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MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, COSTOS E INVENTARIOS EN UNA EMPRESA DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS TECNOLÓGICOS

GORDILLO BALLEN LILIAN XIMENA PALACIOS BAUTISTA SANDY GISELL

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2015

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADS ORDINARIAS, COSTOS E INVENTARIOS EN UNA EMPRESA DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS TECNOLÓGICOS

GORDILLO BALLEN LILIAN XIMENA PALACIOS BAUTISTA SANDY GISELL

Monografía Curso Profundización De Normas Internacionales de Contabilidad para Pymes Como Opción de Grado para optar el título de Contador Público

Director Héctor Hugo Laverde Contador Público

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA BOGOTA 2015

Nota de Aceptaci贸n

_________________________________ Firma del Presidente del Jurado

_________________________________ Firma del Jurado

Bogot谩 D.C., Mayo 2015

DEDICATORIA

Dedicado a las personas más importantes de mi vida, mi hermosa mamá, la mujer que se encargó de hacerme la persona que soy, a ella le debo todo lo que he logrado y lo que lograre, por ser mi ejemplo a seguir, por estar siempre aun en los momentos que no lo merecía; a mi hermanito que sin saber me impulsa cada día a ser el mejor ejemplo posible para él, a mi abuela un ejemplo de fortaleza y a un compañero que me ha sacado más de una sonrisa con su loca personalidad, un ser que pudo sacar mi faceta más oculta, mi mono.

Por ser mis motores en todo momento y por apoyarme en cada paso que decido dar. Gracias

Sandy Gisell Palacios Bautista

DEDICATORIA

A mis amados Padres quienes han estado conmigo en todos los momentos de mi vida, me han sabido entender y sobre todo me han dejado ser. Gracias por el apoyo que siempre me han brindado y por el amor que me brindan todos los días de su vida.

A mis hermanos con los que siempre he contado y los cuales me brindan su apoyo incondicional. Son y serán siempre mi gran voz de aliento y muchas veces mis polos a tierra.

A las personas que de una u otra forma han estado en mi proceso como persona y como profesional. Personas que nunca olvidare…. Gracias.

Lilian Ximena Gordillo Ballén

AGRADECIMIENTOS

A los profesores que durante este proceso fueron incondicionales, enseñándonos no solo a ser profesionales con criterio y con metas claras, si no a ser mejores hijas, hermanas, amigas y ciudadanas; y por sus conocimientos y apoyo durante la elaboración de este trabajo que hoy es una realidad.

El destino los hizo nuestros profesores pero agradecemos que haya sido su elección ser nuestros amigos.

Por lo anterior y por aguantar nuestras ocurrencias gracias profesores Héctor Laverde y Juan Carlos Ruiz.

Contenido 1.

INTRODUCCION................................................................................................................. 9

JUSTIFICACION ............................................................................................................... 10

OBJETIVOS ....................................................................................................................... 11 3.1.

OBJETIVO GENERAL .............................................................................................. 11

3.2.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS .................................................................................... 11

DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................................. 12

DESCRIPCION DEL PROBLEMA ................................................................................... 14

6. CAPITULO I: DIAGNOSTICO DEL MANEJO CONTABLE ACTUAL DE LOS INGRESOS, INVENTARIOS Y COSTOS ............................................................................... 15 6.1.

The Bextechnology S.A. ............................................................................................ 15

6.2.

Servicios ..................................................................................................................... 16 Proceso contable actual para el reconocimiento de los ingresos...................... 17

6.2.1. 6.3.

Orientación Institucional ............................................................................................ 18

6.4.

Organización Directiva .............................................................................................. 19

7. CAPITULO II: MEDICION y RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, COSTOS E INVENTARIOS DE PRESTACION DE SERVICIOS ............... 21 7.1.

Norma Internacional .................................................................................................. 21

7.2.

Ingresos - Medición y Reconocimiento .................................................................... 22 Informacion a revelar ............................................................................................. 24

7.2.1. 7.3.

Inventarios y Costos - Medición y Reconocimiento ................................................ 26

7.3.1.

Sistema de Valoración de Costos..................................................................... 27

7.3.2.

Fórmulas de cálculo del costo........................................................................... 28

7.3.3.

Informacion a revelar ......................................................................................... 29

8. CAPITULO III: POLITICA CONTABLE PARA INGRESOS PRESTACION DE SERVICIOS, INVENTARIOS Y COSTOS. ............................................................................. 29 8.1.

Política Contable Ingresos ........................................................................................ 30

8.2.

Política Contable Inventarios y Costos .................................................................... 32

9. CAPITULO IV: APLICACIÓN DE LA METODOLOGIA DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO PARA INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS. .................. 32 9.1.

Proyecto 1: RTVC ...................................................................................................... 33

9.2.

Proyecto 2: DAVIVIENDA ......................................................................................... 38

Proyecto 3: MINISTERIO DE EDUCACION ............................................................ 48

9.3. 10.

CAPITULO V: APLICACIÓN EN LA INFORMACION FINANCIERA ........................ 55

10.1.

Estados Financieros Decreto 2649 ...................................................................... 55

10.2.

Estados Financieros con aplicación NIIF PYMES en rubro Ingresos ............... 59

11.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .............................................................. 63

12.

BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................. 67

13.

FUENTES DE INFORMACION INSTITUCIONAL: ..................................................... 68

1. INTRODUCCION Actualmente las exigencias de la economía global generan un reto para las compañías colombianas ya sean pequeñas, medianas o grandes, si quieren permanecer en el mercado tanto nacional como internacional, con la apertura de nuevas oportunidades negocio con más ventajas para los inversionistas, deberán adaptarse a los cambios

que se originan con el crecimiento de la economía

actual.

En Colombia se adoptaron nuevas normas contables, basadas en las NIIF y NIIF PYMES emitidas por la IASB, teniendo esto en cuenta las empresas deberán prepararse para la implementación y ejecución de las mismas para el reconocimiento de sus hechos contables y para su información financiera.

De esta manera la compañía THE BEXTECHNOLOGY S,A, siendo una Pyme deberá acogerse a las NIIF PYMES de ahora en adelante , esta monografía se dedica a la medición y reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, inventarios y costos en los que incurre la compañía para le ejecución de tres proyectos durante el año 2014.

2. JUSTIFICACION

En los últimos años se ha dado un cambio en la legislación contable en Colombia, se inició con la Ley 1314, dando paso al avance en la informacion financiera de las empresas para poder ser competitivas en la economía global de hoy. El país opto por hacer una adopción selectiva de las NIIF (Normas Internacionales de Informacion Financiera) las cuales son expedidas por la IASB (International Accounting Standards Board /Junta de Normas Internacionales de Contabilidad).

Con la nueva legislación contable que deben adoptar las empresas colombianas han surgido diferentes situaciones con las que las compañías no estaban adaptadas ni las contemplaban con la norma anterior, para la empresa THE BEXTECHNOLOGY S.A. una de las situaciones a las que deben hacer frente en la adopción es el cambio en la medición y reconocimiento de los Ingresos de Actividades Ordinarias, Costos e Inventarios que surgen en el desarrollo de los proyectos de servicios que se ejecuten en el periodo normal del negocio.

La compañía THE BEXTECHNOLOGY S.A. requiere determinar qué cambios generara en la información financiera la aplicación de la NIIF PYMES, para la gerencia es claro que es necesaria la implementación de la NIIF para poder tener un crecimiento como lo exige la economía en el mundo actual, sin embrago no tienen un indicio de como los cambios que se presentaran en el reconocimiento de los hechos contables afectara la información financiera.

Actualmente la compañía es consciente de la forma en la que maneja los ingresos, costos e inventarios de sus proyectos, se reconocen solo cuando se factura, y con la implementación de NIIF PYMES esta metodología cambia, de esta manera la parte administrativa de la compañía no sabe cómo manejar la medición del avance

del proyecto y de los costos tal y como lo propone la norma en su sección 23 de NIIF para PYMES.

Esta investigación busca identificar los posibles problemas para la medición fiable de estos tres rubros y los impactos que estos pueden causar en la informacion financiera de la compañía, mediante una comparación de la medición y reconocimiento actual frente a la nueva metodología propuesta por la NIIF PYMES y entender los impactos y los errores cometidos al reconocer unos ingresos, costos e inventarios que pueden influir significativamente en las decisiones de los usuarios de la información.

3. OBJETIVOS

3.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar la metodología para la medición y reconocimiento de los ingresos, costos e inventarios de la prestación de tres de los servicios más representativos de la empresa The Bextechnology S.A. durante el periodo 2014.

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Caracterizar la organización Bextechnology S.A. Determinar las teorías de la medición para los ingresos de Actividades Ordinarias, costos e inventarios bajo la NIIF Establecer la Política Contable para los rubros de Ingresos de Actividades Ordinarias, Costos e Inventarios de la compañía Bextechnology S.A.

Aplicar Metodología de medición y de reconocimiento de Ingresos de Actividades Ordinarias en tres proyectos de la compañía Bextechnology S.A. Analizar comparativamente los efectos en la revelación de la información financiera

4. DISEÑO METODOLÓGICO

Esta investigación está basada en un caso concreto, se hará un estudio de caso, según (Bisquerra, 2009) es un método de investigación que implica un proceso de indagación caracterizado por el examen sistemático de casos de un fenómeno. Así mismo

(Bisquerra, 2009) afirma que la finalidad del estudio de caso es

conocer como funcionan todas las partes del caso para generar una hipotesis , para alcanzar niveles explicativos de supuestas relaciones causales descubiertas entre ellas, en un contexto concreto y de un proceso dado. Según (Martínez Carazo, 2006) el estudio de caso es apropiado para temas que se consideran prácticamente nuevos, es una estrategia de la investigación dirigida a comprender las dinámicas presentes en contextos singulares, que podría tratarse de un único caso o de varios, combinando distintos métodos para la recolección de evidencia cualitativa y/o cuantitativa, con el fin de describir, verificar o generar teoría. Por lo anterior se escoge como método de investigación para el desarrollo del tema escogido para la investigación a desarrollar. Será exploratorio ya que no conocemos de forma precisa el tema a tratar lo que nos impide sacar conclusiones sobre qué aspectos son importantes para nuestra investigación y cuales no así que se requiere explorar e indagar, así haremos un 12

seguimiento de caso (Gómez Posada) e ilustrativo para el tratamiento de los ingresos por actividades ordinarias (prestación de servicios) de la compañía THE BEST EXPERIENCE IN TECHNOLODY S.A, bajo NIIF para PYMES, lo que permitirá a la compañía reconocer de manera correcta y fiable sus ingresos. Se iniciara con la recolección de datos a través de la técnica de la observación que nos permite llevar una relación concreta con el hecho a investigar en la compañía THE BEXTECHNOLOGY S.A., con el análisis de archivo documental, de esta manera será más fácil entender lo que necesita contablemente la organización y así satisfacer las necesidades actuales, luego de realizar varias visitas que nos permitan obtener la mayor informacion y evidencia posible se pasara a establecer una forma de reconocimiento y medición del avance en los proyectos según la bibliografía obtenida para el desarrollo del trabajo; después se analizaran los resultados de forma que se pueda lograr el objetivo general. Para esto último se trabajó principalmente con las NIIF para PYMES y su sección 23 en la que indica el trato a dar para los ingresos por prestación de servicios, adicionalmente se realizó una revisión bibliográfica en diferentes bases de datos, se recolectaron los estados financieros de la compañía de los años 2011, 2012, 2013 y 2014 y así se pudo conocer las cifras de los ingresos de la compañía y el manejo de los mismos bajo la norma colombiana antes de la implementación de las NIIF. Finalmente se procedió con el análisis de los resultados a través de la revisión de los datos con el fin de obtener el mejor camino a seguir en la conversión de las NIIF para PYMES que nos dejara conocer el posible efecto en los estados financieros y políticas de la compañía, adicionalmente se observó que no existe en el momento políticas definidas en el ámbito contable y en los estados financieros no se profundiza en el detalle de los rubros ingresos, inventarios y costos.

5. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

El cambio de los lineamientos contables para las compañías ha generado varias dudas tanto para los profesionales contables como para los usuarios de la información financiera, tanto internos como externos de las entidades. Para la gerencia de las compañías es de gran importancia prever los posibles efectos que tenga la adopción de las NIIF en las empresas que dirigen ya que a partir de esta se toman decisiones y puede generar nuevas oportunidades de negocio o dejarlos por fuera del mercado por no ser lo suficientemente atractivas para el mismo. En este caso para la gerencia de la compañía bogotana THE BEXTECHNOLOGY S.A., la cual se dedica a la prestación de servicios en tecnología (consultoría y soporte), siente incertidumbre con la aplicación de la NIIF PYMES emitida por la IASB ya que los ingresos, inventarios y costos se deberán reconocer cuando puedan ser estimados con fiabilidad y según el grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa, y en la actualidad la compañía no sabe cómo hacer esto de una manera práctica y fiable. Se pretende dar una identificación del problema a través de la siguiente pregunta de investigación: ¿Cómo determinar la metodología para la medición y reconocimiento de los ingresos, costos e inventarios de la prestación de tres de los servicios más representativos de la empresa The Bextechnology S.A. durante el periodo 2014? Para poder abordar esta problemática se ha decidido realizar una investigación del posible efecto de la aplicación de la NIIF PYMES con un estudio de caso concreto, a través del conocimiento de la compañía y del manejo de sus proyectos en ejecución actualmente y así poder hacer un comparativo que nos permita estudiar su impacto para la informacion financiera de la compañía y su competitividad en el mercado. 14

6. CAPITULO I: DIAGNOSTICO DEL MANEJO CONTABLE ACTUAL DE LOS INGRESOS, INVENTARIOS Y COSTOS

En este capítulo se procederá a dar una descripción de la compañía THE BEXTECHNOLOGY S.A. donde identificaremos cómo funcionan sus tres principales servicios y su orientación institucional, directiva y en el mercado, para poder comprender como se ejecuta, toman decisiones y así analizar el estado actual del proceso de reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias.

6.1. The Bextechnology S.A.

La compañía THE BEXTECHNOLOGY S.A. se fundó el 01 de Septiembre del año 2008 por tres de sus actuales socios, todos Ingenieros de Sistemas con experiencia en el área de consultoría de servicios tecnológicos y en ventas, con este adquirieron conocimiento de las necesidades tecnológicas existentes en el mercado y en la oportunidad que les ofrecía. Buscando dar soluciones tecnológicas a la medida, pero sobre todo asequibles para todo tipo de empresas decidieron independizase e iniciar su compañía. THE BEXTECHNOLOGY S.A es una Sociedad Anónima de Régimen común que presta sus servicios a nivel nacional, a entidades públicas y privadas. Se dedica a la consultoría, diseño e implementación de soluciones tecnológicas. Analizan de manera estratégica las operaciones y procesos de sus clientes para que la tecnología acompañe y apoye efectivamente su negocio. Cuenta con una amplia experiencia en consultoría, servicios y soluciones a empresas de todos los tamaños en el país. Hoy en día es Microsoft Certified Partner, brindando servicios de alto impacto y valor para sus clientes. Para efectos de implementación de las normas 15

internacionales

universidad pertenece

grupo

dos.

Fuente.

(The

Bextechnology S.A., 2010) 6.2. Servicios

En Bextechnology conocen de Negocios y tecnología. Analizan en conjunto las operaciones y procesos para que la tecnología acompañe y apoye efectivamente su negocio. Dentro de los servicios tecnológicos que ofrece se encuentra: Soporte Corporativo: Cuenta con Ingenieros Certificados, Disponibilidad 7x24, Soporte Vía Remota o en Sitio, Acuerdos de Niveles de Servicio, Especialistas en Infraestructura (Windows Server, Sharepoint Server, Exchange Server, Toda la Suite de Servidores de Micrisoft) Diseño e Implementación de Infraestructura: Son Expertos en el análisis, diseño e implementación de infraestructuras basadas en plataforma Microsoft, sean grandes o pequeñas, sencillas o complejas, el éxito del proyecto está asegurado. (Windows Server 2003/2008, Exchange Server 2007/2010, Office Live Communications Server, System Center Operations/ Configuration Manager) Virtualización de Servidores: Realizan análisis detallado de los servicios y servidores que el cliente opera y determinan la mejor forma de consolidar sus servidores en un mismo hardware por medio de las últimas tecnologías de virtualización. Buscando el mejor aprovechamiento de la inversión en hardware a la vez que se obtienen importantes ahorros y se incrementa la capacidad de responder adecuadamente a posibles fallas de los equipos, redes o centros de datos del cliente. Iniciativa Live Edu para Instituciones Educativas: La compañía apoya de manera frecuente la solución de problemas en el sector educativo 16

impulsando el desarrollo de herramientas colaborativas entre estudiantes y docentes facilitando su interacción, mejorando los procesos de aprendizaje y disminuyendo a la vez su costo asociado. Es líder en la implementación del conjunto de herramientas Live Edu de Microsoft, integrándolas en los sistemas de matrículas, correo electrónico y portales de información. Soluciones de Seguridad: La seguridad siempre es importante para conservar un activo valioso para las organizaciones, en este caso contamos con Encripción y firma digital, Protección en la fuga de información, Administración de Identidad. Venta de Licenciamiento: La compañía además ofrece dentro de su portafolio licencias para el sistema educativo, corporativo y para pequeñas y medianas empresas. Desarrollo: La compañía tiene una amplia experiencia en el diseño de portales web, en el desarrollo de formularios, Desarrollo SQL y en Inteligencia de Negocios, según las necesidades del cliente. 6.2.1. Proceso contable actual para el reconocimiento de los ingresos

The Bextechnology S.A. en la actualidad reconoce sus ingresos en el momento de la emisión de la factura y los costos cuando llegan las facturas de los consultores externos que hubiesen participado en el proyecto y en cuanto a la mano de obra directa la reconoce mensualmente distribuida según proyecto en el que se participara. Por lo general no reconoce en ninguno de sus proyectos un inventario de las horas ya trabajadas en el proyecto pero no facturadas, de esta manera se cargan directas al costo del proyecto. La compañía trabaja con unos centros de costos que les permitan identificar los ingresos por áreas según la participación de las mismas en la ejecución de los proyectos. 17

Los centros de costos están diseñados así: CODIGO 3100 Gerencia Delivery 3001 PMO Gerencia Proyectos 3001CAP Capacitación 3001PRV Preventa 3001GUN Administrativos 3001PRO001 Nombre Proyecto

Fuente: Elaboración propia extraída de Helisa Contable. Con la designación de centros de costos por áreas se hacen las contabilizaciones de los ingresos y gastos según sea indicado por el área de PMO que es la encargada de la orden de facturación (momento en el que se reconoce el mismo). De esta manera el departamento contable hace el ingreso a su sistema y hace la distribución según corresponda, los costos se ingresan en el momento de realizar la nómina, para saber la distribución según proyectos los ingenieros reportan sus tareas en el sistema SCRUM diseñado por la compañía para el mismo. El proceso antes descrito no se encuentra escrito en ningún lado, lo conocen la gerencia y el área administrativa y contable. 6.3. Orientación Institucional

La compañía The Bextechnology se consolida como empresa dedicada a la consultoría, diseño e implementación de soluciones tecnológicas, analiza de manera estratégica las operaciones y procesos de sus clientes actuales y de los posibles para que la tecnología acompañe y apoye efectivamente el negocio. Durante sus años de funcionamiento a adquirido gran experiencia en consultoría, servicios y soluciones a empresas de todos tamaños en el país, y es Microsoft Partner brindando servicios de alto impacto y valor para su organización.

6.4. Organización Directiva

La compañía ha sufrido de reinvenciones a través de los años con el fin de garantizar el buen funcionamiento de la misma y el mejoramiento de la calidad y controles en los diferentes procesos en los que se trabajan. Inicialmente en su estructura Organizacional encontramos a la asamblea de accionistas que está conformada por sus fundadores y cinco socios más, siguiendo con la revisoría fiscal y la gerencia general. Las partes mencionadas anteriormente son las que tomas las decisiones en la compañía apoyándose en los informes que se les proporciona por las diferentes áreas de la misma. Luego encontramos la Gerencia Delivery, encargada del proceso de desarrollo de los servicios y productos ofrecidos por la compañía tiene a cargo a las personas de producción (en la actualidad 35 personas), de ahí se desprende en Unidad Productiva donde se encuentran: • Unidad Diseño • Unidad Infraestructura Portales • Unidad Infraestructura Empresarial • Unidad de Desarrollo Por enfocar en el desarrollo de proyectos específicos se crean a los Gerentes de proyectos conocidos como PMO. En un mismo nivel encontramos al área Administrativa, Financiera y Contable y al área comercial.

En el área Administrativa encontramos al Director Financiero, Analista Contable y Financiero y al Auxiliar administrativo; en el área comercial está la Gerencia Comercial, sus 6 vendedores y Mercado y capacitación. A continuación se muestra el organigrama de la compañía según la información obtenida en las diferentes visitas donde se pidió la descripción de la organización y el funcionamiento de sus áreas. La organización como se indicó anteriormente ha sufrido de diversos cambios a nivel de estructura organizacional y está abierta a mas si mejoran el manejo del personal y sus tiempos.

Fuente: Elaboración propia basada en la descripción organizacional de Bext. 2014

El área que concentra la producción total de la compañía esta a cargo de la Gerencia Delivery, que en la actualidad por manejar tanto personal en ubicaciones diferentes por la naturaleza misma del negocio encuentra dificultades para controlar los tiempos en los desarrollos y ejecuciones de los servicios a prestar.

7. CAPITULO II: MEDICION y RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, COSTOS E INVENTARIOS DE PRESTACION DE SERVICIOS

En la contabilidad el proceso de reconocimiento y medición consiste en identificar los criterios que deben tenerse en cuenta para la incorporación de los diferentes rubros a la informacion contable y financiera, esto ocurrirá siempre que cumpla con las características de un elemento o hecho contable, de esta manera se deberá realizar con los ingresos, inventarios

y costos; en este capítulo se

presentan los principios para la medición y reconocimiento de los rubros anteriores. 7.1. Norma Internacional

En Colombia se da inicio a la adopción de las Normas Internacionales de Informacion financiera (NIIF) con la ley 1314 de 2009. Las NIIF son estándares desarrollados bajo un marco de principios, de esta manera incluye en la contabilidad un estudio y análisis continuo de la economía y negocios, si hay cambios en estos hay cambios en la contabilidad así cambia la forma en cómo se toman decisiones en las compañías incluso a nivel contable. En esta investigación nos enfocaremos en la Sección 23 de la NIIF para PYMES, ingresos de actividades ordinarias,

las cuales deben ser aplicadas para la

preparación de los estados financieros de propósito general de la PYMES. Según el Consejo de Normas Internacionales de contabilidad (IASB por siglas en inglés) las PYMES son las entidades que (IASB, 2009): 21

No tiene obligación publica de rendir cuentas Publican los Estados Financieros de propósito general a los usuarios externos Así mismo en Colombia se clasificaron bajo el decreto 3022 de 2013, el cual reglamenta al grupo 2 para la adopción de las NIIF, también indica el cronograma de transición:

Fuente: http://www.ofima.com/ extraído el 20 Febrero de 2015

7.2.

Ingresos - Medición y Reconocimiento

Con la implementación de las NIIF PYMES surgen los cambios de los lineamientos contables para reconocer y medir los diferentes rubros. Para esta investigación es de gran importancia conocer el proceso definido por la IASB para los ingresos, de esta manera se tratara la Sección 23 de NIIF Pymes, esta sección incluye los temas que en NIIF Plenas se encuentran en: NIC 18 Ingresos NIC 11 Contratos de Construcción Los principios son los mismos en la sección 23 y en las NIC 18 y 11 (Cabezas & Lopez, 2012).

Los ingresos ordinarios surgen durante el curso de las actividades ordinarias de la compañía y según a lo que se dedique la misma podra tomar diferentes nombres. (IFRS, 2014) Los ingresos por Prestación de servicios se reconocerán según el grado de realización de dicha transacción al final del periodo sobre el cual se informa, si el resultado no puede ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deberán ser reconocidos solo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. (Gaytan Ortiz, 2011) Así mismo (Ortiz Arias & Morales, 2006) indica que una compañía determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando alguno de los siguientes métodos, el que le brinde mayor fiabilidad: La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras

Inspecciones del trabajo ejecutado.

La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Una de las dificultades según (Ortiz Arias & Morales, 2006) es determinar cuando deben ser reconocidos los ingresos por actividades ordinarias, la norma indica que debe ser reconocido cuando es probable que los beneficios economicos futuros fluyan a la compañía y estos a su vez puedan ser medidos con fiabiliadad. Según (Salazar Baquero, 2009) es medido con fiabilidad cuando se cumplan las siguientes condiciones: El importe de los ingresos es medido con fiabilidad 23

Sea probable recibir beneficios economicos asociados a la transaccion El grado de realizacion de la transaccion al final del periodo pueda ser medido con fiabilidad Los costos ya incurridos en la prestacion, asi como los faltantes, puedan ser medidos con fiabilidad Adicionalmente la norma es clara al referirse que debe reconocerse con el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir despues del importe por descuentos, rebaja comercial. (IASB, 2009) La Norma indica ademas cuando las compañias no podran reconocer ingresos por actividades ordinarias (IASB, 2009) en los siguientes casos: Cuando se intercambien bienes y/o servicios por bienes y/o servicios de similar naturaleza o valor Cuando se intercambien bienes y/o servicios por bienes y/o servicios de diferente naturaleza pero que carezca de carácter comercial 7.2.1. Informacion a revelar

Con la aplicación de las NIIF PYMES también hay cambios en la información a revelar al final del periodo del que se informa. Según (Salazar Baquero, 2009) la información a revelar se vuelve de gran importancia para los usuarios de los estados financieros, a diferencia de las notas de que se realizan en la actualidad para que los usuarios puedan interpretar de mejor manera la información se queda corta frente a lo que se exige con las NIIF para PYMES. La Niif especifica que se deberan revelar las poiticas contables que las compañias adoptaran para reconocer los ingresos por actividades ordinarias incluyendo el metodo utilizado para la determinacion de la terminación de las transacciones de prestación de servicios. 24

Se informaran admas los importes por separado según la categoria de los ingresos minimo de las siguientes actividades: La venta de bienes La prestación de servicios Intereses Regalías Dividendos Comisiones Subvenciones del gobierno Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos

La información a revelar para ingresos las NIIF PYMES en su sección 23 da las indicaciones. (IASB, 2009) Una entidad revelara la siguiente información: El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso. Con las NIIF vemos un cambio en como se reconocen y miden los ingresos frente a como se aplicaba en la contabilidad actualmente, se reconocian los ingresos en el momento de la factura, con la adopcion de las NIIF PYMES, solo se reconocera la proporcion de los servicios ya prestados y que sean medidos con fiabilidad.

La norma (IASB, 2009) especifica que una entidad debera presentar ademas en la informacion a revelar para ingresos: Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un activo Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo

7.3.

Inventarios y Costos - Medición y Reconocimiento

Para esta investigación también se tratara la medición y reconocimiento de los inventarios. Será considerado como inventario un rubro si cumple con las siguientes características: Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones En proceso de producción con vistas a esa venta En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. En cuanto a la medición, una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de la venta estimado menos los costos de terminación y venta. Según (Benavides, 2012) para la medición se debe verificar que: Todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos; así se podrá darles su condición y ubicación actual

Costos de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos-Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos + otros costos directos Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos variables de producción Existen otros costos incluidos en los ineventarios, los cuales se incluiran en el inventario a medida en que se vhaya incurrido en ellos para las a los mismos un reonocimiento. (Herrera & Ospina, 2013) En el caso de

los inventarios de prestación de servicios, solo se dará en la

medida en que tengan inventario y se medirán por los costos que suponga su producción. (IASB, 2009) Estos costos son: Mano de Obra Otros costos de personal directamente involucrado en la prestación de servicio Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles, que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por la prestación de servicios. (Herrera & Ospina, 2013) Para los inventarios de pretsacion de servicios la mano de obra que se hubiese invertido de mas para cumplir con el contrato y que no se hubiese contemplado en la planeacion del mismo debe ser excluido del costo al igual que los gastos administrativos. 7.3.1. Sistema de Valoración de Costos

La NIIF reconoce diferentes métodos de valoración de costos: El método de los minoristas 27

El método de costo estándar El método de costo promedio ponderado

En el caso de los métodos del costo estándar o el método de los minoristas podrán ser utilizados por conveniencia siempre que su resultado se aproxime al costo. Para establecer los costos estándares se debe partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad, de esta manera se deberán revisar de forma regular y si da lugar se cambiaran los cosos estándar. (Loaiza & Puma, 2012) 7.3.2. Fórmulas de cálculo del costo

Las NIIF nos indican las fórmulas para el cálculo del costo de inventarios, una compañía medirá el costo así: Utilizando identificación especifica de sus costos individuales si los inventarios no son habitualmente intercambiables y los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos Utilizando los métodos de PEPS (FIFO) o Promedio Ponderado si los inventarios son distintos a los del literal anterior. Una compañía utilizara la misma fórmula del costo para todos los inventarios que tengan la misma naturaleza o usos similares, son diferentes puede justificarse la utilización de fórmulas de costo diferentes. En el momento en que los inventarios se vendan la compañía reconocerá en su contabilidad como un gasto del periodo en el que se reconocieron ingresos por estas actividades. (Loaiza & Puma, 2012)

7.3.3. Informacion a revelar

Tal como lo vimos con los ingresos la NIIF nos exige unos datos a revelar con los estados financieros, en el caso de los inventarios la informacion a revelar es: Las políticas contables que se adoptaron por la compañía para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada El importe total en libros de los inventarios según la clasificación apropiada para la entidad El importe de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo Las pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas El importe en libros de los inventarios como garantía de pasivos

8. CAPITULO III: POLITICA CONTABLE PARA INGRESOS PRESTACION DE SERVICIOS, INVENTARIOS Y COSTOS.

En este capítulo se presenta un modelo de las políticas contables para el tratamiento contable de los ingresos ordinarios por prestación de servicios percibidos por THE BEXTECHNOLOGY S.A en el desarrollo de sus actividades ordinarias, sus inventarios y costos. Se debe tener claro que bajo las NIIF siempre se deberá seguir la norma específica existente para cada transacción, en el caso en que no existiese la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable con el fin de presentar una información que sea: Relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios Fiable, en el sentido de que los Estados Financieros presenten de forma fidedigna la situación y

rendimiento financiero, reflejen la esencia 29

económica de las transacciones y no solo su forma legal, libres de prejuiciosos y sesgos y sean prudentes. 8.1.

Política Contable Ingresos

Los ingresos se medirán al valor razonable de lo cobrado o por cobrar por la venta de bienes y prestación de servicios en el curso normal de las operaciones. Se reconocen los ingresos cuando su importe sea medible con fiabilidad, es probable que beneficios económicos fluyan a la entidad en el futuro y la transacción cumple con criterios según la actividad que dio origen a los mismos. La empresa se basara en los estimados dados por la Gerencia Delivery el cual tiene en cuenta el cliente, tipo de transacción y los términos del contrato.

Los ingresos provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios en el curso de las actividades ordinarias son reconocidos al valor razonable de contrapartida recibida o por recibir, neta de devoluciones, descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales.

Prestación de Servicios

Bextechnology se dedica a la prestación de servicios tecnológicos para cubrir las necesidades del mercado en Colombia, para empresas de todos los tamaños, entidades privadas y públicas.

Los precios de los contratos son establecidos con anterioridad según el servicio a prestar y la mano de obra a usar para la ejecución del mismo, el valor de hora del ingeniero cambia según el nivel de preparación y grado de calificación interna. Las condiciones de pago serán propias de cada contrato, las cuales serán estudiadas por la Gerencia General y Gerencia Comercial.

El ingreso entonces será reconocido según el grado de terminación del servicio prestado para contrato (Proporción de servicios ejecutados hasta la fecha frente al total a ejecutar). El grado de realización será dado por PMO – Gerencia de proyectos, si PMO determina que la obligación por calidad y desempeño se satisface. Sera satisfactorio el desempeño en el servicio si:

Si la ejecución de las tareas pactadas cumple con la calidad y requerimientos del cliente.

Si el cliente consume el servicio a medida que los ingenieros ejecutan la tarea.

Si el cliente cuenta con el servicio completo y apto, no requiere reprocesos por parte de Bext ni de otro tercero. Bienes Vendidos Aunque la actividad principal de Bextechnology es la prestación de servicios tecnológicos, en algunos contratos se podrá aplicar también al suministro de Licenciamiento según las especificaciones del cliente. Los ingresos son reconocidos cuando se hubiese transferido los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad de los bienes al cliente. La venta de Licencias solo promete la entrega de esta. Es probable que se reciban los beneficios económicos asociados con la transacción, los costos incurridos y las posibles devoluciones de bienes pueden ser medidos confiabilidad y la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos. Las transferencias de riesgos y ventajas varían dependiendo de los términos individuales del contrato de venta.

8.2.

Política Contable Inventarios y Costos

Bextechnology medirá los Inventarios al importe menor entre el Costo y el Valor Neto Realizable. El Valor Neto Realizable es el precio de venta que la Administración estima en que se liquidarán los inventarios en el curso normal del negocio, menos los costos para ponerlos en condición de ventas y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado. Se incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de adquisición y otros costos incurridos para darles su condición para la venta. Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, el transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los productos, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

En el caso de inventario de servicios se llevaran según el grado de ejecución que sea recuperable en un futuro, el margen de más se llevara al gasto por la operación. La medición se llevara según el informe dado por PMO – Gerencia de proyectos, donde se encontrara el valor por hora pagada de cada ingeniero que participo en el mismo y la cantidad de horas ejecutadas que podrán ser facturables en un futuro al igual que todos los demás costos atribuibles a la ejecución del mismo.

9. CAPITULO IV: APLICACIÓN DE LA METODOLOGIA DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO PARA INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS.

Para este trabajo de investigación se va a realizar la aplicación de la metodología para medir los ingresos bajo NIIF PYMES de GRADO DE TERMINACIÓN del servicio prestado. 32

En este capítulo se mostrara el cálculo del grado de terminación para tres proyectos que la compañía ejecuto en el transcurso del año 2014 dentro de su periodo normal de operación. 9.1.

Proyecto 1: RTVC

Bextechnology firma un contrato de prestación de servicios con RTVC – RADIO TELEVISION NACIONAL DE COLOMBIA tras ganar la licitación sacada en el mes de agosto de 2014. El Objeto del contrato es: Proveer los servicios de tecnología web con la infraestructura física, técnica y el recurso humano capaz, necesario para proveer la planeación, diseño, administración, asesoría, configuración, almacenamiento y puesta en funcionamiento de los servicios de la nube. La duración del contrato es de 9 meses desde el 11 de Septiembre de 2014. El contrato tiene un valor de Seiscientos Treinta y Nueve Millones Novecientos Noventa y Siete Mil Doscientos Cincuenta pesos ($639.997.250) IVA incluido. Por los requerimientos propios del servicio se deberán adquirir Licencias de Azure para la ejecución las cuales están incluidas en el valor del contrato. En el contrato se especifica las condiciones con las que debe cumplir el contratista, es decir Bextechnology, para que el cliente reciba entregables y así mismo se proceda con el reconocimiento de un pago. Tal como se muestra a continuación una primera entrega:

El cliente no recibirá ningún tipo de cobro por parte de Bext si no cumple con lo exigido en los entregables, de esta manera para este contrato solo se reconocerán ingresos cuando se hayan prestado los servicios pactados con el cliente. Aplicación de la metodología: En la política contable propuesta en el trabajo se determinó que los ingresos por actividades ordinarias, prestación de servicios, se medirá bajo el método de grado de terminación. Inicialmente consultamos los perfiles y horas de servicios a prestar para cumplir con la totalidad de los servicios contratados: DETALLE CONTRATO Concepto Horas Valor Hora Arquitecto Proyecto 122 100.000,00 Ingeniero Infraestructura 2898 85.000,00 Consultor Infraestructura 1398 70.000,00 Gerencia Proyecto 465,9 70.000,00 N/A N/A Licencias Azure Nube Total Contrato

Monto 12.200.000,00 246.330.000,00 97.860.000,00 32.613.000,00 162.721.767,00 551.724.767,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el caso de la primera entrega exigida por el cliente en el contrato: PRIMER ENTREGA REQUERIDA POR CONTRATO Concepto Horas Valor Hora Monto Arquitecto Proyecto 122 100.000,00 12.200.000,00 Ingeniero Infraestructura 180 85.000,00 15.300.000,00 Consultor Infraestructura 300 70.000,00 21.000.000,00 Gerencia Proyecto 150 70.000,00 10.500.000,00 N/A N/A 27.206.000,00 Licencias Azure Nube Total Primer Entrega 86.206.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Y adicionalmente Bext debe ofrecer un soporte mensual durante los 9 meses de contrato en línea con la ejecución del mismo:

ENTREGA MENSUAL REQUERIDA POR CONTRATO Concepto Horas Valor Hora Monto Arquitecto Proyecto 0 100.000,00 0,00 Ingeniero Infraestructura 302 85.000,00 25.670.000,00 Consultor Infraestructura 122 70.000,00 8.540.000,00 Gerencia Proyecto 35,1 70.000,00 2.457.000,00 N/A N/A 15.057.307,00 Licencias Azure Nube Total Entrega Mensual 51.724.307,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. De esta manera se procede a realizar el cálculo del grado de terminación con la ayuda de los datos obtenidos con el área de PMO de la compañía.

Calculo para el mes de octubre: Para el mes de Octubre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Arquitecto Proyecto Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

122 482 422 185,1

Valor estimado Horas a Emplear: (122*100.000) + (2.898*85.000) + (1.398*70.000) + (465,9*70.000) = 389.003.000 Valor estimado Horas Empleadas a Octubre: (122*100.000) + (482*85.000) + (422*70.000) + (185,1*70.000) = 95.667.000 Grado de Terminación: 95.667.000 / 389.003.000: 25%

Horas Empleadas

Concepto Arquitecto Proyecto Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

Valor Hora

122 100.000,00 482 85.000,00 422 70.000,00 185,1 70.000,00

Monto 12.200.000,00 40.970.000,00 29.540.000,00 12.957.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Octubre la empresa debe reconocer un ingreso por $95.667.000 por prestación de servicios correspondiente al 25% del contrato y $42.263.307 por entrega de Licencias Azure como venta de Bienes ya que fueron entregadas las licencias al cliente y se transfirió el riesgo. 95.667.000 42.263.307

Ingresos Prestación Servicios Ingresos Venta de Bienes Clientes

137.930.307

Calculo para el mes de Noviembre: Para el mes de Noviembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Arquitecto Proyecto Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

0 302 122 35,1

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (122*100.000) + (2.898*85.000) + (1.398*70.000) + (465,9*70.000) = 389.003.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (302*85.000) + (122*70.000) + (35,1*70.000) = 36.667.000

Grado de Terminación: 36.667.000 / 389.003.000 = 9% Concepto

Horas Empleadas

Arquitecto Proyecto Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

Valor Hora

0 100.000,00 302 85.000,00 122 70.000,00 35,1 70.000,00

Monto 0,00 25.670.000,00 8.540.000,00 2.457.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Noviembre la empresa debe reconocer un ingreso por $36.667.000 por prestación de servicios correspondiente al 9% del contrato y $15.057.307 por entrega de Licencias Azure como venta de Bienes ya que fueron entregadas las licencias al cliente y se transfirió el riesgo. Ingresos Prestación Servicios Ingresos Venta de Bienes Clientes

36.667.000 15.057.307 51.724.307

Calculo para el mes de Diciembre: Para el mes de Diciembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

493,3 199,3 57,3

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (122*100.000) + (2.898*85.000) + (1.398*70.000) + (465,9*70.000) = 389.003.000

Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (493,3*85.000) + (199,3*70.000) + (57,3*70.000) = 59.889.433 Grado de Terminación: 59.889.433 / 389.003.000 = 15%

Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Infraestructura Consultor Infraestructura Gerencia Proyecto

493,3 199,3 57,3

Valor Hora 85.000,00 70.000,00 70.000,00

Monto 41.927.666,67 13.948.666,67 4.013.100,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Diciembre la empresa debe reconocer un ingreso por $59.889.433 por prestación de servicios correspondiente al 15% del contrato y $15.057.307 por entrega de Licencias Azure como venta de Bienes ya que fueron entregadas las licencias al cliente y se transfirió el riesgo. Ingresos Prestación Servicios Ingresos Venta de Bienes Clientes

9.2.

59.889.433 15.057.307 74.946.740

Proyecto 2: DAVIVIENDA

Bextechnology firma un contrato con el Banco Davivienda tras ganar una licitación que saco el banco en el mes de Mayo 2014. El Objeto de contrato es: Prestar los servicios profesionales para especificar, desarrollar, realizar pruebas y ajustes, documentar e instalar en producción, los nuevos formularios para solicitud de servicios empresariales sobre la solución SharePoint en la ciudad de Bogotá. 38

La duración del contrato es de 12 meses desde el 01 de junio de 2014. El contrato tiene un valor de Ciento Setenta y Cuatro Millones de pesos ($174.000.000) IVA incluido. El cliente solo recibirá cobros de la siguiente manera solo si han sido ejecutados y aprobados por el área de sistemas del banco:

Fuente: Extraída del Contrato de prestación de servicios – Bext. Aplicación de la metodología: En la política contable propuesta en el trabajo se determinó que los ingresos por actividades ordinarias, prestación de servicios, se medirá bajo el método de grado de terminación. Inicialmente consultamos los perfiles y horas de servicios a prestar para cumplir con la totalidad de los servicios contratados: DETALLE CONTRATO Concepto Horas Valor Hora Ingeniero Desarrollador 1834 79.826,00 Gerencia de Proyecto 120 30.000,00 Total Contrato

Monto 146.400.884 3.600.000 150.000.884

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. 39

Cabe aclarar que los recursos solicitados para el proyecto por parte del Cliente están especificados en el contrato:

Fuente: Extraída del Contrato de prestación de servicios – Bext. Sin embargo por temas en el desarrollo la compañía se vio en la obligación de utilizar otros recursos los cuales no podrán ser cobrados por parte de la compañía pues no están pactados dentro del contrato. Durante el mes de Mayo la compañía realizo un trabajo previo a la firma del contrato por cuestiones de demora en aprobación de contrato, pero lo realizado en este mes será parte del mismo, es recuperable. Calculo para el mes de Mayo: Para el mes de Mayo de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

21 3

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (1.834*79.826) + (120*30.000) = 150.000.884 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (21*79.826) + (3*30.000) = 1.766.346

Grado de Terminación: 1.766.346 / 150.000.884 = 1% Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

Valor Hora

21 3

Monto

79.826,00 30.000,00

1.676.346,00 90.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Mayo la empresa debe reconocer un ingreso por $1.766.346 por prestación de servicios correspondiente al 1% del contrato. 1.766.346

Ingresos Prestación Servicios Clientes

1.766.346

Calculo para el mes de Junio: Para el mes de Junio de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

53 22

Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

Valor Hora

53 22

Monto

79.826,00 30.000,00

4.230.778,00 660.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Junio la empresa debe reconocer un ingreso por $4.890.778 por prestación de servicios correspondiente al 4% del contrato. 4.890.778

Ingresos Prestación Servicios Clientes

4.890.778

Calculo para el mes de Julio: Para el mes de Julio de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

58 14

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext.

Valor estimado Horas a Emplear: (1.834*79.826) + (120*30.000) = 150.000.884 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (58*79.826) + (14*30.000) = 5.049.908 Grado de Terminación: 5.049.908 / 150.000.884 = 3% Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

58 14

Valor Hora 79.826,00 30.000,00

Monto 4.629.908,00 420.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. 42

En el mes de Julio la empresa debe reconocer un ingreso por $5.049.908 por prestación de servicios correspondiente al 3% del contrato. 5.049.908

Ingresos Prestación Servicios Clientes

5.049.908

Calculo para el mes de Agosto: Para el mes de Agosto de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

76 8

Horas Empleadas

Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto

76 8

Valor Hora 79.826,00 30.000,00

Monto 6.066.776,00 240.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Agosto la empresa debe reconocer un ingreso por $6.306.776 por prestación de servicios correspondiente al 4% del contrato.

6.306.776

Ingresos Prestación Servicios Clientes

6.306.776

Calculo para el mes de Septiembre: Para el mes de Septiembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

42 0 50 8

Horas Empleadas

Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

42 0 50 8

Valor Hora 79.826,00 30.000,00 30.000,00 55.000,00

Monto 3.352.692,00 0,00 1.500.000,00 440.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Septiembre la empresa debe reconocer un ingreso por $3.352.692 por prestación de servicios correspondiente al 2% del contrato, y las horas no facturables o no aceptadas por el cliente por $1.940.000 irán al gasto. 44

3.352.692

Ingresos Prestación Servicios Clientes

3.352.692

Calculo para el mes de Octubre: Para el mes de Octubre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

307 0 50 14

Horas Empleadas

Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

307 0 50 14

Valor Hora 79.826,00 30.000,00 30.000,00 55.000,00

Monto 24.506.582,00 0,00 1.500.000,00 770.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Octubre la empresa debe reconocer un ingreso por $24.506.582 por prestación de servicios correspondiente al 16% del contrato, y las horas no facturables o no aceptadas por el cliente por $2.270.000 irán al gasto. 45

24.506.582

Ingresos Prestación Servicios Clientes

24.506.582

Calculo para el mes de Noviembre: Para el mes de Noviembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

302 36 0 5

Horas Empleadas

Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

302 36 0 5

Valor Hora 79.826,00 30.000,00 30.000,00 55.000,00

Monto 24.107.452,00 1.080.000,00 0,00 275.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Noviembre la empresa debe reconocer un ingreso por $25.187.452 por prestación de servicios correspondiente al 17% del contrato, y las horas no facturables o no aceptadas por el cliente por $275.000 irán al gasto. 46

25.187.452

Ingresos Prestación Servicios Clientes

25.187.452

Calculo para el mes de Diciembre: Para el mes de Diciembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

234 36 6 5

Concepto Ingeniero Desarrollador Gerencia de Proyecto Ingeniero Diseño Ingeniero Sharepoint

234 36 6 5

Valor Hora 79.826,00 30.000,00 30.000,00 55.000,00

Monto 18.679.284,00 1.080.000,00 180.000,00 275.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Diciembre la empresa debe reconocer un ingreso por $19.759.284 por prestación de servicios correspondiente al 13% del contrato, y las horas no facturables o no aceptadas por el cliente por $455.000 irán al gasto. 47

Ingresos Prestación Servicios Clientes

9.3.

19.759.284 19.759.284

Proyecto 3: MINISTERIO DE EDUCACION

Bextechnology firma un contrato con el Ministerio de Educación tras ganar una licitación que saco la entidad en el mes de Mayo 2014. El Objeto de contrato es: Contratar para el ministerio de educación nacional el uso de licencias de software Microsoft bajo la modalidad de School Agreement. La duración del contrato es de 6 meses desde el 01 de julio de 2014. El contrato tiene un valor de Cuatrocientos setenta y cuatro Millones Quinientos Dos Mil Setecientos Cincuenta y Seis de pesos ($474.502.756) IVA incluido. Aplicación de la metodología: En la política contable propuesta en el trabajo se determinó que los ingresos por actividades ordinarias, prestación de servicios, se medirá bajo el método de grado de terminación. Inicialmente consultamos los perfiles y horas de servicios a prestar para cumplir con la totalidad de los servicios contratados: DETALLE CONTRATO Concepto Horas Valor Hora Ingeniero Interfaz 1163 80.000,00 Ingeniero SharePoint 169 130.000,00 Ingeniero Infraestructura 900 130.000,00 Voucher Examenes Microsoft N/A N/A Licenciamiento N/A N/A Total Contrato

Monto 93.040.000 21.970.000 117.000.000 9.615.000,00 167.429.100,00 409.054.100

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Calculo para el mes de Julio: 48

Para el mes de Julio de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (85*130.000) = 11.050.000 Grado de Terminación: 11.050.000 / 232.010.000 = 5% Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Infraestructura

Valor Hora

85 130.000,00

Monto 11.050.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Julio la empresa debe reconocer un ingreso por $11.050.000 por prestación de servicios correspondiente al 5% del contrato, y por venta de bienes por las Licencias $167.429.100.

11.050.000 167.429.100

Ingresos Prestación Servicios Ingresos Venta Bienes Clientes

178.479.100

Calculo para el mes de Agosto: Para el mes de Agosto de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas:

Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

85 846

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (846*80.000) + (85*130.000) = 78.730.000 Grado de Terminación: 78.730.000 / 232.010.000 = 34% Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

Valor Hora

85 130.000,00 846 80.000,00

Monto 11.050.000,00 67.680.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext.

En el mes de Agosto la empresa debe reconocer un ingreso por $78.730.000 por prestación de servicios correspondiente al 34% del contrato. 78.730.000

Ingresos Prestación Servicios Clientes

78.730.000

Calculo para el mes de Septiembre: Para el mes de Septiembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas:

Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

85 254

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (254*80.000) + (85*130.000) = 31.370.000 Grado de Terminación: 31.370.000 / 232.010.000 = 14% Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

Valor Hora

85 130.000,00 254 80.000,00

Monto 11.050.000,00 20.320.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Septiembre la empresa debe reconocer un ingreso por $31.370.000 por prestación de servicios correspondiente al 14% del contrato. 31.370.000

Ingresos Prestación Servicios Clientes

31.370.000

Calculo para el mes de Octubre: Para el mes de Octubre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. 51

Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (85*130.000) = 11.050.000 Grado de Terminación: 11.050.000 / 232.010.000 = 5% Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Infraestructura

Valor Hora

85 130.000,00

Monto 11.050.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Octubre la empresa debe reconocer un ingreso por $11.050.000 por prestación de servicios correspondiente al 5% del contrato. 11.050.000

Ingresos Prestación Servicios Clientes

11.050.000

Calculo para el mes de Noviembre: Para el mes de Noviembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero SharePoint Ingeniero Infraestructura

169 385

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext.

Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 52

Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (169*130.000) + (385*130.000) = 72.020.000 Grado de Terminación: 72.020.000 / 232.010.000 = 31% Horas Empleadas

Concepto Ingeniero SharePoint Ingeniero Infraestructura

Valor Hora

169 130.000,00 385 130.000,00

Monto 21.970.000,00 50.050.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Noviembre la empresa debe reconocer un ingreso por $72.020.000 por prestación de servicios correspondiente al 31% del contrato. 72.020.000

Ingresos Prestación Servicios Clientes

72.020.000

Calculo para el mes de Diciembre: Para el mes de Diciembre de 2014 la compañía ya había ejecutado las siguientes horas: Horas Empleadas

Concepto Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

175 63

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. Valor estimado Horas a Emplear: (1.163*80.000) + (169*130.000) + (900*130.000) = 232.010.000 Valor estimado Horas Empleadas a Noviembre: (175*130.000) + (63*80.000) = 27.790.000 Grado de Terminación: 53

27.790.000 / 232.010.000 = 12% Concepto

Horas Empleadas

Ingeniero Infraestructura Ingeniero Interfaz

Valor Hora

175 130.000,00 63 80.000,00

Monto 22.750.000,00 5.040.000,00

Fuente: Realización propia basada en datos dados por PMO – Bext. En el mes de Diciembre la empresa debe reconocer un ingreso por $27.790.000 por prestación de servicios correspondiente al 12% del contrato, en venta de bienes la empresa reconocerá $9.615.000 por entrega de Voucher para certificaciones de Microsoft. 27.790.000 9.615.000

Ingresos Prestación Servicios Ingresos Venta Bienes Clientes

37.405.000

10. CAPITULO V: APLICACIÓN EN LA INFORMACION FINANCIERA

En este capítulo se mostraran los estados financieros del año 2014 bajo la normatividad colombiana y con la aplicación de NIIF PYMES. 10.1.

Estados Financieros Decreto 2649

Balance General de la Compañía para el periodo 2014 - 2013

Fuente: Extraído de los Estados Financieros 2014 - 2013 – Bext.

Balance General de la Compañía para el periodo 2014 - 2013

Fuente: Extraído de los Estados Financieros 2014 - 2013 – Bext.

Anteriormente se muestra el balance general de la compañía con el fin de conocer y poder ver los cambios que sufre la información financiera al cambiar la metodología del reconocimiento y medición de los ingresos por actividades ordinarias según las NIIF PYMES.

Estado de Resultados de la Compañía para el periodo 2014 - 2013

Fuente: Extraído de los Estados Financieros 2014 - 2013 – Bext.

Por los rubros que se manejaron en la investigación también se solicitó a la compañía su estado de resultados del periodo que se usó para el desarrollo de la investigación. Así podremos evidenciar el impacto en la utilidad del ejercicio con el cambio de políticas contables una vez aplicada la metodología que nos indica las NIIF PYMES.

Indicadores Financieros de la Compañía para el periodo 2014 - 2013

Fuente: Extraído de los Estados Financieros 2014 - 2013 – Bext.

Para la compañía es fundamental que sus indicadores financieros no se vean muy afectados con la aplicación de las NIIF PYMES ya que si es de manera desfavorable los dejaría fuera del mercado de las licitaciones, que es a lo que apunta la compañía.

10.2.

Estados Financieros con aplicación NIIF PYMES en rubro Ingresos

A continuación se muestran los estados financieros con los cambios en los rubros pertinentes al trabajo, en el caso de inventarios y costos no hay modificaciones ya que la compañía los tenia bien reconocidos al final del periodo del que se informa. Balance General de la Compañía para el periodo 2014 – 2013 Aplicación de la Metodología.

En el activo se incrementó el valor de en el rubro de Clientes ya que se reconocía un mayor valor en lo que se les entregaba para el uso en los tres proyectos. 59

Balance General de la Compañía para el periodo 2014 – 2013 Aplicación de la Metodología.

El pasivo no sufre cambios. En el Patrimonio se aumentó la utilidad del ejercicio por el cambio que se presenta en el Estado de resultados.

Estado de Resultados de la Compañía para el periodo 2014 – 2013 con la Aplicación de la Metodología.

En el caso del Estado de Resultados cambia el rubro de Ventas Netas ya que se incrementó el valor de los ingresos a reconocer, puntualmente en el proyecto de DAVIVIENDA la compañía invirtió tiempo de sus desarrolladores y de otra seria de recursos para la entrega de servicios pero por temas netamente internos del cliente no se pudieron radicar facturas durante el año 2014 en proporción a lo entregado y aceptado por el cliente. Con los demás clientes se dieron diferencias frente a lo facturado pero no en mayor proporción.

Indicadores Financieros de la Compañía para el periodo 2014 – 2013 con la Aplicación de la Metodología

En cuanto a los indicadores financieros, los que más revisan y son de prioridad para la compañía mantener en ciertos parámetros para poder participar en las licitaciones se vieron beneficiados con el nuevo método de reconocimiento de ingresos, cabe anotar que esto se da sin evaluar la totalidad de los contratos ejecutados en el año, esto podría cambiar favorable o desfavorablemente cuando se haga con todos. Los indicadores que más impactaran para poder participar en licitaciones según lo establecido por el estado y por el mercado mismo son: El indicador de en endeudamiento bajo en un 1.53% 62

El indicador de Rentabilidad aumento en 6.26% El indicador de Apalancamiento Financiero bajo en 11.56%

11. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Una vez realizada la investigación, de establecer unas políticas contables bajo los parámetros establecidos por las normas establecidas por IASB para las pymes (NIIF PYMES) y de aplicar la metodología en tres proyectos que la compañía ejecuto en el transcurso del año pudimos observar algunos efectos en la información financiera que pueden ser importantes para la Gerencia y los diferentes usuarios de la misma. La mejor metodología para la medición y reconocimiento de Ingresos será la del grado de terminación sobre el total de contrato firmado y los servicios prestados durante el periodo en el que se informa sin importar si hay o no facturación en el mismo. Es notable que al dejar de reconocer los ingresos solo en el momento que se factura la información financiera sufrirá de cambios en este rubro, de igual manera la gerencia de PMO deberá establecer mayores controles en la ejecución y planeación de los proyectos para que en las horas ejecutadas en los servicios sean reconocidos como ingresos y no como gastos por malos procedimientos. Con los proyectos que se usaron para desarrollo de la investigación se encontró que al reconocer los ingresos bajo la metodología de NIIF PYMES hay cambios importantes en este rubro:

Grafica 1. Ingresos Davivienda

En el proyecto de Davivienda por reconocer los ingresos solo en el momento de la facturacion se reconocio solo el 25% de lo ejecutado y se dejo de reconocer unos ingresos del 75% sobre la ejecucion total del proyecto para el cual fue contratada la compañía.

Grafica 2. Ingresos Mineducacion

En el proyecto de Mineducacion por reconocer los ingresos solo en el momento de la facturacion se reconocio solo el 29% de lo ejecutado y se dejo de reconocer unos ingresos del 71% sobre la ejecucion total del proyecto para el cual fue contratada la compañía.

Grafica 2. Ingresos RTVC

En el proyecto de Mineducacion por reconocer los ingresos solo en el momento de la facturacion se reconocio solo el 42% de lo ejecutado y se dejo de reconocer unos ingresos del 58% sobre la ejecucion total del proyecto para el cual fue contratado la compañía. De esta manera el impacto que tendra la aplicación de la nueva metodologia para el reconociemiento de los Ingresos bajo las NIIF PYMES según la aplicación a estos tres proyectos sera favorable para los indicadores financieros y los estados finaniceros ya que incrementara el valor del rubro de ingresos siempre que se puedan medir con fiabilidad las horas ejecutadas del proyecto y claro estas sean facturables bajo el contrato de prestacion de servicio. Aunque en el caso de estos tres proyectos (Davivienda, RTVC, Min Educacion ), como mostramos en el capitulo 10 (Aplicación en la informacion financiera), es favorable para los indicadores y para el rubro de Activo e Ingresos en los estados financieros, la Gerencia de la compañía solo podra determinar si en un nivel general el cambio representa un cambio favorable o no para la compañía cuando sea aplicable a un mayor numero de proyectos. En el caso de lo aplicado para la investigacion es clara que la aplicación de NIIF PYMES es favorable en el periodo 2014 frente a las normas manejadas actualmente por la compañía para el reconocimiento de los ingresos a nivel 65

contable tal como se evidencio en los estados finaniceros del Capitulo 10 bajo la aplicación de NIIF. Al ser una compañía que licita tanto para empresas públicas como privadas, debe mantenerse dentro de unas exigencias en sus indicadores financieros y con la aplicación de la metodología bajo NIIF mejoran sus indicadores, sin embrago hay que tener claro que no se puede saber si ocurriría lo mismo al tomar todos los proyectos ejecutados en el año. La compañía aunque tiene toda la disposición para cambiar sus procesos y las metodologías usadas a nivel contable aún no conoce de forma más amplia los posibles impactos en la información financiera, sin embrago, reconocen que el manejo de los Ingresos, Inventarios y Costos será uno de los que podrán evaluar con mayor prontitud. Una de las ventajas que ofrecerá para la compañía la aplicación de las NIIF PYMES es que la información con la que contaran será más fiable y mostrara mejor la realidad financiera de la compañía, pues no se verá sesgada por temas legales o tributarios, siempre se fundamentara en los principios contables y en el criterio profesional, lo que dejara con mejores herramientas a la gerencia para la toma de decisiones lo que en un futuro podrá generar mejores oportunidades para la compañía en el mercado nacional. Es claro que la compañía deberá generar cambios y no solo en el ámbito contable sino en los diferentes procesos internos para que la implementación de NIIF PYMES no sea traumática para la gerencia y administración y no impacte tanto de manera negativa sus resultados en el periodo. Adicionalmente la empresa deberá tener en cuenta que estados financieros solicitaran los clientes en las licitaciones durante el tiempo de transición a las NIIF en el país, y en el manejo de los impuestos para los mismos ya que esto podría cambiar el panorama para las licitaciones y para los resultados en la información financiera a partir de la aplicación de NIIF. La gerencia no podrá dar por sentado el 66

impacto de la aplicación de NIIF PYMES hasta no realizar la simulación con cada rubro con la aplicación de los principios dados para cada rubro, aunque según la investigación por lo menos en estos rubros presenta un panorama favorable para la compañía y su posición dentro del mercado al que pertenece y al de sus posibles clientes.

12. BIBLIOGRAFIA Benavides, Y. (2012). IMPLEMENTACION EN COLOMBIA DE LAS NIIF SECCION DE INVENTARIOS EN LAS PYMES COMERCIALIZADORAS DEL SECTOR AUTOMOTOR. bogota, bogota, Colombia: UNIVERSIDAD SAN BUENAVENTURA. Bisquerra, R. (2009). Metodología de la investigación educativa. En R. B. Alzina, Metodología de la investigación educativa (pág. 309). Madrid: La Muralla S.A. Cabezas, R. A., & Lopez, C. O. (06 de 2012). Analisis del Impacto en la aplicacion de la norma internacional de contabilidad Nic 18 en entidades de salud. Colombia: Universidad ICESI. Gaytan Ortiz, T. (2011). Principales Alcances de la Seccion 23. Actualidad Empresarial, 78. Gómez Posada, S. (s.f.). UNAD. Recuperado el 25 de 01 de 2015, de http://datateca.unad.edu.co/ Herrera, L., & Ospina, Y. (2013). DIAGNOSTICO E IMPACTOS EN LA ADOPCION DE NIIF PARA PYMES EN COLOMBIA: EL CASO DE GALLEGO Y ASOCIADOS SAS. Santiago de Cali, Colombia: UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE OCCIDENTE. IASB. (2009). NIIF PYMES. En IASB, NIIF para PYMES (pág. 15). IFRS. (20 de 12 de 2014). IFRS. Obtenido de www.ifrs.org Loaiza, K., & Puma, N. (2012). “MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES SEGÚN NIIF PARA PYMES”. Cuenca, Ecuador: UNIVERSIDAD DE CUENCA. Martínez Carazo, P. C. (2006). El método de estudio de caso: estrategia metodológica de la investigación científica. Pensamiento & Gestión, 174. Ortiz Arias, A., & Morales, P. (2006). ANÁLISIS EVALUATIVO–COMPARATIVO DE LA NORMA DE CONTABILIDAD NIC 18. Bogota, Colombia: Universidad de la Salle. Público, E. M. (s.f.). Alcaldia de Bogota. Recuperado el 17 de 12 de 2013, de Alcaldia de Bogota: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9863 67

Salazar Baquero, É. E. (2009). Comparación entre la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYME) y la normatividad colombiana. Bogota: Universidad Javeriana. The Bextechnology S.A. (2010). Bogota.

13. FUENTES DE INFORMACION INSTITUCIONAL:

Estados financieros The Bextechnology S.A. 2014 - 2013 (Notas a los estados financieros).

Informe de horas ejecutadas PMO 2014

Contratos prestación de servicios de los tres proyectos dentro de la compañía.