MEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS BASADOS EN LA SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES, EN LA EMPRESA IDEA INNOVATIVE REAL ESTATE SERVICES COLOMBIA S.A.S.
SONIA YULIETH CRUZ GALLO JULIAN ANDRES GARAVITO
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA CUNDINAMARCA BOGOTÁ D.C. 2016
MEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS BASADOS EN LA ii SECCIÓN 23 DE NIIF PARA PYMES, EN LA EMPRESA IDEA INNOVATIVE REAL ESTATE SERVICES COLOMBIA S.A.S.
MONOGRAFIA PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO
ÁNGEL ALBERTO MONTOYA CORREALES CONTADOR PÚBLICO
SONIA YULIETH CRUZ GALLO JULIAN ANDRES GARAVITO
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA CUNDINAMARCA BOGOTÁ D.C. 2016
iii Nota de Aceptaciรณn
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Presidente del Jurado
Nombre del jurado Jurado
Nombre del jurado Jurado
Bogotรก D.C. 18 de junio de 2016
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Dedicatoria
Dedicamos este trabajo a Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotros en cada paso que damos, por fortalecer nuestros corazones e iluminar nuestras mentes y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han sido soporte y compañía durante todo el periodo de estudio como compañeros, maestros y jefes de trabajo.
A nuestros padres por ser el pilar fundamental en todo lo que somos, en toda nuestra educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo mantenido a través del tiempo.
Agradecimientos
v
Agradecemos a la Fundación Universitaria Agraria de Colombia por habernos aceptado ser parte de ella y brindarnos las herramientas que permitieron forjarnos como profesionales y personas integras de la sociedad; así como también a los diferentes docentes que brindaron sus conocimientos y su apoyo para salir adelante día a día.
Agradecemos también la colaboración de nuestros Asesores de Monografía Roberto Antonio Ríos y Diego González por habernos brindado la oportunidad de recurrir a su capacidad y conocimiento científico para guiarnos durante el desarrollo de la monografía.
Para finalizar agradecemos a todos los que fueron nuestros compañeros de clase durante los semestres en la Universidad debido a su compañerismo, amistad y apoyo moral que han aportado a nuestro crecimiento tanto personal como profesional.
Tabla de Contenidos
vi
Capítulo 1 Introducción .............................................................................................................. 1 Capítulo 2 Planteamiento del problema ...................................................................................... 2 Capítulo 3 Justificación.............................................................................................................. 3 Capítulo 4 Objetivos .................................................................................................................. 4 4.1 Objetivo general .................................................................................................................... 4 4.2 Objetivos específicos ............................................................................................................ 4 Capítulo 5 Marco Teórico ........................................................................................................... 5 5.1 Contexto NIIF A Nivel General .......................................................................................... 5 5.1.2 NIIF en Colombia .............................................................................................................. 6 5.1.3 Clasificación De Las NIIF ................................................................................................. 7 5.2 PYMES ................................................................................................................................. 8 5.3 SECCION 23 Ingresos Ordinarios ........................................................................................ 9 5.4 Empresa Objeto Estudio ..................................................................................................... 11 5.5 Método presupuesto base cero ............................................................................................ 12 5.5.1 Funcionamiento del proceso ............................................................................................ 13 5.5.2 Ventajas............................................................................................................................ 13 5.5.3 Inconvenientes ................................................................................................................. 14 Capítulo 6 Metodología ............................................................................................................ 16 6.1 Método utilizado ................................................................................................................. 16 6.2 Etapas de la investigación ................................................................................................... 16 6.3 Técnicas De Recolección De Datos .................................................................................... 16
6.4 Tipo de Estudio ................................................................................................................... vii 16 Capítulo 7 Desarrollo Estudio de Caso ..................................................................................... 17 7.1 Clasificación de la Empresa Objeto Estudio ....................................................................... 17 7.2 Estado de Resultados .......................................................................................................... 18 7.3 Contratos ............................................................................................................................. 20 7.4 Reconocimiento y medición de los ingresos ....................................................................... 21 7.4.1 Reconocimiento ............................................................................................................... 21 7.4.2 Medición .......................................................................................................................... 21 7.5 Método del porcentaje de terminación ................................................................................ 22 7.6 Medición de ingresos de actividades ordinarias IDEA ....................................................... 24 7.6.1 Costos atribuibles a la prestación de servicios. ................................................................ 24 7.6.2 Ingresos de actividades ordinarias de la empresa Idea. ................................................... 24 7.6.3 Aplicación del método de grado de avance ..................................................................... 26 7.6.4 Contabilización ................................................................................................................ 26 7.6.5 Propuesta modificación estado de resultados .................................................................. 27 Capítulo 8 .................................................................................................................................. 30 Conclusiones ............................................................................................................................. 30 Capítulo 9 .................................................................................................................................. 31 Recomendaciones ..................................................................................................................... 31 Lista de referencias ................................................................................................................... 32 Glosario ..................................................................................................................................... 34
Lista de tablas
viii
Tabla 1. Traducción de las siglas en ingles (Mantilla, 2005) ......................................................... 5 Tabla 2. Grupos de Convergencia, preparación y obligatoriedad (CRUZ & GARAVITO, Grupos de Convergencia, preparación y Obligatoriedad) ........................................................................... 6 Tabla 3. Clasificación de Empresas en grupos de Convergencia (Actualicese, 2015) ................... 7 Tabla 4 Tabla relación entre sección 23, NIC 18 Y NIC 11 (SONIA & JULIAN, Tabla relacion entre seccion 23, NIC 18 y NIC 11) ............................................................................................. 10 Tabla 5. (CRUZ & GARAVITO, Lista de chequeo para determinar el grupo al que pertenece la empresa IDEA) ............................................................................................................................. 17 Tabla 6. Estado de Resultados del 1 de marzo al 31 de diciembre de 2015 (CRUZ & GARAVITO, Estado de Resultados del 1 de marzo al 31 de diciembre de 2015) ....................... 19 Tabla 7. Cuadro comparativo entre la empresa y la propuesta de clasificación de costos y gastos (SONIA & JULIAN, Cuadro comparative entre la empresa y la propuesta de clasificacion de costos y gastos) ............................................................................................................................. 25 Tabla 8. Contabilización IDEA de los ingresos de comisión de venta (SONIA & JULIAN, Contabilización IDEA de los ingresos de comisión de venta) ...................................................... 27 Tabla 9. Contabilización bajo norma NIIF (SONIA & JULIAN, Contabilización bajo norma NIIF) ............................................................................................................................................. 27 Tabla 10. (SONIA & JULIAN, Propuesta de modificación en el estado de resultados) .............. 28
1 Capítulo 1 Introducción
Teniendo en cuenta la evolución en el entorno económico es necesario que todos los países se estandaricen en lo se conoce hoy como Las Normas Internacionales De Información Financiera. Con la ley 1314 de 2009 se dio lugar a la aplicación de las normas en nuestro país, esto con el fin de entender y comunicarnos con un mismo idioma a la hora de tomar las decisiones y negociar en un entorno globalizado. IDEA (Innovative Real Estate Services Colombia SAS.) es una empresa de consultoría inmobiliaria, especializada en centros comerciales, su casa matriz está ubicada en Madrid España. Con el fin de usar el mismo lenguaje con la casa matriz y teniendo en cuenta que la principal fuente de ingresos de la empresa son las actividades ordinarias, se decide realizar el correcto reconocimiento y medición de los Ingresos ordinarios basados en la sección 23 de NIIF para PYMES.
2 Capítulo 2 Planteamiento del problema
La problemática que afecta a la empresa Idea Innovative Real Estates Services Colombia S.A.S, en lo relacionado al cumplimiento con la normatividad vigente, radica en no haber aplicado normas internacionales, lo que conlleva a que los ingresos operacionales no están siendo medidos al valor razonable, y por ende la utilidad que se presenta al finalizar el año 2015, no es real ya que se ha quedado sin reconocer la mitad de los ingresos. Como consecuencia la información contable no está siendo una fuente confiable, ni comparable, lo cual impacta en sus estados financieros.
3 Capítulo 3 Justificación En Colombia como en el mundo se ha empezado a hablar de normas internacionales de información financiera, las cuales son útiles para futuros negocios a nivel global. Como parte de estas normas se encuentra la presentación de los estados financieros para la toma de decisiones. IDEA, la empresa utilizada para nuestro estudio, clasifica en una PYME que por las normatividades vigentes, tiene que empezar a presentar sus estados financieros bajo NIIF, con el fin que la información contable sea una fuente confiable y comparable, lo cual impacta en sus estados financieros evitando las posibles multas y sanciones. Haciendo un análisis e indagando con el personal responsable del área contable se identificó que no se había implementado Normas Internacionales de Información Financiera, ni se habían realizado cotizaciones con empresas que presten este tipo de servicios. Con los conocimientos adquiridos en el Curso de Profundización de NIIF para PYMES, realizamos un estudio que permitió medir los ingresos operacionales de actividades ordinarias .Con el fin de representar la situación real de la empresa para la realización de negocios futuros, incluso con entidades de fuera del país.
4 Capítulo 4 Objetivos
4.1 Objetivo general Medir los ingresos de actividades ordinarias basados en la sección 23 de NIIF para pymes, en la empresa IDEA Innovative Real Estate Services Colombia S.A.S. aplicable en el año 2015.
4.2 Objetivos específicos
Estudiar la sección 23 ingresos de operaciones ordinarias de PYMES
Calcular la medición de los ingresos ordinarios bajo sección 23 en la empresa IDEA Innovative Real Estates Services Colombia S.A.S
Informar los resultados a la empresa con el estudio realizado de la medición de la sección 23 ingresos de operaciones ordinarias.
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Capítulo 5 Marco Teórico
5.1 Contexto NIIF A Nivel General Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB), (Ver tabla 1) que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros Tabla 1. Traducción de las siglas en ingles (Mantilla, 2005) IFRS (NIIF) IFRS= International Financial Reporting NIIF= Normas Internacionales De Información Standards Financiera. IAS= international Accounting Standards NIC= Normas internacionales de contabilidad interpretations developed by the Interpretaciones emanadas por el comité de International Reporting Interpretations interpretaciones de las Normas Internacionales Commitee (IFRIC) or the former standing De Información Financiera (CNIIF)o del anterior Interpretations Commitee (SIC) comité (SIC)
La adopción de las NIIFF ofrece una oportunidad para mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre otros podemos destacar: Acceso a mercados de capital Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
6 Información consistente y comparable Mismo lenguaje contable y financiero Reducción de costos Herramienta para la alta gerencia en la toma de decisiones Modernización de la Información financiera Simplificar la prepararación de los Estados Financieros
5.1.2 NIIF en Colombia En julio de 2009 el Gobierno expidió la Ley 1314 en la cual se regulan los principios y normas de contabilidad (Ver tabla 2) e información financiera en Colombia. Con esta Ley, el Gobierno Nacional encargó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) Tabla 2. Grupos de Convergencia, preparación y obligatoriedad (CRUZ & GARAVITO, Grupos de Convergencia, preparación y Obligatoriedad) GRUPO 1
GRUPO 2
GRUPO 3
NIIF Completa
NIIF para Pyme
Decreto 2706 del 2012
Preparación
2013
2014
2013
Transición – Balance de apertura Aplicación – Primer Comparativo
1 Enero 2014
1 Enero 2015
1 Enero 2014
31 Diciembre 2014
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2014
31 Diciembre 2015
31 Diciembre 2016
31Diciembre 2015
Norma
Obligatoriedad
Basados en la anterior tabla, la obligatoriedad de implementación de normas internacionales de información financiera (NIIF) a IDEA le corresponde las fechas del grupo 2. (31 de diciembre de 2016)
7 5.1.3 Clasificación De Las NIIF Para el proceso de normalización técnica de las normas en Colombia y por ello, emitió el documento “DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO” el cual busca el desarrollo efectivo del proceso de convergencia y ha orientado al mercado para que las empresas colombianas se clasifiquen en alguno de los tres grupos que a continuación se describen. En Diciembre de 2012 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo conforme a la propuesta presentada por el CTCP expidió los Decretos 2784 y 2706 con los cuales se adoptan oficialmente los estándares internacionales de contabilidad (NIIF/ IFRS) para las entidades que conformarían el Grupo 1 y 3 y para el caso de las compañías que conforman el grupo 2 al cual pertenece la presente monografía, se emitió el decreto 3022 de 2013 (PYMES), respectivamente. (Ver tabla 3) Tabla 3. Clasificación de Empresas en grupos de Convergencia (Actualicese, 2015) Grupo
Descripción
Condiciones
1
Emisores de valores y entidades de interés público, quienes aplicarán NIIF plenas.
Decreto 2784 de 2012
2
Empresas de tamaño grande y mediano que no sean emisores de valores, ni entidades de interés público, y sean preparadores de información financiera según la NIIF para pymes.
Grandes empresas: Activos superiores a 30.000 SMLV o más de 200 empleados. Cotizantes en bolsa. Obligados a rendición pública de cuentas. Realizadores de importaciones o exportaciones superiores al 50% de sus operaciones. Es matriz o subordinada de empresa nacional o extranjera que aplica NIIF plenas. Realiza negocio o control conjunto con empresa extranjera que aplica NIIF plenas.
Las empresas que no cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 1 o al 3.
Activos inferiores a 500 SMMLV. Ingresos inferiores a 6.000 SMMLV.
Decreto 3022 de 2013 3
Pequeñas microempresas, a quienes se les autorizará la emisión de Estados
8 Financieros y revelaciones abreviados.
Decreto 2706 de 2013
Planta de personal inferior a 10 trabajadores. Ingresos brutos inferiores 4.000 UVT. Contratos individuales inferiores a 3.300 UVT. Consignaciones Bancarias inferiores a 4.500 UVT. Sólo un establecimiento de comercio. No ejerce actividades bajo franquicia.
5.2 PYMES En Colombia el sector empresarial está clasificado en micro, pequeñas, medianas y grandes empresas, esta clasificación está reglamentada en la Ley 590 de 2000 y sus modificaciones (Ley 905 de 2004), conocida como la Ley Mipymes. El término Pyme hace referencia al grupo de empresas pequeñas y medianas con activos totales superiores a 500 SMMLV y hasta 30.000 SMMLV (BANCOLDEX, 2016) Grupo 2 Alcance: Empresas de tamaño mediano y pequeño que no sean emisores de valores ni entidades de interés público de acuerdo con las definiciones de los decretos. Norma a adoptar: NIIF/IFRS para PYMES, Promulgadas por el Gobierno Nacional en el Decreto 3022 de 2013 y los demás decretos emitidos. IDEA es una microempresa que incursiona en el mercado desde marzo del 2015, su clasificación para aplicación de las NIIF se encontraba en el grupo tres y debido al crecimiento que IDEA ha tenido en tan poco tiempo, sus ingresos brutos superan las 4.000 UVT, y se encuentra clasificada en el grupo 2. En sus etapas de preparación, transición y aplicación no estuvo activa, por lo tanto no se realizo un plan de
9 implementación, el primer comparativo y obligatoriedad se realiza con los estados financieras del segundo año de su funcionamiento.
5.3 SECCION 23 Ingresos Ordinarios Para Comenzar a hablar de ingresos ordinarios debemos tener en cuenta los siguientes conceptos básicos: Ingresos: cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios. Ordinarios: adjetivo, que es habitual, que es corriente. La base para la preparación y presentación de estados financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La oportunidad del reconocimiento y registro contable de los ingresos ordinarios. Siendo así, se mantiene en criterio que los ingresos ordinarios son reconocidos cuando: 1. Sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad;
10 2. éstos puedan ser medidos con fiabilidad es aplicable para contabilizar los ingresos procedentes de: • Venta de productos (producidos y adquiridos) • Prestación de servicios (ejecución de tareas en contrato de duración específica) • El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2009) Tabla 4 Tabla relación entre sección 23, NIC 18 Y NIC 11 (SONIA & JULIAN, Tabla relacion entre seccion 23, NIC 18 y NIC 11) NORMA O SECCION INTERNACIONAL
SECCION 23
NIC 18
NIC 11
NOMBRE
ALCANCE Esta seccion se aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias INGRESOS DE ACTIVIDADES procedentes de los las siguientes ORDINARIAS transacciones y sucesos: a. La venta de bienes (si los produce la entidad para us venta o los adquiere para su reventa.) b. La prestacion de servicio. c. Los contratos de construccion en los que la entidad es el contratista d. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalias o dividendos. Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades INGRESOS DE ACTIVIDADES ordinarias procedentes de las ORDINARIAS siguientes transacciones:
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
a. venta de bienes ; b. la prestacion de servicios; y c. el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,regalias y dividendos. Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacion de los contratos de construccion, en los estados financieros de los contratistas.
La entiidad medira los ingreos deMEDICION actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacion recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacion, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquier descuento comercial, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad incluira en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios economicos recibidos y por recibir por parte de la entidad y por su cuenta propia.
La medicion de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Es importante de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccion se determina, normalmente por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo.
IDENTIFICACION DE LA TRANSACCION Normalmente, una entidad aplicara los criterios del reconocimiemto de ingresos de actiidades ordinarias de esta seccion por separado o a cada transaccion.Sin embargo, una entidad aplicara los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de uan transaccion cuando sea necesario para reflejar la esencia de esta.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimientos de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicara por separado a cada transaccion. No obstante, en determinadas circustancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado a los componentes identificables de una unica transaccion con el fin de reflejar la sustancia de la operacion
Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestacion recibida o por recibir. La valoracion de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estara afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros.
De acuerdo a la ilustración anterior y a la investigación realizada la norma a trabajar es la sección 23 de ingresos de actividades ordinarias, por las siguientes razones: • IDEA clasifica el en grupo número dos en los grupos de convergencia y por este motivo siendo una PYME las norma a implementar es la sección 23 Ingreso de Actividades Ordinarias • IDEA es una empresa inmobiliaria que actúa como intermediario entre la constructora Conconcreto S.A y el comprador o arrendador, el servicio que presta en este proyecto es
11 el de comercialización y arrendamiento de los locales en el centros comercial Guatapur{i Plaza ubicado en Valledupar, por esta razón no clasifica como constructora ya que no maneja costos de mano de obra y materia prima para la construcción del espacio. 5.4 Empresa Objeto Estudio IDEA es una empresa de consultoría inmobiliaria, especializada en centros comerciales, su casa matriz está ubicada en Madrid - España en donde se ha reconocido como una de las empresas promotoras más exitosas de Europa, ha participado en el diseño, comercialización y gestión o venta de más de 35 centros comerciales abarcando más de 2.500 locales. Esta empresa llega a Bogotá - Colombia en marzo de 2015, con la experiencia de de mas de 25 años de operaciones inmobiliarias de altos estándares de calidad en la comercialización de proyectos comerciales. Sus principales servicios son:
Corretaje comercial corporativo:
Representación de propietarios: se trata de colocación de áreas comerciales, de todo tipo de equipamiento comercial, cada proyecto cuenta con una estrategia comercial y de mercado propia, encaminada al arriendo en un tiempo muy competitivo desde el local de la calle de características corporativas, hasta grandes centros comerciales Representación de usuarios: asesoramiento en la búsqueda de canales de distribución que estén acorde a la realidad de cada ciudad.
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Repotencialización de centros comerciales Tiene como objetivo rediseñar y/o ampliar centros comerciales para incrementar su GLA (en inglés gross leasable area, Superficie bruta alquilable) y renta por metro cuadrado.
Promoción delegada de centros comerciales
Desarrollo y estructuración de
proyectos de centros comerciales, el alcance de este producto es: -
Diseño de proyectos (estructuración financiera)
-
Búsqueda de suelo y análisis normativo
-
Diseño físico del Proyecto
-
Posicionamiento comercial
-
Gerencia comercial
-
Pre-comercialización (anclaje)
-
Comercialización IDEA cuenta con un portafolio de servicios utilizado en su casa matriz, ubicada
en España. En Colombia únicamente se ha logrado trabajar el servicio de comercialización y arrendamiento de locales, dentro del portafolio de Promoción delegada de Centros Comerciales, debido a su corto tiempo de funcionamiento y a la fecha cuenta únicamente con un contrato con la empresa Constructora Conconcreto S.A. en lo que respecta a los demás servicios que presta la empresa IDEA se irán posicionado en Colombia a medida que la empresa logre obtener más contratos con nuevos clientes,
5.5 Método presupuesto base cero
El presupuesto base cero es un establecimiento de cuotas para mejorar el rendimiento de capital de las empresas, aplicado tanto en la gestión empresarial como en los programas presupuestarios públicos, que exige a cada gestor justificar detalladamente la totalidad de sus peticiones presupuestarias, debiendo justificarse la necesidad de cada
13 importe a gastar. El procedimiento debe identificar todos los grupos de decisión que son evaluados y ordenados según su capital inicial
Se realiza sin tomar en consideración las experiencias habidas. Este presupuesto es especialmente útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, las exigencias de actualización, de cambio y por el aumento continuo de costos en todos los niveles. Resulta muy costoso y con información extemporánea, pero que sirve para evitar vicios, repeticiones y obsolescencia
5.5.1 Funcionamiento del proceso El presupuesto base cero se desarrolló a partir de las siguientes etapas: Definición de objetivos a conseguir, entre los que suelen estar la reducción de gastos, optimizar la función costo rendimiento y asignar los recursos escasos a los diferentes centros de responsabilidad. Identificación de los paquetes de decisión. Diseño de las hojas de análisis de los distintos bloques de decisión. Establecimiento de las distintas alternativas. Ordenación por prioridades. Decisión. 5.5.2 Ventajas Mientras que el presupuesto base cero analiza todos los gastos, incluidos los ya existentes, el resto de los sistemas realiza un análisis sólo de las nuevas decisiones de gasto.
14 El horizonte temporal del PPBC es más amplio que el anual. Se trata de partir de cero cada año, de modo que se vuelva a justificar todas las partidas del nuevo presupuesto y no se negocie el incremento sobre el presupuesto del año anterior sin más. En el caso del sector público, esto conlleva la ordenación por prioridades de las actividades del sector público, con un detalle analítico de las distintas formas de alcanzar cada objetivo. 5.5.3 Inconvenientes
Necesidad de una planificación adecuada antes de su puesta en marcha.
Su aplicación estricta y sin planificación absorbe una enorme utilización de tiempo.
En su aplicación se ha detectado la utilización de datos inútiles y la duplicidad de esfuerzos en distintos niveles del proceso. (García Villarejo & Del Río González, 2016)
Este presupuesto ayudara a establecer metas y objetivos para la adecuada toma de decisiones teniendo en cuenta el costo – beneficio, considerando las utilidades que la actividad debe dejar, este método es utilizado en empresas que sufren crisis económicas y para IDEA es importante porque es una empresa nueva que puede desde el inicio identificar a tiempo los posibles riesgos de iliquidez y concentrar su atención en optimizar los recursos logrando así estabilizarse económicamente, previniendo problemas de esta índole.
15 Desde el punto de vista de la gerencia, este método le permitirá ubicar prioridades en los diferentes gastos administrativos y analizar cada uno, buscando la raíz del problema de exceso de gastos, identificando las causas ocultas para construir una solución más apropiada con el propósito de controlar los gastos para que para que el proceso productivo de la empresa deje beneficios económicos futuros.
16 Capítulo 6 Metodología 6.1 Método utilizado La presente investigación es de carácter descriptivo y aplicativo, la metodología utilizada es el estudio de caso aplicada a la empresa IDEA, por medio del análisis de documentos, se pretende dar aplicabilidad de la norma internacional de información financiera para pymes, para reconocer y medir los ingresos por actividades ordinarias. 6.2 Etapas de la investigación - Recolección de datos: Obtener de los estados financieros de la empresa IDEA la información correspondiente a los rubros que hacen parte de los ingresos. - Análisis documental: de la información extractada de la empresa se procede a analizar frente a la norma la propuesta. 6.3 Técnicas De Recolección De Datos Para obtener la información que se va a necesitar en nuestra monografía utilizaremos la siguiente documentación; facturación, contratos, gastos incurridos, Entrevistas con las personas que intervienen en el proceso de generación y contabilización de ingresos. 6.4 Tipo de Estudio La presente investigación es de tipo Análisis Documental
17 Capítulo 7 Desarrollo Estudio de Caso
7.1 Clasificación de la Empresa Objeto Estudio IDEA es una empresa pequeña que incursiona en el mercado desde marzo del 2015, su clasificación para aplicación de las NIIF se encuentra en el grupo dos (Ver tabla 4), cuya normatividad que la rige es NIIF para PYME.
Por ser una empresa nueva en sus
primeros meses fue clasificada como microempresa, y al revisar la normatividad que le aplica, el decreto 2706 de 2012 y se identificó que la empresa no cumple en su totalidad con los requisitos de esta norma y se determinó que la normatividad a aplicar es la de NIIF para PYMES.
Tabla 5. (CRUZ & GARAVITO, Lista de chequeo para determinar el grupo al que pertenece la empresa IDEA) NORMATIVIDAD Numero de Trabajadores Activos Totales
REQUISITOS LEY 590 DE 2000 Inferior a 10
IDEA 5 Trabajadores $99.439.966
500 SMLV ($322,168,000) Articulo 499 del Estatuto Tributario Ingresos brutos año anterior 4,000 UVT ($113,116,000) $234.735.680 Establecimientos de comercio 1 1 Que en el establecimiento no se No No ejerza actividad que implique explotación de intangibles No ser usuarios aduaneros No No No se desarrollen actividades No No bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que impide la explotación de intangibles
CUMPLE X
18
No celebrar contratos de venta de bienes ni servicios por valor individual o superior a 3,300 UVT
3,300 UVT $(95.300.700)
Monto de consignaciones bancarias no supere los 4,500 UVT
4,500 UVT ($113,116,000)
$42.000.000
$63.117.070
A pesar que IDEA es una empresa nueva, el contrato que se realizó con la empresa Conconcreto le permitió generar ingresos en poco tiempo que superaron los 4.000 UVT. Ubicándose en el grupo 2 NIIF para PYMES.
7.2 Estado de Resultados La tabla 5 nos ilustra acerca de los ingresos que facturó la empresa IDEA en el año 2015, se obtuvo un 83.53% de la venta de locales ubicados en el centro comercial Guatapurí Plaza, generados del contrato que se tiene con el cliente Conconcreto, clasificados en el centro de costo llamado “proyectos en venta”, el otro 15.38% restante se obtuvo de arrendamiento de locales, de los clientes Farmasanitas SAS y Legolas inmobiliaria SAS, clasificados en el centro de costo llamado “listing” para un total de ingresos operacionales de 98.90% y de ingresos no operacionales se obtuvo 1.09%
19 Tabla 6. Estado de Resultados del 1 de marzo al 31 de diciembre de 2015 (CRUZ & GARAVITO, Estado de Resultados del 1 de marzo al 31 de diciembre de 2015) INGRESOS OPERACIONALES
INGRESOS
VENTA
198.235.680
83.53%
36.500.000
15,38%
INGRESOS NETOS OPERACIONALES
234.735.680
98.91%
INGRESOS NO OPERACIONALES
INGRESOS
ARRENDAMIENTOS
RENDIMIENTOS FINANCIEROS RECUPERACIONES AJUSTE AL PESO INGRESOS NO OPERACIONALES TOTAL INGRESOS
%
%
103.295
0.04%
2.485.970
1.05%
431
0.00%
2.589.696
1.09%
237.325.376
100%
Del análisis que se realiza en el estado de resultados, podemos identificar que los ingresos operacionales que se generan en la empresa IDEA, son un rubro representativo dentro del total de los ingresos. La empresa actualmente no está aplicando NIIF, generando con ello varios inconvenientes entre estos: no poder presentar estados financieros a entidades bancaras para solicitar préstamos. Teniendo en cuenta que la aplicación del primer comparativo debió presentarse en el año 2015, y únicamente se tienen los estados financieros con la norma local, y en estos reflejan perdida. El contador en las notas a los estados financieros hace la siguiente observación: NOTA 9 – INGRESOS
Durante el año 2015 la empresa facturo por concepto de ventas $198.235.680 y por arrendamientos 36.500.000 para un total de $234.735.680. es de aclarar que se dejó pendiente por facturar sobre el contrato centro comercial Guatapuri la suma de
20 $203.987.108, al no facturase este valor durante la vigencia del 2015 la empresa arrojo perdida.
7.3 Contratos “ Contrato De Prestación De Servicios Consideraciones A. Que EL CONTRATANTE desarrolla el proyecto AMPLIACION DEL CENTRO COMERCIAL GUATAPURI PLAZA. Ubicado en la ciudad de Valledupar, en adelante EL PROYECTO B. Que EL CONTRATANTE está interesado en subcontratar las actividades descritas en la cláusula primera, Objeto del contrato EL CONTRATISTA. Obrando por su cuenta y riesgo con libertad y autonomía técnica, directiva e independiente, se obliga para con EL CONTRATANTE a realizar las labores de comercialización del Proyecto AMPLIACION DEL CENTRO COMERCIAL GUATAPURÍ PLAZA, mediante la figura jurídica de contrato de corretaje inmobiliario regulado en el Código de Comercio de Colombia en los artículos 1340 – 1346, de acuerdo con LOS NEGOCIOS REALIZADOS según se establece en ese contrato, sobre los inmuebles existentes o resultantes de las áreas objeto de comercialización que se especifican en el ANEXO 1, el cual hace parte integrante del este documento. NEGOCIO REALIZADO: entiéndase por negocio realizado la firma de cualquier documento que vincule jurídicamente el cliente con el proyecto, llámese opciones de compraventa y/o arriendo, promesas de compraventa y/o arrendamiento, cesiones o permutas. PUNTO DE EQUILIBRIO: Es la viabilidad financiera (atendida como un numero de promesas de compraventa o cualquier otro documento jurídicamente vinculante, equivalentes a un número tal de negocios en el proyecto en el proyecto que aseguran su viabilidad económica), técnica (entendida como la obtención ejecutoriada del conjunto de licencias y permisos urbanísticos, de construcción, de construcción, ambientes y arquitectónicos por parte de las autoridades públicas respectivas que permitan construir y desarrollar el diseño propuesto para el proyecto. VALOR Y FORMA DE PAGO: Las comisiones acordadas entre el contratante y el contratista son las siguientes: Comisión por arrendamiento: si la vinculación se hace mediante un contrato de arrendamiento con duración menos de tres (3) años, la comisión será equivalente a un (1) canon del arrendamiento a favor del contratista, y que se causa el 50% con la firma
21 del respectivo contrato de arrendamiento y el 50% con la entrada en operación del local . Si la vinculación se hace mediante un contrato de arrendamiento con duración mayor a tres (3) años, la comisión será equivalente a dos (2) cánones del arrendamiento a favor del contratista, y que se causa el 50% con firma del respectivo contrato de arrendamiento y el 50% con la entrada de operación del local. Comisión por venta: si la vinculación se hace mediante la modalidad de venta, la comisión será equivalente a un tres por ciento (3%) del precio de venta a favor del contratista y que se causa el 50% con la firma de la promesa de compraventa y el 50% contra la escrituración del inmueble. PARAGRAFO: No obstante, lo anterior la causación y pago de las anteriores comisiones queda sujeta a la condición suspensiva, positiva, consistente en obtención de punto de equilibro del proyecto. “
7.4 Reconocimiento y medición de los ingresos 7.4.1 Reconocimiento Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En determinadas circunstancias es necesario aplicar el criterio de reconocimiento establecido en esta norma, por separado, a los componentes identificables de una única transacción con el fin de reflejar el fondo económico de la operación 7.4.2 Medición La medición de los ingresos se realizará al VALOR RAZONABLE de la contrapartida recibida o por recibir. Cuando una transacción de prestación de servicios se pueda estimar con fiabilidad, se reconocerán los ingresos asociados con la transacción al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa con el método del porcentaje de terminación
22 7.5 Método del porcentaje de terminación Este método se utiliza en actividades ordinarias como prestación de servicios y contratos de construcción, de acuerdo a la actividad de nuestra empresa, objeto de estudio, hacemos más énfasis en la prestación de servicios que en contratos de construcción, ya que somos una intermediaria entre la constructora y el comprador. Para estimar con fiabilidad el resultado de una transacción que involucre contratos de servicios es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos (parágrafos 23.14 prestación de servicios, sección 23 NIIF para PYMES, Anexo A).
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad. Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. A medida que avance el contrato de servicios o el contrato de construcción se debe examinar las estimaciones de los ingresos y los costos. Se debe medir el grado de terminación del contrato de servicios de acuerdo al método que mida con más fiabilidad el trabajo ejecutado, dentro de estos métodos se incluyen: (parágrafo 23.22, sección 23 NIIF para PYMES) a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados
23 b. Inspecciones del trabajo ejecutado c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo Los anticipos no se tienen en cuenta para medir el grado de realización, cuando los costos no se puedan recuperar, este monto se lleva como gasto. Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconoce el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades del contrato. (Parágrafo 23.27, sección 23 NIIF para PYMES, Anexo A) De acuerdo a los anteriores métodos para medir los ingresos de operaciones ordinarios de la empresa IDEA, identificamos que el método más apropiado es el método de grado de avance ya que es el que mejor refleja la realidad de la empresa. La empresa actualmente está causando el 50% de los ingresos en el momento de la firma del contrato y espera a que se inaugure el centro comercial para poder medir el otro 50%, este procedimiento no está reflejando la realidad de la empresa porque el cierre de negocio, muestra pérdida, cuando en realidad está teniendo una utilidad del 60%, solo por no reconocerse al grado de avance. Un cierre de negocios que se firma en septiembre del cual se genera el 50% del ingreso y termina su ciclo norma de operación al año donde se reconoce el otro 50%, no es consecuente con la realidad al no reflejarse en transcurso del tiempo.
24 7.6 Medición de ingresos de actividades ordinarias IDEA De acuerdo al estudio realizado de la sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias y el objeto estudio, se procede a realizar la medición de ingresos, bajo los siguientes pasos: 7.6.1 Costos atribuibles a la prestación de servicios. Del total de los gastos que la empresa Idea refleja en su estado de resultados, se realiza un análisis para separar los costos de los gastos administrativos y de esta manera poder determinar costos asociados a la prestación de servicios, como se puede determinar en la siguiente grafica los costos atribuibles suman la cantidad de $110.636.409 y los gastos suman $232.995.372 pesos. (Ver tabla 6). 7.6.2 Ingresos de actividades ordinarias de la empresa Idea. Los ingresos obtenidos en el ciclo de operación del año 2015 se clasifican en servicio de gestión de venta de locales, servicio gestión de arrendamiento de locales e ingresos no operacionales. El alcance de la medición de ingresos que realizaremos en esta investigación se centra únicamente en servicio de gestión de ventas, debido a que son ingresos obtenidos de un contrato con la empresa Constructora Conconcreto SA, los cuales por motivo de dar cumplimiento a las condiciones del contrato se reconoció la mitad de los ingresos que la empresa género en el año 2015, lo anterior por tratarse de la comisión de venta de locales que están en proceso de obra.
25 Tabla 7. Cuadro comparativo entre la empresa y la propuesta de clasificaciรณn de costos y gastos (SONIA & JULIAN, Cuadro comparative entre la empresa y la propuesta de clasificacion de costos y gastos) CUADRO COMPARATIVO ENTRE LA EMPRESA Y LA PROPUESTA DE CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS
EMPRESA
PROPUESTA GASTOS
OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
PERSONAL HONORARIOS IMPUESTOS ARRENDAMIENTOS SERVICIOS GASTOS LEGALES MANTENIMIENTO Y REPARACIONES ADECUACION E INSTALACIONES DEPRECIACIONES DIVERSOS
29,330,551 100,029,267 4,417,619 26,080,000 9,569,097 1,483,700 3,410,483 22,283,692 1,359,089 26,716,486
PERSONAL HONORARIOS IMPUESTOS ARRENDAMIENTOS SERVICIOS GASTOS LEGALES MANTENIMIENTO Y REPARACIONES ADECUACION E INSTALACIONES DEPRECIACIONES DIVERSOS
29,330,551 98,567,667 4,417,619 26,080,000 9,179,527 1,483,700 3,410,483 22,283,692 1,359,089 20,166,486
TOTAL GASTOS ADMINISTRACION
224,679,984
TOTAL GASTOS ADMINISTRACION
216,278,814
OPERACIONALES DE VENTAS COMISIONES CORREO PORTES Y TELEGRAMAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD OTROS GASTOS DE VIAJES DIVERSOS TOTAL GASTOS DE VENTAS
OPERACIONALES DE VENTAS 79,671,535 12,000 8,701,169 223,019 28,333,972 222,094 117,163,789
GASTOS NO OPERACIONALES
CORREO PORTES Y TELEGRAMAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD OTROS GASTOS DE VIAJES DIVERSOS
13,356,266 119,800
TOTAL GASTOS DE VENTAS
14,985,166
1,509,100
GASTOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS IMPUESTOS ASUMIDOS
677,968 125,040
FINANCIEROS IMPUESTOS ASUMIDOS
677,968 68,424
TOTAL GASTOS NO OPERACIONALES
803,008
TOTAL GASTOS NO OPERACIONALES
746,392
GASTOS DIVERSOS MULTAS DONACIONES TOTAL GASTOS DIVERSOS TOTAL GASTOS
GASTOS DIVERSOS 5,000 980,000
MULTAS DONACIONES
985,000
TOTAL GASTOS DIVERSOS
343,631,781
TOTAL GASTOS
5,000 980,000 985,000 232,995,372
COSTOS HONORARIOS SERVICIO TRANSPORTE DIVERSOS COMISIONES CORREO PORTES Y TELEGRAMAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD OTROS GASTOS DE VIAJES DIVERSOS IMPUESTOS ASUMIDOS TOTAL COSTOS
1,461,600 389,570 6,550,000 79,671,535 12,000 7,192,069 223,019 14,977,706 102,294 56,616 110,636,409
TOTAL COSTOS Y GASTOS
343,631,781
26 7.6.3 Aplicación del método de grado de avance El avance del proyecto de venta de locales en el centro comercial Guatapurí-Plaza lo mediremos en términos de tiempo, ya que el tiempo estimado en construirse los locales es de un año, de septiembre del 2015 a septiembre de 2016.
AP
Números de meses de SEP a DIC
X 100 =
% grado de avance año 2015
12 meses
AP
4 meses
X 100 =
33.33%
12 meses
Para el año 2015 el valor a reconocerse de los ingresos del contrato de venta es el 33.33% del grado de avance de la comisión de venta de los locales del proyecto de ampliación del Centro Comercial Guatapurí Plaza, sobre el valor total de la comisión $396.471.360 para un total de ingresos de $132.143.904 pesos. Menos los costos atribuibles al contrato $110.636.409 pesos. Se obtiene una utilidad bruta de $21.507.493 pesos. 7.6.4 Contabilización La empresa IDEA midió los ingresos de comisión de venta de acuerdo a los abonos realizados por parte de la empresa Constructora Conconcreto S.A, para poder
27 realizar el cobro de los mismos se requería del documento factura de venta por el 50% de comisión de venta. Su respectiva contabilización se realizó de la siguiente manera: Tabla 8. Contabilización IDEA de los ingresos de comisión de venta (SONIA & JULIAN, Contabilización IDEA de los ingresos de comisión de venta) CUENTA INGRESO CLIENTES
CUENTA CLIENTES BANCO
DETALLE 50% COMISION VTA LOCALES 50% COMISION VTA LOCALES
DEBITO
CREDITO 198,235,680
SUMAS IGUALES
198,235,680
198,235,680
DETALLE 50% COMISION VTA LOCALES 50% COMISION VTA LOCALES
DEBITO 198,235,680
CREDITO
SUMAS IGUALES
198,235,680
198,235,680
198,235,680 198,235,680
Aplicando el método de grado de avance, la contabilización que se propone para reconocer los ingresos es la siguiente. Enviando a un diferido la diferencia entre el valor pagado y el valor pendiente por facturar.
Tabla 9. Contabilización bajo norma NIIF (SONIA & JULIAN, Contabilización bajo norma NIIF) CUENTA INGRESO CLIENTES
CUENTA CLIENTES INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO BANCO
DETALLE 33% GRADO REALIZACION SERVICIO 33% GRADO REALIZACION SERVICIO
DEBITO
CREDITO 132,143,094
SUMAS IGUALES
132,143,094
132,143,094
DETALLE 33% GRADO REALIZACION SERVICIO 33% GRADO REALIZACION SERVICIO 33% GRADO REALIZACION SERVICIO SUMAS IGUALES
DEBITO
CREDITO 132,143,094 66,092,586
132,143,094
198,235,680 198,235,680
198,235,680
7.6.5 Propuesta modificación estado de resultados A continuación, se propone una modificación en el estado de resultado con el fin de separar los costos de los gastos y de esta manera identificar la utilidad bruta, teniendo en cuenta que nuestro alcance va hasta la medición del ingreso, únicamente haremos modificación al estado de resultados bajo norma local, para que éste sea una herramienta para realizar la medición de ingresos de operaciones ordinarias. (Ver tabla 9)
28
Tabla 10. (SONIA & JULIAN, Propuesta de modificaciรณn en el estado de resultados) IDEA INNOVATIVE REAL ESTATE SERVICES COLOMBIA SAS ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE MARZO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 INGRESOS OPERACIONALES VENTA ARRENDAMIENTOS INGRESOS NETOS OPERACIONALES
198.235.680 36.500.000
MENOS: COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
110.636.409
INGRESOS NO OPERACIONALES RENDIMIENTOS FINANCIEROS RECUPERACIONES AJUSTE AL PESO INGRESOS NO OPERACIONALES
234.735.680
124.099.271
103.295 2.485.970 431 2.589.696
TOTAL INGRESOS
126.688.967
MENOS: GASTOS OPERACIONALES ADMINISTRACION MENOS: GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION PERSONAL HONORARIOS IMPUESTOS ARRENDAMIENTOS SERVICIOS GASTOS LEGALES MANTENIMIENTO Y REPARACIONES ADECUACION E INSTALACIONES DEPRECIACIONES DIVERSOS
29.330.551 98.567.667 4.417.619 26.080.000 9.179.527 1.483.700 3.410.483 22.283.692 1.359.089 20.166.486
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION OPERACIONALES DE VENTAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD GASTOS DE VIAJES DIVERSOS
216.278.814
1.509.100 13.356.266 119.800
TOTAL GASTOS DE VENTAS GASTOS NO OPERACIONALES FINANCIEROS IMPUESTOS ASUMIDOS
14.985.166
677.968 68.424
TOTAL GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS DIVERSOS MULTAS DONACIONES TOTAL GASTOS DIVERSOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
CESAR RICARDO CANO LEMUS REPRESENTANTE LEGAL
746.392
5.000 980.000 985.000 (106.306.405)
LUIS ALBERTO VILLADIEGO MARQUEZ CONTADOR T.P 83704-T
29 Con el Estado de Resultados propuesto se pretende dar a conocer la utilidad bruta en ventas bajo el decreto 2649 de 1993, con el fin de poder evaluar el ingreso contra el gasto y determinar si dicho contrato es rentable, en el Estado de Resultados que le empresa realizo en aĂąo 2015, no se reflejaron los costos y para realizar la mediciĂłn se hace necesario separar los costos de los gastos para identificar los costos atribuibles al contrato como lo recomienda la secciĂłn 23 de NIIF para PYMES.
30 Capítulo 8 Conclusiones Finalizada nuestra medición de ingresos de actividades ordinarias bajo sección 23 en la empresa IDEA INNOVATIVE REAL SERVICES COLOMBIA S.A.S, damos a conocer el aporte que ésta deja dentro de la empresa. Ingresos: La empresa cuenta con un estudio realizado a la medición de ingresos bajo la aplicación de la sección 23 de ingresos de actividades ordinarias de NIIF para PYMES. Se reconocen ingresos con el método de medición grado de avance que es el que mejor le conviene a la empresa, para poder medir sus ingresos y determinar mes a mes su utilidad bruta. Costos: Se identifican los costos atribuibles al contrato que la empresa IDEA tiene con la empresa Constructora Conconcreto S.A, los cuales estaban siendo sumados al total de los gastos, logrando separar los costos de los gastos. Se propone un cambio en el estado de resultados, en el cual se incluyen los costos y de ésta manera poder identificar el margen de utilidad que tienen los contratos. Gastos: De acuerdo a la consulta de método de presupuesto base cero se logra identificar que el contrato que tiene la empresa con Conconcreto es rentable, y la perdida que genera en el año 2015, se debe en gran parte a los gastos administrativos y no a los costos atribuibles.
Es necesario que la empresa realice los respectivos ajustes de los costos y gastos.
31
Capítulo 9 Recomendaciones Se recomienda a la empresa cambiar sus criterios de medición usando el método de grado de avance para tener una visión más centrada de la rentabilidad de los proyectos y de esta manera se contribuye a la correcta toma de decisiones y se hace obligatorio construir una política contable para el adecuado manejo de ingresos ordinarios. Se le recomienda a la empresa evaluar sus gastos administrativos a futuro y con el método “presupuesto base cero” que le puede aportar a IDEA una herramienta útil para que pueda optimizar sus recursos, que consiste en rediseñar un presupuesto, sin tener en cuenta los gastos históricos, justificando la necesidad de incurrir en cada gasto, con el fin de evitar gastos innecesarios.
32 Lista de referencias
Actualicese.
(8
de
4
http://actualicese.com/:
de
2015).
http://actualicese.com/.
Obtenido
de
http://actualicese.com/2015/04/08/clasificacion-de-
empresas-en-grupos-de-convergencia/ BANCOLDEX. (10 de 6 de 2016). bancoldex.com. Obtenido de bancoldex.com: https://www.bancoldex.com/Sobre-pymes/Que-es-Pyme.aspx Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Reino Unido: IASC Foundation Publications Department,. CRUZ, S., & GARAVITO, J. (s.f.). Lista de chequeo para determinar el grupo al que pertenece la empresa IDEA. UNIAGRARIA, Bogotá. CRUZ, S., & GARAVITO, J. (s.f.). Estado de Resultados del 1 de marzo al 31 de diciembre de 2015. UNIAGRARIA, Bogotá. CRUZ, S., & GARAVITO, J. (s.f.). Grupos de Convergencia, preparación y Obligatoriedad. UNIAGRARIA, Bogotá. García Villarejo, A., & Del Río González, C. (23 de 2 de 2016). wikipedia. Obtenido de wikipedia: https://es.wikipedia.org/wiki/Presupuesto_base_cero Mantilla, S. (2005). Estándares/ Normas internacionales de información financiera IFRS (NIIF). Bogotá, Colombia: Ediciones de la U.
33 SONIA, C., & JULIAN, G. (s.f.). Contabilización bajo norma NIIF. UNIAGRARIA, Bogotá. SONIA, C., & JULIAN, G. (s.f.). Contabilización IDEA de los ingresos de comisión de venta. UNIAGRARIA, Bogotá. SONIA, C., & JULIAN, G. (s.f.). Cuadro comparative entre la empresa y la propuesta de clasificacion de costos y gastos. UNIAGRARIA, Bogotá. SONIA, C., & JULIAN, G. (s.f.). Propuesta de modificación en el estado de resultados. UNIAGRARIA, Bogotá.
34 Glosario ARRENDAMIENTO: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo determinado. BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción. CICLO DE OPERACIONES Periodo que transcurre entre la adquisición de los materiales que entran en el proceso productivo y su realización en efectivo o equivalentes de efectivo. COMPRENSIBILIDAD Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y de la contabilidad, así como la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. GASTOS son decrementos de los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en los patrimonios, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. GLA: La superficie bruta alquilable, (en inglés gross leasable area, GLA)
35 IFRS: International Financial Reporting Standards Ingresos: cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios IAS: International Accounting Standards MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y de costos por referencia al estado de terminación del contrato, bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias derivados del contrato se correlacionan con los costos incluidos en la consecución del estado de terminación en que se encuentre el mismo lo que resulta en la información del importe de los ingresos de actividades ordinarias, de los gastos de los resultados que puedan ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. NIC: Normas internacionales de contabilidad NIIF: Normas Internacionales De Información Financiera. Ordinarios: adjetivo, que es habitual, que es corriente. PYME: pequeña y mediana empresa.
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