會計探討篇
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IFRS教學特刊 發 行 人：李枝昌 責任編輯：呂岱霖 出 刊 月：民國 102 年 5 月
發 行 所：龍騰文化事業股份有限公司 地 址：248 新北市五股區五權七路 1 號 電 話：(02)2298-2933 傳 真：(02)2298-9766
知道這些您的 IFRS 教學不必怕 －會計Ⅲ第一章之教材修訂 作者
蕭麗娟 老師
相當多的會計老師對於因應 IFRS 之會計二年級教學頗為惶恐，紛紛發出詢問或是邀約研習， 為了全面服務廣大的會計夥伴，本期開始介紹高商會計Ⅲ之教材修訂，包括科目修訂、舊有教材 與 IFRS 的差異，以及符合 IFRS 之教材修訂，對照本人編著的龍騰版的會計教科書，希望能幫助
您的 IFRS 教學順利。
本期介紹高商會計Ⅲ第一章之教材修訂。
壹、名詞及科目修訂 舊名詞、科目
名詞、科目修訂
股東權益包括下列 4 項：
權益包括下列 5 項：
股本、資本公積、保留盈餘、其他調整項目。
股本、資本公積、保留盈餘、其他權益、庫藏股票。
「前期損益調整」科目
追溯適用及追溯重編之影響數
盈餘分配分錄之「保留盈餘」科目
未分配盈餘
「應付股票股利」科目
待分配股票股利
公平價值
公允價值
帳面價值
帳面金額
本期純益（損）
本期淨利（損）
（我國舊的公報之用詞）
（IFRS 之用詞）
資本公積－股票發行溢價
資本公積－發行溢價
（我國舊的公報之用詞）
（一般行業會計項目之用詞）
資本公積－受領贈與
資本公積－受領股東贈與
（我國舊的公報之用詞）
（一般行業會計項目之用詞） N32201 T
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貳、教材內容變動 一、股東權益之內容 （一）權益之組成項目 公司組織權益之組成項目，依我國的商業會計處理準則說明如下： 1. 股本：指股東對公司投入並向主管機關登記的法定資本額。
2. 資本公積：指公司因股本交易所產生的權益。
3. 保留盈餘：指由營業結果所產生的權益。
4. 其他權益：指其他造成權益增減的項目。
5. 庫藏股票：指收回本公司已發行而且尚未再出售或註銷的股票。
公司權益之權益組成項目如下圖（參照「一般行業會計項目及代碼表」）：
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公司權益組成項目之說明如下表：
公司權益之組成項目
1. 股本
說
明
普通股股本
已發行的普通股股票。
特別股股本
已發行的特別股股票。
待分配股票股利
公司宣告但尚未實際發放的股票股利，暫時列為 股本的加項。
資本公積－發行溢價
發行股票時，發行價格超過股票面額的溢價部分。
資本公積－庫藏股票交易
出售庫藏股票時，出售價格超過庫藏股票帳面金 額的溢價部分。
資本公積－受贈資產
●
2. 資本公積 ●
3. 保留盈餘
4. 其他權益
5. 庫藏股票
受領股東贈與本公司已發行的股票。 受領股東贈與房屋、土地等資產。
資本公積－合併溢額
公司因企業合併所產生的股票發行溢價。
法定盈餘公積
依公司法規定必須強制提撥的盈餘公積。
特別盈餘公積
依有關法令、契約、章程之規定或股東會決議提 撥的盈餘公積，用來限制盈餘之分配。
未分配盈餘
尚未提撥也尚未分配的盈餘。
國外營運機構財務報表換 算之兌換差額
將國外營運機構財務報表的外幣換算為本國貨幣 時產生的兌換差額。
透過其他綜合損益按公允 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投 價值衡量之權益工具投資 資，按公允價值衡量時產生的未實現損益。 之損益 重估增值
不動產、廠房及設備、投資性不動產及無形資產 因資產重估價，所產生的未實現重估增值。
庫藏股票
庫藏股票是指收回本公司已發行而且尚未再出售 或註銷的股票。 庫藏股票科目列為權益的減項。
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（二）「本期其他綜合損益」與「其他權益」之區別 有關綜合損益表的「本期其他綜合損益」與資產負債表權益類的「其他權益」的區別，特別說明 如下： 1. 綜合損益表：本期綜合損益總額＝本期淨利（淨損）＋本期其他綜合損益
2. 綜合損益表的「本期其他綜合損益」項下，列示「本期」所產生的國外營運機構財務報表換算
之兌換差額、權益工具投資之利益（損失）、重估價之利益（損失）等。 3. 資產負債表權益類的「其他權益」項下，列示「各期累計」所產生的國外營運機構財務報表換
算之兌換差額、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資之損益、重估增值等。
二、保留盈餘增減變動之因素 1. 保留盈餘增減變動之因素：
減少
保
留
盈
餘
增加
本期淨損
本期淨利
追溯適用及追溯重編之影響數（借項）
追溯適用及追溯重編之影響數（貸項）
分配股東股利
以資本公積或股本彌補虧損
庫藏股票交易損失
2. 「追溯適用及追溯重編之影響數」
1 我國舊稱的「前期損益調整」，現改為「追溯適用及追溯重編之影響數」，以稅後淨額列
為保留盈餘期初餘額的調整。 「追溯適用及追溯重編之影響數」為貸項時，使保留盈餘增加；「追溯適用及追溯重編之影響 數」為借項時，則使保留盈餘減少。 2 「追溯適用及追溯重編之影響數」轉入「未分配盈餘」之分錄：
1 追溯適用及追溯重編之影響數 未分配盈餘
或
2 未分配盈餘 追溯適用及追溯重編之影響數
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三、「追溯適用及追溯重編之影響數」 （一）國際會計準則第 8 號與我國舊有規定之差異 1. 為了符合 IAS 8，教材刪除損益類的「會計原則變動累積影響數」科目。
2. 「一般行業會計項目及代碼表」中修正「前期損益調整」為「追溯適用及追溯重編之影響數」，
權益類保留盈餘項下會計項目及代碼如下： 3300 保留盈餘 3310 法定盈餘公積 3320 特別盈餘公積 3350 未分配盈餘 ( 或待彌補虧損 ) 3351 累積盈虧 3352 追溯適用及追溯重編之影響數 3353 本期損益 3. 國際會計準則第 8 號與我國舊有規定之差異
項目 會計政策變動
IAS 8 規定
我國舊有規定 會計原則 ( 政策 ) 變動時，將變
●
動之累積影響數列入當期損益。 將累積影響數記入「會計原則變
●
我國現已按 IAS 8 內涵，刪除「會計
●
原則變動累積影響 」科目。 根據 IAS 8，除非實務上不可行，當會
●
動累積影響數」科目，列入損益
計政策變動時應「追溯適用」該新會
表。
計政策的變動，重編以前期間財務報
會計原則變動有下列情形之一
表。
●
者，應重編以前報表：
追溯適用時，應將累積影響數以稅後
●
1 長期工程合約損益之認列
淨額記入「追溯適用及追溯重編之影
由完工比例法改為全部完
響數」科目，轉入保留盈餘，列為變
工法，或由全部完工法改
動當期期初保留盈餘的調整數。
為完工比例法。 2 採礦業探勘成本之處理，
由全部成本法改為探勘成 功法，或由探勘成功法改 為全部成本法。 3 公司初次辦理公開發行而
改變會計原則。 4 改變會計原則以符合新發
布之一般公認會計原則， 但其他公報另有規定者依 其規定。
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項目 前期損益錯誤
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IAS 8 規定
我國舊有規定 ●
前期損益錯誤應重編以前期間的
除非實務上不可行，前期損益錯誤時
●
財務報表。 ●
●
將累積影響數以稅後淨額記入
應「追溯重編」以前期間的財務報表。 追溯重編時，應將累積影響數以稅後
●
「前期損益調整」科目。
淨額記入「追溯適用及追溯重編之影
「前期損益調整」轉入保留盈
響數」科目。
餘，列為變動當期期初保留盈餘
「追溯適用及追溯重編之影響數」轉
●
的調整數。
入保留盈餘，列為變動當期期初保留 盈餘的調整數。
（二）追溯適用及追溯重編之影響數 1. 名詞定義
1 會計政策：是指企業編製及表達財務報表所採用的特定原則、基礎、慣例、規則及實務。
2 追溯適用：是指對交易、其他事件及情況採用新會計政策，視為該政策自始即被採用。
3 追溯重編：是指更正財務報表要素所認列、衡量及揭露的金額，視為前期錯誤從未發生過。
2. 應用情況
1 會計政策變動之追溯適用：
1 採用新公布的會計準則，例如採用國際會計準則理事會 (IASB) 所發布的國際財務報導準 則 (IFRS)。 2 自願性變動會計政策，例如公司將存貨成本計價由先進先出法改為平均法 ( 將於第四章詳 細說明 )。 2 前期損益錯誤之追溯重編：
以前期間的財務報表錯誤，例如折舊計算錯誤、會計政策適用錯誤等。 3. 會計處理
1 根據 IAS 8，除非實務上不可行 ( 註 )，當會計政策變動時應「追溯適用」該新會計政策的
變動，前期損益錯誤時應「追溯重編」以前期間的財務報表。 2 追溯適用及追溯重編時，應將「累積影響數」以稅後淨額轉入保留盈餘，列為變動當期期
初保留盈餘的調整數。 3 追溯適用及追溯重編的主要目的，是表達會計政策變動及前期損益錯誤對現在及過去財務
報表的影響，提高不同期間財務表表的可比較性。 4 盈餘分配表「保留盈餘期初餘額的調整」，列表如下：
第
期初餘額 加 ( 減 )：追溯適用及追溯重編之影響數 調整後期初餘額
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$××× ×× $×××
………
註：實務上不可行，是指企業已盡所有合理的努力，卻仍無法適用某項規定。 4. 釋例
宏大公司 01 年期末保留盈餘 $180,000(01 年度稅後淨利尚未轉入 )。02 年追溯適用及追溯重編之 影響數為去年機器的折舊多計 $10,000，01 年度稅前淨利 $400,000，所得稅稅率 17%，分配給股 東股利 $200,000，則 02 年期末保留盈餘為多少 ? 提示： ※ 轉入保留盈餘的追溯適用及追溯重編之影響數為稅後淨額，本期淨利也是稅後淨額。 ※ 去年折舊多計，前期損益少計，權益應增加，並應補繳所得稅，更正分錄： 累計折舊－機器設備 10,000 追溯適用及追溯重編之影響數 8,300 應付所得稅
1,700
上項分錄 ，貸項的追溯適用及追溯重編之影響數使得保留盈餘增加。 解： 期末保留盈餘＝期初保留盈餘 ± 追溯適用及追溯重編之影響數＋稅後淨利－股東股利 ＝ $180,000 ＋ $10,000×(1 － 17%) ＋ $400,000×(1 － 17%) － $200,000 ＝ $320,300
四、盈餘分配 1. 盈餘分配表的格式加入「追溯適用及追溯重編之影響數」項目。如下：
○○股份有限公司 盈餘分配表 民國 × × 年度 期初餘額 加 ( 減 )：追溯適用及追溯重編之影響數 調整後期初餘額 加：本年度稅後淨利 減：提列 10% 法定盈餘公積 提列特別盈餘公積 可供分配盈餘
×××× ×× ×××× ×××× ××× ××× ××××
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××× ××××
分配項目： 股東股利 期末未分配盈餘 附註： 配發員工紅利 ××× 元 配發董監事酬勞 ××× 元
2. 盈餘分配時之分錄，「保留盈餘」科目改為「未分配盈餘」科目；分配股票股利時之分錄，舊
有之「應付股票股利」科目改為「待分配股票股利」科目。 1 股東會通過盈餘分配案之分錄：
未分配盈餘
×××
（權益減少）
法定盈餘公積
××× （權益增加）
特別盈餘公積
××× （權益增加）
應付現金股利
××× （流動負債增加）
待分配股票股利 ××× （權益增加） 2 發放股東股利分錄：
1 應付現金股利 ××× 現 金
×××
2 待分配股票股利 ××× 普通股股本
×××
五、每股盈餘之列示 根據 IAS 33 規定，企業應於綜合損益表中揭露每股盈餘，企業如果有報導繼續營業單位淨利與停 業單位淨利時，則每股盈餘之列示釋例如下： 若大草原公司本年度繼續營業單位淨利 $530,300，停業單位損失 $24,300，本期淨利 $506,000， 則其綜合損益表及每股盈餘列示如下： 繼續營業單位淨利 停業單位損失 本期淨利
$530,000 (24,300) $506,000
普通股每股盈餘： 繼續營業單位淨利
$2.10
停業單位損失
(0.10)
本期淨利
$2.00
詳細內容請參閱龍騰版會計學Ⅲ第一章。