突破
4
第 2 章 會計基本概念與法則
四、影響會計發展之重要團體
行政院金融監督管理 委員會（金管會）
更新最即時
主要任務 金管會掌管銀行、證券、期貨及保險業證券發行及交易事宜。 金管會所屬之證期局負責訂定與修正「證券發行人財務報告編製
證券期貨局（證期局） 準則」，促進我國會計水準的提升。
國內
中華民國會計 研究發展基金會
過去負責發布我國的財務會計準則公報，目前接受金管會之委託 負責翻譯 IFRS為正體中文版，再交由金管會認可公布。
教師用本 會計學
團體名稱
宗旨為促進國際會計的調和與統一，改組前後發布的 IFRSs：
用心編寫IFRS變動範圍， 看一本就足夠。
國際會計準則
1973 年
2001 年改組
國際會計準則委員會（IASC）
國際會計準則理事會（IASB）
理事會（IASB）
國外 1 國際會計準則（IAS） 2 解釋公告（SIC） 美國財務會計準則 理事會（FASB）
作者簡介
1 國際財務報導準則（IFRS） 2 解釋（IFRIC）
發布美國的財務會計準則公報、解釋公報，是目前美國最具權威
C 下列何者認可公布我國採用的 IFRS正體中文版？ A 中華民國會計研究發展基金
4
D 下列何者公布國際會計準則？ A 聯合國教科文組織 B 國際會計師聯合會 C
國立交通大學管理科學研究所畢
會 B 會計師公會聯合會 C 金管會 D 經濟部。 美國財務會計準則委員會 D 國際會計準則理事會。
國立台中技術學院附設空中進修學院講師 現任新竹高商會計專業教師精選 試題 高商會計學資深編著者
1（Ｃ） 記帳應以何者為主體？ A 投資者 B 資本主 C 企業 D 合夥人。
彙整貼心又實用
2（Ａ） 會計的功能為 A 提供資訊幫助決策 B 提供淨利美化報表 C 圖利業主賺取暴利 D 鑽研法律逃漏稅捐。 3（Ｂ） 帳冊的記載應符合 A 稅法規定 B 商業會計法規定 C 業主的指示 D 公平交易法。 4（Ｄ） 下列何者之會計不屬於營利會計？ A 土地銀行 B 中華航空 C 台北捷運公司 D 臺
完整觀念表格化，輕鬆突破 5（Ｃ） 台積電股份有限公司對外發布的財務報表，不屬於 A 易混淆單元。 財務會計 B 商業會計 C 收支
3 最新最完整的會計訊息，盡收於此
最 新 版 娟
會計 D 營利會計。 6（Ｄ） 下列何者不屬於營利會計？ A 公用事業會計 B 成本會計 C 銀行會計 D 政府會計。
會計學 複習講義
7（Ａ） 企業的員工是會計資訊的 A 外部或內部使用者 B 外部使用者 C 內部使用者 D 非 使用者。
教師用本 教師用本
蕭麗娟 編著
涵蓋各式大考題型，解題能 力再突破。
贈品禁止轉售
3385-R #10 3385-R H
麗 ／蕭
者
編著
灣科技大學。
關鍵的命題
IFRS
2 獨創自編題，涵蓋各式題型，突破自我極限
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3
國立彰化師範大學商業教育系畢
1 圖表統整考試重點，輕鬆突破會計迷思
的一般公認會計原則。
王 牌 範例【一般公認會計原則之公布機構】
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9
投 資
Accounting
統一入學考試教材大綱 1投資之意義及類別 2透過損益按公允價值衡量之金融資產 3透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 4採用權益法之投資
命題趨勢指標 投資之意義及類別 透過損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 採用權益法之投資
會人會語 本章投資是很新很 夯 的課題，高商課程於 101 學年度領先 實務界適用 IFRS 9，課程中 3 種股票投資的分類項目／科目、 會計處理等，都將是考試的大熱門。 這個單元觀念簡單，科目較長，內容不多卻很精采，呼籲 同學：hold住它！
286
第 9 章 投 資
9-1 投資之意義及類別 一、投資之標的及目的 權益證券：股票、認股權等。
投資標的
債務證券：政府公債、公司債、金融債券等。 不動產：房屋、土地等。
1調節資金需求。 投資目的
2獲取投資收益。 3長期股權投資。
二、金融資產之分類 常見的金融資產包括下列各項（IAS 32）： 1
現金（銀行存款）。
2
其他企業的權益工具，例如：股票投資。
3
具有自另一企業收取現金的合約權利，例如：應收帳款、應收票據、債券投資等。
三、股票投資之分類 1
對被投資公司影響力之分類 持股 20％以下
FV/PL 無重大影響
股票投資
FV/OCI 持股 20％∼ 50％
有重大影響、 聯合控制 採用權益法之投資
持股 50％以上 2
投資之會計項目 分
科目
類 持有
無重大影響
供交易
控制能力
會計項目
會計科目
透過損益按公允價值衡量之金融資產 持有供交易之金融資產 （FV/PL） 註
持有供交易之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
非持有
透過其他綜合損益按公允價值衡量之 融資產
供交易
金融資產 （FV/OCI）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金 融資產評價調整
有重大影響、 聯合控制或
採用權益法之投資
採用權益法之投資
控制能力 註 「透過損益按公允價值衡量之金融資產」項下，也包含 「原始認列時指定為透過損益按公允價值
衡量之金融資產」，該科目比較少討論，本書予以省略。
第 9 章 投 資
287
四、股票投資之後續衡量（評價）、報表列示 股票投資項目 1 透過損益按公允價值 衡量之金融資產 2 透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產
後續衡量
公允價值變動
報表列示 預期一年以內出售：流動資產
公允價值法
營業外損益
預期一年以上出售：非流動資產 通常是流動資產
公允價值法
3 採用權益法之投資
其他綜合損益，
預期一年以內出售：流動資產
期末結轉其他權益
預期一年以上出售：非流動資產
權益法
非流動資產
五、金融資產之簡寫及其英文 帳面金額（CA）
Carrying Amount
公允價值（FV）
Fair Value
透過損益按公允價值衡量之金融資產
Financial Assets at Fair Value through Profit or
（FV/PL）
Loss
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 Financial Assets at Fair Value through Other （FV/OCI）
Comprehensive Income
精選 試題 1（Ｃ）下列資產何者不屬於金融資產？ A 現金 B 股票投資 C 存貨 D 應收帳款。 2（Ａ）買入被投資公司 5％的普通股，準備短線操作賺取差價，應分類為 A 透過損益按公允價 值衡量之金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之 投資 D 以上皆可。 3（Ｃ）持有被投資公司 30％的普通股，應分類為 A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆可。 4（Ｄ）對被投資公司無重大影響的股票投資，非持有供交易，預計兩年後出售，應列在 A 透過 損益按公允價值衡量之金融資產 流動 B 透過損益按公允價值衡量之金融資產 非流 動 C 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 流動 D 透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產 非流動。 5（Ｄ）下列哪一項股票投資只能列在非流動資產項下？ A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 C 透過其他綜合損益按公允 價值衡量之金融資產 D 採用權益法之投資。 6（Ｄ）下列哪一項股票投資期末衡量不是採用公允價值法？ A 持有供交易之金融資產 B 原 始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 C 透過其他綜合損益按公允價值衡 量之金融資產 D 採用權益法之投資。 7（Ａ）下列何者按公允價值衡量而且公允價值變動列入損益？ A 透過損益按公允價值衡量之金 融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以 上皆可。
288
第 9 章 投 資
9-2 透過損益按公允價值衡量之金融資產（FV/PL） FV/PL 之會計處理 交易事項
分
錄
（公允價值）
原始認列
持有供交易之金融資產 手 續 費 現 金
現金股利
現 金 股利收入
股票股利
不作分錄。 記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。 上漲（公允價值＞帳面金額）： 持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
後續衡量 （評價調整） 下跌（公允價值＜帳面金額）： 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 持有供交易之金融資產評價調整 減 損
處 分 （出 售）
（資產 ） （營業外收入 ）
（營業外支出 ） （資產 ）
不必減損評估，因為該金融資產已經按公允價值衡量。 1 評價調整，如上述。 2 處分收現： 現 金 一定是費損，金額為手續費加交易稅 手續費（處分投資損失） （持有供交易之金融資產評價調整） 持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整 持有供交易之金融資產帳面金額
財務報表 之表達
☉財務報表上列示會計項目。 報導期間結束日之公允價值 ☉資產：（流動或非流動） 持有供交易之金融資產 ±持有供 透過損益按公允價值衡量之金融資產 交易之金融資產評價調整 ☉綜合損益表： 營業外收入及支出 股利收入 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失） 手續費（處分投資損失）
註 FV/PL金融資產出售之交易成本，參照中華民國會計研究發展基金發行之「IFRSs釋例範本」、大
學用書，採用之科目為「手續費」或「處分投資損失」。
第 9 章 投 資
王 牌 範例【持有供交易】 試作下列交易之分錄 購 入 甲 公 司 股 票 10,000 股， 持有供交易之金融資產 01/6/1 購 入
200,000 300
持有甲公司 5％表決權，每股 手 續 費
200,300
面額 $10，每股市價 $20，手 現 金 續費 1.5 a。分類為持有供交
易。 01/7/1 現金股利
01/12/31 期末衡量 （評價調整）
甲公司發放現金股利
$300,000×持股比例 5％$15,000
$300,000。
股利收入
該股票收盤價每股 $17。 右欄 FV為公允價值之簡寫、 CA為帳面金額之簡寫。
15,000
現 金
15,000
FV$17×10,000 股 $170,000 CA$200,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 30,000 30,000
持有供交易之金融資產評價調整 衡量後金融資產帳面金額 $（ 170,000 ） 資產：
01/12/31 報表列示
透過損益按公允價值衡量之金融資產
資產負債表
（營業外收入及支出 ）： 股利收入
綜合損益表
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
$（ 170,000 ） $（ 15,000 ） （30,000 ） （ 300 ）
手 續 費 02/7/1 現金股利 股票股利
收到現金股利每股 $1、股票 現 金
股利每股 $2。
股票股利 2 元， 20％
10,000 10,000
股利收入
每股股利 $2 每股面額 $10
收到股票股利（ 2,000 ）股。
FV$20×12,000 股 $240,000 CA$170,000 持有供交易之金融資產評價調整
70,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 出 售 所 持 有 甲 公 司 全 部 股 現 金 02/8/1 處 分
票，每股市價 $20，手續費及 手續費（處分投資損失）
交易稅共計 $1,000。 提示
注意股數。
持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整 小撇步
70,000
239,000 1,000 200,000 40,000
評價調整用補差額，是最快且金額正確的簡便方 式！
289
290
第 9 章 投 資
實作 1
DIY
【持有供交易】
寫出下列交易之分錄。 購 入 乙 公 司 股 票 20,000 持有供交易之金融資產 01/4/1 購 入
300,000 1,000
股，每股面額 $10，每股市 手 續 費
301,000
價 $15，手續費 $1,000。分 現 金 類為持有供交易。
01/6/1 現金股利 股票股利 01/12/31 期末衡量 （評價調整） 02/6/1 現金股利
收到現金股利每股 $1、股
票股利每股 $1。
20,000
現 金
20,000
股利收入 收到股票股利 2,000 股。 FV$14×22,000 股 $308,000 CA$300,000
該股票收盤價每股 $14。 提示
注意股數。
8,000
持有供交易之金融資產評價調整
8,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 衡量後金融資產帳面金額 $（ 308,000 ）
收到現金股利每股 $1。
現 金
22,000 22,000
股利收入 FV$10×22,000 股 $220,000 CA$308,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
02/7/1 處 分
88,000 88,000
出售所持有乙公司全部股 持有供交易之金融資產評價調整 票，每股市價 $10，手續費 現 金
及交易稅共計 $1,000。
手續費（處分投資損失） 持有供交易之金融資產評價調整
219,000 1,000 80,000
持有供交易之金融資產
2
300,000
寫出下列交易 01、02 年底報表列示之金額。 01/3/1 購入股票 10,000 股，每股面額 $10，每股市價 $20，手續費 $400，分類為持有供交
易。01/4/1 收到現金股利每股 $1。01/12/31 該股票收盤價每股 $24。02/4/1 收到現金股利每股 $15、股票股利 10％。02/5/1 出售全部股票，每股市價 $20，手續費及交易稅共計 $1,000。
01 年底金融資產帳面金額
$24×10,000 股 $240,000
01 年度 1手續費
$400
2股利收入
$10,000
3金融資產利益（損失）
FVCA$24×10,000 股 $200,000$40,000
02 年度 1股利收入
$15,000
2金融資產利益（損失）
FVCA$20×11,000 股 $240,000$20,000
3手續費（處分投資損失）
$1,000
第 9 章 投 資
291
本公司透過損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：
3
股票種類
01 年購入成本
小紅帽公司股票
$10,000
大野狼公司股票 1
01 年底市價
02 年底市價
$1,000
$12,000
$ 7,000
20,000
2,000
21,000
22,000
合 計 $30,000 試計算報表上之金額：
$3,000
$33,000
$29,000
項目
金融資產帳面金額
01 年現金股利
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）
01 年底
$33,000
$33,000$30,000$3,000
02 年底
$29,000
$29,000$33,000$4,000
試作下列日期之分錄：
2
01/12/31
持有供交易之金融資產評價調整
評價調整
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
02/12/31
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整
3,000 3,000 4,000 4,000
精選 試題 基礎題 1（Ｃ）「持有供交易之金融資產評價調整」科目屬於 A 持有供交易之金融資產的加項 B 持 有供交易之金融資產的減項 C 持有供交易之金融資產的加項或減項 D 營業外收入。 2（Ｄ）「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」科目屬於 A 持有供交易之金融資產的加項 B 持有供交易之金融資產的減項 C 營業外收入 D 營業外支出。 3（Ｄ）下列何者對於「持有供交易之金融資產」敘述錯誤？ A 適用於不具影響力之股票投資 B 不作減損評估 C 期末衡量採用公允價值法 D 公允價值變動只承認損失不承認利益。 4（Ｂ）購入股票 10,000 股，分類為持有供交易，每股面額 $10，每股市價 $30，另付手續費千分 之一，則該金融資產購入成本為 A $100,000 B $300,000 C $100,100 D $300,300。
5（Ｄ）本公司年初購入某上櫃公司股票 3,000 股，每股面額 $10，市價 $22，當年收到現金股利 $3,000，股票股利 20％，年底該股票市價每股 $20。若分類為持有供交易，則年底金融資
產帳面金額為多少？ A $60,000 B $63,000 C $66,000 D $72,000。
計算
$20×（3,000 股 ×1.2）$72,000
6（Ｄ）本公司 01 年初以 $600,000 購入甲公司股票 10,000 股，6/1 收到現金股利每股 $1，7/1 甲公
司發放 20％股票股利，8/1 將甲公司股票出售 6,000 股，每股市價 $50，另付證券交易稅及 手續費共 $1,000，此投資若分類為持有供交易，則處分投資損益為 A 利益 $4,000 B
損失 $291,000 C 損失 $6,000 D 損失 $1,000。
7（Ｃ）本公司 01 年初購入乙公司普通股 10,000 股，分類為持有供交易，每股成本 $40；01 年底
市價每股 $50，02 年底市價每股 $56，則 02 年底認列多少損益？ A $0 B 損失 $60,000
C 利益 $60,000 D 利益 $160,000。
計算
金融資產利益 （$56$50）×10,000 股 $60,000
292
第 9 章 投 資
8（Ｃ）本公司 01 年購入股票成本為 $100,000，01 年收到現金股利 $3,000、年底收盤價 $101,000。 02 年收到現金股利 $2,000、年底收盤價 $98,000。若此投資分類為持有供交易，則 01 年
度因為股票投資產生了多少淨損益？ A 利益 $1,000 B 利益 $2,000 C 利益 $4,000
D $0。
計算
股利收入 $3,000金融資產利益 $1,000$4,000
9（Ｂ）承上題， 02 年度因為股票投資產生了多少淨損益？ A 利益 $5,000 B 損失 $1,000 C 損失 $3,000 D 損失 $5,000。
計算
股利收入 $2,000金融資產損失 $3,000$1,000
0（Ｃ）本公司 01 年初購入乙公司股票 8,000 股，每股市價 $40，另付手續費千分之一。6/1 收到現
金股利每股 $1， 01 年底乙公司股票每股市價 $41。02 年 2/1 將乙公司股票全部出售，每股 市價 $42，另付證券交易稅及手續費共 $800，此投資若分類為持有供交易，則 02 年度投
資產生的淨損益為 A 利益 $8,800 B 利益 $8,000 C 利益 $7,200 D 損失 $1,000。
計算
金融資產利益 $42×8,000 股 $41×8,000 股 $8,000 處分損益 $800 淨損益 $8,000$800$7,200（利益）
q（Ｃ）以下為本公司之股票投資資料： 成 本 01 年現金股利 大方公司 小圓公司
$40,000 80,000
01 年底收盤價
$2,000 4,000
$38,000 84,000
02 年底收盤價 $42,000 79,000
此 投 資 若 分 類 為 持 有 供 交 易， 則 02 年 底 金 融 資 產 的 帳 面 金 額 為 多 少？ A $114,000 B $120,000 C $121,000 D $122,000。
計算
$42,000$79,000$121,000
w（Ｂ）承上題，則 02 年底應認列多少損益？ A 利益 $1,000 B 損失 $1,000 C 損失 $5,000 D $0。
計算
（$42,000$79,000） （$38,000$84,000）$1,000
e（Ｃ）本公司 01 年中購入透過損益按公允價值衡量之金融資產，成本 $100,000、01 年期末衡量 分錄貸記「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」$3,000、02 年期末衡量分錄借記
「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」$2,000。則 02 年期末該股票的公允價值為多 少？ A $97,000 B $98,000 C $101,000 D $105,000。
計算
公允價值 $100,000$3,000$2,000$101,000
進階題 r（Ａ）本公司每季提出財務報表，9 月 30 日「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」為 $3,000、持有供交易之金融資產帳面金額為 $170,000。年底評價分錄借記透過損益按公允
價值衡量之金融資產損失 $5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？ A $165,000 B $168,000 C $170,000 D $172,000。
計算
公允價值 帳面 $170,000跌價 $5,000，公允價值 $165,000
第 9 章 投 資
293
t（Ａ）01/3/1 購入股票 5,000 股，每股面額 $10，成本 $100,000，分類為持有供交易。01/8/1 收到
現金股利每股 $1、股票股利每股 $2。01/12/31 該股票收盤價每股 $22。02/8/1 收到現金股
利每股 $1。02/10/1 出售半數股票，每股市價 $24，手續費及交易稅 $500。02/12/31 該股
票收盤價每股 $17。則 02/12/31 當天認列透過損益按公允價值衡量之金融資產損失多少？ A $15,000 B $30,000 C $21,000 D $35,000。
計算
02/12/31 金融資產損失 $17×3,000 股 $22×3,000 股 $15,000 未出售股票的金融資產利益或損失 公允價值 帳面金額，帳面金額為 01/12/31 的公允價 值，而不是 02/10/1 出售部分股票時的公允價值。
歷屆 試題 1（Ｃ） 透 過損益按公允價值衡量之金融資產之評價應採用 A 成本法 B 成本與市價孰低法 C 公允價值法 D 權益法。
【85 試題改編】
2（Ｃ） 列 為透過損益按公允價值衡量之金融資產，期末時若總市價低於總成本，則跌價的差額 應該 A 記為負債 B 不入帳，但在報表的附註中揭露 C 記為綜合損益表營業外支出 D 列為股東權益的減項。
【86 試題改編】
3（Ａ） 分 類為持有供交易之金融資產，若投資公司收到被投資公司所發放的股票股利時， 應 A 不作分錄，僅作備忘記錄 B 貸記股利收入 C 貸記投資收益 D 貸記股本。 【86 試題改編】 4（Ｂ） 「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」，在財務報表中應列入 A 綜合損益表，作 為營業費用 B 綜合損益表，作為營業外支出 C 資產負債表，作為透過損益按公允價 值衡量之金融資產項目之減項 D 資產負債表，作為股東權益之減項。
【86 試題改編】
5（Ｂ） 嘉南公司於 88 年 8 月 1 日將嘉化公司股票分類為持有供交易，購入成本 $100,000，88 年 9 月 1 日以公允價值 $135,000 出售，並支付手續費及佣金共 $1,200，則 88 年 9 月 1 日認列損
益多少？ A 利益 $35,000 B 利益 $33,800 C 損失 $33,800 D 損失 $35,000。
【89 試題改編】
6（Ｄ） 勝 利公司於 87 年 10 月 31 日購入甲公司普通股 1,000 股，每股成本 $100；乙公司普通股 1,000 股，每股成本 $95，作為持有供交易之金融資產；87 年 12 月 31 日甲公司普通股每股
市價 $95，乙公司普通股每股市價 $90；88 年 12 月 31 日甲公司普通股每股市價 $101，乙 公司普通股每股市價 $92，勝利公司 88 年 12 月 31 日應作分錄貸記 A 持有供金融資產評
價調整 $2,000 B 持有供金融資產評價調整 $8,000 C 透過損益按公允價值衡量之金融 資產利益 $2,000 D 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 $8,000。
【89 試題改編】
7（Ｂ） 桃園公司於民國 90 年 11 月 18 日以每股 $19 之價格購入新世紀股票 1,000 股，並支付手續費 $1,000，分類為持有供交易，90 年 12 月 31 日新世紀股票之每股市價為 $18，則 90 年 12 月
31 日應認列「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」為 A $0 B $1,000 C $2,000
D $3,000。
【91 試題改編】
8（Ａ） 大 山公司 87 年初購入上市甲公司普通股股票 5,000 股，每股 $20，另付手續費及稅捐
$425，分類為持有供交易，87 年 8 月 15 日收到現金股利每股配發 $1 與股票股利每 1,000
股 配 發 200 股， 則 87 年 8 月 15 日 此 項「持 有 供 交 易 之 金 融 資 產 」 帳 面 金 額 為 多 少？
A $100,000 B $95,000 C $95,425 D $85,425。
【91 試題改編】
294
第 9 章 投 資
9（Ｄ） 台南公司於 96 年 10 月 1 日買入某家上市公司股票的會計分錄為：
持有供交易之金融資產
1,000,000 1,000,000
現 金
96 年 11 月 15 日 收 到 現 金 股 利 $60,000，96 年 底 該 股 票 的 公 平 市 價 為 $1,020,000， 則
96 年 底 結 帳 後「持 有 供 交 易 之 金 融 資 產 」 帳 面 金 額 為 何？ A $940,000 B $960,000
C $1,000,000 D $1,020,000。
【97 統測】
0（Ｂ） 鹿谷公司於 97 年 12 月 1 日以現金 $100,000 購買上市公司的股票作為持有供交易，鹿谷公 司後來未再買賣任何股票或債券。鹿谷公司在 98 年收到的現金股利共計 $10,000，若 97 年
底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為 $10,000，98 年底認列的透過損益按
公允價值衡量之金融資產利益為 $30,000，請問在 98 年底「持有供交易之金融資產」的帳 面金額是多少？ A $100,000 B $120,000 C $130,000 D $140,000。
【98 統測】
q（Ｃ） 甲 公司於 99 年初以現金 $150,000 購入乙公司股票 5,000 股，作為持有供交易之金融資
產，並於 99 年間收到乙公司每股現金股利 $1。99 年 12 月 31 日乙公司股票之每股市價為
$32，則 99 年 12 月 31 日甲公司之「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？ A $150,000
B $155,000 C $160,000 D $165,000。
【99 統測】
9-3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FV/OCI） 一、FV/OCI 之會計處理 交易事項
會計處理說明
分 錄
原始認列
交易成本（手續費）認列為成本。 取得成本 公允價值 交易成本
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現 金
現金股利
收到現金股利原則上列為當期的股利收 入，列入營業外收入。
現 金 股利收入
股票股利
收到股票股利，不作分錄。 不作分錄 記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。
後續衡量
將帳面金額調整為公允價值。 （評價調整） 公允價值變動，列入其他綜合損益。
假設公允價值上漲（如果下跌，則借貸相反）： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 權益工具投資之損益
期末結帳
其他綜合損益結轉至其他權益。
假設權益工具投資之損益為貸餘： 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
減 損
不必減損評估。
不作
1 調整帳面金額至淨公允價值。
1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：
處分日之其他綜合損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
淨公允價值 帳面金額
權益工具投資之損益
售價 交易成本 帳面金額
若淨公允價值下跌則借貸相反。
2 出售收現除列金融資產、評價調整。
2 處分收現：
處 分 （出 售）
現 金
（評價調整） 公允價值變動，列入其他綜合損益。
期末結帳
減 損
處 分 （出 售）
權益工具投資之損益
其他綜合損益結轉至其他權益。
假設權益工具投資之損益為貸餘： 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
不必減損評估。
不作。
1 調整帳面金額至淨公允價值。
1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：
處分日之其他綜合損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
淨公允價值 帳面金額
權益工具投資之損益
（售價 交易成本）帳面金額
若淨公允價值下跌則借貸相反。
2 出售收現除列金融資產、評價調整。
2 處分收現：
第 9 章 投 資
現 金 （透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
處分年度 期末結帳
其他權益結 轉保留盈餘
假設權益工具投資之損益為貸餘： 其他綜合損益結轉其他權益
權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
處分股票累計的其他權益得選擇不結轉 或結轉累積盈虧。 此結轉分錄可作亦可不作。
假設其他權益為貸餘： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧（未分配盈餘、保留盈餘） 資產負債表
資 產：（流動或非流動）
權益：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 其他權益： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權 財務報表 之表達
益工具投資損益 綜合損益表
FV/OCI金融資產之帳面金額
營業外收入：
報導期間結束日之公允價值
股利收入
FV/OCI金融資產 ±FV/OCI金融資產評價調整
其他綜合損益： 權益工具投資之損益
295
296
第 9 章 投 資
IFRS宅急便 非持有供交易（FV/OCI）現金股利之處理 參考資料 國際會計準則第 18 號
條文或說明 股利應於股東收款之權利確立時認列為收入。 非持有供交易之權益工具投資應依國際會計準則第 18 號之規定，現金
IFRS 9 第 5.7.6 段
股利應於企業收取股利之權利確立時，將該投資之現金股利認列於損 益。
「推動我國採用國際會 因為 IAS 18 無清算股利（投資成本之回收）規定，因此收到現金股利要 計準則」宣導說明會
認列股利收入。 非持有供交易權益工具之現金股利應於企業收取該款項之權利已成立時 認列於損益，另因國際會計準則第 18 號尚無清算股利規定，投資當年
金管會回覆函
度收到之現金股利，仍應於收取該款項權利已成立時認列於損益。
王 牌 範例【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－全部出售】 本公司購入丙公司股票，分類為 FV/OCI，交易事項如下： 01/3/1
購入丙公司股票 10,000 股，每股面額 $10，支付股票市價共計 $400,000 及手續費 $1,000。 01/5/1 收到現金股利每股 $2。 01/12/31 該股票收盤價每股 $36。 02/5/1 收到現金股利每股 $1、股票股利每股 $2。 02/7/1 出售所持有丙公司全部股票，每股市價 $35，手續費及交易稅共計 $2,000。 試作各項交易之分錄、01/12/31 有關投資之報表列示。 解
01/3/1 購 入 01/5/1 現金股利
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現 金 現 金
401,000 401,000 20,000 20,000
股利收入
FV$36×10,000 股 $360,000 CA$401,000 權益工具投資之損益 41,000 期末衡量 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 （評價調整） 衡量後金融資產帳面金額 $（ 360,000） 01/12/31
01/12/31 其他綜合損 益之結帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 權益工具投資之損益
41,000
41,000 41,000
第 9 章 投 資 資 產： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
01/12/31 報表列示
權 益： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 營業外收入： （股利收入 ） 其他綜合損益： （權益工具投資之損益 ）
02/5/1 現金股利 股票股利
02/7/1 處 分
02/12/31 其他綜合損 益之結帳
現 金 股利收入 收到股票股利（ 2,000）股。
其他權益 之結轉
$（41,000） $（ 20,000） $（41,000）
10,000 10,000
1評價調整： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 58,000 權益工具投資之損益 58,000 淨公允價值 帳面金額 （$35×12,000 股 $2,000）$360,000$58,000 2處分收現： 現 金 418,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 401,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 17,000 權益工具投資之損益 58,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧
02/12/31
$（ 360,000）
58,000
17,000 17,000
結轉金額 淨公允價值 成本 $418,000$401,000$17,000 或 FV/OCI之權益工具投資損益餘額 借 $41,000貸 $58,000貸 $17,000 結轉分錄中「累積盈虧」的金額與借貸方向與「FV/OCI評價調整」相同喔！
297
298
第 9 章 投 資
觀念澄清 1
綜合損益表項目之結帳 綜合損益表包含兩個部分：1損益項目 、2其他綜合損益項目。兩者期末皆應作結帳分錄， 結帳方式與舉例如下：
綜合損益表項目之期末結帳
結帳分錄之舉例
1 損益項目結轉至「本期損 股利收入
益」
本期損益
2 其他綜合損益項目結轉至 權益工具投資之損益
權益類的其他權益項下 2
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
FV/OCI相關的「其他綜合損益」、「其他權益」
科目
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工 具投資損益
性質 「綜合損益表」的本期其他綜合損益
「資產負債表」權益類的其他權益
金額 本期產生的金額
各期所累計金額
結轉
期末應結轉至「透過其他綜合損益按 處分當期得選擇不結轉或結轉至保留盈餘項 公允價值衡量之權益工具投資損益」 下的「累積盈虧」科目。
實作
DIY
【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產】
本公司購入丁公司股票，分類為 FV/OCI，交易事項如下： 01/6/1 購入丁公司股票 20,000 股，每股面額 $10，每股市價 $30、手續費 $1,000。 01/7/1 收到現金股利每股 $1.2。 01/12/31 該股票收盤價每股 $32。 02/7/1 收到現金股利每股 $1、股票股利每股 $2。 02/8/1 出售所持有丁公司全部股票，每股 $25，手續費及交易稅共計 $2,000。 試作各項交易之分錄。 01/6/1 購 入
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
01/7/1 現金股利
現 金
01/12/31 期末衡量 （評價調整）
601,000 601,000
現 金 24,000
24,000
股利收入 FV$32×20,000 股 $640,000 CA$601,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 權益工具投資之損益 衡量後金融資產帳面金額 $（ 640,000）
39,000 39,000
第 9 章 投 資 01/12/31 結 帳
權益工具投資之損益
02/7/1 現金股利 股票股利
現 金
39,000
39,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 20,000
20,000
股利收入 收到股票股利（ 4,000）股。 1 評價調整： 42,000
權益工具投資之損益
42,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
淨公允價值 帳面金額 （$25×24,000 股 $2,000）$640,000$42,000
02/8/1 處 分
2 處分收現： 598,000
現 金 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
3,000 601,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
02/12/31 結 帳
42,000 42,000
權益工具投資之損益 3,000
累積盈虧
3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
02/12/31 其他權益 之結轉
結轉金額 淨公允價值 成本 $598,000$601,000$3,000 或 FV/OCI之權益工具投資損益餘額 貸 $39,000借 $42,000借 $3,000 小撇步
分錄中，「累積盈虧」與「FV/OCI評價調整」相同為（借）$（3,000）。
王 牌 範例【FV/OCI － 評價、報表上之金額】 本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下： 股票種類
01 年購入成本
01 年現金股利
01 年底市價
02 年底市價
小紅帽公司股票
$10,000
$1,000
$12,000
$ 7,000
大野狼公司股票
20,000
2,000
21,000
22,000
$30,000 合 計 1 試計算報表上之金額：
$3,000
$33,000
$29,000
項目
金融資產帳面金額
綜合損益表之其他綜合損益
資產負債表之其他權益
01 年底
$33,000
$33,000$30,000$3,000
$3,000
02 年底
$29,000
$29,000$33,000$4,000
$3,000$4,000$1,000
299
300
第 9 章 投 資
2 試作下列日期之分錄： 3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 01/12/31
3,000
權益工具投資之損益
評價、結帳
權益工具投資之損益
3,000
3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 4,000
權益工具投資之損益 02/12/31
4,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
評價、結帳
4,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
4,000
權益工具投資之損益
實作
DIY
【FV/OCI －評價、報表上之金額】
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下： 股票種類
01 年購入成本
01 年現金股利
01 年底市價
02 年底市價
健康公司股票
$20,000
$1,000
$18,000
$20,000
快樂公司股票
30,000
3,000
31,000
33,000
$50,000 合 計 1 試計算報表上之金額：
$4,000
$49,000
$53,000
項目
金融資產帳面金額
綜合損益表之其他綜合損益
資產負債表之其他權益
01 年底
$49,000
$49,000$50,000$1,000
$1,000
02 年底
$53,000
$53,000$49,000$4,000
$1,000$4,000$3,000
2 試作 02 年底之分錄： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 02/12/31 評價、結帳
4,000 4,000
權益工具投資之損益 權益工具投資之損益
4,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
4,000
第 9 章 投 資
二、FV/PL、FV/OCI 會計處理之比較 項目
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
簡寫：FV/OCI
原始認列
持有供交易之金融資產 手 續 費 現 金
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現 金
現金股利
現 金 股利收入
現 金 股利收入
股票股利
不作分錄，記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。 同左
期末衡量 （評價調整）
其他綜合損 益之結帳
處 分
1 FV上漲 持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
1 FV上漲 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 權益工具投資之損益
2 FV下跌 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 持有供交易之金融資產評價調整
2 FV下跌 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
─
結帳（假設股票上漲）： 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
1 評價調整：（假設 FV上漲） 持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
1 評價調整淨公允價值：（假設 FV上漲） FV/OCI評價調整 權益工具投資之損益
2 處分收現： 現 金 手續費（處分投資損失） （持有供交易之金融資產評價調整） 持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整
2 處分收現： 現 金 （透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
其他綜合損 益之結帳
─
結帳（假設股票上漲）： 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
其他權益 之結轉
─
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧
綜合損益表 列示
資產負債表
透過損益按公允價值衡量之金融資產
營業外收入及支出： 股利收入 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失） 手續費
營業外收入： 股利收入 其他綜合損益： 權益工具投資之損益
資產：（流動或非流動） 透過損益按公允價值衡量之金融資產
資產：（流動或非流動） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 權益： 其他權益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
301
302
第 9 章 投 資
王 牌 範例【FV/PL、FV/OCI之會計處理】 分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。 01/5/1 01/8/1 01/12/31 02/5/1 02/8/1
購入股票 10,000 股，每股面值 $10，每股市價 $30，手續費 $500。
收到現金股利每股 $0.5。 該股票收盤價每股 $32。
收到現金股利每股 $1.2。
出售持有的全部股票，每股 $28，手續費及交易稅共計 $1,000。
日期
01/5/1 原始認列 01/8/1 現金股利
透過損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
簡寫：FV/OCI FV/OCI
300,000
持有供交易之金融資產
500
手 續 費
300,500
現 金 5,000
現 金
12,000
19,500 19,500
權益工具投資之損益 FV$320,000CA$300,500$19,500
現 金 12,000
股利收入
19,500 19,500
1評價調整：
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 40,000
權益工具投資之損益
40,000
12,000 12,000
股利收入
1評價調整：
41,000 41,000
FV/OCI評價調整
FV$280,000CA$320,000$40,000
淨 FV（$280,000$1,000）$CA320,000$41,000
2處分收現：
2處分收現： 279,000
現 金 持有供交易之金融資產評價調整 持有供交易之金融資產 ─
現 金 1,000
手續費（處分投資損失）
02/12/31 其他權益 之結轉
FV/OCI評價調整
FV/OCI之權益工具投資損益
持有供交易之金融資產評價調整
02/12/31 其他綜合損 益之結帳
5,000
股利收入
權益工具投資之損益
─ 現 金
5,000
現 金 5,000
股利收入
其他綜合損 益之結帳
02/8/1 處 分
300,500
現 金
01/12/31 持有供交易之金融資產評價調整 20,000 期末衡量 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 20,000 （評價調整） FV$320,000CA$300,000$20,000
02/5/1 現金股利
300,500
20,000
FV/OCI評價調整
21,500 300,500
FV/OCI 300,000 FV/OCI之權益工具投資損益
41,000 41,000
權益工具投資之損益 累積盈虧
─
279,000
21,500
FV/OCI之權益工具投資損益
21,500
淨公允價值 成本 $279,000$300,500$21,500 或 貸 $19,500借 $41,000$21,500
第 9 章 投 資
觀念澄清 分 類
FV/PL
FV/OCI
1 購入及出售股票之交易成本 損益產生的原因
2 股利收入
1 股利收入
3 公允價值變動 （透過損益按公允價值衡量之金融資產利益或損失）
其他綜合損益 產生的原因
實作
DIY
1 公允價值變動
─
（權益工具投資之損益）
【FV/PL、FV/OCI之會計處理】
交易分錄
1 分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。 01/4/1 01/8/1
購入股票 4,000 股，每股面值 $10，每股市價 $50，支付手續費 $1,000。
收到現金股利每股 $1。
01/12/31 該股票收盤價每股 $60。 02/8/1
收到現金股利每股 $2、股票股利每股 $1。
02/12/31 出售持有的全部股票，每股市價 $45，手續費及交易稅共計 $2,000。 日期
透過損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
簡寫：FV/OCI
01/4/1
持有供交易之金融資產 手 續 費 現 金
01/8/1
現 金 股利收入
200,000 1,000 4,000
FV/OCI 現 金
201,000
現 金 股利收入
4,000
201,000 4,000
01/12/31
持有供交易之金融資產評價調整 40,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000 FV$240,000CA$200,000$40,000
FV/OCI評價調整 39,000 權益工具投資之損益 FV$240,000CA$201,000$39,000
01/12/31 其他綜合損 益之結帳
─
權益工具投資之損益 39,000 FV/OCI之權益工具投資損益
02/8/1
現 金 股利收入 收到股票股利400股。
8,000
8,000
現 金 股利收入 收到股票股利400股。
8,000
201,000
4,000 39,000
39,000
8,000
303
304
第 9 章 投 資 1評價調整： 1評價調整： 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 42,000 權益工具投資之損益 44,000 持有供交易之金融資產評價調整 42,000 FV/OCI評價調整 44,000 FV（$45×4,400股）CA$240,000$42,000 淨 FV$196,000CA$240,000$44,000 02/12/31
2處分收現： 現 金 手續費（處分投資損失） 持有供交易之金融資產評價調整 持有供交易之金融資產
02/12/31 其他綜合損 益之結帳 02/12/31 其他權益 之結轉
196,000 2,000 2,000
2處分收現： 現 金 FV/OCI評價調整 FV/OCI 200,000
196,000 5,000 201,000
─
FV/OCI之權益工具投資損益 44,000 權益工具投資之損益 44,000
─
累積盈虧 5,000 FV/OCI之權益工具投資損益 5,000 淨 FV成本 $196,000$201,000$5,000 貸 $39,000借 $44,000$5,000
FV/PL、FV/OCI 評價調整分錄
2 01 年 12 月 1 日買入上市公司股票，成本為 $100,000，01、02 年底的公允市價為 $105,000、 $104,000。試按 FV/PL、FV/OCI列示評價調整分錄（只作評價調整，省略結帳）、帳戶餘額。 日期
FV/PL
FV/OCI
01/12/31
持有供交易之金融資產評價調整 5,000
評價調整
FV/PL利益
02/12/31
FV/PL損失
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整
02 年底 帳戶餘額
FV/OCI評價調整 5,000
1,000
5,000
權益工具投資之損益 權益工具投資之損益
1,000
5,000 1,000 1,000
FV/OCI 評價調整
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之 $（1,000）
權益工具投資損益 $4,000
FV/PL、FV/OCI 報表金額、評價調整分錄
3 本公司股票投資，相關資料如下： 股票種類
01 年購入金額
01 年現金股利
01 年底市價
02 年現金股利
02 年底市價
小蝦米公司
$30,000（含手續費 $1,000）
$1,000
$30,000
$1,000
$30,000
大鯨魚公司
50,000（含手續費 $1,000）
1,000
47,000
2,000
54,000
$2,000
$77,000
$3,000
$84,000
合 計
$78,000 或 $80,000
第 9 章 投 資 1 試計算報表上之金額：
1 分類：持有供交易之金融資產
綜合損益表
金融資產
項目
帳面金額
手續費
股利收入
01 年底
$77,000
$2,000
$2,000
02 年底
$84,000
$3,000
金融資產利益（損失）
合計
手續費不列入成本。成本 $78,000
$1,000
$77,000 $78,000$1,000（損失） $84,000$77,000$7,000（利益）
$10,000
2 分類：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 金融資產
項目
帳面金額
其他權益
綜合損益表 股利收入
其他綜合損益
合計 $1,000
01 年底
$77,000
$3,000
$2,000
$77,000$80,000$3,000 （損失）
02 年底
$84,000
$4,000
$3,000
$84,000$77,000$7,000 （利益）
$10,000
2 試作下列日期之評價調整分錄：（只作評價調整，省略結帳） 日期
FV/PL
FV/OCI
01/12/31
FV/PL損失
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整 1,000
FV/OCI 評價調整
02/12/31
持有供交易之金融資產評價調整 7,000
FV/OCI評價調整
評價調整
FV/PL利益
1,000
權益工具投資之損益
7,000
3,000 3,000 7,000
權益工具投資之損益
7,000
觀念澄清 FV/OCI 之公允價值變動 公允價值變動 當期的公允價值變動
科 目
金額計算
其他綜合損益：「權益工具投 當期分錄金額 資之損益」
公允價值 帳面金額 1 未出售部分
累計的公允價值變動
其他權益：「FV/OCI之權益工 科目餘額 公允價值 成本 具投資損益」
2 出售部分 科目餘額 （淨）公允價值 成本
305
306
第 9 章 投 資
王 牌 範例【公允價值變動－當期金額、累計餘額】 01 年 12 月 1 日買入上市公司股票，分類為 FV/OCI，成本為 $100,000，03、04 年底的收盤價為 $110,000、$113,000。試作 04 年底認列公允價值變動之分錄、計算帳戶餘額。 公允價值 帳面金額 $113,000$110,000$3,000 04/12/31 評價調整、結帳分錄。 2 個分錄
FV/OCI評價調整
3,000 3,000
權益工具投資之損益 權益工具投資之損益
3,000
FV/OCI 之權益工具投資損益 04 年底「透過其他綜合損益按公允價值 衡量之權益工具投資損益」帳戶餘額
3,000
公允價值 成本 $113,000$100,000$13,000
精選 試題 基礎題 1（Ｃ）「權益工具投資之損益」科目性質為 A 資產 B 損益 C 其他綜合損益 D 權益。 2（Ｄ）「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」科目性質為 A 資產 B 損 益 C 其他綜合損益 D 權益。 3（Ｄ）對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之敘述，有幾項正確？ 1不必減損 評估、2不可重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產、3期末按公允價值衡量、4 當期公允價值變動列入其他綜合損益 A 一項 B 二項 C 三項 D 四項。 4（Ｄ）購入股票 10,000 股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，每股面額 $10，每股市價 $30，另付手續費千分之一，則購入成本為 A $100,000 B $300,000 C $100,100 D $300,300。
計算
10,000 股 ×$3010,000 股 ×$30×
1 $300,300 1000
依據下列資料，回答 5 ∼ 7 題： 本公司 01 年購入股票成本 $100,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。01
年投資後收到現金股利 $3,000、年底收盤價 $103,000。02 年收到現金股利 $2,000、年底收盤價 $101,000。
5（Ｃ）02 年底股票投資帳面金額為多少？ A $98,000 B $100,000 C $101,000 D $102,000。 6（Ｂ）02 年因為股票投資認列多少其他綜合損益？ A 利益 $2,000 B 損失 $2,000 C 損失 $3,000 D $0。
計算
$101,000$103,000$2,000 （損失）
7（Ａ）02 年底資產負債表上其他權益列示多少金額？ A 利益 $1,000 B 損失 $2,000 C 利益 $2,000 D 損失 $3,000。
計算
FV$101,000成本 $100,000$1,000 （利益）
第 9 章 投 資
307
8（Ａ）年初購入股票 5,000 股，每股面額 $10，每股市價 $30，另付交易成本 $1,200，分類為透過 其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，7 月 1 日收到現金股利 $6,000，股票股利每股
2 元。試問 7 月 1 日該股票的帳面金額為多少？ A $151,200 B $150,000 C $146,000 D $145,200。
計算
現金股利與股票股利不影響帳面金額。帳面金額 $30×5,000 股 $1,200$151,200
9（Ｂ）本公司 01 年初購入上市的乙公司普通股 10,000 股，分類為透過其他綜合損益按公允價值 衡量之金融資產，每股成本 $40；01 年底每股收盤價 $50，02 年底每股收盤價 $56。則
02 年度其他綜合損益變動金額為 A $0 B 增加 $60,000 C 增加 $160,000 D 減少 $160,000。
計算
其他綜合損益變動金額 公允價值 帳面金額 $56×10,000 股 $50×10,000 股 $60,000
0（Ｃ）承上題，02 年底評價後「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」餘額為 多少？ A $0 B 貸餘 $60,000 C 貸餘 $160,000 D 貸餘 $260,000。
計算
餘額 公允價值 成本 $56×10,000 股 $40×10,000 股 $160,000
q（Ｃ）本公司 01 年中購入透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，成本 $100,000、01 年
期末衡量分錄貸記「權益工具投資之損益」$3,000、02 年期末衡量分錄借記「權益工具 投資之損益」$2,000。則 02 年期末該股票的公允價值為多少？ A $97,000 B $98,000
C $101,000 D $105,000。
計算
公允價值 $100,000$3,000$2,000$101,000
w（Ｄ）本公司 12 月 31 日報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」$500,000、 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」貸項 $3,000。年底曾作評
價分錄借記「權益工具投資之損失」$5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？
A $480,000 B $497,000 C $495,000 D $500,000。
計算
年底該股票投資的公允價值 帳面金額，也就是報表上的金融資產金額 $500,000
e（Ｂ）承 上 題， 求 該 股 票 購 入 成 本 為 多 少？ A $480,000 B $497,000 C $495,000 D $500,000。
計算
FV/OCI之權益工具投資損益餘額 公允價值 成本 $500,000成本 $3,000，成本 $497,000
進階題 依據下列透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資資料，回答 14 ∼ 15 題： 股票種類
01 年購入金額
01 年底市價
02 年現金股利
02 年底市價
小蝦米公司
$10,000
$10,000
$400
$8,000
大鯨魚公司
20,000
25,000
600
24,000
r（Ｂ） 計 算 02 年底認列多少其他綜合損益？ A 損失 $2,000 B 損失 $3,000 C 利益 $2,000 D 利益 $5,000。
計算
$32,000$35,000$3,000
t（Ａ） 計算 02 年底報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」金額為 多少？ A $2,000 B $3,000 C $4,000 D $5,000。
計算
報表上金額為餘額，餘額 FV$32,000成本 $30,000$2,000
308
第 9 章 投 資
y（Ｃ） 01/6/1 購入股票 10,000 股，每股面額 $10，每股市價 $25、手續費 $1,000。分類為透過其他
綜合損益按公允價值衡量。01/12/31 該股票每股市價 $20。02/7/1 收到現金股利每股 $1、 股票股利每股 $2。02/10/1 出售持有的一半股票，每股市價 $21，手續費及交易稅共計
$1,000。則 02/10/1 當天出售時認列多少其他綜合損益？ A 損失 $500 B 利益 $4,000 C 利益 $25,000 D 利益 $25,500。
計算
淨公允價值 帳面金額 （$21×6,000 股 $1,000）（$20×10,000 股）÷2$25,000
歷屆 試題 1（Ｃ）金菊公司於 87 年 1 月初購買非持有供交易的兩家上市公司普通股：平陽公司普通股 5,000 股、每股 $40 及普揚公司普通股 4,000 股、每股 $20，平陽公司與普揚公司 87 年及 88 年發
放股利及年底市價資料如下： 87 年每股現金股利
87 年底每股市價
88 年每股現金股利
88 年底每股市價
$2
$38
$2
$37
平陽 普揚
1
18
2
18
若依國際會計準則處理，則 88 年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投 資損益」餘額為 A 借餘 $9,000 B 貸餘 $9,000 C 借餘 $23,000 D 貸餘 $23,000。
【89 試題改編】
2（Ｃ）桃園公司於民國 90 年 11 月 18 日以每股 $19 之價格購入新世紀股票 1,000 股，並支付手 續費 $1,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，90 年 12 月 31 日新
世紀股票之每股市價為 $18，則 90 年 12 月 31 日應認列「權益工具投資損失」為 A $0 B $1,000 C $2,000 D $3,000。
【91 試題改編】
3（Ａ）大山公司 87 年初購入上市甲公司普通股股票 5,000 股，非持有供交易，每股 $20，另付手
續費及稅捐 $425，87 年 8 月 15 日收到股票股利每 1,000 股配發 200 股，則 87 年 8 月 15 日此
項股票投資的帳面金額為多少？ A $100,425 B $100,000 C $95,425 D $85,425。
【91 試題改編】
4（Ｃ）會計科目中「權益工具投資之損益」借項，係屬於下列何者？ A 資產抵減科目 B 股東 權益抵減科目 C 其他綜合損益之減項 D 營業外支出科目。
【93 試題改編】
5（Ｄ）閔宏公司去年年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」帳戶餘額為 借餘 $2,000，今年年底評價前該公司「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」項
目金額為 $68,000，今年年底市價為 $70,000，則今年年底該公司資產負債表上，「透過其
他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」帳戶餘額應為多少？ A 借餘 $4,000 B 貸餘 $4,000 C 借餘 $2,000 D $0。
【93 試題改編】
6（Ｂ）鹿谷公司於 97 年 12 月 1 日以現金 $100,000 購買上市公司的股票，非持有供交易。鹿谷公司
在 98 年收到的現金股利共計 $10,000，若 97 年底認列的權益工具投資之損失為 $10,000，
98 年底認列的權益工具投資之利益為 $30,000，請問在 98 年底「透過其他綜合損益按公
允價值衡量之金融資產」的帳面金額是多少？ A $100,000 B $120,000 C $130,000
D $140,000。
【98 統測改編】
7（Ｃ）甲公司於 99 年初以現金 $150,000 購入乙公司股票 5,000 股，非持有供交易，並於 99 年 間收到乙公司每股現金股利 $1。99 年 12 月 31 日乙公司股票之每股市價為 $32，則 99 年
12 月 31 日甲公司之「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」帳面金額為何？ A $150,000 B $155,000 C $160,000 D $165,000。
【99 統測改編】
第 9 章 投 資
309
8（Ａ）「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」應表達於 A 資產負債表之權 益 B 資產負債表之流動資產 C 綜合損益表之營業損益 D 綜合損益表之營業外收入 及支出。
【100 統測改編】
9（Ｂ）和平公司購買 2,000 股，面額 $10 之國泰公司股票，支付購買價 $143,000 及手續費 $375，
作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。在和平公司購買股票的分錄中，下 列敘述何者正確？ A 借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $143,000
B 借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $143,375 C 借記：手續費 $375 【100 統測改編】 D 貸記：普通股股本 $143,375。 0（Ｃ）永吉公司於 100 年 2 月 5 日按每股 $50 購買金松公司股票 5,000 股，交易成本為 $8,000， 5 月 11 日金松公司發放現金股利每股 $1.8，100 年 12 月 31 日金松公司股票公平市價為
$280,000，如果將此投資依持有供交易分類，請問永吉公司在 100 年裡股票投資對綜合損 益表之影響為？ A 本期損益增加 $22,000 B 本期損益增加 $30,000 C 本期損益增加
$31,000 D 本期其他綜合損益增加 $30,000。
【101 統測改編】
q（Ｄ）承上題，如果將此投資依透過其他綜合損益按公允價值衡量分類，請問永吉公司在 100 年裡股票投資對綜合損益表之影響為？ A 本期損益增加 $22,000 B 本期損益增
加 $31,000 C 本 期 其 他 綜 合 損 益 增 加 $31,000 D 本 期 其 他 綜 合 損 益 增 加 $22,000。
【101 統測改編】
9-4 採用權益法之投資 一、權益法 意義 適用 狀況
原始投資依成本認列，並依照對被投資者權益份額的變動而調整帳面金額的會計方法。 1投資關聯企業：對被投資公司具有重大影響。 2合資：本公司與其他公司雙方對被投資公司具有聯合控制。 3投資子公司：對子公司具有控制能力。
二、股權投資之會計處理方法 有表決權之股份比例
對被投資者之影響
會計項目
會計處理方法
1 透 過 損 益 按 公 允 價 值衡 ＜ 20％
無重大影響 （除非有反證）
量之金融資產 2 透 過 其 他 綜 合 損 益 按 公
公允價值法
允價值衡量之金融資產 20％~50％
有重大影響、聯合控 制（除非有反證）
＞ 50％
有控制能力
或＜ 50％但具有控制能力
（除非有反證）
採用權益法之投資 採用權益法之投資
權益法 權益法，並編製 合併財務報告
310
第 9 章 投 資
三、採用權益法之投資之會計處理 交易事項 原始認列
採用權益法之投資 取得成本 成交價格 交易成本 不論哪一年收到被投資公司發放現金股
收到現金股利
利，一律視為投資成本的減少（清算股 利）。
收到股票股利 期末被投資公司 公允價值變動
不作分錄，記錄收到的股數。 因該股票持有目的是建立長期密切關 係，因此期末公允價值變動不處理。
分 錄 採用權益法之投資 現 金 現 金 採用權益法之投資 不作分錄 不作分錄
被投資公司 發生淨利
按加權平均持股比例認列損益份額，並 採用權益法之投資
被投資公司 發生淨損
按加權平均持股比例認列損益份額，並 採用權益法認列之損益份額
被投資公司其他 綜合損益變動
增加投資帳戶的帳面金額。 減少投資帳戶的帳面金額。 按加權平均持股比例認列其他綜合損益 份額，並增減投資帳戶的帳面金額。 「採用權益法之投資」的帳面金額大於
減 損
可回收金額時，認列減損損失。 後續得認列減損迴轉利益。
採用權益法認列之損益份額 採用權益法之投資 假設其他綜合損益變動為貸項： 採用權益法之投資 採用權益法認列之其他綜合損益份額 減損損失 累計減損 採用權益法之投資
1 期中出售時，應先認列期初至處分日 1認列損益份額、其他綜合損益份額： 的損益份額、其他綜合損益份額，調 （假設兩者皆為貸項） 整投資之帳面金額。 2 處分投資損益 淨售價 帳面金額
採用權益法之投資 採用權益法認列之損益份額 採用權益法認列之其他綜合損益份額
處 分
2處分收現： 現 金 （處分投資損失） 採用權益法之投資 處分投資利益
報表列示
資產負債表：
綜合損益表：
非流動資產
營業外收入及支出
採用權益法之投資
採用權益法認列之損益份額
採用權益法之投資
處分投資利益（損失）
累計減損－採用權益法之投資 減損損失 其他綜合損益 採用權益法認列之其他綜合損益份額
第 9 章 投 資
王 牌 範例【採用權益法之投資】 試作甲公司下列之股票投資交易： 甲 公 司 以 現 金 $400,000（包 含
01/1/3
手續費 $600）購買乙公司股票 20,000 股，每股面額 $10，乙公
司流通在外股數為 80,000 股。 01/5/1
01/6/1
01/12/31
02/5/1
乙公司發放現金股利共計 $80,000
採用權益法之投資
400,000 400,000
現 金
持股比例 20,000 股 ÷80,000 股 25％ 20,000
現 金
20,000
採用權益法之投資 $80,000×持股比例 25％$20,000
收 到 乙 公 司 的 股 票 股 利 每 股 不作分錄 1 元。 乙 公 司 01 年 度 稅 後 淨 利 $320,000。 收到乙公司的現金股利每股 1 元。
註記收到股票股利 2,000 股。 採用權益法之投資
80,000
採用權益法認列之損益份額
80,000
$320,000×持股比例 25％$80,000 現 金
22,000 22,000
採用權益法之投資 $1×（20,0002,000）股 $22,000 採用權益法認列之損益份額 60,000
02/12/31 乙公司 02 年度淨損 $240,000。
02/12/31
$240,000×25％$60,000
計算採用權益法之投資帳戶餘 $400,000 $20,000 $80,000 $22,000 額。
$60,000$378,000 現 金
出售持有的乙公司一半股票， 03/1/3
60,000
採用權益法之投資
每股成交價 $20，手續費及交易 稅共計 $1,000。
*219,000
採用權益法之投資
收到股票股利：持股比例 不變 、 帳面金額 不變 、 每股帳面金額 下降 。
**189,000
*$20×11,000 股 $1,000$219,000 **投資帳面金額 $378,000÷2$189,000 處分投資損益 淨售價 帳面金額
觀念澄清
30,000
處分投資利益
311
312
第 9 章 投 資
實作
DIY
【採用權益法之投資】
本公司有關投資的資料如下，試作各項交易之分錄。 600,000
購入小鴨公司股票 30,000 股， 採用權益法之投資 01/3/1
600,000
共支付成本 $600,000。小鴨公 現 金
司流通在外股數為 100,000 股， 持股比例 30,000 股 ÷100,000 股 30％ 每股面額 $10。
01/6/1
01/7/1
小鴨公司發放現金股利共計 $100,000。
30,000
現 金
30,000
採用權益法之投資 $100,000×持股比例 30％$30,000
小 鴨 公 司 發 放 股 票 股 利 每 股 1 不作分錄 元。
註記收到股票股利 3,000 股。
小鴨公司股票每股市價 $22。小 鴨公司本期淨利 $400,000。
01/12/31
提示
1 權益法下不必處理股票市價 （公允價值）的變動。
100,000
採用權益法之投資
100,000
採用權益法認列之損益份額 10 $100,000 $400,000×30％× 12
2注意加權平均持股比例。 02/6/1
02/12/31
小鴨公司發放現金股利每股 1 元。（注意股數） 小 鴨 公 司 每 股 市 價 $18， 本 期
淨損 $10,000。
03/4/1
票， 每 股 成 交 價 $18， 手 續 費
及交易稅共計 $2,000。
33,000
採用權益法之投資 $1×（30,0003,000）股 $33,000 採用權益法認列之損益份額
3,000 3,000
採用權益法之投資 $10,000×30％$3,000 現 金
出售持有的小鴨公司全部股
33,000
現 金
處分投資損失 採用權益法之投資
*592,000 42,000 **634,000
*$18×33,000 股 $2,000$592,000 **$600,000$30,000$100,000$33,000 $3,000$634,000
觀念澄清 採權益法時：
1 損 益份額、其他綜合損益份額，要考慮「加權平均」持股比例，要考慮當年持有股票有 幾個月。 2 收取現金股利、股票股利，不必考慮「加權平均」持股比例。
第 9 章 投 資
313
四、損益份額、其他綜合損益份額 公式
損益份額 （被投資公司稅後淨利或淨損 累積特別股當年度股利）×本期加權平均持股比例 其他綜合損益份額 被投資公司其他綜合損益之變動數 × 本期加權平均持股比例 1假設被投資公司產生本期淨利、本期其他綜合損益貸項： 採用權益法之投資 （資產增加）
分錄
採用權益法認列之損益份額
（貸項，營業外收入。借項，營業外支出）
採用權益法認列之其他綜合損益份額 〔貸（借）項，其他綜合損益增加（減少）〕 2假設被投資公司產生本期淨損、本期其他綜合損益減少，則上列科目借貸顛倒。
王 牌 範例【加權平均持股比例、損益份額、其他綜合損益份額】 本公司於 01 年 7 月 1 日購入小蝴蝶公司 40％普通股，01 年度小蝴蝶公司的本期淨利 $46,000，
累積特別股當年度股利 $6,000。02 年度小蝴蝶公司的本期淨損 $100,000、其他綜合損益 權 益工具投資之損益 $30,000（貸項）、累積特別股當年度股利 $6,000。
試作認列 01、02 年度損益份額及其他綜合損益之分錄： 解 提示
01 年 7 月 1 日購入的 40％持股，持股期間占全年度的
6 。 12
採用權益法之投資 1認列 01 年度損益份額
8,000 8,000
採用權益法認列之損益份額
（$46,000累積特別股當年度股利 $6,000）×40％× 採用權益法認列之損益份額 2 認列 02 年度損益份額、 其他綜合損益份額之分錄
6 $8,000 12
42,400
採用權益法之投資
30,400
採用權益法認列之其他綜合損益份額
12,000
損益份額 （$100,000$6,000）×40％$42,400 OCI份額 $30,000×40％$12,000
實作
DIY
【加權平均持股比例、損益份額】
本 公 司 於 02 年 9 月 1 日 購 入 大 草 原 公 司 30 ％ 普 通 股，02 年 度 大 草 原 公 司 的 本 期 稅 後 淨 利 $130,000，累積特別股當年度股利 $10,000。試作認列損益份額之分錄。 解 採用權益法之投資
採用權益法認列之損益份額
12,000
12,000（$130,000$10,000）×30％×
4 $12,000 12
314
第 9 章 投 資
王 牌 範例【認列份額、處分分錄】 本公司有關股權投資的資料如下，試作 01/12/31、02/1/3 之分錄。 01/4/1 01/6/1
購入欣欣公司股票 10,000 股，成本 $300,000。取得欣欣公司 40％股權。
欣欣公司發放現金股利每股 2 元、20％股票股利。
01/12/31 欣欣公司本期淨利 $200,000、本期其他綜合損益 $10,000（借項）。
02/1/3
出售持有的欣欣公司一半股票。每股成交價 $24，手續費及交易稅共計 $1,000。 57,000
採用權益法之投資 01/12/31
採用權益法認列之其他綜合損益份額
3,000（$10,000×40％×
60,000（$200,000×40％×
採用權益法認列之損益份額
9 ） 12
*143,000
現 金
25,500
處分投資損失 02/1/3
9 ） 12
**168,500
採用權益法之投資 *$24×6,000 股 $1,000$143,000
**（$300,000$20,000$57,000）÷2$168,500
五、各項權益證券投資會計處理之差異 透過損益
透過其他綜合損益
按公允價值衡量
按公允價值衡量
手續費
計入成本
計入成本
現金股利
股利收入
股利收入
投資成本減少
後續衡量
公允價值法
公允價值法
權益法
當期公允 價值變動
營業外收入及支出
其他綜合損益
被投資公司 發生淨利（淨損）
營業外收入（支出）增加
被投資公司發生 其他綜合損益
其他綜合損益增加（減少）
手續費 交易稅
無處分損益
淨售價 帳面金額
金融資產 購入之交易成本
處分損益
採用權益法之投資
第 9 章 投 資
315
精選 試題 基礎題 1（Ｃ）下列何者應作資產減損之評估？ A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B 透過其他 綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 存貨。 2（Ｃ）持有非上市被投資公司 18％表決權，對被投資公司有重大影響力時，應分類為 A 透 過損益按公允價值衡量之金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆可。 3（Ｄ）採用權益法之投資，收到被投資公司股票股利，則下列影響何者正確？ A 資產增加 B 權益增加 C 收益增加 D 每股帳面金額下降。 4（Ｄ）下列何者於投資年度收到現金股利時，作投資成本的減少？ A 持有供交易之金融資產 B 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 C 透過其他綜合損益按公允 價值衡量之金融資產 D 採用權益法之投資。 5（Ｃ）對於「採用權益法之投資」下列何者敘述錯誤？ A 持有被投資公司 15％表決權股份但對 被投資公司有重大影響力者，應採權益法評價 B 每年收到的現金股利一律列為投資成本 的減少 C 採權益法時應編製合併財務報告 D 獲得股票股利時不作分錄。 6（Ｂ）甲公司本年 7 月 1 日取得乙公司 50％普通股，乙公司本年度淨利為 $90,000、累積特別股
當年度股利 $10,000、並支付 $60,000 之現金股利。則甲公司本年底「採用權益法之投資」
計算
科目之帳面金額較投資日 A 增加 $10,000 B 減少 $10,000 C 增加 $40,000 D 減少 $20,000。 6 $60,000×50％$10,000 （$90,000$10,000）×50％× 12
7（Ｃ）本年初以 $800,000 購入夢幻公司普通股 40,000 股作為採用權益法之投資，夢幻公司普通
股發行並流通在外共 100,000 股，夢幻公司本年度淨利 $100,000、發放現金股利 $50,000，
期末市價每股 $12，則期末採用權益法之投資之帳面金額為 A $800,000 B $810,000 C $820,000 D $860,000。
計算
$800,000$100,000×40％$50,000×40％$820,000
8（Ｄ）洋基公司於 01 年初以 $100,000 購入紅襪公司 20％普通股 5,000 股作為股權投資，具有重大 影響力，01 年 7 月 1 日收到紅襪公司的現金股利 $5,000，紅襪公司 01 年度淨利 $40,000，
01 年底每股市價 $20，02 年 7 月 1 日收到紅襪公司的現金股利 $4,000，紅襪公司 02 年度虧
損 $8,000，02 年底每股市價 $18。則 02 年底洋基公司「採用權益法之投資」科目餘額為多
少？ A $122,200 B $90,200 C $88,000 D $97,400。
計算
$100,000$5,000$40,000×20％$4,000$8,000×20％$97,400
9（Ａ）01 年初本公司因業務關係以 $120,000 投資大發公司面額每股 $10 之普通股 10,000 股，取
得 40％股權，大發公司 7/10 發放現金股利每股 $1，並發放 20％股票股利，01 年度大發公 司獲利 $60,000，若 02 年初以每股 $12 出售 6,000 股，則處分投資損益為多少？ A 利益
$5,000 B 損失 $8,400 C 損失 $13,000 D 損失 $62,000。
計算
$12×6,000 股 （$120,000$10,000$60,000×40％）×6,000 股 ÷12,000 股 $5,000
316
第 9 章 投 資
0（Ｃ）甲公司 01 年初以 $600,000，購入乙公司 16％之普通股，有重大影響力。當年度 6 月 1 日乙
公司發放現金股利 $100,000，01 年度乙公司稅後淨利 $400,000。02 年 5 月 31 日乙公司發
放現金股利 $200,000，02 年度乙公司虧損 $150,000。若此投資分類為採用權益法之投資，
則 02 年底採用權益法之投資帳戶餘額為多少？ A $550,000 B $584,000 C $592,000 D $704,000。
計算
$600,000$100,000×16％$400,000×16％$200,000×16％$150,000×16％ $592,000
q（Ｄ）以下為本公司之股票投資資料：
投資股票
成 本
01 年收現金股利
01 年底收盤價
$100,000
$2,000
$80,000
此投資於 01 年購入，分類為採用權益法之投資，則 01 年度應認列多少損益？ A 收益 $2,000 B 損失 $18,000 C 損失 $20,000 D $ 0。
w（Ｂ）本公司於 01 年初購入圓仔公司 25％普通股。02 年 7 月 1 日本公司另外又購入圓仔公司 10％ 計算
普通股。則 02 年加權平均持股比例為多少？ A 25％ B 30％ C 35％ D 40％。 12 6 10％× 30％ 02 年加權平均持股比例 25％× 12 12
e（Ｃ）同上題，03 年持股股數沒有變動，則 03 年加權平均持股比例為多少？ A 25％ B 30％ C 35％ D 40％。
進階題 r（Ｂ）本公司 03 年度收到下列股票投資之現金股利：1現金股利 $3,000，來自對甲公司之投資，
持股比例 3％，非持有供交易，01 年購入、 2現金股利 $40,000，來自對乙公司之投資，
持股比例 30％，具有重大影響力，02 年購入、3現金股利 $10,000，來自對丙公司之投 資，持股比例 2％，屬於短期操作經常買進賣出，03 年購入。則 03 年度綜合損益表上應認
列股利收入為 A $3,000 B $13,000 C $53,000 D $0。
計算
1對甲公司投資屬於 FV/OCI，03 年收到現金股利為股利收入。 2對乙公司投資採權益法，收到現金股利為投資成本的減少。 3對丙公司投資屬於 FV/PL，03 年收到現金股利為股利收入。 股利收入 $3,000$10,000$13,000
t（Ｃ）大明公司 01/7/1 購入小美公司股票 10,000 股，成本 $200,000。取得小美公司 40％股權。 01/12/31 小美公司本期淨利 $150,000、本期其他綜合損益 $5,000（借項）。則大明公司
01/12/31 股票投資帳面金額比購入成本增減多少金額？ A 增加 $30,000 B 增加 $60,000
C 增加 $29,000 D 增加 $58,000。 計算
（$150,000$5,000）×40％×
6 $29,000 12
第 9 章 投 資
317
歷屆 試題 1（Ａ）甲子公司擁有乙丑公司 70％之股權，期末時乙丑公司有 $80,000 之純益，並支付 $30,000
之現金股利，則甲子公司採用權益法之投資帳戶之帳面金額有何影響？ A 增加 $35,000 B 減少 $21,000 C 增加 $56,000 D 不變。
【88 保送甄試】
2 （Ｄ）大同公司於 88 年初以 $700,000 投資取得台塑公司流通在外普通股 50,000 股中的 30,000
股，當作長期投資，並採權益法做會計處理，當年度 6 月 1 日收到台塑公司現金股利
$80,000，88 年度台塑公司稅後淨利 $300,000，試問採用權益法之投資年底餘額為若干？
A $960,000 B $880,000 C $856,000 D $800,000。
【89 四技二專】
3 （Ａ）瑞祥公司於 88 年初以現金 $600,000 購入華通公司發行在外普通股 25％作為長期投資。瑞
祥公司對華通公司有重大影響力。今華通公司 88 年度淨利 $100,000，89 年 5 月發放現金
股利 $80,000，89 年度淨損 $40,000，則瑞祥公司 89 年底採用權益法之投資帳戶餘額為
A $595,000 B $600,000 C $615,000 D $635,000。
【89 中區專夜】
4（Ｄ）股票投資採權益法處理時，如獲分配股票股利，應 A 借：採用權益法之投資 B 貸： 股利收入 C 貸：採用權益法之投資 D 不作分錄。
【89 試題改編】
5（Ｄ）中泰公司於 90 年 1 月 1 日以成本 $100,000 購入丙公司普通股股權 20％作為長期股權投資。 90 年度丙公司報告淨利 $80,000，並於 91 年 3 月 1 日發放 $60,000 現金股利。則下列敘述何
者正確？ A 若採權益法，中泰公司應採公平市價做期末評價 B 若採權益法，90 年底 丙公司報告淨利，中泰公司不作任何分錄 C 若採權益法，91 年 3 月 1 日，中泰公司應貸 記：股利收入 $12,000 D 若採權益法，91 年 3 月 1 日，中泰公司應貸記：採用權益法之 投資 $12,000。
【93 試題改編】
6（Ｄ）台 南 公 司 92 年 初 淨 值 為 $1,000,000，92 年 中 發 放 現 金 股 利 $100,000 及 股 票 股 利
$100,000，92 年淨利為 $400,000。嘉義公司 92 年初以 $160,000 取得台南公司 16％的股權
作為持有供交易之金融資產，嘉義公司 92 年度認列該股票投資之股利收入金額應為多少？ A $200,000 B $100,000 C $32,000 D $16,000。
【94 試題改編】
7（Ｂ）同上題，若嘉義公司舉證對該被投資公司有重大影響力，採權益法處理投資，則 92 年 底嘉義公司帳列該採用權益法之投資之帳面金額應為多少？ A $224,000 B $208,000 C $192,000 D $160,000。
【94 試題改編】
8（Ｂ）高雄公司於 94 年 6 月發放現金股利 $100,000，94 年淨利 $300,000。屏東公司於 94 年初，
購入高雄公司 20％之普通股作為長期投資。若屏東公司對高雄公司具有重大影響力，則 94 年應認列損益為多少？ A $20,000 B $60,000 C $100,000 D $300,000。 【95 統測】
9（Ｂ）東台公司於 95 年 1 月 1 日以每股 $40 買入南台公司普通股 50,000 股。南台公司共有 200,000 股流通在外，其他資料如下：
南台公司 95 年支付每股 $2 的現金股利。南台公司 95 年稅後淨利為 $1,000,000。若東台公 司以權益法處理此一投資行為，則東台公司 95 年 12 月 31 日之「採用權益法之投資」科目
餘額是多少？ A $1,900,000 B $2,150,000 C $2,250,000 D $2,350,000。 【96 統測】 0（Ａ）採用權益法處理長期股權投資之企業，當收到被投資公司所發放現金股利時，投資公司交 易分錄應有 A 貸：採用權益法之投資 B 貸：股利收入 C 貸：應收股利 D 貸：投 資收益。
【96 統測工管】
318
第 9 章 投 資
q（Ａ）長 實 公 司 96 年 1 月 1 日 以 總 價 $360,000 購 入 立 德 公 司 普 通 股 30,000 股， 占 立 德 公 司 流 通在外普通股的 30％，因此對立德公司具有重大影響力，5 月 1 日收到立德公司發放之
每股現金股利 $1，立德公司 96 年度純益 $80,000，12 月 31 日立德公司股票市價 $13，
試問長實公司 96 年 12 月 31 日採用權益法之投資應為多少？ A $354,000 B $360,000
C $384,000 D $390,000。
【97 統測工管】
w（Ａ）楊梅公司在 97 年初以每股 $21 的價格購入鶯歌公司的普通股 10,000 股，鶯歌公司流通在
外普通股股數為 25,000 股。鶯歌公司於 97 年 6 月 30 日發放現金股利每股 $1，與 10％股票
股利，97 年的淨利為 $50,000。若楊梅公司於 98 年 1 月 10 日以每股 $20 的價格出售鶯歌
公司的股票 1,000 股，請問楊梅公司應認列多少處分損失？ A $0 B $909 C $2,000
D $3,000。
【98 統測】
e（Ｂ）屏東公司於去年初購買墾丁公司的股票作為投資，墾丁公司在去年 6 月 10 日發放現金股 利，每股 $0.4，墾丁公司去年底的股價為每股 $9。如果屏東公司在購入時將此投資分類
為持有供交易之金融資產，則去年應認列股利收入 $4,000 和金融資產損失 $14,000。如果
屏東公司在購入時將此投資分類為採用權益法之投資，則去年應認列損益份額 $9,000（貸 項）。屏東公司沒有其他投資，墾丁公司去年也沒有發放股票股利或股票分割。請問：如
果屏東公司對墾丁公司具有重大影響力，並在購入時將此投資採權益法評價，則該投資 在去年底的帳面金額是多少？（假設購買股票沒有手續費或其他交易成本） A $99,000
B $109,000 C $113,000 D $123,000。
【99 統測改編】
r（Ｂ）台北公司於今年初以每股 $40 的價格購入台南公司的普通股 3,000 股（每股面額為 $10），
台南公司流通在外普通股股數為 10,000 股。台南公司於今年 5 月底發放現金股利每股
$2，又於 6 月初發放 30％股票股利。若台南公司今年的淨利為 $50,000，年底每股市價
為 $40，請問在今年底，台北公司採用權益法之投資的期末餘額是多少？ A $120,000 B $129,000 C $138,000 D $156,000。
【100 統測】
t（Ｂ）聰優公司於 100 年初以 $9,000,000 購入崇明公司普通股 150,000 股，作為長期股權投資， 此一持股占崇明公司 30％股權，採權益法處理。100 年底崇明公司發生淨利 $1,000,000，
101 年 4 月 1 日崇明公司發放現金股利每股 $6，101 年底有證據顯示崇明公司之投資發
生減損，經評估後該投資之可回收金額為 $8,000,000，請問該投資的減損金額為多少？ A $300,000 B $400,000 C $500,000 D $600,000。
【101 統測】
y（Ｃ）泰安公司 101 年 7 月 1 日以每股 $30，合計 $9,000,000，取得禾鑫公司 30％的普通股作為長
期股權投資，泰安公司於 10 月 10 日收到禾鑫公司發放給泰安公司的現金股利 $100,000， 股票股利 $20,000，禾鑫公司 101 年度淨利為 $2,000,000，泰安公司針對上述交易進行會
計處理，下列何者正確？ A 將該證券投資列為「持有供交易之金融資產」 B 收到現金 股利時，貸記「股利收入」$100,000 C 收到股票股利時，僅註明增加股數，重新計算每
股成本 D 對於禾鑫公司 101 年度淨利，應貸記「採用權益法認列之損益份額」$600,000。 【102 統測改編】
第 9 章 投 資
319
本 章 綜 合 評 量 Assessment 基礎題 1（Ａ）購入股票擁有被投資公司 8％表決權，持有供交易，應分類為 A 透過損益按公允價值衡 量之金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆可。 2（Ｂ）企業投資於關聯企業或合資時，會計處理方法應採 A 公允價值法 B 權益法 C 收購 法 D 成本法。 3（Ａ）下列何者將購入時的手續費認列為當期費用？ A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆是。 4（Ｃ）下列科目何者一定列為非流動資產？ A 權益工具投資之損益 B 透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 透過損益按公允價值衡量之金融資產。 5（Ｃ）下列何者適用減損評估？ A 存貨 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 透過損益按公允價值衡量之金融資產。 6（Ｃ）下列何者列入綜合損益表之營業外收入及支出？ A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B 權益工具投資之損益 C 採用權益法認列之損益份額 D 採用權益法認列之其他綜合 損益份額。 7（Ｂ）下列有幾項後續衡量是按公允價值衡量？ 1透過損益按公允價值衡量之金融資產、2透 過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、3採用權益法之投資 A 一項 B 二項 C 三項 D 零項。 8（Ｃ）年中購入股票 10,000 股，對被投資公司持股 10％，持有供交易，每股面值 $10，每股市價
$50，另付手續費 $500，8 月初收到現金股利 $2,000，年底該股票每股市價 $60，則年底 帳面金額為多少？ A $500,500 B $598,000 C $600,000 D $602,000。
9（Ｂ）本年初購入股票 10,000 股，每股面值 $10，每股市價 $80，另付手續費 $1,000，8 月初收
到現金股利 $3,000，股票股利 10％，年底該股票每股市價 $75，若分類為持有供交易，則 年底認列金融資產損益為多少？ A $24,000 B $25,000 C $28,000 D $31,000。
0（Ａ）本公司持有供交易之股票投資，01 年初購入時成本 $100,000、01 年底公允價值 $103,000，
02 年 底 公 允 價 值 $98,000， 則 02 年 度 金 融 資 產 損 失 多 少？ A $5,000 B $3,000 C $2,000 D $ 0。
q（Ｃ） 本 公 司 持 有 的 股 票 分 類 為 透 過 其 他 綜 合 損 益 按 公 允 價 值 衡 量，01 年 初 購 入 時 成 本 $100,000、01 年底公允價值 $103,000，02 年底公允價值 $98,000，則 02 年底報表上列示
「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」多少？ A $5,000 B $3,000
C $2,000 D $ 0。
320
第 9 章 投 資
依據下列資料，回答 12 ∼ 14 題： 本公司 01 年初以 $500,000 購入甲公司股票 10,000 股，6/1 收到現金股利每股 $1，7/1 甲公司發
放 20％股票股利，8/1 將甲公司股票出售 6,000 股，每股市價 $40，另付證券交易稅及手續費共
$1,000。
w（Ａ）此 投 資 分 類 為 持 有 供 交 易， 則 處 分 投 資 損 失 為 A $1,000 B $6,000 C $11,000 D $55,000。
e（Ａ）此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則處分投資損失為 A 無處分損益 B $6,000 C $11,000 D $55,000。 r（Ｂ）此投資採用權益法，則處分投資損失為 A $0 B $6,000 C $11,000 D $55,000。 t（Ｂ）01 年 10 月 1 日買入股票，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，成本為 $100,000，01 年底該股票的市價為 $90,000，02 年底其他權益的「透過其他綜合損益按
公允價值衡量之權益工具投資損益」借餘 $6,000，則 02 年底該股票市價為 A $83,000 B $94,000 C $97,000 D $106,000。
y（Ｄ）01 年 8 月 1 日買入持有供交易的股票投資，01 年底認列「透過損益按公允價值衡量之金融 資產利益」$4,000。02 年底認列「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」$6,000， 02 年 底 評 價 後 該 股 票 帳 面 金 額 為 $100,000， 則 股 票 投 資 的 成 本 為 多 少？ A $98,000
B $94,000 C $96,000 D $102,000。
u（Ｄ）01 年初因業務關係以 $130,000 投資玫瑰公司每股面額 $10 之普通股 10,000 股，取得 25％
股權，玫瑰公司 01/7/1 發放現金股利每股 $1，並發放股票股利每股 2 元，01 年度玫瑰公
司獲利 $60,000，若 02 年初以每股 $12 出售 3,000 股，則處分投資損益若干？ A 損失 $4,500 B 損失 $10,500 C 損失 $6,273 D 利益 $2,250。
i（Ａ）本公司於 01 年初以 $100,000 購入上市公司 10％普通股 5,000 股，未具有重大影響力， 非 持 有 供 交 易。01 年 7 月 1 日 收 到 天 平 公 司 的 現 金 股 利 $5,000， 天 平 公 司 01 年 度 淨
利 $40,000，每股市價 $20，02 年 7 月 1 日收到天平公司的現金股利 $2,000，天平公司
02 年 度 虧 損 $10,000，02 年 底 每 股 市 價 $18。 則 02 年 底 此 股 票 投 資 帳 面 金 額 為 多 少？ A $90,000 B $96,000 C $98,000 D $100,000。
o （Ｃ）下列對於「透過損益按公允價值衡量之金融資產」之敘述，何者錯誤？ A 獲得股票股 利不作分錄 B 收到的現金股利貸記股利收入 C「透過損益按公允價值衡量之金融資 產評價調整」科目列為資產減項 D 預期一年內出售應列為流動資產。 p（Ａ）下列對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之敘述，何者錯誤？ A 公允 價值上漲，列為營業外收入 B 當期公允價值變動，列入綜合損益表 C 累計的公允價 值變動，列入資產負債表 D 預期 2 年以後出售，應列為非流動資產。 a（Ｃ）下列對於「採用權益法之投資」之敘述，何者正確？ A 獲得股票股利則對於被投資公司 的持股比例也提高 B 收到的現金股利貸記股利收入 C 被投資公司發生淨利時，應按 加權平均持股比例認列損益份額 D 處分損益等於淨售價減原始購入成本。 s（Ｄ）QQ公司 01 年初購買丁丁公司的股票 10,000 股，持股比率 20％，對丁丁公司有重大影響 力。 丁 丁 公 司 01 年 發 放 現 金 股 利 共 $50,000、01 年 底 的 股 價 為 每 股 $40、01 年 度 虧 損
$30,000。QQ公司 01 年底該投資的帳面金額為 $500,000，則 QQ公司 01 年初購買丁丁公司
股票所支付的金額為多少？ A $484,000 B $496,000 C $504,000 D $516,000。
第 9 章 投 資
321
d（Ｂ）甲公司 01 年 4 月 1 日購入乙公司 40％之股票 10,000 股作為長期股權投資，成本 $410,000， 01 年底乙公司淨利 $50,000，02 年乙公司發放現金股利 $20,000，02 年度虧損 $5,000，
則 02 年 底 採 用 權 益 法 之 投 資 帳 面 金 額 為 A $410,000 B $415,000 C $420,000 D $439,000。
f（Ｂ）本公司於 01 年初購入晶晶公司 30％普通股，01 年 7 月 1 日本公司另外又購入晶晶公司 20％ 普通股。01 年度晶晶公司的本期淨損 $110,000，累積特別股當年度股利 $10,000。則認列 損益份額多少？ A $40,000 B $48,000 C $50,000 D $60,000。
g（Ｄ）01 年 購 入 股 票 分 類 為「透 過 其 他 綜 合 損 益 按 公 允 價 值 衡 量 之 金 融 資 產 」， 購 入 成 本 $90,000，03 年年底衡量時借記「權益工具投資之損益 $4,000」，03 年年底衡量後金融資 產帳面金額 $100,000、則 03 年財務報表下列處理何者正確？ A 綜合損益表營業外收入
$4,000 B 資產負債表權益減項 $4,000 C 資產負債表權益加項 $4,000 D 資產負債表
權益加項 $10,000。
進階題 依據下列股票投資資料，回答 26 ∼ 27 題： 股票種類
01 年購入金額
01 年底市價
02 年現金股利
02 年底市價
小蝦米公司
$20,000（含手續費 $300）
$18,000
$400
$20,000
大鯨魚公司
40,000（含手續費 $700）
40,000
600
43,000
h（Ａ）若 分 類 為 持 有 供 交 易， 則 01 年 底 認 列 多 少 金 融 資 產 利 益（損 失 ）？ A 損 失 $1,000 B 損失 $2,000 C 利益 $3,000 D 利益 $4,000。
j（Ｂ）承上題，若分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則 02 年底報表上列示「透過其他 綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」金額為多少？ A $2,000 B $3,000
C $4,000 D $5,000。
k（Ｂ）01 年 1 月 3 日甲公司以每股 $80 購入乙公司流通在外 4,000 股，對乙公司持股比例 40％， 01 年 5 月 31 日， 乙 公 司 發 放 現 金 股 利 每 股 3 元；01 年 12 月 31 日， 乙 公 司 帳 列 純 益
$80,000。02 年 12 月 31 日乙公司帳列純益 $200,000。03 年 12 月 31 日乙公司帳列其他綜
合損益 $60,000（借餘），每股市價 $50。則採用權益法之投資帳戶餘額為 A $236,000
B $396,000 C $436,000 D $538,000。
l（Ｄ）本公司於 01/5/1 購入股票 10,000 股，每股面額 $10，股票市價共 $620,000、手續費 $1,000。 01/12/31 該股票每股市價 $60。02/2/1 出售 5,000 股股票，每股市價 $68，手續費及交易稅
共計 $1,000。若分類為持有供交易，則 02/2/1 出售股票時對財務報表的影響，下列何者錯
誤？ A 營業外收入增加 $40,000 B 營業外支出增加 $1,000 C 本期損益增加 $39,000 D 其他綜合損益增加 $40,000。
;（Ａ）大象公司於今年初購買小蝦公司的股票，小蝦公司今年 6 月 1 日發放現金股利每股 $1，
小蝦公司今年底的股價為每股 $20。如果大象公司將此投資分類為持有供交易，則今年認 列股利收入 $20,000、金融資產利益 $8,000。如果大象公司將此投資分類為採用權益法之
投資，則今年應認列利益份額 $18,000。如果大象公司在購入時將此投資採權益法分類， 則 該 投 資 在 今 年 底 的 帳 面 金 額 是 多 少？ A $390,000 B $392,000 C $400,000 D $406,000。