPUESTO CEDULAR................................................................................................................... A) Renta financiera................................................................................................................... Intereses de plazo fijo del país. Deducción específica .................................................... Personas humanas. Venta de acciones que cotizan en bolsa en el país ........................ Personas humanas. Venta de acciones que cotizan en el exterior ................................. Renta financiera. Intereses y resultado por enajenación de títulos públicos emitidos por el estado nacional ........................................................................................ Renta financiera. Tratamiento de ADR y CEDEAR........................................................... Personas humanas. Inversiones financieras. Operaciones varias.................................. Obligaciones negociables emitidas en el Estado de Brasil ............................................. B) Distribución de dividendos y utilidades ........................................................................... Impuesto cedular. Distribución de dividendos de una sociedad anónima del país de utilidades acumuladas al 31/12/2019 .......................................................................... Otros ejercicios de distribución de utilidades generadas con anterioridad al 1/1/2018 .. Segunda categoría. Presunción de dividendos ................................................................ C) Enajenación de inmuebles ................................................................................................. Personas humanas. Resultado de enajenación de inmuebles. Minicasos de aplicación............................................................................................................................. Caso I.................................................................................................................................... Caso II .................................................................................................................................. Caso III ................................................................................................................................. Caso IV ................................................................................................................................. Caso V................................................................................................................................... VALUACIÓN PATRIMONIAL ......................................................................................................... Bienes en el país ....................................................................................................................... Bienes en el exterior ................................................................................................................. Normas generales..................................................................................................................... Bienes recibidos por herencia y donación............................................................................. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. VALUACIÓN ............................................................................ ¿Cómo se valúa la tenencia de acciones de empresas del exterior que cotizan en Bolsa en el impuesto a las ganancias? .............................................................................................. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL .................................................................................................. ¿En qué consiste?...................................................................................................................... Amortizaciones.........................................................................................................................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 Venta de automóvil particular. Resultado: pérdida............................................................... Venta de la casa-habitación. Resultado: ganancia ................................................................ Venta de inmueble afectado a una explotación unipersonal .............................................. Venta de inmueble afectado a una empresa unipersonal. Opción de venta y reemplazo .. Justificación del costo computable de un título público argentino adquirido con anterioridad al 1/1/2018.......................................................................................................... Ganancias exentas y no computables. Honorarios de directores........................................ Impuesto a las ganancias determinado por el período anterior ......................................... GANANCIAS. SUJETOS. SUCESIÓN INDIVISA........................................................................... GANANCIAS. RESIDENCIA. PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE UN RESIDENTE ARGENTINO CUANDO PERMANECE MÁS DE DOCE MESES EN EL EXTERIOR .................. GANANCIAS. BIENES PERSONALES. MONEDA EXTRANJERA ................................................ Tratamiento en el impuesto a las ganancias de los resultados obtenidos por la venta y por la tenencia de moneda extranjera en el país por parte de una persona humana no habitualista........................................................................................................... Personas humanas. Venta de moneda extranjera ................................................................. Tratamiento de la moneda extranjera en el impuesto sobre los bienes personales ......... Valuación en el impuesto a las ganancias y en el impuesto sobre los bienes personales de la tenencia de moneda extranjera en el país por parte de una persona humana ........ Valuación en el impuesto a las ganancias y en el impuesto sobre los bienes personales de la tenencia de moneda extranjera en el exterior por parte de una persona humana .. BIENES PERSONALES ................................................................................................................... Valuación................................................................................................................................... ¿Cómo se valúan los bienes en el impuesto sobre los bienes personales?.................... Bienes en el país.................................................................................................................. Bienes en el exterior............................................................................................................ Bienes exteriorizados en el blanqueo (L. 27260).............................................................. Inmueble con crédito hipotecario .......................................................................................... ¿Se pueden deducir las deudas por compra de inmuebles? .......................................... Usufructo de un bien inmueble.............................................................................................. ¿Debe tributar bienes personales el sujeto que posee el usufructo de un inmueble?... Rodado en el país totalmente amortizado............................................................................. ¿Cuál es el tratamiento en el impuesto sobre los bienes personales de un automóvil afectado al uso particular totalmente amortizado? ...................................... Embarcaciones en el país ........................................................................................................ ¿Cómo se valúa una embarcación deportiva con matrícula nacional registrada en el país?............................................................................................................................. Plan de ahorro .......................................................................................................................... Plazo fijo en el país................................................................................................................... Créditos por facturación de honorarios pendientes de cobro............................................. ¿Cuál es el tratamiento en el impuesto sobre los bienes personales para un sujeto que facturó honorarios profesionales y que tiene un saldo pendiente de cobro al 31/12? ............................................................................................................... Patrimonio de una explotación unipersonal ......................................................................... ¿Cómo se valúan los bienes afectados a una explotación unipersonal (que no confecciona balance) para el impuesto sobre los bienes personales?........................... Acciones que cotizan y que no cotizan en bolsa. Aportes a fideicomisos. Persona humana ..................................................................................................................................... ¿Existe alguna diferencia para la valuación de acciones en el impuesto sobre los bienes personales si las mismas cotizan o no en Bolsa? ¿Cuál es el tratamiento de un aporte efectuado por un fiduciante a un fideicomiso de construcción? ............ Cuotapartes de fondo común de inversión abierto (FCIa) .................................................. ¿Están gravadas las cuotapartes de un FCIa en el impuesto?.........................................
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ÍNDICE Autos de colección ................................................................................................................... ¿Cómo se calcula la valuación en el impuesto sobre los bienes personales de los autos de colección? ............................................................................................................. Lingotes de oro (físico) ............................................................................................................ ¿Cuál es el tratamiento fiscal de este bien? ...................................................................... Anticipos y créditos impositivos ............................................................................................. ¿Cómo deben tratarse estos conceptos en la liquidación del impuesto sobre los bienes personales? .............................................................................................................. Inmuebles en el exterior .......................................................................................................... ¿Cómo se valúa un inmueble en el exterior en el impuesto sobre los bienes personales? ¿Corresponde aplicar la presunción del 5% de los objetos personales y bienes del hogar?.............................................................................................................. Impuesto sobre los bienes personales. Valuación de activos financieros en el exterior ... ¿Cómo se efectúa la valuación en el impuesto sobre los bienes personales? ............... Rodados en el exterior ............................................................................................................. ¿Cómo se valúa un automóvil radicado en el exterior? ¿Debe tributar el impuesto si tiene una antigüedad mayor a 5 años?.......................................................................... Tenencia de acciones de una sociedad en BVI ...................................................................... ¿Cómo se efectúa la valuación en el impuesto sobre los bienes personales de este tipo de bien? ........................................................................................................................ Valuación de un fondo común de inversión en el exterior (con cotización) ..................... ¿Cómo se determina la valuación en el impuesto de un FCI del exterior? ¿La valuación es la misma si el FCI estuviera constituido en el país? .................................. Bienes en el país y en el exterior. Mínimo no imponible. Determinación del impuesto.. RG (AFIP) 4673/2020-E – Cómputo del pago a cuenta del impuesto sobre los bienes personales que poseen bienes en el exterior sujetos a impuesto en el período fiscal 2018...
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CAPÍTULO VI CASOS PRÁCTICOS INTEGRALES PARA PERSONAS HUMANAS COMENTARIOS GENERALES PARA EL PLANTEO DE LOS DISTINTOS CASOS ..................... CASO A – Sr. IVÁN GÍO.................................................................................................................. I – Datos personales al 31/12/2019......................................................................................... II – Ingresos, gastos y situación patrimonial del contribuyente correspondiente al período fiscal 2019 ................................................................................................................... A) Primera categoría ........................................................................................................... B) Segunda categoría .......................................................................................................... C) Cuarta categoría ............................................................................................................ III – Otros datos ........................................................................................................................ IV – Detalle de bienes y deudas al 31/12/2018 ...................................................................... V – Solución: liquidación del impuesto a las ganancias....................................................... A) Determinación del impuesto ........................................................................................ B) Bienes y deudas al 31/12/2018 y al 31/12/2019 .......................................................... C) Justificación patrimonial ............................................................................................... D) Comprobación del monto consumido por diferencia de fondos ............................. E) Aclaraciones a la solución del impuesto a las ganancias ........................................... F) Anticipos de impuesto a las ganancias 2020 ............................................................... VI – Solución en el impuesto sobre los bienes personales ................................................... A) Determinación de la valuación en el impuesto ..........................................................
ERREPAR
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 B) Determinación del impuesto y del saldo a ingresar ................................................... C) Aclaraciones a la solución ............................................................................................. D) Determinación de los anticipos para el período fiscal 2020...................................... CASO B – Sra. NOELIA FUENTES................................................................................................. I – Datos personales al 31/12/2019......................................................................................... II – Ingresos, gastos y situación patrimonial de la contribuyente correspondiente al período fiscal 2019 ................................................................................................................... A) Segunda categoría ......................................................................................................... B) Tercera categoría ............................................................................................................ C) Cuarta categoría ............................................................................................................ D) Otras operaciones .......................................................................................................... III – Otros datos ........................................................................................................................ IV – Detalle de bienes y deudas al 31/12/2018 ...................................................................... V – Solución liquidación impuesto a las ganancias .............................................................. A – Determinación del impuesto....................................................................................... B – Bienes y deudas al 31/12/2018 y al 31/12/2019......................................................... C – Justificacion patrimonial ............................................................................................. D – Comprobación del monto consumido por movimiento de fondos ........................ E – Aclaraciones a la solución del impuesto a las ganancias.......................................... F – Anticipos de impuesto a las ganancias 2020 .............................................................. VI – Solución en el impuesto sobre los bienes personales sin repatriación de fondos del exterior ................................................................................................................................ A – Determinación de la valuación en el impuesto ......................................................... B – Determinación de los bienes del hogar...................................................................... C – Determinación de la escala para bienes radicados en el exterior ........................... D – Liquidación del impuesto para bienes en el país y en el exterior ........................... E – Aclaraciones a la solución del impuesto sobre los bienes personales..................... F – Anticipos 2020 ............................................................................................................... G – Alternativa con repatriación 5%..................................................................................
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CAPÍTULO VII AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... I – Ajuste por inflación impositivo. Resumen de aspectos técnicos.................................... Sujetos comprendidos en el título de ajuste por inflación ............................................. Condiciones para que el ajuste resulte aplicable............................................................. Método para su cálculo ...................................................................................................... 1) Determinación del activo computable.................................................................... Saldos a favor de libre disponibilidad .................................................................... Saldo a favor técnico de IVA .................................................................................... Inversiones en el exterior (de fuente extranjera) .................................................. Fondos comunes de inversión ................................................................................ 2) Determinación del pasivo computable................................................................... 3) Actualización de los importes .................................................................................. 4) Determinación del ajuste por inflación impositivo ............................................... Normas especiales de valuación ....................................................................................... II – Caso práctico: determinación del ajuste por inflación impositivo para una empresa unipersonal ...............................................................................................................................
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ÍNDICE III – Actualización de amortizaciones y del costo computable de los bienes que no revisten el carácter de bienes de cambio ............................................................................... IV – Revalúo impositivo .......................................................................................................... Efectos.................................................................................................................................. Actualización .................................................................................................................. Futuras amortizaciones de los bienes revaluados ...................................................... Enajenación de los bienes revaluados. Casos especiales ........................................... Ganancias. Exención. Impuesto de igualación. Prorrateo de gastos ........................ Bienes personales........................................................................................................... Ejercicio de la opción. Consecuencias.........................................................................
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CAPÍTULO VIII PREGUNTAS Y RESPUESTAS ACTUALIZACIONES ...................................................................................................................... ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES .............................................................................. AJUSTE IMPOSITIVO POR INFLACIÓN ...................................................................................... ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO.......................................................................... ANTICIPOS ..................................................................................................................................... APORTES AL SIPA .......................................................................................................................... BIENES EN EL EXTERIOR............................................................................................................. BIENES MUEBLES AMORTIZABLES ........................................................................................... CASA HABITACIÓN ....................................................................................................................... CONDOMINIO............................................................................................................................... CRÉDITOS INCOBRABLES ........................................................................................................... DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS..................................................................................................... DEDUCCIONES DE PRIMERA CATEGORÍA ............................................................................... DEDUCCIONES DE CUARTA CATEGORÍA ................................................................................. DEDUCCIONES GENERALES....................................................................................................... DEDUCCIONES PERSONALES .................................................................................................... DIVIDENDOS ................................................................................................................................. DONACIÓN CON RESERVA DE USUFRUCTO............................................................................ FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS............................................................................................. FUENTE ......................................................................................................................................... GRATIFICACIÓN POR CESE LABORAL ....................................................................................... HONORARIOS DE DIRECTORES ................................................................................................. INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO ............................................................................................... INMUEBLES ................................................................................................................................... JUBILACIONES .............................................................................................................................. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL .................................................................................................. MENORES DE EDAD..................................................................................................................... MÍNIMO NO IMPONIBLE............................................................................................................. MONEDA EXTRANJERA................................................................................................................ OBLIGACIONES NEGOCIABLES .................................................................................................. ORO ................................................................................................................................................. PAGO A CUENTA ........................................................................................................................... PYMES. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS ................................................................................................................................... REPATRIACIÓN .............................................................................................................................. RESIDENCIA ..................................................................................................................................
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GANANCIAS Y BIENES PERSONALES 2019 RESTRICCIONES A LAS DEDUCCIONES.................................................................................... SAS................................................................................................................................................... SAU.................................................................................................................................................. SiRADIG .......................................................................................................................................... SOCIEDAD CONYUGAL................................................................................................................ SOCIEDADES DE PERSONAS QUE TRIBUTAN COMO LAS SOCIEDADES DE CAPITAL....... SOCIEDADES SIMPLES................................................................................................................. SUCESIÓN INDIVISA .................................................................................................................... TÍTULOS PÚBLICOS Y ACCIONES ARGENTINAS...................................................................... VALOR LOCATIVO ......................................................................................................................... VALUACIÓN ................................................................................................................................... VIÁTICOS........................................................................................................................................ ANEXO I – RENTA FINANCIERA DE PERSONAS HUMANAS DEL PAÍS .................................. ANEXO II – ESPACIOS DE DIÁLOGO SOBRE RENTA FINANCIERA ......................................... Bonos ......................................................................................................................................... Cuotapartes de fondos comunes de inversión ...................................................................... Declaración jurada ................................................................................................................... Deducción especial .................................................................................................................. Derivados financieros .............................................................................................................. Dividendos presuntos .............................................................................................................. Impuesto a pagar ..................................................................................................................... Plazos fijos en pesos con cláusula de ajuste .......................................................................... Plazo fijo. Intereses................................................................................................................... Plazos fijos. Intereses pagados en millas................................................................................ Plazos fijos. Varios titulares. Cómputo de la deducción especial ........................................ Rentas pasivas........................................................................................................................... Títulos bajo la par..................................................................................................................... Títulos. Intereses. Imputación ................................................................................................ Títulos públicos y obligaciones negociables ......................................................................... Títulos valores........................................................................................................................... Transparencia fiscal ................................................................................................................. Venta de acciones de una sociedad anónima cerrada del país............................................
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CAPÍTULO IX PANTALLAS DEL SERVICIO WEB DE BIENES PERSONALES Y GANANCIAS PERSONAS HUMANAS I – BIENES PERSONALES ............................................................................................................. II – GANANCIAS PERSONAS HUMANAS – PORTAL INTEGRADO ........................................... a) Ganancias Personas Humanas............................................................................................ b) Impuesto cedular a la renta financiera. Procedimiento simplificado para el ingreso del gravamen ............................................................................................................................ Confección del VEP para el pago del impuesto cedular a través del procedimiento simplificado ......................................................................................................................... III – CONSULTAS REALIZADAS AL FISCO .................................................................................. Impuesto cedular a la renta financiera. Rentas inferiores al mínimo no imponible......... Declaración jurada informativa .............................................................................................. IV – INCONVENIENTES REPORTADOS AL FISCO .....................................................................
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