第七章
投 資
本章學習重點
考試情報站 1 本章適用國際會計準則 IAS 第
7-1 投資之意義及內容 7-2 權益證券投資
18、28、31、39 號及國際財務報
1 透過損益按公允價值衡量之金融資產 2 透過其他綜合損益按公允價值衡量之 金融資產
導準則 IFRS 第 9 號。 2 投資分類及其會計處理，為本章易 考單元。
3 採用權益法之投資
3 投資出售損益之計算，是本章熱門 的考題。 4 預期本章是統測出題之重要章節， 同學需確實釐清各項投資觀念，並 多作練習，以掌握得分關鍵。
本章考情分析 年度
102
101
100
99
98
權益證券投資
1
2
2
2
2
統整題
0
0
1
0
0
合計
1
2
3
2
2
單元
題數
*本章搭配模擬卷第 23～25 回
260 CHAPTER
7 投資 7-1
投資之意義及內容
一
意義
企業運用剩餘資金購買其他公司或金融機構所發行之金融商品。
二
目的
調節企業之資金需求，獲得投資收益，或利用投資方式控制被投資公司與其建立業務關係。 特別股 權益證券
本章所討論之投資標的 普通股 公司債
投資標的
債務證券
公債 長短期票券 期貨
衍生性金融商品 選擇權 其 他
三
基金、房地產等
金融商品分類 資產負債表 資產 !現金 $ $銀行存款 $股票、債券投資 $ 金融資產#應收票據 $應收帳款 $ $放款及應收款 $ %買入的買權、賣權
負債
權益
! 借款 $ 應付票據 $ #金融負債 應付帳款 $ 應付公司債$ % 普通股! #權益商品 特別股%
CHAPTER
四
7 投資 261
權益證券投資之分類
依據投資公司對被投資公司之影響力，其分類如下圖： 持有供交易 持有普通股股權
20％↓
50% 50％↑
五
無重大影響力 非持有供交易
20%～
透過損益按公允價值衡量之金融資 產 透過其他綜合損益按公允價值衡量 之金融資產
有重大影響力
採用權益法之投資
採權益法評價
有控制能力
採用權益法之投資
採權益法評價，且編製合併財 務報表
權益證券投資於財務報表上之表達方式 項目別
科目別
透過損益按公允價值衡 持有供交易之金融資產 量之金融資產 透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產 採用權益法之投資
持有供交易之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價
性質別 1 預期一年以內出 售列流動資產 2 預期一年以後出 售列非流動資產
調整 採用權益法之投資 累計減損－採用權益法之投資
非流動資產
試題演練 （ Ｂ ）1 若投資公司對被投資公司具有控制能力或重大影響力時，此投資應列為 A持有供交 易之金融資產 B採用權益法之投資 C透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資 產 D透過損益按公允價值衡量之金融資產。 （ Ａ ）2 持有非供交易之某上市公司 1%股權的普通股，則此投資分類為 A透過其他綜合損 益按公允價值衡量之金融資產 B持有供交易之金融資產 C採用權益法之投資 D 以上皆可。 （ Ｂ ）3 「採用權益法之投資」應列於資產負債表之 A流動資產 B非流動資產 C流動負 債 D權益
項下。
262 CHAPTER
7 投資
（ Ａ ）4 「持有供交易之金融資產」即將於一年內出售，於資產負債表應列為 A流動資產 B非流動資產 C非流動負債 D權益
項下。
（ Ａ ）5 源順公司持有古道公司 10%股權，且持股目的為隨時買進賣出以賺取差價利益，則源 順公司應將該項投資列為 A持有供交易之金融資產 B採用權益法之投資 C透過 其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 D以上皆可。 （ Ｃ ）6 遠東公司投資於愛買公司（非上市公司），持有 40％之股權，則遠東公司此項投資應 分類為 A持有供交易之金融資產 B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C採用權益法之投資 D無法分類。 （ Ｂ ）7 下列哪一金融資產不可能列於資產負債表「流動資產」項下？ A持有供交易之金融 資產 B採用權益法之投資 C透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 D以 上皆可。 （ Ｃ ）8 下列關於權益證券投資之敘述何者正確？ A若投資於上市公司且持股比例低於 20%，應採權益法評價 B若投資於上市公司且持股比例高於 20%，應採權益法評價 且編製合併報表 C若持有被投資公司股權超過 50%，應分類為採用權益法之投資 D持有供交易之金融資產預計三年後出售，應列於流動資產項下。
7-2
權益證券投資
一
透過損益按公允價值衡量之金融資產
取得
成本＝股票的公允價值
持有供交易之金融資產 手續費（交易成本） 現
持有供交易之金融資產
收現金股利
持有
收股票股利
期末評價
處分
現
金 金
股利收入（無論何時收到） 不作分錄，僅記錄增加之股數，重新計算每股帳面金 額 採公允價值法評價，認列公允價值變動為營業外收入 （支出） 1 評價（同期末） 2 出售分錄
CHAPTER
帳面金額＜公允價值 期末評價 帳面金額＞公允價值
7 投資 263
持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（營業外收入+） 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失（營業外支出+） 持有供交易之金融資產評價調整 現金（淨售價＝售價－必要支出） 處分投資損失 （持有供交易之金融資產評價調整）
出售分錄
持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整
非讀不可 1 持有供交易之金融資產投資收到現金股利一律貸記股利收入。 2 資產負債表：「透過損益按公允價值衡量之金融資產」列示之帳面金額即為報導期間結束日股 票之公允價值。
老師講解 透過損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理 大安公司購入廣達公司股票，分類為「持有供交易之金融資產」，其相關資料如下，試作大安 公司應有會計處理。 01/3/1
購入廣達公司股票 20,000 股，每股購價$20，並支付手續費 1%。
01/5/15 廣達公司發放現金股利@$2 及 10%股票股利。 01/12/31 廣達公司股票收盤價@$25。 02/1/15 大安公司出售廣達公司所有股票，每股售價$23，並支付手續費 1%。 解
Answer
日期 01/3/1 購入
01/5/15 收到現金
應有分錄 持有供交易之金融資產
400,000（$20×20,000） 4,000（$400,000×1%）
手 續 費 現
404,000
金
1 現金股利： 現 金 40,000（$2×20,000） 股利收入
40,000
股利及股 2 股票股利： 票股利 增加股數＝20,000×10%＝2,000 每股帳面金額＝$400,000÷（20,000＋2,000）＝$18.18 01/12/31 評價
持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
150,000 150,000
帳面金額$400,000＜公允價值$550,000（$25×22,000），公允價值上漲$150,000
264 CHAPTER
7 投資 1 評價： 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
44,000 44,000
持有供交易之金融資產評價調整
帳面金額$550,000＞公允價值$506,000（$23×22,000），公允價值下跌$44,000 02/1/15
2 出售： 現 金
出售
500,940* 5,060
處分投資損失 持有供交易之金融資產
400,000
持有供交易之金融資產評價調整
106,000
*$506,000－$506,000×1%＝$500,940
學生練習 龍鳳公司購入台化公司（上市公司）股票作為「持有供交易之金融資產」投資，相關資料如 下，試作龍鳳公司應有會計處理。 03/2/1
購入台化公司股票 10,000 股，每股購價 $25，並另支付手續費及佣金各 1%。
03/6/10 收到台化公司發放現金股利@$3。 03/12/31 台化公司股票收盤價@$23。 04/1/20 出售台化公司所有股票，每股售價 $26 並支付手續費 1%。 解
Answer
日期 03/2/1 購入 03/6/10 收到現金 股利 03/12/31 評價
應有分錄 持有供交易之金融資產
5,000（$25×10,000×1%×2）
手 續 費 現 現
250,000（$25×10,000） 255,000
金 金
股利收入
30,000（$3×10,000） 30,000 20,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
20,000
持有供交易之金融資產評價調整
帳面金額$250,000＞公允價值$230,000（$23×10,000），公允價值下跌$20,000 1 評價： 持有供交易之金融資產評價調整
30,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 04/1/20 出售
30,000
帳面金額$230,000＜公允價值$260,000（$26×10,000），公允價值上漲$30,000 2 出售： 現 金 處分投資損失
257,400（$26×10,000－$26×10,000×1%） 2,600
持有供交易之金融資產 持有供交易之金融資產評價調整
250,000 10,000
CHAPTER
7 投資 265
試題演練 （ Ｂ ）1 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價方法為 A成本法 B公允價值法 C權益 法 D攤銷後成本法。 （ Ａ ）2 下列哪一項投資於期末時，當其公允價值發生變化，應於綜合損益表認列營業外損 益？ A持有供交易之金融資產 B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C以成本衡量之金融資產 D採用權益法之投資。 （ Ｃ ）3 台北公司 01 年初以 $500,000 買入高雄公司（上市公司）10%普通股股份，並另支付 手續費及佣金各 1%，若台北公司持有股票目的為短期持有以賺取價差，則下列敘述 何者正確？ A借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $510,000 B借記 持有供交易之金融資產 $510,000 C借記持有供交易之金融資產 $500,000 D借記採 用權益法之投資 $510,000。 （ Ｄ ）4 承上題，高雄公司流通在外股份 100,000 股，於 02 年 6 月 1 日發放現金股利@$2，則 台北公司應 A貸記股利收入 $200,000 B貸記持有供交易之金融資產 $20,000 C只 作備忘，記錄增加 2,000 股 D貸記股利收入 $20,000。 （ Ｄ ）5 天仁公司擁有巨大公司普通股 10,000 股，每股面額 $10，若巨大公司在每股市價 $80 時，宣布並發放 20%的股票股利，試問天仁公司收到此項股利時應認列投資收益若 干？ A $160,000 B $40,000 C $40,000 正常利益，$120,000 非常利益 D $0。 （ Ｃ ）6 桃園公司 01 年初以每股購價 $20 購入統二公司股票 10,000 股，分類為「持有供交易 之金融資產」，並支付手續費 1%。01/5/20 統二公司發放現金股利@$1 及 10%股票股 利。01/12/31 統二公司股票收盤價@$26，則下列敘述何者錯誤？ A 01 年初借記持 有供交易之金融資產 $200,000 B 01/5/20 貸記股利收入 $10,000，並備忘記錄增加 1,000 股 C 01/12/31 借記持有供交易之金融資產評價調整 $60,000 D 01/12/31 透過 損益按公允價值衡量之金融資產帳面金額為 $286,000。 （ Ａ ）7 欣欣公司 08/3/1 購入股票 10,000 股，每股面值 $10，每股市價 $32，另付手續費千分 之一，作為「持有供交易之金融資產」。08/5/1 收到現金股利每股 $1，08/12/31 該股 票收盤價每股 $38。下列敘述何者有誤？ A 08/3/1 借記持有供交易之金融資產 $320,320 B 08/3/1 借記手續費 $320 C 08/5/1 貸記股利收入 $10,000 D 08/12/31 貸記透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 $60,000。 （ Ｃ ）8 承上題，09/3/1 出售全部股票，每股 $42，支付手續費及交易稅共計 $2,000，則處分 投資損益為 A利益 $40,000 B利益 $2,000 C損失 $2,000 D無應分損益。
歷屆精選 （ Ｄ ）1 光梁公司購買紅碁公司股票 20,000 股作為持有供交易之金融資產投資，96 年 8 月 15 日收到紅碁公司發放之股票股利 4,000 股，應如何表達？ A借記：長期投資 B貸 記：投資收入 C借記：利息收入 D不做分錄，僅附註增加股數。 【98 二技改編】 （ Ｄ ）2 當投資於「持有供交易之金融資產」時，則投資公司對於被投資公司宣告股票股利 時，應如何處理？ A貸記：股利收入 B貸記：交易目的金融資產—股票 C貸 記：長期投資 D不作分錄，僅作備忘記錄。
【97 二技改編】
266 CHAPTER
7 投資
（ Ａ ）3 甲公司以每股 $30 購入 5,000 股乙公司股票，並支付手續費 $250，甲公司擬近期內出 售此股票，試問下列有關此交易之會計處理說明何者錯誤？ A該股票之帳面金額可 以記為 $150,250 B該股票之帳面金額可以記為 $150,000 C手續費 $250 認列為當期 費用 D公司可將該類股票歸類為持有供交易之金融資產。
【97 初等考改編】
（ Ｃ ）4 灰熊公司於 94 年6 月 20 日將閒置資金購入金塊公司股票 1,000 股，每股面額 $10，市 價每股為 $28，另付千分之 1.5 的費用，則其分錄為借：持有供交易之金融資產 A $10,000 B $28,042 C $28,000 D $ 27,958。
【95 二技改編】
老師講解 透過損益按公允價值衡量之金融資產之期末評價 永安公司 01 年持有供交易之金融資產相關資料如下： 成本
01/12/31 市價
02/12/31 市價
03/12/31 市價
$ 42,000
$ 50,000
$ 47,000
$ 55,000
鴻海
60,000
65,000
63,000
66,000
巨大
70,000
78,000
73,000
80,000
合計
$172,000
$193,000
$183,000
$201,000
股票種類 台積電
試作各年評價分錄，並列示 03/12/31「透過損益按公允價值衡量之金融資產」之帳面金額。 解
Answer
日期 01/12/31 02/12/31
評價分錄 21,000
持有供交易之金融資產評價調整
21,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
10,000 10,000
持有供交易之金融資產評價調整 18,000
持有供交易之金融資產評價調整 03/12/31
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
18,000
03/12/31「透過損益按公允價值衡量之金融資產」帳面金額＝$201,000
學生練習 信義公司 04 年初購入統一公司股票，投資成本 $280,000。信義公司持有股票之目的為隨時買 進賣出以賺取差價。04 年及 05 年年底公允價值分別為$272,000、$289,000。試作評價分錄。 解
Answer
日期 04/12/31 05/12/31
評價分錄 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
8,000 8,000
持有供交易之金融資產評價調整 持有供交易之金融資產評價調整 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
17,000 17,000
CHAPTER
7 投資 267
試題演練 （ Ｄ ）1 中天公司 06 年 5 月 1 日購入聯電公司股票 10,000 股，每股購價 $40，作為持有供交易 之金融資產，06/6/1 收到現金股利@$3，06 年底期末公允價值@$42，則 06 年底綜合 損益表上應 A借記透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 $20,000 B貸記持有供 交易之金融資產評價調整 $30,000 C借記持有供交易之金融資產評價調整 $30,000 D貸記透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 $20,000。 （ Ａ ）2 承上題，中天公司 06 年底透過損益按公允價值衡量之金融資產之帳面金額為 A $420,000 B $400,000 C $380,000 D $360,000。 （ Ｄ ）3 家福公司持有供交易之金融資產，其相關資料如下： 股票名稱
成本
08 年底市價
09 年底市價
泰山公司
$28,000
$28,500
$27,900
古道公司
51,000
50,600
50,800
合計
$79,000
$79,100
$78,700
則 09 年度「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」為 A $0 B $100 C $300 D $400。
歷屆精選
（進階題 4）
（ Ａ ）1 甲公司於 99 年初以現金$150,000 購入乙公司股票 5,000 股，作為持有供交易之金融資 產，並於 99 年間收到乙公司每股現金股利$1。99 年 12 月 31 日乙公司股票之每股市 價為$32，則 99 年 12 月 31 日甲公司之「持有供交易之金融資產」科目餘額為何？ A $150,000 B $155,000 C $160,000 D $165,000。
【99 統測改編】
（ Ｂ ）2 鹿谷公司於 97 年 12 月 1 日以現金 $100,000 購買上市公司的股票作為持有供交易之金 融資產投資，鹿谷公司後來未再買賣任何股票或債券。鹿谷公司在 98 年收到的現金股 利共計 $10,000，若 97 年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為 $ 10,000，98 年底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產利益為$30,000，請問在 98 年底「透過損益按公允價值衡量之金融資產」的帳面金額是多少？ A $100,000 B $120,000 C $130,000 D $140,000。
【98 統測改編】
（ Ｃ ）3 台南公司於 96 年 10 月 1 日買入某家上市公司股票的會計分錄為： 持有供交易之金融資產 現
金
1,000,000 1,000,000
96 年 11 月 15 日收到現金股利 $60,000，96 年底該股票的公允價值為 $1,020,000，則 96 年底結帳後「持有供交易之金融資產」科目餘額為何？ A $940,000 B $960,000 C $1,000,000 D $1,020,000。
【97 統測改編】
（ Ｄ ）4 屏東公司 94年1 月 3 日於證券市場購入知本公司股票 5,000 股，每股購價 $25，並支付 手續費 $200，作為持有供交易之金融資產。94年6 月 6 日將知本公司股票全部出售， 每股售價 $26，並支付手續費 $200 及證交稅 $375。請問該公司出售上述股票之總損益 為何？ A損失 $200 B損失 $575 C利益 $4,225 D利益 $4,425。 【94 二技改編】
268 CHAPTER
二
7 投資
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
取得
成本＝公允價值＋交易成本
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現
收現金股利
收股票股利 持有 期末評價 期末結帳
現
金
金 股利收入
不作分錄，僅記錄增加之股數，重新計算每股帳 面金額 採公允價值法，認列公允價值變動為其他綜合損 益 將其他綜合損益結轉至其他權益 1 評價：將帳面金額調整至淨公允價值 2 出售（除列）分錄
處分
3 期末將除列股票之其他權益結轉保留盈餘 帳面金額＜ 公允價值 即公允價值 上漲 帳面金額＞ 公允價值 即公允價值 下跌
評價 結帳 評價 結帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 權益工具投資之損益（其他綜合損益＋） 權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益（其他權益＋） 權益工具投資之損益（其他綜合損益－） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益（其他權益－） 權益工具投資之損益 現
出售（除列）分錄
金（淨公允價值＝公允價值－交易成本）
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整） 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧
期末將除列股票之 其他權益結轉保留 或
累積盈虧 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
盈餘
非讀不可 資產負債表：「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」列示之帳面金額即為報導期間結束 日股票之公允價值。
CHAPTER
7 投資 269
老師講解 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理 大安公司購入廣達公司（上市公司）股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資 產，其相關資料如下，試作大安公司應有會計處理。 01/3/1
購入廣達公司股票 20,000 股，每股購價$20，並支付手續費 1%。
01/5/15 廣達公司發放現金股利@$2 及 10%之股票股利。 01/12/31 廣達公司股票收盤價@$25。 02/8/15 大安公司出售廣達公司所有股票，每股售價 $30，並支付手續費 1%。 解
Answer
日期 01/3/1 購入
01/5/15
應有分錄 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現
404,000* 404,000
金
*$20×20,000×（1＋1%）＝$404,000 1 現金股利： 現 金
40,000（$2×20,000）
股利收入
收到現金
40,000
股利及股 2 股票股利： 票股利 增加股數＝20,000×10%＝2,000 每股帳面金額＝$404,000÷（20,000＋2,000）＝$18.36 01/12/31 評價 01/12/31
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
146,000 146,000
權益工具投資之損益
帳面金額 $404,000＜公允價值 $550,000（$25×22,000），公允價值上漲 $186,000 146,000
權益工具投資之損益
結帳
146,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 1 評價： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
103,400 103,400
權益工具投資之損益 02/8/15 出售
帳面金額$550,000＜淨公允價值$653,400（$30×22,000－$30×22,000×1%）， 公允價值上漲$103,400 2 出售： 現
02/12/31 結帳 其他權益 結轉保留 盈餘
金
653,400
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
404,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
249,400
權益工具投資之損益
103,400
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧
103,400
249,400 249,400
270 CHAPTER
7 投資
學生練習 龍鳳公司利用閒置資金購入台化公司（上市公司）股票，指定作為透過其他綜合損益按公允價 值衡量之金融資產，其投資相關資料如下，試作龍鳳公司應有會計處理。 03/2/1
購入台化公司股票 10,000 股，每股購價 $25，並另支付手續費及佣金各 1%。
03/6/10 收到台化公司發放現金股利@$3。 03/12/31 台化公司股票收盤價@$23。 04/5/20 出售台化公司全部股票，每股售價 $28 並支付手續費 1%。 解
Answer
日期 03/2/1 購入 03/6/10
應有分錄 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 現
255,000* 255,000
金
*$25×10,000×（1＋1%×2）＝$255,000 現
金
30,000（$3×10,000）
股利收入
收到現金
30,000
股利 03/12/31 評價 03/12/31
權益工具投資之損益
25,000 25,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
帳面金額$255,000＞公允價值$230,000（$23×10,000），公允價值下跌$25,000 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
結帳
25,000 25,000
權益工具投資之損益 1 評價： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
47,200 47,200
權益工具投資之損益 04/5/20 出售
帳面金額$230,000＜淨公允價值$277,200（$28×10,000－$28×10,000×1%）， 公允價值上漲$47,200 2 出售： 現
金
277,200
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
255,000 22,200
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 04/12/31 結帳 其他權益 結轉保留 盈餘
權益工具投資之損益
47,200 47,200
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 累積盈虧
22,200 22,200
CHAPTER
7 投資 271
試題演練 （ Ａ ）1 大安公司 08 年 3 月 1 日購入甲公司股票，且指定該投資為「透過其他綜合損益按公允 價值衡量之金融資產」， 08 年 6 月 1 日大安公司收到甲公司發放股票股利時應如何處 理？ A不必作分錄，但應重新計算每股帳面金額 B貸記透過其他綜合損益按公允 價值衡量之金融資產 C貸記股利收入 D貸記利息收入。 （ Ｂ ）2 桃園公司 09 年初以 $300,000 買入台南公司（上市公司）20%普通股股份 20,000 股， 並另支付手續費及佣金共計 1%，若桃園公司將投資分類為「透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產」，則該投資入帳之投資成本為 A $300,000 B $303,000 C $306,000 D $309,000。 （ Ｂ ）3 承上題，桃園公司 10 年 6 月 1 日收到現金股利@$2，則桃園公司應 A貸記透過其他 綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $40,000 B貸記股利收入 $40,000 C借記投資 收益 $40,000 D只作備忘，記錄增加 4,000 股。 （ Ｄ ）4 新竹公司 08/3/1 購入股票 20,000 股，每股面值$10，每股市價 $32，另付手續費千分 之一。08/5/1 收到現金股利每股 $1。08/12/31 該股票收盤價每股 $38。若此投資分類 為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則 08 年底資產負債表列示「透過其 他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之帳面金額為 A $200,000 B $620,640 C $640,640 D $760,000。 （ Ｄ ）5 承上題，09/3/1 出售全部股票，每股 $42，支付手續費及交易稅共計 $2,000。則處分 投資損益為 A利益 $40,000 B利益 $2,000 C損失 $2,000 D無處分損益。
歷屆精選 （ Ｄ ）1 「權益工具投資之損益」應表達於 A資產負債表之其他權益 B資產負債表之流動 資產 C綜合損益表之營業收入 D綜合損益表之其他綜合損益。 【100 統測改編】 ＊（ Ｂ ）2 和平公司購買 2,000 股，面額 $10 之國泰公司股票，支付購買價 $143,000 及手續費 $375，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。在和平公司購買股票的分 錄中，下列敘述何者正確？ A借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 143,000 B借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 143,375 C借記： 手續費 375 D貸記：普通股股本 143,375。 e 取得成本＝$143,000＋$375＝$143,375
【100 統測改編】
272 CHAPTER
7 投資
老師講解 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產之期末評價 永安公司 01 年之備供出售金融資產之投資其相關資料如下： 成本
01/12/31 市價
02/12/31 市價
03/12/31 市價
$ 42,000
$ 50,000
$ 47,000
$ 55,000
鴻海
60,000
65,000
63,000
66,000
巨大
70,000
78,000
73,000
80,000
合計
$172,000
$193,000
$183,000
$201,000
股票種類 台積電
試作各年評價及結帳分錄，並列示 03/12/31「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」 之帳面金額。 解
Answer
日期
分 評價
01/12/31 結帳 評價 02/12/31 結帳 評價 03/12/31 結帳
錄
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
21,000 21,000
權益工具投資之損益 21,000
權益工具投資之損益
21,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 10,000
權益工具投資之損益
10,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
10,000 10,000
權益工具投資之損益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
18,000 18,000
權益工具投資之損益 18,000
權益工具投資之損益
18,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
03/12/31「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之帳面金額＝$201,000
學生練習 信義公司 04 年初購入統一公司股票，投資成本 $280,000。信義公司將其分類為透過其他綜合 損益按公允價值衡量之金融資產。04 年及 05 年年底公平市價分別為 $272,000、$289,000。試 作 04 年及 05 年之期末評價及結帳分錄。 解
Answer
日期
評價分錄 評價
04/12/31 結帳
權益工具投資之損益
8,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 權益工具投資之損益
8,000
8,000 8,000
CHAPTER
評價 05/12/31 結帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
7 投資 273
17,000 17,000
權益工具投資之損益
17,000
權益工具投資之損益
17,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
試題演練 （ Ｃ ）1 麗花公司 09 年 5 月 1 日購入中壢公司股票 10,000 股，每股購價 $40，作為透過其他綜 合損益按公允價值衡量之金融資產，09/6/1 收到現金股利@$2 及股票股利 10%，09 年 底期末市價@$42，則 09 年底麗花公司之透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資 產之帳面金額為 A $400,000 B $420,000 C $462,000 D $482,000。 （ Ｂ ）2 台安公司 08 年 5 月初以每股 $40 購入中興公司每股面值 $10 之普通股 10,000 股，指 定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該股票在 08 年底每股公允價值為 $50。中興公司在 08 年 6 月 1 日宣告並發放 15%股票股利，08 年度中興公司獲利 $200,000。則台安公司於 08 年年底資產負債表應表達 A權益工具投資利益 $100,000 B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $575,000 C透過其他綜合損益按公 允價值衡量之金融資產 $600,000 D權益工具投資之損失 $100,000。 （ Ｃ ）3 家福公司將投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，其相關資 料如下： 股票名稱
成本
08 年底市價
09 年底市價
泰山公司
$28,000
$28,500
$27,900
古道公司
51,000
50,600
50,800
合計
$79,000
$79,100
$78,700
則 09 年家福公司綜合損益表的其他綜合損益應列示「權益工具投資之損益」金額為 A $0 B $100 C $400 D $700。 （ Ｃ ）4 下列有幾項應採公允價值法評價？1持有供交易之金融資產、2透過其他綜合損益按 公允價值衡量之金融資產、3採用權益法之投資。 A零項 B一項 C二項 D三 項。
歷屆精選 （ Ａ ）1 在應用「公允價值法」處理證券投資有關交易時，透過其他綜合損益按公允價值衡量 之權益工具投資損益應列為 A資產負債表中的其他權益部分 B資產負債表中流動 負債的加項 C綜合損益表中的其他綜合損益 D資產負債表中的資產部分。 【98 統測改編】
274 CHAPTER
三
7 投資
採用權益法之投資
持有普通股股權
50％↑
有控制能力
20％↑
有 重大影響 力
採用權益法之投資
1 意義
20％↓但對被投資公司有重
權益法 被投資公司權益份額變動時，投資 公司按約當持股比例調整投資之帳 面金額的會計方法。
大影響力
非讀不可 股權種類
持股比例
對被投資公司影響力
會計處理
特別股
不論多寡
無重大影響力
公允價值法
普通股
20％↑
有重大影響力
權益法
普通股
50％↑
有控制能力
權益法並編製合併財務報表
2 會計處理 取得
成本＝買價＋交易成本
採 用 權 益 法 之 投 資
現
收現金股利 持有
採用權益法之投資
現
金 金
採用權益法之投資（無論何時收到）
收股票股利
不作分錄，僅記錄增加之股數，重新計算每股帳面金額
期末調整
採權益法依約當持股比例認列對被投資公司的損益份 額、其他綜合損益份額
處分
被投資公司獲利 期末調整
被投資公司虧損
出售分錄，認列處分投資損益 採用權益法之投資 採用權益法認列之損益份額（營業外收入＋） 採用權益法認列之損益份額（營業外支出＋） 採用權益法之投資
被 投 資 公 司 其 他 綜 合 損 益 採用權益法之投資 （利益）
採用權益法認列之其他綜合損益份額（其他綜合損益＋）
被 投 資 公 司 其 他 綜 合 損 益 採用權益法認列之其他綜合損益份額（其他綜合損益－） （損失）
採用權益法之投資
CHAPTER 出售分錄
若於期中出售，應先認列期 初至出售日的損益份額及其
7 投資 275
現金（淨售價＝售價－交易成本） （處分投資損失）
他綜合損益份額。
採用權益法之投資（帳面金額） 處分投資利益
非讀不可 1 採用權益法之投資不論於何時收到現金股利一律視為投資成本的退回。 2 採用權益法之投資的帳面金額大於可回收金額時，認列減損損失。後續得認列減損迴轉利益。
老師講解 採用權益法之投資之會計處理(期初取得) 仙台公司 01 年初購入東京公司流通在外股票 100,000 股，占東京公司流通在外股數之 40%。 其投資相關資料如下，試作仙台公司應有分錄。 01/1/1
購入東京公司股票 100,000 股，每股購價 $40，另支付交易成本 2%。
01/5/10 東京公司發放現金股利 $200,000 及股票股利 20%。 01/12/31 東京公司獲利 $400,000，期末每股市價 $45。 02/5/5
東京公司發放現金股利 $300,000。
02/12/31 東京公司虧損 $120,000，期末每股市價 $38。 03/1/1 解
出售東京公司股票 40,000 股，每股售價 $42，並另支付手續費及佣金各 1%。
Answer
日期 01/1/1 購入
應有分錄 採用權益法之投資 現
4,080,000
金
*$40×100,000×（1＋2%）＝$4,080,000 1 現金股利： 現 金
01/5/10 收到股利
4,080,000*
80,000（$200,000×40%） 80,000
採用權益法之投資
2 股票股利： 增加股數＝100,000×20%＝20,000 股 每股帳面金額＝（$4,080,000－$80,000）÷（100,000＋20,000）＝$33.33
01/12/31
160,000（$400,000×40%）
採用權益法之投資
被投資公
160,000
採用權益法認列之損益份額
司獲利 02/5/5
現
金
120,000（$300,000×40%） 120,000
收到股利
採用權益法之投資
02/12/31
採用權益法認列之損益份額
48,000（$120,000×40%）
採用權益法之投資
48,000
被投資公 司虧損
276 CHAPTER
7 投資 現
1,646,400*
金
1,330,667**
採用權益法之投資
315,733
處分投資利益
採用權益法之投資
03/1/1 出售 40,000 股
01/1/1 購入
$4,080,000
01/12/31 獲利
160,000
01/5/10 現金股利 $80,000 02/5/5 現金股利 02/12/31 虧損
02/12/31 餘額
120,000
48,000
$3,992,000
*$42×40,000－$42×40,000×1%×2＝$1,646,400 **$3,992,000÷（100,000×1.2）×40,000＝$1,330,667
學生練習 倫敦公司 04 年初購入荷蘭公司股票 200,000 股，倫敦公司對荷蘭公司具有控制能力。其投資 相關資料如下，試作倫敦公司應有分錄。 04/1/1
以每股 $30 購入荷蘭公司股票 200,000 股，占其流通在外股份之 50%，另支付交易成 本 $12,000。
04/5/1
收到荷蘭公司現金股利@$3。
04/12/31 荷蘭公司虧損 $200,000，期末每股市價 $25。 05/6/10 收到荷蘭公司現金股利@$1。 05/12/31 荷蘭公司獲利 $300,000，期末每股市價 $31。 06/1/1 解
出售荷蘭公司股票 20,000 股，每股售價 $33，並支付交易成本 $10,000。
Answer
日期 04/1/1 購入 04/5/1 收到股利 04/12/31
應有分錄 現
05/6/10 收到股利
6,012,000
金
*$30×200,000＋$12,000＝$6,012,000 現
金
600,000*
採用權益法之投資
600,000
*200,000×$3＝$600,000 採用權益法認列之損益份額
被投資公 司虧損
6,012,000*
採用權益法之投資
100,000* 100,000
採用權益法之投資 *$200,000×50%＝$100,000 現
金 採用權益法之投資
*$1×200,000＝$200,000
200,000* 200,000
CHAPTER
05/12/31
150,000*
採用權益法之投資
150,000
採用權益法認列之損益份額
被投資公
7 投資 277
*$300,000×50%＝$150,000
司獲利
現
650,000*
金 採用權益法之投資
526,200**
處分投資利益
123,800 採權益法之長期股權投資
06/1/1
04/1/1
出售 20,000 股
$6,012,000
購入
04/5/1
現金股利 $600,000
04/12/31 虧損 05/12/31 獲利
150,000
05/12/31 餘額
$5,262,000
100,000
05/6/10 現金股利 200,000
*20,000×$33－$10,000＝$650,000 **（$5,262,000÷200,000）×20,000＝$526,200
老師講解 採用權益法之投資之會計處理(期中取得) 台北公司 01/3/1 以$500,000 購入高雄公司普通股 20,000 股，占高雄公司股份 40%。其投資相 關資料如下，試作台北公司應有分錄。 01/5/10 收到高雄公司現金股利 $20,000 及股票股利$1。 01/12/31 高雄公司獲利 $300,000。 02/5/5
收到高雄公司現金股利 $10,000。
02/12/31 高雄公司虧損 $100,000。 03/1/1 解
出售高雄公司全部股票，每股售價 $30，並另支付手續費及證交稅共計 $5,000。
Answer
日期 01/3/1
應有分錄 500,000
採用權益法之投資
購入
現
500,000
金
1 現金股利： 現 金 01/5/10 收到股利
20,000 20,000
採用權益法之投資
2 股票股利： 增加股數＝20,000×10%＝2,000 股 每股帳面金額＝（$500,000－$20,000）÷（20,000＋2,000）＝$21.82
01/12/31
100,000
採用權益法認列之損益份額
被投資公 司獲利
*$300,000×40%×
02/5/5
現
收到股利
100,000*
採用權益法之投資 10 12
＝$100,000
金 採用權益法之投資
10,000 10,000
278 CHAPTER
02/12/31
7 投資 採用權益法認列之損益份額
40,000 40,000
採用權益法之投資
被投資公
*$100,000×40%＝$40,000
司虧損
現
655,000（$30×22,000－$5,000）
金 採用權益法之投資
530,000
處分投資利益
125,000
03/1/1
採用權益法之投資
出售全部 股票
01/3/1
購入
$500,000
01/12/31 獲利
100,000
01/5/10 現金股利 $20,000 02/5/5
現金股利
02/12/31 虧損 02/12/31 餘額
10,000 40,000
$530,000
學生練習 花蓮公司 01/9/1 以市價每股 $20 購入宜蘭公司流通在外股票 30,000 股，占宜蘭公司股份 30%。其投資相關資料如下，試作花蓮公司應有分錄。 01/12/31 宜蘭公司獲利 $500,000，期末每股收盤價 $30。 02/5/10 宜蘭公司發放現金股利 $200,000。 02/12/31 宜蘭公司虧損 $300,000，期末每股收盤價 $25。 03/1/1 解
出售宜蘭公司全部股票，每股售價 $26，並另支付交易成本共 $7,000。
Answer
日期 01/9/1 購入 01/12/31 被投資公 司獲利
應有分錄 採用權益法之投資 現
600,000（$20×30,000） 600,000
金
50,000（$500,000×30%×
採用權益法之投資
50,000
採用權益法認列之損益份額
60,000（$200,000×30%）
02/5/10 收到股利
現
02/12/31 被投資公 司虧損
採用權益法認列之損益份額
90,000（$300,000×30%）
採用權益法之投資
90,000
金 採用權益法之投資
60,000
4 12
）
CHAPTER 現
03/1/1 出售全部 股份
7 投資 279
773,000（$26×30,000－$7,000）
金 採用權益法之投資
500,000
處分投資利益
273,000 採用權益法之投資
01/9/1
購入
$600,000
01/12/31 獲利
50,000
02/12/31 餘額
$500,000
02/5/10 現金股利
60,000
02/12/31 虧損
90,000
易混淆觀念 「金融資產投資—股票」之比較表 會計科目
持有供交易
透過其他綜合損益按公
之金融資產
允價值衡量之金融資產
採用權益法之投資
投資時之交易成本
手續費
投資成本
投資成本
收到現金股利
貸：股利收入
貸：股利收入
貸：採用權益法之投資
1 公允價值法
1 公允價值法
2 損益變動列入 2 損益變動列入其他綜 權益法
期末評價
營業外損益
合損益
被投資公司淨利（淨損）
不作分錄
不作分錄
期末是否進行資產減損測試
不需要
不需要
按約當持股比例認列損 益份額 需要
試題演練 （ Ｃ ）1 採用權益法之投資應列於資產負債表 A流動資產 B流動負債 C非流動資產 D權益
項下。
（ Ｃ ）2 大發公司長期投資於家福公司（非上市公司），持有 35% 股權，為家福公司之最大股 東，則大發公司應採何種方法處理此項投資？ A公允價值法 B成本法 C權益法 D帳面金額法。 （ Ｄ ）3 天一公司僅持有天祥公司有表決權之股份百分之十八，但天一公司指派之人員獲聘為 天祥公司之總經理，此時天一公司對天祥公司之投資會計處理方法應採用 A公允價 值法 B成本法 C成本市價孰低法 D權益法。 （ Ｃ ）4 鳳山公司持有淡水公司 40%股權，採權益法評價，當淡水公司發放股票股利時，鳳山 公司應 A貸記：股利收入 B貸記：長期股權投資 C僅做備忘記錄，註明取得股 數 D不作任何處理。
280 CHAPTER
7 投資
（ Ａ ）5 採用權益法之投資，當被投資公司獲利時，投資公司應貸記 A採用權益法認列之損 益份額 B採用權益法之投資 C股利收入 D採用權益法認列之其他綜合損益份 額。 （ Ｄ ）6 採用權益法之投資收到現金股利時應貸記 A現金 B股利收入 C利息收入 D採 用權益法之投資。 （ Ａ ）7 持有被投資公司普通股作為長期投資，且持有股權未達 20％但對被投資公司有重大影 響力時，應採用何種方法評價？ A權益法 B成本法 C公允價值法 D帳面金額 法。 （ Ｄ ）8 根據我國財務會計準則公報之規定，投資公司若長期持有上市公司普通股股權 20%以 上，且對被投資公司有重大影響力者，則長期股權投資評價應採用下列何種方法？ A成本與市價孰低法 B成本法 C市價法 D權益法。 ＊ （ Ｂ ）9 中友公司為控股目的購入京華公司面值 $10 之普通股 300,000 股，每股購價 $25，另付 手續費為購價之 0.1425‰，及因借款購入而支付利息 $30,000，則中友公司之長期股權 投資之成本為 A $7,500,000 B $7,501,069 C $7,531,069 D $3,000,000。 e 300,000×$25×（1＋0.1425‰）＝$7,501,069 （ Ｃ ）0 台中公司 01/5/1 以 $600,000 購入台南公司普通股 20,000 股，台南公司股份流通在外 股份 50,000 股，01/5/20 發放現金股利 $100,000 及股票股利 10%，01 年度稅後淨利 $300,000，則台中公司應貸記採用權益法認列之損益份額 A $40,000 B $50,000 C $80,000 D $120,000。 （ Ｄ ）q 下列對採用權益法之投資敘述何者正確？ A購入成本，包括股票之成交價格及其他 必要之支出，例如經紀人手續費、借款購買所支付之利息 B購入股票之手續費應作 為當期費用 C收到現金股利時一律貸記：「股利收入」 D當被投資公司獲利時， 投資公司之投資價值增加。 ＊（ Ｃ ）w 壢新公司於 08 年初以 $2,000,000 購入桃新公司面額 $10 的普通股 100,000 股作為長期 股權投資，占桃新公司股份 30%，且壢新公司對桃新公司具有重大影響力，08 年度桃 新公司獲利 $500,000，09 年 5 月 1 日桃新公司發放 25%股票股利，09 年度桃新公司 虧損 $90,000。則壢新公司 09 年底「採用權益法之投資」帳面金額為 A $2,410,000 B $2,140,000 C $2,123,000 D $2,000,000。 e $2,000,000＋500,000×30%－$90,000×30%＝$2,123,000 （ Ｄ ）e 下列敘述何者錯誤？ A一般持股比例低於 20%，為不具重大影響力 B透過其他綜 合損益按公允價值衡量之金融資產應以公允價值衡量 C持有供交易之金融資產應以 公允價值衡量 D對被投資公司具有控制能力時，應列為持有供交易之金融資產。 （ Ｃ ）r 台北公司 08 年初購入金車公司流通在外股份 40% （具重大影響力），計 80,000 股， 每股 $20，金車公司於同年5 月發放現金股利每股$2，年底每股市價 $25，該年度淨利 $500,000，則下列對台北公司 08 年底財務報表帳上之敘述何者為誤？ A採用權益法 之投資之購入成本 $1,600,000 B採用權益法認列之損益份額貸餘 $200,000 C採用 權益法認列之損益份額貸餘 $360,000 D年底採權益法之投資帳面金額 $1,640,000。
CHAPTER
7 投資 281
＊（ Ｃ ）t 圓山公司 08年1 月 1 日購買木柵公司 30%之普通股股票作為採用權益法之投資，共支 付價款 $1,500,000，該年度木柵公司獲利 $300,000。09年5 月 1 日木柵公司發放現金股 利 $60,000，09年度木柵公司虧損 $80,000，則 09 年底結帳後，圓山公司「採用權益法 之投資」帳戶之餘額較投資日 A增加 $90,000 B增加 $66,000 C增加 $48,000 D 增加 $30,000。 e 增加$300,000×30%－$60,000×30%－$80,000×30%＝$48,000 （ Ａ ）y 中興公司股權投資均為上市公司且持股 30%以上具重大影響力，08 年投資成本 $300,000，08 年底市價 $350,000，09 年底市價$320,000，則 09 年底應認列之評價損益 為 A $0 B損失 $30,000 C利益 $20,000 D利益 $50,000。 ＊（ Ｂ ）u 下列敘述錯誤者有幾項？1採用權益法之投資，期末按公平價值評價、2購買 20%以 上的長期股權投資，具有重大影響力時，應採權益法處理、3對於被投資公司持股未 達 50%但具有控制能力時必須編製合併報表、4收到被投資公司的股票股利，投資總 成本下降。 A一項 B二項 C三項 D四項。1、4二項。 ＊（ Ｂ ）i 下列對於現金股利之敘述正確者有幾項？1持有供交易之金融資產，收到現金股利， 一律作為股利收入、2透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產收到現金股利， 投資當年作為投資成本的減少，投資的以後年度作為股利收入、3採用權益法之投 資，收到現金股利，一律作為投資成本的減少、4不論哪一種投資，收到現金股利時 均不作分錄。 A一項 B二項 C三項 D四項。1、3二項。 ＊ （ Ｂ ）o 08 年初喜洋洋公司以 $160,000 購買灰太郎公司面額 $10 之普通股 10,000 股，另付手 續費 $1,000，取得 50%股權。灰太郎公司於 08 年 5 月 1 日發放現金股利每股 $0.5， 08 年度灰太郎公司獲利 $100,000，於 09 年 5 月 10 日發放 20%股票股利，09 年 12 月 1 日喜洋洋公司以每股 $20 出售 6,000 股灰太郎公司股票，並支付手續費及交易稅 $500。則 09 年出售損益為 A利益 $17,000 B利益 $16,500 C損失 $17,000 D損 失$16,500。 e 09/12/1 投資之帳面金額＝$160,000＋$1,000－$0.5×10,000＋$100,000×50%＝ $206,000 09/12/1 持有總股數＝10,000×（1＋20%）＝12,000 股 09/12/1 淨售價＝$20×6,000－$500＝$119,500 1 出售利益＝$119,500－$206,000× ＝$16,500 2 ＊（ Ｃ ）p 花蓮公司 10 年 4 月 1 日以 $780,000，購入嘉南公司 15 %之普通股作為採用權益法之 投資，花蓮公司對嘉南公司具有重大影響力。當年度 5 月 8 日嘉南公司發放現金股利 $200,000，10 年度嘉南公司稅後淨利 $480,000。11 年 5 月 20 日嘉南公司發放現金股 利 $180,000，11 年度嘉南公司虧損 $120,000。則 11 年底結帳後，花蓮公司採用權益 法之投資帳戶餘額為多少？ A $730,000 B $747,000 C $759,000 D $777,000。 e $780,000－$200,000×15%＋$480,000×15%× ＝$759,000
9 12
－$180,000×15%－120,000×15%
282 CHAPTER
7 投資
歷屆精選 （ Ｃ ）1 泰安公司 101 年 7 月 1 日以每股 $30，合計 $9,000,000，取得禾鑫公司 30%的普通股 作為長期股權投資，泰安公司於 10 月 10 日收到禾鑫公司發放給泰安公司的現金股利 $100,000，股票股利 $20,000，禾鑫公司 101 年度淨利為 $2,000,000，泰安公司針對上 述交易進行會計處理，下列何者正確？ A將該證券投資列為「持有供交易之金融資 產」 B收到現金股利時，貸記「股利收入」$100,000 C收到股票股利時，僅註明 增加股數，重新計算每股帳面金額 D對於禾鑫公司 101 年度淨利，應貸記「投資收 益」$600,000。
【102 統測改編】
＊（ Ｂ ）2 聰優公司於 100 年初以 $9,000,000 購入崇明公司普通股 150,000 股，作為長期股權投 資，此一持股佔崇明公司 30% 股權，採權益法處理。100 年底崇明公司發生淨利 $1,000,000，101 年 4 月 1 日崇明公司發放現金股利每股 $6，101 年底有證據顯示崇明 公司之投資發生減損，經評估後該投資之可回收金額為 $8,000,000，請問該投資的減 損金額為多少？ A $300,000 B $400,000 C $500,000 D $600,000。 【101 統測改編】 e 採用權益法之投資帳面金額＝$9,000,000＋$1,000,000×30%－$6×150,000＝ $8,400,000 投資的減損金額＝帳面金額－可回收金額＝$8,400,000－$8,000,000＝$400,000 ＊（ Ｂ ）3 台北公司於今年初以每股 $40 的價格購入台南公司的普通股 3,000 股（每股面額為 $10），台南公司流通在外普通股股數為 10,000 股。台南公司於今年 5 月底發放現金 股利每股 $2，又於 6 月初發放 30%股票股利。若台南公司今年的淨利為 $50,000，年 底每股市價為 $40，請問在今年底，台北公司採用權益法之投資的期末餘額是多少？ A $120,000 B $129,000 C $138,000 D $156,000。
【100 統測改編】
e 持股比例＝30%，有重大影響力，應採權益法入帳。 採用權益法之投資期末餘額＝$40×3,000－$2×3,000＋$50,000×30%＝$129,000 ＊（ Ｂ ）4 屏東公司於去年初購買墾丁公司的股票作為投資，墾丁公司在去年 6 月 10 日發放現金 股利，每股 $0.4，墾丁公司去年底的股價為每股 $9。如果屏東公司在購入時將此投資 分類為持有供交易之金融資產，則去年應認列股利收入 $4,000 和透過損益按公允價值 衡量之金融資產損失 $14,000。如果屏東公司在購入時將此投資分類為採用權益法之投 資，則去年應認列採用權益法認列之損益份額 $9,000（利益）。屏東公司沒有其他投 資，墾丁公司去年也沒有發放股票股利或股票分割。請問：如果屏東公司對墾丁公司 具有重大影響力，並在購入時將此投資採權益法評價，則該投資在去年底的帳面金額 是多少？（假設購買股票沒有手續費或其他交易成本） A $99,000 B $109,000 C $113,000 D $123,000。
【99 統測改編】
e 投資股數＝$4,000÷$0.4＝10,000 股 持有供交易之金融資產分類投資時購入成本＝$9 × 10,000＋$14,000＝$104,000 採權益法之投資分類時去年底的帳面金額＝$104,000－$4,000＋$9,000＝$109,000 ＊（ Ｃ ）5 在 97 年 1 月 1 日，青鳥公司以 $100,000 購買紅海公司的 1,000 股股票，占紅海流通在 外股數的 25 %。紅海公司之財務報表列示 97 年度淨利為 $80,000，並宣告現金股利總 數為 $20,000，股票市價為 $80。青鳥公司以權益法入帳，則其 97 年 12 月 31 日資產 負債表上之採用權益法之投資金額應為多少？ A $80,000 B $100,000 C $115,000 D $120,000。 e $100,000＋$80,000×25%－$20,000×25%＝$115,000
【98 二技改編】
CHAPTER
7 投資 283
＊（ Ａ ）6 長實公司 96 年 1 月 1 日以總價$ 360,000 購入立德公司普通股 30,000 股，占立德公司 流通在外普通股的 30 %，因此對立德公司具有重大影響力，5 月 1 日收到立德公司發 放之每股現金股利 $1，立德公司 96 年度純益 $80,000，12 月 31 日立德公司股票市價 $13，試問長實公司 96 年 12 月 31 日採用權益法之投資應為多少？ A $354,000 B $360,000 C $384,000 D $390,000。
【97 統測改編】
e $360,000－30,000×$1＋$80,000×30%＝$354,000 ＊（ Ｂ ）7 東台公司於 95年1 月 1 日以每股 $40 買入南台公司普通股 50,000 股。南台公司共有 200,000 股流通在外，其他資料如下：南台公司 95年支付每股 $2 的現金股利，南台公 司 95年稅後淨利為 $1,000,000，若東台公司以權益法處理此一投資行為，則東台公司 95年12 月 31 日之「採用權益法之投資」科目餘額是多少？ A $1,900,000 B $2,150,000 C $2,250,000 D $2,350,000。
【96 統測改編】
e 東台公司之持股比例＝50,000÷200,000＝25% 50,000×$40－50,000×$2＋$1,000,000×25%＝$2,150,000 （ Ａ ）8 採用權益法處理長期股權投資之企業，當收到被投資公司所發放現金股利時，投資公 司交易分錄應有 A貸：採用權益法之投資 B貸：股利收入 C貸：應收股利 D 貸：投資收益。
【96 統測改編】
（ Ｂ ）9 高雄公司於 94 年 6 月發放現金股利 $100,000，94 年淨利 $300,000。屏東公司於 94 年 初，購入高雄公司 20%之普通股作為長期股權投資。若屏東公司對高雄公司具有重大 影響力，則 94 年應認列採用權益法認列之損益份額為多少？ A $20,000 B $60,000 C $100,000 D $300,000。
【95 統測改編】
（ Ｄ ）0 台南公司 92年初淨值為 $1,000,000，92年中發放現金股利 $100,000 及股票股利 $100,000，92年淨利為 $400,000。嘉義公司 92年初以 $160,000 取得台南公司 16 %的 股權作為採用權益法之投資，嘉義公司 92年度認列該股票投資之股利收入金額應為多 少？ A $200,000 B $ 100,000 C $ 32,000 D $ 0。
【94 統測改編】
＊（ Ｂ ）q 承上題，若嘉義公司舉證對該被投資公司有重大影響力，則 92年底嘉義公司帳列該長 期投資之帳面金額應為多少？ A $224,000 B $208,000 C $192,000 D $160,000。
【94 統測改編】
e $160,000－$100,000×16%＋$400,000×16%＝$208,000 （ Ｄ ）w 中泰公司於 90 年 1 月 1 日以成本 $100,000 購入丙公司普通股股權 20%作為長期投 資。90 年底丙公司報告淨利 $80,000，並於 91 年 3 月 1 日發 $60,000 現金股利。則下 列敘述何者正確？ A中泰公司應採公允價值法會計處理 B若採權益法，90 年底丙 公司報告淨利，中泰公司不作任何分錄 C若採公允價值法，91 年 3 月 1 日，中泰公 司應貸記：長期股票投資 $12,000 D若採權益法，91 年 3 月 1 日，中泰公司應貸 記：採用權益法之投資 $12,000。
【93 統測改編】
＊（ Ａ ）e 下列對採用權益法之投資之敘述錯誤的有幾項？
1採用權益法之投資應列於資產負債表之非流動資產項下。
2投資公司應對被投資公司有控制能力或重大影響力。
3採用權益法之投資會計處理是採成本法。
4長期股權投資採權益法，收到當年度的現金股利時，借：現金；貸：採用權益法之 投資。 A 一項 B二項 C三項 D四項。3一項。
【92 統測改編】
284 CHAPTER
7 投資
評量 大考驗
LARGE AMOUNT OF TEST EVALUATION
基礎題 （ Ｄ ）1 下列敘述何者有誤？ A企業投資於關聯企業時，會計處理方法應採權益法 B對被 投資公司表決權之股份比例大於 50%，應編製合併財務報表 C持有供交易之金融資 產應採公允價值法評價 D透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，應採攤銷 後成本法衡量。 （ Ｂ ）2 下列敘述何者正確？ A採用權益法之投資應列於流動資產項下 B預期一年內出售 之持有供交易之金融資產應列於流動資產項下 C預期一年以上出售之透過其他綜合 損益按公允價值衡量之金融資產應列於流動資產項下 D持有供交易之金融資產應採 權益法評價。 （ Ｄ ）3 「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」科目為 A資產類 B負債類 C權益 類
D收益類。
（ Ｃ ）4 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」科目為 A資產類 B負 債類 C權益類 D收益類。 （ Ｃ ）5 採權益法評價時，投資公司於投資以後年度收到被投資公司發放現金股利時，投資公 司應貸記 A股利收入 B投資損益 C採用權益法之投資 D應收股利。 （ Ａ ）6 公允價值變動應列入綜合損益表之營業外收入（支出）者為 A持有供交易之金融資 產
B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C以成本衡量之金融資產
D採用權益法之投資。 （ Ｂ ）7 公允價值變動應列入其他綜合損益者為 A持有供交易之金融資產 B透過其他綜合 損益按公允價值衡量之金融資產 C以成本衡量之金融資產 D採用權益法之投資。 （ Ｄ ）8 下列哪一項投資分類一定列於資產負債表「非流動資產」項下？ A持有供交易之金 融資產 B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C以成本衡量之金融資產 D採用權益法之投資。 （ Ｂ ）9 「持有供交易之金融資產」期末評價時帳面金額大於公允價值，應 A借：持有供交 易之金融資產 B借：透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 C貸：透過損益按 公允價值衡量之金融資產利益 D貸：持有供交易之金融資產。 （ Ｃ ）0 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」期末評價時公允價值大於帳面金 額，應 A借：權益工具投資之損益 B貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金 融資產 C借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 D不作分 錄。 （ Ｂ ）q 「持有供交易之金融資產」，當收到被投資公司所發放現金股利時，其分錄應貸記 A持有供交易之金融資產 B股利收入 C應收股利 D累積盈虧。 （ Ｃ ）w 台北公司持有華亞公司 35%流通在外普通股，台北公司收到華亞公司發放現金股利 $70,000，則此項交易對台北公司財務報表之影響為 A資產總額增加 B資產總額減 少 C投資帳戶餘額減少 D增加收益。
CHAPTER
7 投資 285
（ Ｂ ）e 下列敘述何者正確？ A購買 10%以上的特別股投資，應採權益法處理 B對於被投 資公司持股未達 50%但具有控制能力時，必須編製合併報表 C收到被投資公司股票 股利，投資總成本下降 D採用權益法之投資期末按公允價值評價。 （ Ｃ ）r 下列哪一種投資收到現金股利不會貸記股利收入？ A持有供交易之金融資產 B透 過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C採用權益法之投資 D以上皆是。 （ Ｄ ）t 大榮公司 01 年 1 月 1 日以總價 $180,000 購入新竹公司（上市公司）普通股 10,000 股，占新竹公司流通在外普通股的 10 %。5 月 1 日收到新竹公司發放之每股現金股利 $2。若大榮公司持有股票目的為短線操作，以獲取價差，則大榮公司 5 月 1 日應貸記 A採用權益法之投資 $20,000 B透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $20,000 C持有供交易之金融資產 $20,000 D股利收入 $20,000。 （ Ａ ）y 中山公司股權投資分類均為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，01 年 投資成本 $600,000，01 年底市價 $700,000，02 年底市價 $640,000，則 02 年底應 A 借：權益工具投資之損益 $60,000 B貸：權益工具投資之損益 $100,000 C借：透過 其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 $60,000 D借：透過其他綜合損益 按公允價值衡量之金融資產評價調整 $40,000。 （ Ａ ）u 陽明公司以每股 $40 購入台積電公司股票 10,000 股，並支付交易成本 $1,000。陽明公 司持股目的為賺取差價，擬近期內出售，則下列敘述何者有誤？ A投資應分類為透 過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 B應採公允價值法評價 C交易成本應 列為當期費用 D投資成本為 $400,000。 （ Ｄ ）i 台新公司於 01 年初以 $5,000,000 購入花旗公司每股面額 $10 的普通股 100,000 股，持 有 25%的表決權，對花旗公司具有重大影響力。01 年 5 月 1 日花旗公司發放現金股利 $1,200,000，則台新公司應貸記 A股利收入 $1,200,000 B股利收入 $300,000 C採 用權益法之投資 $1,200,000 D採用權益法之投資 $300,000。 ＊（ Ｂ ）o 01 年初天菊公司以 $1,200,000 購入仁愛公司流通在外普通股 100,000 股的 30%作為投 資。仁愛公司之相關資料如下：01 年 5 月宣告並發放現金股利$500,000，01 年度淨利 $800,000，01 年底普通股每股市價 $42。則天菊公司 01 年底「採用權益法之投資」帳 戶餘額應為 A $1,200,000 B $1,290,000 C $1,440,000 D $2,000,000。 e $1,200,000－$500,000×30%＋$800,000×30%＝$1,290,000 ＊（ Ｄ ）p 佳音公司 02 年 4 月 1 日按每股$20 購大華公司普通股 50,000 股作為持有供交易之金融 資產，當年 6 月 1 日收到現金股利@$2 及 10%股票股利，期末公允價值@30，佳音公 司 02 年期末評價分錄應借記：持有供交易之金融資產評價調整 A $100,000 B $500,000 C $600,000 D $650,000。 e $30×50,000×1.1－$20×50,000＝$650,000
286 CHAPTER
7 投資
進階題 試以下列資料回答第 1-3 題 元山公司 01 年初以 $5,000,000 購入元大公司普通股 200,000 股，元大公司 01 年、02 年相關資料如 下： 年度
獲利（虧損）
發放現金股利
期末公允價值
01
$600,000
@$3
@28
02
（$200,000）
@$1
@30
＊（ Ｄ ）1 若元山公司持有 40%股權，且對元大公司具有重大影響力，則元山公司 02 年底「採 用權益法之投資」帳戶餘額為 A $5,000,000 B $5,400,000 C $5,160,000 D $4,360,000。 e $5,000,000＋$600,000×40%－200,000×$3－$200,000×40%－200,000×$1＝ $4,360,000 ＊ （ Ｄ ）2 若元山公司對元大公司不具重大影響力，且投資分類為「透過其他綜合損益按公允價 值衡量之金融資產」，則元山公司 02 年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融 資產」帳面金額為 A $4,360,000 B $5,000,000 C $5,600,000 D $6,000,000。 e $30× 200,000＝$6,000,000 ＊ （ Ａ ）3 若元山公司持有元大公司股份 10%，且以交易為目的，則元山公司 02 年底綜合損益 表中認列評價損益為 A利益 $400,000 B利益 $600,000 C損失 $400,000 D損失 $600,000。 e 帳面金額（$28×200,000）$5,600,000＜公允價值（$30×200,000）$6,000,000，公 允價值上漲，為評價利益 $400,000。 （ Ｄ ）4 01 年 3 月 1 日五月花公司以現金 $300,000 購入大力公司股票 15,000 股，每股面額 $10，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。大力公司流通在外股數為 100,000 股，01 年度營業虧損 $200,000，年底股票市價@$25，則下列敘述何者錯誤？ A 01 年 3 月 1 日投資入帳成本 $300,000 B五月花公司持股比例 15% C 01 年底借 記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 $75,000 D 01 年底貸記透 過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $30,000。 ＊（ Ｃ ）5 加洲公司在 02 年 12 月 31 日會計年度終了時，擁有下列三種權益證券投資，其相關資 料如下： 股票種類
成本
01/12/31 市價
02/12/31 市價
華碩公司股票
$120,000
$ 90,000
$135,000
巨大公司股票
110,000
165,000
120,000
聯發公司股票
190,000
170,000
225,000
年終經會計人員審視，上述三項權益證券投資可歸類為下列兩項：1聯發公司股票列 為持有供交易之證券，預期將於 60 天內出售、2華碩公司及巨大公司股票則列為透過 其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，可能於下一年度出售。則加洲公司 02 年 12 月 31 日資產負債表之其他權益列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工 具投資損益」金額為 A $60,000 B $45,000 C $25,000 D $15,000。 e （$135,000＋$120,000）－（$120,000＋$110,000）＝$25,000
CHAPTER
7 投資 287
＊（ Ｃ ）6 淡水公司 01 年 3 月 1 日以每股$ 20，合計 $8,000,000，取得陽金公司 30 %的普通股作 為長期股權投資，淡水公司於 5 月 10 日收到陽金公司發放給淡水公司的現金股利 $200,000，股票股利 $100,000，陽金公司 01 年度淨利為 $3,000,000，淡水公司針對上 述交易進行會計處理，下列何者正確？ A將該證券投資列為「持有供交易之金融資 產」 B收到現金股利時，貸記「股利收入」$200,000 C收到股票股利時，僅註明 增加股數，重新計算每股帳面金額 D對於陽金公司 01 年度淨利，應貸記「投資收 益」$900,000。 e A應列為採用權益法之投資。 B貸記「採用權益法之投資」。 D貸記「採用權益法認列之損益份額 $750,000」。 ＊（ Ｂ ）7 中信公司 01 年 5 月 1 日以每股 $40 購入大華公司每股面值 $10 之普通股 10,000 股， 取得 25%的表決權。大華公司 01 年宣告並發放 10%股票股利及 $400,000 現金股利， 年終獲利 $1,200,000，每股公允價值 $50。有關中信公司之會計處理，下列敘述何者有 誤？ A採權益法評價並認列採用權益法認列之損益份額 $200,000 B年底應貸記權 益工具投資之損益 $250,000 C收現金股利時貸記採用權益法之投資 $100,000 D年 底採用權益法之投資帳面金額為 $500,000。 e 採用權益法之投資帳面金額＝$40×10,000－$400,000×25%+$1,200,000×25%× 8 12
＝$500,000
＊（ Ｃ ）8 春風公司以交易為目的於 02 年初以每股$20 投資得意公司，持有 10 %表決權之普通 股。得意公司 02 年度相關資料如下： 流通在外股數
稅後淨利
現金股利
股票股利
期末收盤價
100,000 股
$500,000
@$2
20%
@$28
下列敘述何者錯誤？ A採公允價值法評價 B 02 年初持有 10,000 股，02 年收股票 股利 2,000 股後持股比例仍為 10% C 02 年底認列採用權益法認列之損益份額 $50,000 D認列透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 $136,000。 e 持有股數＝100,000×10%＝10,000 02 年初持有供交易之金融資產投資成本＝$20×10,000＝$200,000 02 年底持有股數＝10,000×（1+20%）＝12,000 02 年底公允價值＝$28×12,000＝$336,000 02 年底認列金融資產利益=$336,000－$200,000＝$136,000 02 年認列投資收益＝$2×10,000＝$20,000 （ Ｄ ）9 裕珍馨公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其相關資料如下： 股票種類
面額
成本
01 年底市價
02 年底市價
光泉公司
$30,000
$27,000
$29,000
$28,500
瑞穗公司
50,000
52,500
50,600
51,800
合計
$80,000
$79,500
$79,600
$80,300
02 年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」帳面金額為 A $80,000 B $79,500 C $79,600 D $80,300。 （ Ａ ）0 承上題，若 01 年底裕珍馨公司按期末市價出售全部光泉公司股票，扣除手續費 $600 後收現，則出售該股票之損益為 A $0 B損失 $1,400 C利益 $1,400 D損失 $1,600。