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HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA APLICADAS EN ASPECTOS AMBIENTALES.

MARÍA ANGÉLICA GÓMEZ PIEDRAHITA

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ 2014

HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA APLICADAS EN ASPECTOS AMBIENTALES.

MARÍA ANGÉLICA GÓMEZ PIEDRAHITA

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

Directora: JULY CAROLINA ROJAS GÓMEZ CONTADOR PÚBLICO

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ 2014

Nota de aceptaci贸n: ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

______________________________ Presidente de jurado

Bogot谩, 13 junio de 2014

DEDICATORIA

Este trabajo quiero dedicarlo a mi mamá Ligia Piedrahita Pedraza quien me ha acompañado de forma incondicional en cada una de las etapas de mi vida, brindándome siempre su apoyo y comprensión e incentivándome al logro de mis sueños y metas.

AGRADECIMIENTOS

Agradezco a la profesora July Carolina Rojas G贸mez, por su asesor铆a y acompa帽amiento en la elaboraci贸n de este trabajo.

CONTENIDO

, pág. ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................... 8 ÍNDICE DE IMÁGENES .......................................................................................... 9 INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 10 1

JUSTIFICACIÓN ............................................................................................ 12

OBJETIVOS ................................................................................................... 13

METODOLOGÍA ............................................................................................. 14

4 CONCEPTUALIZACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA................................................................................................ 16 4.1

SURGIMIENTO DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA...................... 16

4.2

CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ............. 19

4.3 HERRAMIENTAS QUE APOYAN EL DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ..................................................................... 21 4.3.1

Benchmarking. ...................................................................................... 21

4.3.2

Cuadro de Mando Integral o Balance Score Card. ............................... 26

4.3.3

Reingeniería.......................................................................................... 28

4.3.4

Presupuestos. ....................................................................................... 33

4.3.5

Gestión de Calidad Total....................................................................... 36

4.3.6

Normas ISO 9000. ................................................................................ 39

5 CONCEPTUALIZACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL ......................................................................................................... 40 5.1

SURGIMIENTO Y AVANCES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL .......... 40

5.2

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL 42 6

5.3

TIPOS DE CONTABILIDAD AMBIENTAL ................................................... 48

5.3.1

Contabilidad Ambiental Financiera. ...................................................... 48

5.3.2

Contabilidad Ambiental Administrativa o de Gestión. ........................... 51

5.4

APORTES Y CRÍTICAS DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL .................. 52

5.5

MEDICIÓN E INDICADORES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL ......... 54

5.6

HERRAMIENTAS DE GESTIÓN AMBIENTAL ............................................ 56

5.6.1

Las 3 R’s y las 10 R’s............................................................................ 56

5.6.2

ISO 14000. ............................................................................................ 58

5.6.3

Eco-eficiencia........................................................................................ 61

5.6.4

Costo de ciclo de vida. .......................................................................... 63

6 RELACIÓN ENTRE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y LA CONTABILIDAD AMBIENTAL ............................................................................. 65 6.1 RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL (CORPORATIVA) Y MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD ...................................................................... 65 6.2

DESARROLLO DE COSTOS AMBIENTALES ............................................ 72

7 HERRAMIENTAS QUE PERMITEN INVOLUCRAR LA CONTABILIDAD AMBIENTAL CON LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA ............................... 73 7.1

BENCHMARKING MEDIOAMBIENTAL ...................................................... 73

7.2

CUADRO DE MANDO INTEGRAL MEDIOAMBIENTAL ............................. 74

7.3

PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES ................................................. 77

7.4

NORMAS ISO.............................................................................................. 78

8 EMPRESAS QUE HAN APLICADO HERRAMIENTAS DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA EN ASPECTOS AMBIENTALES .......................................... 79 9 10

CONCLUSIONES ........................................................................................... 81 LISTADO DE ABREVIATURAS ................................................................. 83

BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................... 84

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1 Clasificación Tipos de Fuente Consultadas ............................................. 15 Tabla 2 Características de la Contabilidad Administrativa .................................... 20 Tabla 3 Etapas del Benchmarking ........................................................................ 24 Tabla 4 Historia de Calidad Total .......................................................................... 37 Tabla 5 Perspectivas clásicas de la Gestión de Calidad Total .............................. 38 Tabla 6 Usuarios de la información de la Contabilidad Ambiental ........................ 47 Tabla 7 Clasificación de indicadores ambientales ................................................ 55 Tabla 8 Familia de las Normas ISO 14000. .......................................................... 60 Tabla 9 Esquema para una Memoria de Sostenibilidad ........................................ 71 Tabla 10 Perspectivas y funciones ambientales del CMI ...................................... 75 Tabla 11 Indicadores no monetarios medioambientales ....................................... 76

ÍNDICE DE IMÁGENES

Imagen 1 Etapas para la elaboración del Benchmarking ...................................... 25 Imagen 2 Las diez claves para el cambio ............................................................. 32 Imagen 3 Clasificación de los presupuestos ......................................................... 35 Imagen 4 Línea de Tiempo - Historia de la Contabilidad Ambiental ..................... 41 Imagen 5 Definición de las 3 R ............................................................................. 57 Imagen 6 Evolución en el uso de Memorias de Sostenibilidad entre 1995 y 2006 69

INTRODUCCIÓN

La contabilidad administrativa surge debido a la necesidad de organizar y controlar procesos que permitan a las empresas lograr sus objetivos. Esto lo hacen por medio de herramientas que facilitan el trabajo en sus diferentes áreas y en el ambiente que las rodea. Es por esto que este documento se ajusta a preguntar que se ha escrito sobre herramientas desde la contabilidad administrativa a nivel nacional e internacional.

Por otra parte, la contabilidad ambiental ha tomado fuerza en los últimos años, en ella se relacionan los recursos naturales que ofrece el medio ambiente con los procesos productivos, puesto que esto afecta el desarrollo natural, a causa de las necesidades que se han generado en la sociedad gracias a su crecimiento y continuo avance. Es por esto que la contabilidad se ha ido adaptando a las necesidades del hombre y de la sociedad, dejando de ser una tarea limitada y exacta para convertirse en una labor social determinante a la hora de tomar decisiones.

El trabajo se desarrolla en cuatro capítulos. En el primer capítulo se trabaja la contabilidad administrativa, presentando su definición y evolución histórica, sus características y las herramientas administrativas de mayor conocimiento; el segundo capítulo se enfoca en la contabilidad ambiental, y al igual que el anterior muestra su evolución, su definición y sus características así como también su clasificación y sus aportes, terminando con la descripción de los indicadores ambientales y las herramientas de gestión ambiental. En el tercer capítulo comienza a hablarse de la relación entre la contabilidad administrativa y ambiental presentando la Responsabilidad Social Empresarial y las memorias de 10

Sostenibilidad como elementos claves que permiten esta unión. El siguiente capítulo permite entender como las herramientas administrativas del primer capítulo pueden ser empleadas utilizando información medioambiental. Por último, el quinto capítulo habla de la aplicación de las empresas de algunas de las herramientas expuestas en los capítulos anteriores.

Para finalizar, en las conclusiones se dan a conocer los resultados de la investigación, respecto la evolución e importancia de la contabilidad administrativa y de la contabilidad ambiental; así como de la relación que hay entre ellas, terminando con las herramientas administrativas aplicables en aspectos ambientales y la que puede ser más viable.

JUSTIFICACIÓN

Las herramientas de contabilidad administrativa facilitan la comprensión y manejo de procesos de las empresas que las emplean, por esa razón que en este trabajo se pretende hacer un análisis de ellas con el fin de determinar cuáles se adecúan a procesos ambientales y así brindar un adecuado cumplimiento no solo de disposiciones legales sino también de la responsabilidad social empresarial.

Este trabajo se realiza pues es importante conocer y analizar los diferentes puntos de vista que los autores tienen frente a la contabilidad ambiental y administrativa, con el fin de entender cuál es la situación actual de estudio en la que se encuentran estas dos áreas, lo cual facilitaría el acercamiento a la aplicación de las herramientas de gestión administrativa en términos medioambientales

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Analizar la literatura sobre herramientas de gestión desde la contabilidad administrativa a nivel nacional e internacional y su aplicación en aspectos ambientales.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS 

Analizar los planteamientos de los autores frente al desarrollo de la contabilidad administrativa en términos de historia y conceptualización.



Analizar los planteamientos de los autores frente al desarrollo de la contabilidad ambiental con respecto a los conceptos, clasificación y aportes.



Identificar como se puede articular la contabilidad administrativa con la contabilidad ambiental.



Identificar herramientas administrativas y su aplicabilidad en aspectos ambientales.

METODOLOGÍA

Este trabajo está desarrollado a través de la estrategia de un estado de arte, en él se realiza un análisis crítico de la literatura que permita generar tendencias en las herramientas de contabilidad administrativa utilizadas y descritas en la literatura; por esta razón el resultado de la investigación será de tipo descriptivo y analítico, ya que su propósito es identificar, explicar y contrastar diferentes autores con el fin de identificar la relación entre la contabilidad administrativa y ambiental.

Para la elaboración de este trabajo son utilizadas diferentes fuentes académicas como libros, artículos de revistas, informes de organizaciones, tesis universitarias de posgrado, con el apoyo de herramientas digitales como Dialnet, Redalyc, Doaj y Google Académico.

Para la recopilación y selección de información se utilizan las bases de datos antes mencionadas, teniendo en cuenta los siguientes criterios de selección: 

En primer lugar se utilizaron las palabras claves, de acuerdo al tema; las cuales fueron: Contabilidad Administrativa, Herramientas Administrativas, Contabilidad Social,

Ambiental,

Benchmarking,

Herramientas Calidad

Total,

Ambientales,

Responsabilidad

Cuadro

Mando

Integral,

Presupuestos, Normas ISO. 

Una vez obtenidos los resultados, se verifica que el documento cumpla con los requisitos académicos, es decir que sea un libro con registro ISBN, o una revista indexada.



Al hacer la revisión de los artículos encontrados se analiza que el texto aporte a los objetivos de la investigación.

En la tabla que se presenta a continuación se muestra la cantidad de textos utilizados en el desarrollo del trabajo. Están organizados en primer lugar por el tipo de fuente y la cantidad de cada fuente; y en segundo lugar por el tema y la cantidad por tema: Tabla 1 Clasificación Tipos de Fuente Consultadas TIPO DE FUENTE Tesis (Maestría)

CANTIDAD TOTAL 1

Informes

Libros

Artículos

TEMA Benchmarking Benchmarking Contabilidad Ambiental Ecoeficiencia Memorias de Sostenibilidad Normas ISO Presupuesto Benchmarking Calidad Total Contabilidad Administrativa Contabilidad Ambiental Herramienta Las 10 R's Presupuesto Reingeniería Responsabilidad Social Benchmarking Calidad Total Ciclo de Vida Contabilidad Administrativa Contabilidad Ambiental Costos Ambientales Cuadro de Mando Integral Indicadores Ambientales Legislación Ambiental Normas ISO Memorias de Sostenibilidad Presupuesto Reingeniería Responsabilidad Social

Fuente: Elaboración propia.

CANTIDAD POR TEMA 1 1 1 2 1 1 1 3 1 6 3 1 1 2 1 2 2 1 1 8 1 3 1 1 2 3 1 1 2

CONCEPTUALIZACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Este capítulo tiene el propósito de dar a conocer la contabilidad administrativa y su importancia en la gestión de las empresas, para lograrlo se hace una contextualización, analizando su historia y sus características. Adicionalmente se hace una recopilación de estándares, estrategias y métodos que sirven como herramientas para el desarrollo en esta área.

4.1

SURGIMIENTO DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Antes de comenzar a hablar de la historia de la Contabilidad Administrativa es importante contextualizar el término. Aunque los autores al escribir en sus textos no dan una definición clara sobre esta, se puede llegar a una conclusión basada en las afirmaciones que hacen sobre la Contabilidad Administrativa. Por ejemplo, Sinisterra y Polanco, afirman que “Para la toma de decisiones se hace indispensable contar con herramientas financieras que permitan el análisis y la interpretación de la información que presentan los informes contables. Es decir, la contabilidad se extiende más allá del propósito de generar información” (Sinisterra & Polanco, 2007). Es decir, que para ellos la contabilidad es una herramienta que permite la interpretación y el análisis de la información numérica.

A la opinión de Sinisterra y Polanco se asimila la de (Chorafas, 2006) quien menciona que la contabilidad administrativa busca asegurar que la información cualitativa y cuantitativa se complemente para así dar información clara a los 16

encargados de la toma de decisiones acerca de los hechos y las cifras de la empresa.

Por otra parte (Jiambalvo, 2003), indica que la contabilidad administrativa proporciona información para el proceso de planeación, control y toma de decisiones empresariales. Otra opinión frente a la contabilidad administrativa dice que “los datos generados son utilizados por la gerencia para llevar a cabo operaciones cotidianas, planear operaciones futuras y desarrollar estrategias generales de negocios.” (Warren, Reeve, & Fess, 2005)

Al analizar estos cuatro puntos de vista se puede decir que la Contabilidad Administrativa, es una herramienta empresarial que mediante el análisis de la información contable permite encontrar elementos que facilitan la toma de decisiones.

Una vez aclarado el concepto de Contabilidad Administrativa, entramos a conocer un poco de su historia y la forma en que esta se dio a conocer. Según (Evia, 2006) quien se enfoca en la evolución de la contabilidad administrativa en términos de la competencia empresarial, la historia se puede dividir en tres grandes etapas; la primera se refiere al surgimiento de la contabilidad y sus principales avances; la segunda etapa describe la situación de estancamiento de la contabilidad administrativa, y finalmente la tercera etapa presenta lo que pasó una vez superado el estancamiento lo que se puede esperar en un futuro de la contabilidad. A continuación se describen en más detalle estas tres etapas.

La primera etapa comprende un período que va desde principios del Siglo XIX hasta la mitad del Siglo XX, en la cual sufre algunos cambios frente a los aspectos de producción que se estudian según los intereses de los administradores.

Aunque no se tiene conocimiento de una fecha exacta, la Contabilidad Administrativa surge a principios del Siglo XIX cuando los empresarios en busca de herramientas que les permitan luchar contra la competencia y sobresalir frente a los demás, se dan cuenta de la necesidad de conocer y entender los cambios del entorno, así como ejercer control sobre las actividades de la empresa. Al principio la única actividad de control desarrollada por los administradores consistía en el aumento de producción para no perder las ventas, esto los llevó a interesarse por los costos de producción, donde tenían en cuenta la mano de obra y la materia prima, y en algunas ocasiones se contemplaba el cálculo de un costo por servicio. Más adelante, ya en el Siglo XX, se plantea la necesidad de incluir costos indirectos, estos no se deben omitir ya que su asignación en algún momento del proceso llega a afectar los costos directos.

La segunda etapa se da entre los años 1950 y 1980, donde se observa un estancamiento de la contabilidad administrativa y en la cual las empresas fueron dominadas por mercados extranjeros. Una causa significativa para que se diera el estancamiento fue que el esquema tradicional de costos desarrolló en los administradores “una mentalidad de contabilidad financiera” en el cual el inventario y el costo de ventas son más importantes que los costos de producción, y los administradores se enfocaron en resultados contables para efectos de control. Por el afán de las empresas de generar más producción, los CIF se aumentaron y esto generó un problema de asignación de costos, para lo cual las empresas no estaban preparadas, ya que se preocupaban por resultados a corto plazo, y no existía control a largo plazo. El paso más importante de Norte América para superar la época de estancamiento que enfrentó la contabilidad administrativa fue la adopción de prácticas en su mayoría japonesas como el Sistema de Justo a Tiempo, la Administración de Calidad Total y el Benchmarking, lo cual permitió mejorar sus resultados.

A partir del año 1980, y hasta la actualidad, luego que la época de estancamiento fuera superada, la contabilidad administrativa retoma un creciente desarrollo e importancia dentro de las actividades empresariales. Gran parte del éxito de las empresas está en la relación con terceros involucrados teniendo en cuenta aspectos como las relaciones a largo plazo, la flexibilidad y adecuado manejo de los procesos; la técnica utilizada es diferente en cada organización, dependiendo su tamaño, la industria a la que pertenece, entre otros aspectos.

Debido a que la contabilidad administrativa se enfoca en el futuro de la organización, se espera que más adelante ésta sea más relevante como elemento fundamental de la administración organizacional; es por esto que los contadores deben estar preparados para los cambios que ocurran en esta disciplina.

Como se puede observar, la contabilidad administrativa es una disciplina que se ha venido desarrollando a lo largo de la historia, es por esto que al pasar de los años se ven grandes cambios los cuales se basan en las necesidades propias de cada empresa dado que todas son diferentes incluso aunque desarrollen una misma actividad económica.

4.2

CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Una vez aclarado el concepto y el origen de la contabilidad administrativa, es importante conocer las características que ayudan en su identificación. Estas características son definidas de diferentes maneras por algunos autores.

En la Tabla 1, se puede observar el punto de vista de tres autores a la hora de identificar las características de la contabilidad administrativa, algunas de ellas coinciden a pesar de estar enfocadas de diferente manera.

Tabla 2 Características de la Contabilidad Administrativa (Warren, Reeve, & Fess, 2005) Está dirigida a los Los reportes dependen de las usuarios internos necesidades de la gerencia y de la organización. permiten informar a toda la entidad o a una parte de esta. (Jiambalvo, 2003)

(Chorafas, 2006)

La contabilidad administrativa hace parte de la administración y esta se puede interpretar como la información financiera acompañada de análisis y/o comparaciones. Revela información Los reportes suministran Se basa en información no monetaria de tanto medias objetivas de objetiva y razonable. forma detallada y operaciones pasadas como enfoca los estimados subjetivos (ayuda resultados al futuro. a responder a las oportunidades comerciales) sobre decisiones futuras. Los reportes no se preparan No está gobernada por los basados en los Principios de Principios de Contabilidad Contabilidad Generalmente Generalmente Aceptados, Aceptados. pero si utilizan el concepto de: objetividad. Fuente: Elaboración propia basada en: (Jiambalvo, 2003), (Warren, Reeve y Fess, 2005), (Dimitris, 2006)

De acuerdo con la información de la tabla anterior las características de la contabilidad administrativa, se pueden resumir de la siguiente manera:

La información está dirigida para usuarios internos de la organización, ya sea toda la empresa en conjunto o solo una parte de esta; y dependen de las necesidades de la gerencia.

La contabilidad administrativa revela información detallada, basada en datos objetivos y razonables, lo cual permite tomar decisiones futuras teniendo en cuenta las operaciones pasadas.

Debido a que la contabilidad administrativa genera datos no monetarios, en la realización de reportes no se tienen en cuenta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, no obstante se puede utilizar el principio de objetividad.

4.3

HERRAMIENTAS

QUE

APOYAN

DESARROLLO

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

En el punto anterior se pudo analizar que la contabilidad administrativa es importante ya que permite tener un control y dominio sobre las actividades que se realizan; para esto se han creado métodos, estándares, y técnicas que sirven como herramientas para su desarrollo, las cuales se explican a continuación.

4.3.1 Benchmarking. El Benchmarking es una herramienta para la cual no existe una definición universal, aseguran (Intxaurburu, Ochoa, & Velasco, 2007), no obstante diferentes autores generan su propio concepto.

Para comenzar (Codling, 1995), menciona la definición de Benchmarking entregada por Xerox, compañía pionera de esta práctica, como “La búsqueda de mejores prácticas de la industria que conducen a un desempeño superior”; y posteriormente ella misma la describe como un proceso continuo de mejora de productos, servicios y prácticas de la mejor manera posible conocida en el mundo. 21

El Benchmarking, también puede ser definido como: “Un proceso sistemático y continuo para evaluar los productos, servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como representantes de las

mejores

prácticas,

con

propósito

realizar

mejoras

organizacionales.” (Spendolini, 2005)

Mientras que (Boxwell, 1995), explica que el Benchmarking puede expresarse como la definición de metas; para esto la empresa se basa en lo que puede aprender de otras compañías consideradas las mejores de su clase, y siguiendo normas externas y objetivas, en busca poder mejorar.

Cuando se habla del surgimiento del Benchmarking, todos los autores coinciden que la empresa Xerox es la pionera en el desarrollo de la metodología que hoy en día se conoce de esta herramienta, sin embargo se habla que desde mucho antes se conocían elementos fundamentales de esta práctica.

Antes de conocerse el Benchmarking de parte de Xerox, (Guevara & Manjarrés, 2004), aseguran que las comparaciones ya eran un elemento fundamental de los negocios; compañías como General Electric evaluaba sus actividades por medio de estadísticas comparativas, y Toyota, tuvo en cuenta estudio realizado a Ford con el cual mejoró la calidad se los materiales utilizados.

Por otra parte afirman (Intxaurburu, Ochoa, & Velasco, 2007) que el Benchmarking se conoce desde el año 1969, gracias a la empresa Xerox, sin embargo se piensa que desde mucho antes se utilizaba este método ya que se realizan actividades que no son novedosas, como lo son imitar, evaluar, y mejorar.

Igualmente, (Boxwell, 1995) menciona que el Benchmarking se hizo popular en Estados Unidos, debido al crecimiento y reconocimiento de la empresa Xerox a finales de los sesenta. Gracias a esto las empresas comenzaron a utilizar la herramienta incluso sin conocer su nombre.

A medida que el Benchmarking crece y se hace popular también varían las formas y posibilidades de realizarlo, a continuación se describen algunos tipos de Benchmarking que han sido trabajados.

Según (Boxwell, 1995), son: El competitivo, en el cual la empresa se compara con competidores directos; El cooperativo, donde la empresa se compara con empresas que realizan su misma actividad pero no son directos; El colaborador, en donde varias empresas se reúnen y todos realizan aportes al proceso; finalmente, el interno es en donde la empresa compara diferentes áreas o procesos propios. Mientras Bowell nos enseña cuatro tipos de benchmarking; (Spendolini, 2005) solo nos habla de tres tipos: El interno, es en el cual la empresa realiza en diferentes áreas actividades similares con el fin de identificar los mejores procesos; El competitivo, en este se hace comparación entre empresas del mismo tipo identificando información de los principales competidores; y el funcional, en el cual se comparan empresas que no necesariamente pertenecen al mismo sector, pero en la cual una de ellas tenga excelentes prácticas.

(Boxwell, 1995) y (Spendolini, 2005), concuerdan en dos tipos, el Benchmarking el competitivo, y el interno; sin embargo mientas que Spendolini da a conocer un tipo de Benchmarking en el que se compara con una empresa que no necesariamente pertenece al mismo sector, Boxell dice que son empresas del mismo sector pero no es un competidor directo,

y adicionalmente presenta una clase en la cual hay participación conjunta de varias empresas.

Para llevar a cabo un adecuado proceso de Benchmarking en una empresa es necesario llevar un orden lógico las actividades a seguir, de tal forma que permitan obtener un buen resultado; Los autores basados en ejemplos de algunas compañías enumeran las etapas que se necesitan para llevar a cabo un proceso de benchmarking, Tabla 2.

Tabla 3 Etapas del Benchmarking Según: (Spendolini, 2005) Identificar necesidades existentes. Elección de un equipo de trabajo. Identificar fuentes de información. Recopilar y analizar información. Informar sobre las acciones a realizar.

Proceso ALCOA (Boxwell, 1995)

Proceso T&T (Boxwell, 1995)

Determinar el área que se Identificar clientes y conocer su va a trabajar. entorno. Planificar realizar.

proceso

a Ensañar al cliente el proceso y sus beneficios.

Auto evaluación para Determinar la urgencia de estudiar características que realizar el proceso, el alcance y influyan en el desarrollo. el tipo de Benchmarking. Seleccionar y preparar equipo de trabajo.

Estudiar a otros. Análisis de datos y conclusiones sobre aspectos a mejorar. Utilización de las conclusiones para aplicar las mejoras encontradas.

Aceptación de la gerencia sobre el proceso a realizar.

Análisis de datos: comparación con la información encontrada y la actuación de la empresa. Informar los resultados encontrados. Implementar recomendaciones presentadas por el equipo. Ejercer continua revisión y mejora. Fuente: Elaboración propia basada en: (Spendolini, 2005) y (Boxell, 1995) 24

Una vez revisadas las etapas descritas por los autores que se cumplen en ciertas empresas, se puede observar que aunque en algunos son más específicos que otros, se pueden resumir en cinco etapas básicas, como se observa a continuación:

Identificación de los clientes, de sus necesidades y áreas a trabajar.

Conocimiento y aceptación del cliente, determinación de la urgencia del trabajo a realizar.

Elección del equipo de trabajo, y planificación de las actividades a realizar.

Identificar fuentes de información; y recopilación y análisis de información.

Generación del informe con los resultados encontrados; aplicación de la recomendaciones presentadas y continuo control de mejoras.

Imagen 1 Etapas para la elaboración del Benchmarking

Fuente: Elaboración propia basada en: (Spendolini, 2005) y (Boxell, 1995)

4.3.2 Cuadro de Mando Integral o Balance Score Card. El Cuadro de Mando Integral, basado en la descripción del modelo de Kaplan y Norton es: “Un sistema estratégico de administración que vincula la medición del desempeño con la estrategia usando un conjunto multidimensional de métricas financieras y no-financieras del desempeño”. (Epstein, El desempeño ambiental de la empresa, 2000)

Otro concepto un poco más corto es el que definen (Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), pues indican que el papel fundamental de un Cuadro de Mando Integral es permitir a las organizaciones llevar un control de forma dinámica, lo que lleva a logar una coordinación y complementación de diferentes áreas. El cuadro de mando integral, derivado del término francés “tableau de bord” que significa “tablero de mandos”, tiene su origen, según (Santos & Fidalgo, 2004), en el año 1948 en Estados Unidos. Luego hacia la década de los 60, este fue utilizado en un gran número de empresas, principalmente en Francia. En un principio esta herramienta incorporaba datos para el control financiero, pero cuando fue evolucionando también combinó elementos no financieros que permitieran el control de diferentes procesos de la empresa.

Las funciones básicas del cuadro mando integral son, la capacidad de análisis de las situaciones, la detección temprana de alarmas, intervención rápida ante los riesgos detectados, y finalmente el seguimiento a los resultados obtenidos durante el proceso. (Muñoz, 2008)

Aunque las definiciones descritas por Epstein; Banegas, Nevada, Tejada; y Muñoz, no son iguales, los tres conceptos tienen un punto en común y es el interés por ejercer control sobre las actividades y el desempeño en su

realización, con el fin de detectar problemas y lograr una integración de las diferentes áreas de trabajo.

Por otra parte, (Epstein, Sostenibilidad empresarial, 2009), menciona cuales son las cuatro principales perspectivas a tener en cuenta a la hora de trabajar un Cuadro de Mando Integral: El primero de ellos es el financiero, el cual se centra en los intereses de los accionistas; otra dimensión se refiere a la forma en la que se crea valor al cliente; una tercera dimensión se refiere al manejo interno de la compañía; finalmente la cuarta perspectiva hace referencia al aprendizaje propio de la empresa frente a los desafíos futuros a los que se pueda enfrentar.

El cuadro de mando integral tiene algunas características que lo destacan, según lo dicen (Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), y se indica a continuación:

1. Es una herramienta colectiva, descentralizada y sincronizada, adaptada a cada actividad. 2. Contienen la información necesaria, sin necesidad de entregar datos en exceso. 3. La información es presentada de manera gráfica de forma que sea fácil de comprender. 4. Los cuadros de mando, pueden utilizarse en general en toda la compañía, o por áreas específicas.

El proceso a seguir para comenzar la implementación de un Cuadro de Mando Integral, se puede resumir en tres etapas. Para comenzar es importante definir el área o áreas que se necesitan controlar, una vez identificadas se debe seleccionar el criterio y la metodología con la que se van a evaluar, es decir los indicadores que dependen del área a evaluar,

finalmente se deben indicar las aplicaciones o herramientas que apoyarán la implementación del cuadro. (Muñoz, 2008)

(Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), recomiendan los pasos para la preparación de un cuadro de mando integral: 1. En primer lugar se debe recoger la información contable, financiera o administrativa necesaria, la cual debe ser relevante, fiable y comparable. 2. Una vez recolectada la información, se deben elegir los indicadores que serán los que permitirán hacer un análisis de la información. 3. Una vez analizada la información se realiza y presenta el cuadro de mando integral de forma organizada para que sea fácil de entender. 4. La última etapa del proceso consiste en la interpretación realizada al cuadro de mando integral y la comparación frente a los indicadores previamente definidos.

4.3.3 Reingeniería. Las necesidades de las sociedades a medida que pasa el tiempo van cambiando y se van haciendo más grandes, es por esto que las empresas se ven obligadas a mejorar y a sobresalir sobre su competencia. Es por esto que la Reingeniería aparece como una herramienta para apoyar los procesos administrativos de las empresas. (Falcón, 2004), afirma que “Reingeniería significa reinventar nuestras empresas”, pues esta consiste en hacer las cosas diferentes, reenfocando la forma en la que se empiezan nuevos negocios; y modificando procesos de tal forma que las actividades sean más eficientes. Adicionalmente nos propone una definición más completa: “El repensado de los aspectos fundamentales y un radical rediseño de los procesos de negocios, con

miras a lograr dramáticas mejoras, las cuales pueden ser críticamente medidas por ejemplo en relación a costos, calidad, servicios y velocidad.”

Según (Hernández, 2012), Michael Hammer es a quien se atribuye la creación del término reingeniería. Por otra parte menciona que el término reingeniería se forma de la unión de las palabras: ingeniería y re; la primera de ellas basado en Morris y Brandon (1994) hace referencia a la profesión, es decir un conjunto de técnicas y conocimientos que permiten aplicar un conocimiento científico; la segunda palabra es re, que indica el replanteamiento de procesos con el fin de hacerlos más efectivos.

(Benoit, 1996), expresa que las empresas son motivadas a realizar cambios, que pueden ser superficiales o profundos de lo cual depende la forma y la rapidez con que se den los cambios. Estos cambios que realizan las empresas se logran por diversas causas que pueden ser internas o externas a la organización, así como se explica adelante.

Las causas internas que hacen que una empresa requiera cambios son básicamente dos; la primera es el desarrollo y crecimiento empresarial, pues a medida que esta progresa va requiriendo la implementación y mejora de procesos; por otra parte está la visión de los directivos que permanentemente están en busca de cambios que permitan mejorar su empresa.

Las causas externas son aquellas que no dependen directamente de la empresa, entre las cuales se mencionan: el mercado, puesto que las empresas deben adaptarse y responder a las necesidades de los consumidores; la competencia, es la principal amenaza y deben estar preparados para afrontarla; la tecnología, pues se crean herramientas que pueden facilitar a la empresa el desarrollo de sus actividades; y finalmente

la legislación, pues cada empresa según el sector al que pertenece debe acogerse a determinadas normas para el desarrollo de sus actividades.

Como lo dice (Falcón, 2004), la reingeniería tiene algunas características importantes que hacen que sea una herramienta útil a la hora de administrar una empresa, dentro de las que se encuentran las siguientes: 

Las tareas no se realizan por una persona específica para cada área, sino que todas están en capacidad de ofrecer un servicio completo.



Los trabajadores están en capacidad de tomar decisiones en las actividades que están realizando cuando así lo requieran.



Los procesos no necesariamente tienen que cumplir un orden y características específicas, ya que cada elemento debe ajustarse a las necesidades del cliente.



Se reducen los controles de los procesos pues es el mismo equipo de trabajo el que se encarga de analizar el buen desarrollo de los procesos.

Es importante tener en cuenta 10 aspectos claves, Imagen 2, que son necesarios a la hora de realizar cambios y lograr el éxito. (Benoit, 1996):

Clave 1: Definir la visión: Es el punto base, en esta se define la razón por la cual se realiza el cambio en la empresa además de los objetivos y las líneas de acción que serán tomadas.

Clave 2: Movilizar: Esta es una de las claves principales del cambio pues con esta se busca sensibilizar a todo el personal a cerca de la necesidad de hacer el cambio.

Clave 3: Catalizar: Esta consiste en identificar todos los aspectos de organización necesarios para gestionar el cambio, entre los cuales se

encuentran los recursos a utilizar y los equipos de trabajo que deben formarse.

Clave 4: Conducir: La clave 4 consiste en asegurar el cumplimiento del proceso de cambio según lo planeado, que este no se disperse de los objetivos propuestos debido a la dificultad que implica.

Clave 5: Materializar: Este es el momento en que ocurre el cambio, y en el cual se necesita del apoyo de los involucrados para entender su función dentro del cambio que está sucediendo.

Clave 6: Hacer participar: Es importante que todo el personal participe en el cambio, para sí lograr el éxito de cambio.

Clave 7: Gestionar los aspectos emocionales: Con esta clave se busca conocer las dificultades que se estén presentando durante el proceso de implementación de los cambios, para así poder dar una rápida solución.

Clave 8: Gestionar las relaciones de poder:

Clave 9: Formar e instruir: Durante un proceso de cambios en una empresa es importante que las personas sepan sus funciones y su influencia en el cambio; por eso durante el proceso se debe capacitar al personal.

Clave 10: Comunicar intensamente: Estas es una de las claves más importantes, puesto que con la comunicación se busca informar cuál es el estado y avance del proceso que se está realizando.

Imagen 2 Las diez claves para el cambio

Fuente: Elaboración propia basada en: Benoit (1996).

Estas 10 claves son importantes ya que la reingeniería es un proceso cíclico, en el cual es importante la sensibilización de los empleados para que todos se involucren y se comprometan con el cambio, para que esta participación ocurra de manera apropiada se deben establecer perfiles, definir sus funciones y crear espacios de capacitación; también se requiere elaborar un plan a seguir en el cual se detallen los recursos o equipos de trabajo necesarios; finalmente lo más importante del cambio es hacer una retroalimentación y comunicar los resultados a toda la empresa para poder corregir errores presentados y seguir avanzando en el proceso.

4.3.4 Presupuestos. Los presupuestos pueden ser considerados una herramienta que permite a las empresas estar preparados y organizar su futuro basadas en resultados anteriores.

Para comenzar se destaca la opinión de (Sinisterra & Polanco, 2007), ellos afirman que “Planear, significa trazar el camino a seguir para alcanzar unos objetivos”

El presupuesto es considerado un modelo de planeación en el cual se definen planes futuros en términos monetarios; los presupuestos deben cumplir

algunas

adecuadamente,

características por

ejemplo,

básicas para

que

para un

que

así

presupuesto

funcionen funcione

adecuadamente debe tener objetivos claros y alcanzables (medibles), así mismo la información sobre las actividades a desarrollar debe ser clara y ordenada. Esto se ve reflejado en beneficios a la empresa como la disminución de toma de decisiones basadas en las corazonadas; adicionalmente contribuye a la planeación y control administrativo. (Chorafas, 2006)

Según la (Universidad Autónoma de México, 2008), los presupuestos existen desde épocas romanas y egipcias, pues por ejemplo estimaban las posibilidades de pago con el fin de cobrarles tributos a los pueblos conquistados. Ya en el siglo XVIII el presupuesto comenzó a utilizarse como una ayuda en la administración pública. Hacia el año 1925 en Estados Unidos, comienza a utilizarse el presupuesto como una herramienta que permite a las empresas tener un control de sus gastos debido al rápido crecimiento económico.

En 1930 se da un paso importante frente al tema presupuestal, pues se realiza en Ginebra, Suiza, el primer Simposio Internacional del Control Presupuestal en el cual participan 25 países. Y se abre la posibilidad de tener una referencia Internacional. A partir de ese momento diferentes empresas y ministerios en Estados Unidos comienzan a preparar e implementar sus presupuestos.

Según (Chorafas, 2006), existen tres grupos para dividir los tipos de presupuestos, Imagen 3, el primer grupo los cataloga según el nivel de cubrimiento estos son el presupuesto de intereses y de no intereses; un segundo grupo los clasifica en histórico, de operación actual, de variación o alternativos estos se utilizan de acuerdo a los propósitos que las compañías buscan con la implementación de cada uno; el último grupo identifica el plazo del presupuesto.

El presupuesto de intereses es aquel que cubre el costo del dinero, es decir aquellos depósitos, o intereses que se encuentran en los bancos. Mientras que los presupuestos de no intereses, incluyen todos los gastos generales o administrativos.

El presupuesto puede ser a corto plazo, entendido este como el que se elabora para un término de un año, mientras que el presupuesto a largo plazo se elabora para periodos superiores a un año.

El presupuesto histórico se realiza de acuerdo con los datos del presupuesto que se realizó el año anterior. El presupuesto de operación actual presenta las revisiones del presupuesto histórico. El presupuesto de variación se realiza de acuerdo a las variaciones que se han presentado en el desarrollo de los datos generados en los últimos 3 años. Finalmente el presupuesto alternativo es un presupuesto elaborado como plan B, en caso que las circunstancias sobre las que se definieron los anteriores presupuestos varíen de forma radical.

Imagen 3 Clasificaci贸n de los presupuestos

Fuente: Elaboraci贸n propia basada en (Dimitris, 2006)

4.3.5 Gestión de Calidad Total. El concepto de GCT, ha evolucionado de tal forma que este no se refiere exclusivamente a la calidad de los productos o servicios ofrecidos, sino que también evalúa la gestión de toda la empresa, lo cual implica una estrategia de control muy importante. (Gimeno & Marín, 2010)

Similar opinión tienen (Carro & González, 2012) frente a la definición de Calidad Total, pues afirman que la Administración de Calidad Total es “La manera de eliminar los problemas antes que estos aparezcan”, lo que se logra mediante el conocimiento del rol de cada persona y su valor para responder a las necesidades de los clientes y la mejora continua de procesos.

(García J. , 1989), habla de la evolución de la calidad, menciona que Japón comienza el camino a la calidad en los años 50, mientras que en Estados Unidos esta preocupación surge hasta final de los años setenta, y en Europa comienza a potenciarse a finales de los ochenta; a pesar de esta diferencia en los años de interés por la calidad, esta se da de manera similar, así se podrá observar en la tabla 3.

Como se puede ver, en estos tres lugares, la calidad se trabaja y desarrolla en diferentes épocas, sin embargo tienen en común aspectos como la formación de instituciones que se dedican a trabajar a favor del progreso de la calidad y se incentiva su desarrollo llevando a cabo días especiales para la calidad, y la creación de premios para las empresas que se destaquen.

Tabla 4 Historia de Calidad Total JAPÓN 1945 Es fundada la Unión

ESTADOS UNIDOS

EUROPA

1945 Se constituye la Sociedad 1957 Se funda la

Japonesa de Científicos

de Ingenieros de Calidad

Organización Europea

e Ingenieros (JUSE)

(SIC), un año más tarde

para la Calidad (EOQ).

se convierte en 1950 Dr. Deming es invitado a y

participar en los

1951 seminarios sobre control

Asociación Americana

1961 Nace la Asociación

para el Control de Calidad

Española para la

(ASQC).

Calidad (AEC).

y calidad, resaltando su importancia en la empresa.

1960 Es declarado el mes de

1956 Surge el concepto

1985 Se crea la Asociación

"Ingeniería del Control de

Española para la

Calidad" difundido por

Normalización y

Feigenbaum y Juran.

Certificación (AENOR).

la calidad a nivel nacional y se publica el

1980 La alta gerencia en las

1989 Nace el Día Mundial de

libro Calidad y el Mando

empresas muestran su

la Calidad, que se

por la JUSE.

interés por la calidad

celebra el segundo

como tema investigativo y

jueves de noviembre.

1965 Se celebra un simposio

competitivo.

sobre control de calidad.

1991 Se establece el Premio 1985 La calidad es de

1969 Se lleva a cabo la

Europeo de Calidad;

importancia nacional, por

organizado por la

primera conferencia

eso se establece octubre

Comisión Europea.

internacional sobre

como el Mes Nacional de

control de calidad.

Calidad.

1993 Se convoca la creación del premio Nacional a la

1989 La estrategia de calidad

1987 En agosto el presidente

se adopta en las

Reagan, firma la creación

principales empresas del

del Premio Malcolm

país.

Baldrige National Quality.

Fuente: Elaboración propia basada en García J. (1989)

Calidad Industrial.

Ahondando más en el tema de calidad (Perdomo & González, 2004), presentan un cuadro, Tabla 4, sobre los principios que permiten desarrollar la función de calidad en las empresas.

Tabla 5 Perspectivas clásicas de la Gestión de Calidad Total Deming (principios) Crear constancia en el propósito de mejorar. 2. Adoptar la nueva filosofía de mejorar. 3. Dejar de depender de la inspección en masa. 4. Finalizar la práctica de basar los negocios en el factor precio. 5. Mejorar constantemente la producción y el servicio. 6. Instituir la formación en el trabajo. 7. Instituir el liderazgo. 8. Desechar el miedo a la responsabilidad. 9. Derribar barreras entre departamentos. 10. Eliminar eslóganes. 11. Eliminar metas numéricas y gestión por objetivos. 12. Fomentar el orgullo en el trabajo. 13. Instituir programas de educación y autodesarrollo. 14. Actuar basándose en un plan. 1.

Juran (trilogía) Planificación de la calidad: 1. Establecer metas de calidad. 2. Identificar clientes y sus necesidades. 3. Desarrollar productos y procesos.

1. 2.

3. 4.

Control de la calidad 4. Elegir elementos de control y unidades de medida. 5. Establecer metas. 6. Medir el desempeño. 7. Compartir metas y desempeño.

Mejora de la calidad 8. Identificar proyectos y organizar equipos. 9. Proveer recursos y entrenamiento. 10. Manejar la resistencia al cambio y establecer controles.

11.

6. 7. 8. 9. 10.

12. 13. 14.

Crosby (pasos) Compromiso de la dirección. Equipos para el mejoramiento de la calidad. Medición de la calidad. Costo de la evaluación de la calidad. Conciencia sobre la calidad. Acciones correctivas. Compromiso con el cero defectos. Entrenamiento. Día del cero defectos. Fijación y ajuste de metas. Remover causas de errores. Reconocimiento. Consejos de calidad. Hágalo nuevamente.

Fuente: Perdomo, J., González, J. (2004)

Aunque estos tres autores definen las perspectivas de calidad de manera diferente (principios, trilogía, pasos), reúnen aspectos similares, ya que son conscientes de

la importancia

de planear y establecer objetivos

identificando las necesidades de los clientes; superando obstáculos y así lograr buena calidad.

4.3.6 Normas ISO 9000. Las normas ISO 9000, como lo afirman (Gimeno & Marín, 2010), pretenden ser una guía o marco de referencia para las empresas a la hora de entender el manejo de un sistema de calidad, es por esto que se ha convertido en una de las prácticas más reconocidas.

Debido a la importancia e interés por la calidad, las empresas acuden a la obtención de la certificación en normas ISO 9000, animadas por motivos tanto internos como externos entre los cuales se pueden destacar tener acreditación en calidad, mejorar la gestión interna o la presión de agentes externos; todo esto les permite aumentar la posibilidad de éxito en el mercado ya que es la forma en la que se refleja el compromiso y la calidad de la empresa que lo posee. (Gimeno & Marín, 2010).

Otro punto importante que (Gimeno & Marín, 2010), hablan sobre las certificaciones en ISO es que las empresas que han sido certificadas tienen mayor conciencia obteniendo así mejores resultados; sin embrago ellos mismos afirman que según estudios realizados, no ha podido ser demostrado que la tenencia de una certificación ayude económica o financieramente a una compañía.

Aunque la certificación en las normas ISO se entiende que debería ser un paso inicial hacia otras estrategias de Calidad Total, por sí sola, la certificación no parece contribuir a las mejoras en los resultados empresariales (Meegan y Taylor, 1997). En este sentido se argumenta la necesidad de que exista una fuerte cultura de calidad en la empresa certificada, para que esta iniciativa implique mejoras en los resultados empresariales (Terziovski et al., 1995).

CONCEPTUALIZACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

En este capítulo se presenta la contabilidad ambiental, exponiendo puntos importantes para su conocimiento, comenzando con su nacimiento e historia, una vez entendida su evolución se habla de la conceptualización del término “Medio Ambiente” como elemento base de estudio de la Contabilidad Ambiental. Posteriormente se dan a conocer las características, clasificación y aportes de la contabilidad; para terminar presentando herramientas creadas para el trabajo en esta área.

5.1

SURGIMIENTO Y AVANCES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

La Contabilidad Ambiental, es una rama, relativamente nueva, sobre la cual se ha venido trabajado en los últimos años, en la Imagen 4, se pueden ver las principales etapas y cambios que ha tenido a lo largo de su evolución.

Según lo indica (Bischhoffshausen, 1997) es hasta el año 1970, cuando se celebra el primer día de la tierra, cuando en realidad comienza la preocupación frente al tema ambiental. De la misma manera opina (Quinche, 2008), quien afirma que en el año 1970 la contabilidad ambiental hace su aparición y así comienzan las reflexiones teóricas frente a esta.

Ya en la década de los ochenta, según (Quinche, 2008), los autores comienzan a darle un enfoque al manejo de la contabilidad ambiental, conocido como el Beneficio Verdadero, el cual se basa en el manejo de costos y beneficios.

Imagen 4 Línea de Tiempo - Historia de la Contabilidad Ambiental

Fuente. Elaboración propia basada en: (Bischhoffshausen, 1997), (Quinche, 2008), Cañibano (2000), Rodríguez (2011).

Posteriormente, en el año de 1990, es cuando las empresas comienzan a preocuparse por la generación de información ambiental y social de carácter público y la forma de darla a conocer. (Quinche, 2008)

Ya en el año 1998 la regulación española realiza una adaptación sectorial de los de PGC a las empresas del sector eléctrico donde señala la provisión para actuaciones medioambientales, de igual forma se realizaron adaptaciones del PGC para empresas de otros sectores. , (Cañibano, 2000).

(Cañibano, 2000), menciona el futuro de la contabilidad ambiental y resalta el papel de la IFAC, dice que esta, en su proceso de crecimiento direcciona dos normas importantes para la inclusión y el tratamiento del medio ambiente en las empresas, estas son: La NIC 37 menciona las provisiones y contingencias relacionadas con el medio ambiente; y La NIA 1010 que se refiere a las consideraciones sobre el medio ambiente en la auditoría de estados financieros.

5.2

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Antes de comenzar a hablar sobre Contabilidad Ambiental, es importante hablar sobre el medio ambiente y la evolución que han tenido los problemas ambientales; ya que sobre este se basa el estudio de la contabilidad ambiental.

Frente al tema de los problemas ambientales, (Rodríguez, 2011), afirma que de los problemas ambientales se tiene conocimiento desde hace 10.000 años. De manera similar piensa (Bischhoffshausen, 1997), quien da a conocer que los problemas ambientales se vienen presentando desde la época de imperios como los Maya, la Mesopotamia, y el Romano.

Por otra parte algunos autores en sus textos dan a conocer su concepto sobre el medio ambiente; por ejemplo (Rodríguez, 2011), lo define como: “Un conjunto de elementos naturales y culturales que se interrelacionan entre sí, en un espacio y tiempo determinados... Se refiere a todo lo que rodea a los seres vivos (naturaleza), elementos biofísicos y componentes sociales, manifestaciones culturales, ideológicas económicas; interrelaciones que han generado contaminación y degradación en la biodiversidad por causa del abuso del hombre al ocasionar daño en los recursos de la naturaleza”.

Adicionalmente, (Fernández C. , 2006), aclara tres planteamientos sobre el concepto del medio ambiente que existían cerca de los años 70’s: el primero viendo el medio ambiente como parte de las ciencias bilógicas; el segundo como un movimiento social y ecológico, llamado medio-ambientalismo; y el tercero dentro de la economía clásica ve al medio ambiente como un conjunto de recursos económicos. Una vez analizados estos tres planteamientos de puede concluir que, desde el punto de vista económico y contable, el medio ambiente se define como el entorno que interactúa con el individuo y la comunidad, pero no solo en términos espaciales sino también el tiempo y el uso de este.

Una vez se ha conocido la definición del medio ambiente ya se puede hablar de contabilidad ambiental, un área que poco ha sido trabajada en relación con la contabilidad, según lo veremos en la segunda parte de este capítulo. Esta puede ser la razón por la que no se le conoce una definición propia. Sin embargo algunos autores y entidades que han decidido trabajar y ahondar en el tema dan a conocer sus propias definiciones de Contabilidad Ambiental las cuales serán presentadas a continuación.

Para comenzar se encuentra la definición basada en un artículo de la (Fundacio Forum Ambiental, 1999); de la cual se puede decir que la contabilidad ambiental

es considerada como una herramienta de análisis de información financiera y no financiera, lo que facilita el proceso de toma de decisiones; está basada en sistemas e instrumentos que permitan medir, evaluar y comunicar los aspectos ambientales, para una buena gestión ambiental no se deben tener en cuenta solo los elementos netamente monetarios sino también elementos como la imagen empresarial o el ambiente laboral.

A esta definición de asimila la opinión de (Bischhoffshausen, 1997), quien ve la contabilidad ambiental como una herramienta interna de gestión que aporta a la administración de la empresas beneficios tales como, facilitar su buen desempeño ambiental; permitir a la empresa la correcta organización y distinción de los costos ambientales, lo que facilita disminuir e incluso eliminar dichos costos, y en algunos casos ser compensados generando ingresos mediante su venta; así mismo al tener un registro organizado la empresa tendrá control sobre sus actividades y de esa manera tener la certeza de una buena toma de decisiones. Por otra parte hay que mencionar que (Gray & Bebbington, 2006) no dan una definición sobre la contabilidad ambiental, pero si aclaran que es una herramienta que incluye todas las áreas que puedan verse afectadas por los problemas ambientales.

A diferencia de la mayoría de autores que hablan de la contabilidad ambiental, (Jasch, 2002), la plantea como Contabilidad de Gestión Ambiental (CGA), sin embargo no la define de manera precisa.

Jasch plantea que la CGA tiene dificultades a la hora de su implementación, causadas por situaciones como el carecer de una definición propia, debido a la falta de conocimiento frente al tema. Igualmente, explica que no existe una clasificación exacta de los costos ambientales que deben tenerse en cuenta para la aplicación de la CGA puesto que cada empresa los define según sus necesidades, por esta razón se hace un registro muy superficial de estos, lo que

implica que la información no es lo suficientemente sólida para apoyar la toma de decisiones de la empresa. En la mayoría de los casos, la información relacionada con los costos reales de las compañías es de difícil acceso y el personal encargado de la parte ambiental no se encuentra lo suficientemente capacitado para hacer un verdadero análisis lo cual distorsiona los cálculos y evita el mejoramiento.

Vale pena aclarar que según autores como (Gómez, 2003), (Bischhoffshausen, 1997), y (Jasch, 2002), la contabilidad ambiental puede ser vista en términos financieros, administrativos o de unidades físicas, según lo que se explica a continuación.

Para comenzar, (Gómez, 2003), presenta la contabilidad ambiental desde dos puntos de vista: el primero se basa en el conocimiento científico, está relacionado directamente con la economía de la empresa, por lo que es de carácter técnico y profesional; mientras que el segundo se enfoca en un sentido más social y organizativo, que no trabaja solo como una técnica sino que además se preocupa por los valores de los individuos y de las organizaciones.

Adicionalmente, (Bischhoffshausen, 1997), menciona tres acepciones a las que puede referirse la contabilidad ambiental estas son: las cuentas ambientales, la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa: La contabilidad ambiental vista en términos de las cuentas nacionales, puede referirse a la posibilidad de tener en cuenta el consumo de recursos naturales dentro del concepto de Producto Interno Bruto, ya que estos forman parte del capital natural. - La contabilidad financiera evalúa situaciones nuevas basadas en normativas externas y decisiones internas, lo que da origen a pasivos y costos ambientales. - La contabilidad administrativa es el proceso de identificar, recopilar y analizar información con el fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales. Esta no está

sujeta al cumplimiento de normas ya que varía entre diferentes organizaciones y según necesidades.

Por otra parte (Jasch, 2002), plantea el uso de la contabilidad ambiental en términos de unidades físicas y monetarias; la contabilidad en unidades físicas puede referirse a la Contabilidad de Recursos Naturales, en la cual se realizan flujos de materiales para los procesos realizados en las actividades de la empresa; mientras que en términos de unidades monetarias se habla principalmente de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos. La contabilidad financiera desarrollada teniendo en cuenta la normatividad, realiza cálculos internos con el fin de satisfacer necesidades de información principalmente en usuarios externos, esto lo hace por medio de informes como el balance y el estado de resultados; mientras que la contabilidad de costos es considerada como una herramienta, no regulada, dirigida a usuarios internos para la toma de decisiones de la empresa.

Otro punto importante a la hora de hablar de contabilidad ambiental, son los usuarios a los que se dirige dicha información. Según lo indica la (Fundacio Forum Ambiental, 1999), los usuarios pueden ser internos o externos, y cada uno de ellos requiere información de acuerdo a sus intereses o necesidades, tal como se puede observar en la Tabla 5.

Finalmente como lo menciona la (Fundacio Forum Ambiental, 1999), es importante que para llevar a cabo un adecuado proceso de contabilidad ambiental, se cumplan cumplir con tres etapas principales, la medición, la evaluación y la comunicación.

La medición, hace referencia a los indicadores y su valoración basados en criterios o principios previamente establecidos, que son la fuente primordial de la cual se obtiene la información; La evaluación, corresponde al análisis de la información obtenida, basado en criterios previamente establecidos, teniendo en cuenta

aspectos como su calidad o su validez; y la comunicación, consiste en dar a conocer los resultados y conclusiones obtenidas.

Tabla 6 Usuarios de la información de la Contabilidad Ambiental

Fuente: Fundacio Forum Ambiental (1999)

Gracias a lo que hasta ahora se ha hablado en este capítulo, y teniendo en cuenta que no hay una definición específica y clara de la contabilidad ambiental, se pueden considerar a la hora de elaborar una definición los siguientes elementos: tipo de información analizada, y las necesidades de los usuarios a quien va dirigida la información; y facilidad a la hora de tomar decisiones.

5.3

TIPOS DE CONTABILIDAD AMBIENTAL

A media que la Contabilidad Ambiental va evolucionando y se va teniendo más conocimiento acerca de esta, se van descubriendo diferentes formas de abordarla. A continuación se tratarán los dos tipos de contabilidad ambiental más conocidos y descritos por diferentes autores. Estos son la contabilidad financiera y la contabilidad de gestión.

5.3.1 Contabilidad Ambiental Financiera. Cuando se trata de relacionar la contabilidad con temas ambientales, lo primero en lo que piensan muchos autores, es en cómo darle valor a los elementos del medio ambiente, para así poder incluirlo en los Estados Financieros, ya que ese es uno de los principales propósitos de la contabilidad.

Teniendo en cuenta lo anterior se puede comenzar con la opinión de (Gómez, 2003), quien indica que la contabilidad ambiental financiera, busca la valoración de activos para la protección ambiental, pasivos ambientales, y posibles contingencias, para revelar esta información en los estados financieros. La misma opinión tiene, (Jasch, 2002) pues dice que la contabilidad financiera realiza cálculos internos con el fin de satisfacer necesidades de información principalmente en usuarios externos, esto lo hace por medio de informes como el balance y el estado de resultados, se desarrolla teniendo en cuenta la normatividad

De igual forma, (Cañibano, 2000), de forma un poco más amplia y de acuerdo a la información contable que se trabaja en España, afirma que la Contabilidad Ambiental Financiera tiene por objeto la preparación de información dirigida a terceros externos a la empresa, basada en normas

legales y con características importantes como la comparabilidad y la objetividad,

esto

logra

mediante

inclusión

los

costos

medioambientales, que pueden ser reconocidos contablemente como un activo dentro del balance o un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Otro autor que habla acerca de la contabilidad ambiental financiera es (Bischhoffshausen, 1997), quien no se centra en una definición exacta, sino que expresa que la contabilidad ambiental financiera implica el tratamiento de costos, ingresos, ahorros ambientales, pasivos y activos ambientales. Para esto explica, como se ve a continuación.

Los ingresos o ahorros ambientales hacen referencia a los beneficios que se obtienen de las buenas decisiones tomadas por la empresa. El ahorro se da gracias a la disminución de recursos utilizados para un determinado proceso, mientras que los ingresos se generan por la venta de residuos o de material reciclado.

Los costos ambientales dependen del uso que la empresa quiera darle a la información: los principales tipos de costos que una empresa puede identificar son los costos convencionales, los potencialmente ocultos, los contingentes. Los costos convencionales son aquellos que nacen de la utilización de materias primas, instalaciones, o bienes de capital, sin embargo estos no siempre pueden definirse como costos ambientales; Los costos ocultos suelen referirse a aquellos utilizados en la obtención de recursos, herramientas o programas destinados al manejo ambiental; Los costos contingentes son aquellos que pueden ocurrir en un futuro, debido a aspectos como la reparación de daños o multas por infracciones.

(Tejada, 2004), tampoco presenta una definición específica de contabilidad ambiental administrativa, pero a pesar de eso si habla de la importancia de

la inclusión de información en la contabilidad financiera pues afirma que es un elemento básico para el desarrollo de las empresas y el permanente crecimiento y la sostenibilidad de la economía; y aclara que según el Libro Blanco de la Contabilidad de la ICAC, la información debe ser presentada de manera transparente y homogénea de tal forma que garantice su utilidad dentro de la contabilidad.

También habla acerca de cómo incluir esta información en los informes de la empresa, para esto habla de los gastos, activos, provisiones ambientales, como se describe a continuación:

Los gastos ambientales, que pueden incluirse en el Estado de Pérdidas y Ganancias son: -

Otros gastos de explotación: son aquellos importes que la empresa incurre con el fin de dar tratamiento a los daños medioambientales causados por sus actividades productivas.

Gastos extraordinarios: son valores de sanciones o compensaciones a terceros por los daños que la empresa haya causado.

Los activos ambientales, son bienes adquiridos con el propósito de proteger el medio ambiente y minimizar el impacto sobre este.

Las provisiones o contingencias ambientales, son gastos originados en un periodo, pero del cual no se conoce su valor exacto, pueden registrarse en el pasivo del balance como: -

Provisiones para riesgos y gastos, en la partida otras provisiones.

Provisión

para

actuaciones

significativo.

medioambientales,

valor

5.3.2 Contabilidad Ambiental Administrativa o de Gestión. La contabilidad de gestión se encarga de los aspectos cualitativos y no monetarios de la Contabilidad Ambiental. Por una parte, (Gómez, 2003) señala que esta aporta un sistema de información analítica, cuantitativa y cualitativa de los procesos productivos que faciliten a la entidad la toma de decisiones. Por otra parte, (Cañibano, 2000), dice que la contabilidad de gestión, es la encargada de producir la información para el manejo administrativo de las empresas, cuyos destinatarios finales son los diferentes departamentos o sectores internos de la empresa.

La contabilidad de gestión ambiental se puede entender como el vínculo entre la contabilidad de gestión de la empresa y la gestión medioambiental, cuyo objetivo es recopilar, estudiar y comunicar información medioambiental por medio de la elaboración de políticas y sistemas que permitan a los aspectos ambientales ser parte activa en la competitividad empresarial. (Tejada, 2004) Otro

concepto

más

conciso

dice

que

“la

contabilidad

ambiental

administrativa se refiere a la utilización de información acerca de costos y desempeño ambientales en las decisiones estratégicas y operativas” (Bischhoffshausen, 1997)

Aunque la mayoría de autores hablan de la contabilidad de Gestión y contabilidad de Costos, como una sola, vemos autores como (Gómez, 2003) y (Jasch, 2002), dan un enfoque diferente a la Contabilidad de Costos. (Gómez, 2003), la define como aquella que identifica partidas concretas de costos, teniendo en cuenta la relación costo-beneficio de las actividades de la organización; por otra parte (Jasch, 2002), la considera como una herramienta, no regulada, dirigida a usuarios internos para la toma de decisiones de la empresa. 51

Para poder llevar a cabo una buena contabilidad ambiental, es importante que las personas implicadas en el proceso, y en especial los contadores, adquieran un compromiso. (Gray & Bebbington, 2006) Es por esto que a continuación se exponen algunas de las tareas que deben realizar: 

Modificar los sistemas contables de manera que permitan la inclusión del desempeño ambiental en los reportes administrativos.

5.4



Incluir el desempeño ambiental en la información externa.



Desarrollar sistemas de información ambiental (Eco-balances)

APORTES Y CRÍTICAS DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Aunque la contabilidad ambiental no está debidamente estandarizada, y no todas las empresas la han implementado, se pueden encontrar beneficios para las empresas que deciden trabajar con aspectos ambientales.

Para (Bischhoffshausen, 1997) el beneficio más importante que obtiene una empresa con la utilización de la contabilidad ambiental, en términos financieros, se enfoca en la disminución y posible eliminación de costos, gracias a su correcta distinción y organización.

A diferencia de la (Fundacio Forum Ambiental, 1999), quien afirma que la información ambiental en una empresa se trabaja con el fin de lograr objetivos empresariales, las empresas se interesan en el tema ambiental por la necesidad de responder inquietudes, tanto internas como externas, acerca de la actuación de la empresa; esto permite conocer si la empresa está cumpliendo sus objetivos, determinar áreas críticas, apoyar el proceso de toma de decisiones, entre otros.

Otra opinión diferente tiene (Cañibano, 2000), pues se enfoca en el beneficio que obtiene el medio ambiente por parte de la empresa, ya que expresa que los costos medioambientales resultan de las medidas adoptadas por cualquier empresa, para prevenir, mitigar o reparar los daños ocasionados al medio ambiente como consecuencia de sus actividades ordinarias, así mismo, para la conservación de los recursos naturales.

Desde punto de vista, (Gómez, 2003), explica que la contabilidad ambiental es importante para terceros interesados en la información, como trabajadores, clientes o proveedores, pues les es útil para la toma de decisiones. De manera similar opina, (Quinche, 2008), quien habla de la contabilidad y el control como elementos que por la información que transmiten pueden generar confianza de la sociedad a la empresa lo cual es favorable.

A pesar que la aplicación de la contabilidad ambiental ofrece a las empresas beneficios importantes, también se pueden conocer algunos inconvenientes frente a esta; por ejemplo (Rodríguez, 2011), menciona que el principal problema de la contabilidad a la hora de tratar aspectos ambientales es la falta de contenido teórico que explique modelos a seguir para desarrollar dicha actividad.

Igualmente, (Larrinaga, 1997) habla de algunas limitaciones relacionadas con la valoración del medioambiente, entre las que se encuentran el desconocimiento sobre el funcionamiento y manejo de los ecosistemas, así como la incapacidad de darles un valor monetario que permita incluirlos en la información contable.

5.5

MEDICIÓN E INDICADORES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Cuando una empresa busca dar a conocer los resultados de una labor ambiental, es importante que primero tenga definido de manera clara cuales son los puntos que permitirán determinar si se está desarrollando de manera correcta o no. Para esto la (Fundacio Forum Ambiental, 1999), define los indicadores como “La herramienta que permite expresar información útil e importante sobre la actuación de la empresa, para la gestión ambiental”; similar es la opinión de (Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), para quienes los indicadores son elementos que facilitan el proceso de control puesto que permiten a la empresa detectar señales de alarma y así definir las prioridades sobre las cuales debe enfocar el trabajo de los responsables en la búsqueda de una armonización de las empresas con el medio ambiente.

Debido a que existen un gran número de indicadores es recomendable clasificarlos en varios grupos. Tabla 6. La (Fundacio Forum Ambiental, 1999), los clasifica según el área de la empresa que trabajan, mientras que (Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), solo los dividen en dos grandes grupos, teniendo en cuenta el ámbito ambiental y financiero; (Polanco, 2006) hace la división teniendo en cuenta las actividades realizadas, el estado de los recursos y la actuación de las entidades; y finalmente (Gray & Bebbington, 2006) los divide en operacionales, administrativos y ambientales.

Tabla 7 Clasificación de indicadores ambientales (Fundacio Forum Ambiental, 1999) Los indicadores que evalúan el sistema productivo, se miden de forma exacta, por ejemplo las cantidades de materiales, energía o de servicios, que son utilizados. Los indicadores que trabajan la actuación directiva de la empresa, se pueden medir en porcentaje o grado de ocurrencia, por ejemplo el cumplimiento que se dio a las políticas o normas definidas. Los indicadores de condiciones ambientales, evalúa aspectos externos que son generados por la empresa, por ejemplo, la concentración de contaminantes o la cantidad de especies afectadas por los residuos generados por la empresa.

(Banegas, Nevada, & Tejada, 2000) Los indicadores medio ambientales técnicos son aquellos que controlan la interacción entre la empresa y el entorno que la rodea, se evalúan por ejemplo la eficiencia en el consumo de agua y de materia prima, los residuos y contaminación generada y el tratamiento que se les da.

(Polanco, 2006) Indicadores de presión o fuerza: Son aquellos que se basan en las actividades humanas y en los procesos de producción y consumo.

Indicadores de estado: muestran el estado cualitativo o cuantitativo en el que se encuentran los recursos o elementos del medio ambiente sobre los cuales el hombre ha Los indicadores intervenido. económicos y financieros analizan Indicadores de al ámbito ambiental respuesta: evalúan en términos de la actuación de las costos, como por entidades o ejemplo el origen gobiernos ante la de estos, las actuación del inversiones, los hombre sobre el riesgos o la medio ambiente. rentabilidad medio ambiental.

(Gray & Bebbington, 2006) Indicadores operacionales: Miden las tensiones potenciales sobre el ambiente, es decir la cantidad de recursos utilizados. Indicadores administrativos: Se encargan de analizar los esfuerzos que realiza la empresa para reducir los impactos. Indicadores de condición ambiental: Son las medidas de calidad ambiental, como la concentración de contaminación.

Fuente: Elaboración propia basada en (Fundacio Forum Ambiental, 1999), (Banegas, Nevada, & Tejada, 2000), (Polanco, 2006) y (Gray & Bebbington, 2006)

Una vez analizadas las clasificaciones presentadas por estos cuatro autores, se pueden resumir en cuatro tipos de indicadores como se indica a continuación:  Indicadores de producción: En este grupo se evalúan principalmente la cantidad de recursos y de materias primas utilizadas en los procesos.  Indicadores de condiciones ambientales: Son aquellos que valoran el grado de contaminación o daño causado por la empresa a causa de los residuos generados.  Indicadores de la actuación: Estos indicadores miden la capacidad de las empresas para reducir los impactos ambientales, así como el nivel de cumplimiento de la normatividad que le sea aplicable.  Indicadores

financieros:

Son

aquellos

que

cuantifican

los

aspectos

ambientales en términos de costos.

5.6

HERRAMIENTAS DE GESTIÓN AMBIENTAL

Dentro del desarrollo de la contabilidad ambiental, se han trabajado algunas herramientas que permiten a las empresas tener un buen desarrollo de esta, facilitando la interacción entra la empresa y el medio ambiente de manera correcta. Algunas de las principales herramientas son descritas a continuación.

5.6.1 Las 3 R’s y las 10 R’s. Es una propuesta liderada por Greenpeace, con el propósito de generar una cultura sustentable con el medio ambiente. Normalmente los autores y los libros hablan tan solo de 3 R’s: reducir, reutilizar y reciclar, estas se pueden definir como se muestra en la Imagen 5 (Epstein, 2000):

Imagen 5 Definición de las 3 R

Fuente: Elaboración propia basada en Epstein (2000) Autores como (Pardavé, 2007), además de las 3R’s, ya conocidas, da a conocer otras siete R’s que asegura son importantes a la hora del manejo ambiental. Y explica que estas buscan “transformar dificultades en oportunidades, los gastos en ahorros y los riesgos en beneficios”.

Reordenar → Busca introducir los costos medioambientales en los costos de producción.

Reformular → Se trabajan en los productos de tal forma que se empleen mecanismos para protección del medio ambiente.

Reducir → Consiste en disminuir la utilización y el consumo de materias primas, utilizando elementos renovables.

Reutilizar → Volver a utilizar elementos como envases o empaques permite que no se consuman más materias primas ni energía para fabricar otros nuevos.

Re fabricar → Busca realizar procedimientos que generen menores impactos.

Reciclar → Obtener nuevas materias primas a partir de los residuos ya utilizados.

Revalorizar energéticamente → Consiste en una nueva forma de determinar el valor económico, ecológico y social.

Rediseñar → Elaborar nuevos procesos que incorporen sistemas para mejorar la eficiencia ambiental.

Recompensar → Consiste en retribuir buenas acciones medio ambientales.

Renovar → Cambiar de una mentalidad lineal a una mentalidad circular.

Las 10 R’s de las que habla el autor, tienen un objetivo en común, que consiste en proteger el medio ambiente, lo cual implica que la empresa esté abierta a realizar cambios en los procesos que permita disminuir la cantidad de recursos utilizados y desechos logrando así disminuir los impactos negativos.

5.6.2 ISO 14000. Las ISO 14000, son normas de carácter voluntario relacionadas con los sistemas de gestión ambiental; no fijan metas sino que proporciona herramientas enfocadas a los procesos de producción de las empresas. Las normas están dirigidas para sectores de mercado tanto nacional como internacional, además están desarrolladas con la colaboración de especialistas que tienen la necesidad de normas particulares a su área. (Padin, 2010)

Hay una definición similar que describe las ISO 14000 como una serie de normas para Sistemas de Administración Ambiental y cuyo objetivo es

ampliar la serie ISO 9000 relacionadas con la administración y aseguramiento de la calidad. (Label, 2000) Una definición más corta dice que “Los estándares ISO 14000, son un conjunto de estándares de proceso, no de desempeño”. (Epstein, Sostenibilidad empresarial, 2009, pág. 55)

Estos tres autores también hablan de la importancia de la aplicación de estas normas, pues concuerdan que si se cumplen en detalle con la implementación de cada uno de los puntos propuestos en ellas, la empresa puede ser reconocida por su desempeño y logrará obtener una certificación en ISO 14000.

El origen de las normas ISO 14000 se da en el año 1992, cuando la organización ISO se compromete a crear normas internacionales para aspectos ambientales, luego de participar en la Cumbre de la Tierra, realizada en Rio de Janeiro. (Padin, 2010). En 1996, se hace oficial la primera norma del grupo ISO 14000, que busca apoyar la aplicación de normas generales para la administración del riesgo ambiental en las empresas. (Label, 2000). En la actualidad existen cerca de 110.000 empresas en 138 países que ya han aplicado las normas y están certificadas con los estándares ISO 14000. (Epstein, Sostenibilidad empresarial, 2009)

Las ISO 14000, se divide según se muestra en la tabla que se muestra a continuación:

Tabla 8 Familia de las Normas ISO 14000. NORMA 14001 14004

14010

TÍTULO Sistemas de gestión medioambiental: Especificaciones y guías de uso. Sistemas de gestión medioambiental: Pautas generales sobre los principios, sistemas y técnicas de apoyo. Pautas para auditorías medioambientales: Principios generales de auditorías medioambientales. (Anulada por la ISO 19011:2002) Pautas para auditorías medioambientales: Procedimientos de auditoría, 1ª Parte:

14011

Auditoría de sistemas de gestión medioambiental. (Anulada por la ISO 19011:2002)

14012

Pautas para auditorías medioambientales: Criterios de cualificación para auditores medioambientales. (Anulada por la ISO 19011:2002)

14031

Evaluación de la actuación medioambiental: Pautas.

14041

Evaluación del ciclo de vida: Análisis del ciclo de vida.

14050

Términos y definición de la gestión medioambiental.

Fuente. (Padin, 2010)

Como se puede observar en la tabla las ISO 14000 están divididas en varias secciones que permitirán a los usuarios que las utilicen entenderlas de la mejor manera, pues cada elemento corresponde a un área de aplicación comenzando con la explicación y manejo general de las normas, continúa con aquellas que hablan de auditorías medioambientales, y termina con las que se refieren al ciclo de vida y a la actuación y gestión medioambiental.

5.6.3 Eco-eficiencia. El Consejo Mundial para el Desarrollo Sostenible (WBCSD) define la Ecoeficiencia de la siguiente manera: La eco-eficiencia se logra mediante la distribución, con precios competitivos,

productos

servicios

que

satisfagan

las

necesidades humanas y generar calidad de vida; mientras que progresivamente se reducen los impactos ambientales y la utilización de recursos durante el ciclo de vida hasta un nivel acorde con la capacidad del planeta. (World Business Council for Sustainable Development, s.f.) p, 16.

Otra percepción de la Eco-eficiencia es la capacidad de una empresa de contribuir a con el cuidado del medio ambiente, y a su vez mejorar su competitividad, todo esto se obtiene con una buena administración de recursos y la reducción considerable de residuos generando menores impactos. (Fundacio Forum Ambiental, s.f)

Hay otros conceptos que se destacan frente a la Eco-eficiencia: (World Business Council for Sustainable Development, s.f.) 

La eficiencia con la que recursos ecológicos son usados para satisfacer necesidades humanas. OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development)



Mayor bienestar con menos naturaleza. EEA (European Environmental Agency)



Eficiencia económica y ambiental en paralelo. Expertos Académicos.

Basado en lo anterior, existen algunas medidas operativas que serán de gran utilidad para las empresas, pues mediante su aplicación en los

procesos lograrán ser eco-eficientes, esas medidas son descritas a continuación: (Fundacio Forum Ambiental, s.f) 

Eco-diseño: Consiste en mejorar el diseño de un producto de tal forma que al momento de elaborarlo se utilicen materiales adecuados, eliminando aquellos que son tóxicos e incorporando los que facilitarán su futura eliminación, reciclaje o reutilización.



Buenas prácticas: Son propuestas ambientales planteadas por las empresas que permiten mediante sus actividades diarias reducir su impacto ambiental.



Mejora de procesos: Busca que los procesos sean más eficientes, mediante la optimización de recursos, incorporando criterios medio ambientales.



Producción limpia: Es la aplicación de estrategias enfocadas al desarrollo sostenible, que permitan la prevención y reducción de riesgos para los seres humanos y para el medio ambiente.



Mejores tecnologías disponibles: Consiste en identificar la mejor manera ambiental, de realizar una actividad específica, lo cual beneficia a la empresa pues le permite tener una guía para diseñar sus procesos.



Valorización de residuos: Esta medida pretende caracterizar los residuos para que así la empresa identifique si estos pueden ser tratados y reutilizados en la elaboración de nuevos productos o por el contrario puedan ser vendidos a terceras personas que hagan mejor uso de ellos.



Desecho y transporte de residuos: Una vez que la empresa decida que los residuos no son útiles para nuevos procesos, estos deben ser desechados de manera controlada para que no afecte al medio ambiente, para eso se debe contactar a las empresas dedicadas y especializadas para tal fin.

Estas medidas que fueron descritas, constituyen prácticas que buscan que una empresa sea eficiente ecológicamente. Si bien estas medidas podrían aplicarse individualmente, se puede decir que es un proceso ya que cada una complementa a la anterior; y si se utilizan todas juntas hay más probabilidad de alcanzar la eficiencia.

5.6.4 Costo de ciclo de vida. El costo de vida puede verse como “una disciplina de diseño que se usa para minimizar los impactos ambientales de productos, tecnologías, materiales, procesos, sistemas industriales, actividades, o servicios”. (Epstein, El desempeño ambiental de la empresa, 2000) Adicionalmente afirma que una de las ventajas del análisis del costo del ciclo de vida es la posibilidad de actuar en cualquier momento del proceso de vida del producto.

También se dice que el análisis del costo de ciclo de vida consiste en identificar y cuantificar los impactos que un producto genera sobre el medio ambiente en cada una de las etapas de su vida, desde la selección de materias primas que son utilizadas para su elaboración, hasta el momento en el que se acaba su utilidad y el consumidor o usuario final lo desecha. Para que una empresa reduzca los impactos ambientales debe tener en cuenta y actuar de manera efectiva sobre los impactos en cada etapa. (World Business Council for Sustainable Development, s.f.)

La SETAC (Society of Environmental Toxicology and Chemistry), define el Análisis de Ciclo de Vida como un proceso en el cual se avalúan las cargas ambientales de un proceso o actividad en cada etapa de proceso de producción. (Iglesias, 2005)

Para esto se proponen cuatro etapas que comprende el Análisis de Ciclo de Vida: 1. Definición de objetivos: En la primera etapa se identifican los objetivos del estudio, se identifica el producto que será analizado y la audiencia a la que se dirige. 2. Análisis de inventario: Consiste en elaborar una lista en la que se lleva control por cada etapa de producto, de los recursos utilizados, asimismo de los residuos generados. 3. Evaluación de impactos: En esta etapa se consolidan los resultados del inventario y se relaciona con los efectos ambientales. 4. Interpretación de resultados: Es la etapa en la que de acuerdo a los resultados obtenidos, se establecen recomendaciones para la toma de decisiones.

Estas etapas permiten a la empresa llevar un control apropiado de los recursos y residuos relacionados con la elaboración de productos y servicios, lo que facilita la actuación de la empresa frente al cuidado adecuado del medio ambiente.

RELACIÓN ENTRE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

En este capítulo se aborda la relación que existe entre la contabilidad administrativa y la contabilidad ambiental; la cual se puede analizar desde dos puntos de vista: en primer lugar está la Responsabilidad Social Empresarial y el segundo corresponde a los Costos Ambientales.

6.1

RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL (CORPORATIVA) Y MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD

Cuando se habla de contabilidad ambiental, los autores simplemente hablan de las características que se ven involucradas para el desarrollo de esta; sin embargo algunos autores mencionan que la interacción entre la empresa y el medio ambiente está dada por la Responsabilidad Social Empresarial la cual nace como propuesta al desarrollo de la contabilidad en el ámbito ambiental, destacando el reporte voluntario de información conocido como las Memorias de Sostenibilidad.

La responsabilidad social empresarial es entendida como la interacción entre la empresa y el medio ambiente por medio del análisis de la información contable que puede ser obligatoria o voluntaria según las condiciones de la empresa. La información obligatoria consiste en incluir los impactos directos de la entidad para así evaluar los riesgos ambientales esto teniendo en cuenta los inputs y outputs; para realizar esta información existen regulaciones emitidas por la IAASB. La información voluntaria, conocida como Memorias de Sostenibilidad, se da por la necesidad de las empresas de ser reconocidas ante las personas que demandan información ambiental. (Fernández C. , 2006).

Otro concepto es el que da La Unión Europea, como lo afirma (Martínez, 2010), define la Responsabilidad Social Empresarial como “La integración voluntaria por parte de las empresas, de las preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y sus relaciones con sus interlocutores”; también menciona los fines básicos de la RSE: el desarrollo y crecimiento de la empresa, el impacto social y el impacto ambiental.

Ángela María Jiménez Montañés dice: La Responsabilidad Social Corporativa (RSC) se considera, en la actualidad, la filosofía en donde debe enmarcarse el comportamiento empresarial en su conjunto, como estrategia de funcionamiento y supervivencia. Se encuentran diferentes consideraciones y definiciones de lo que se entiende por RSC y, por lo tanto, no existe una única definición ni consideración totalmente aceptada a nivel internacional, lo cual permite múltiples aproximaciones conceptuales, desde diversas ópticas, en base a su criterios generales, objetivos que se pueden alcanzar y elementos a considerar. (Jiménez, 2009, pág. 112)

Aunque no se conoce con exactitud como fue el surgimiento de la RSE en América Latina; hay un estudio realizado por la Universidad de Miami para Chile, en el cual se le atribuye su origen a la presión social, a la visión gerencial y al crecimiento de nuevas teorías de administración empresarial.

En el caso de Colombia existen grupos que se han comprometido con el tema ambiental, entre los que se encuentran CECODES (Consejo Empresarial Colombiano para el Desarrollo Sostenible) el cual busca garantizar el respeto del medio ambiente; y la Cámara de Comercio de Bogotá junto con la CAE (Corporación Ambiental Empresarial) que se comprometieron con la recuperación ambiental de la ciudad. Otros grupos y universidades y empresas que también hacen parte de este compromiso son: CIPRES (Centro de Investigación sobre

Responsabilidad Social); algunas universidades: Javeriana, Nacional, Externado, Andes y Rosario; y empresas como CEMEX. (Martínez, 2010).

Es importante aclarar que los usuarios de la información varían según la demanda de información basada en el interés creciente por el riesgo ambiental. Algunos usuarios pueden ser proveedores, clientes, trabajadores, la comunidad, el estado, entre otros; sus principales intereses a la hora de revisar la información ambiental son: la calidad de los productos, el ambiente interno y la calidad de empleo, los riesgos de contaminación, el cumplimiento de la legislación existente y el comportamiento ético. Todos estos elementos se pueden resumir en un informe que se puede identificar como Memorias de Sostenibilidad, sobre lo cual se va a tratar a continuación.

Las memorias de sostenibilidad, se pueden identificar como un documento o informe que “expone información acerca del desempeño económico, ambiental, social y de gobierno de una organización.” (Global Reporting Initiative, 2011).

Por otra parte, (Fernández & Larrinaga, 2007), entienden las memorias de sostenibilidad como un fenómeno cuyo origen se da en los años noventa cuando algunos precursores pensaron que los informes medio ambientales deberían evolucionar incluyendo también el impacto social de las empresas.

Según (García, Sierra, & Zorio, 2012), en los últimos años la presentación de informes de sostenibilidad ha tomado fuerza en las empresas, pues esto mejora la imagen corporativa frente a le teoría de desarrollo sostenible. Es por esto que debido a que no existen regulaciones obligatorias para la presentación de estos documentos, en los últimos años, organismos internacionales como el IAASB, FEE, han creado marcos teóricos que sirven como guía para el desarrollo de su contenido.

Adicionalmente, gracias a la investigación realizada por (García, Sierra, & Zorio, 2012), se pueden observar los siguientes resultados frente al uso de las memorias de sostenibilidad en Europa entre los años 2005 y 2009:

A medida que pasa el tiempo se incrementa el interés de las empresas por hacer uso de las memorias de sostenibilidad, triplicando la cantidad en cuatro años.

Solo el 40% de las empresas europeas realiza informes de sostenibilidad.

España es el país con mayor cantidad de informes generados, lo que lo hace pionero en la búsqueda de calidad en información social y medioambiental.

Las empresas medianas y de sectores financieros y de petróleo y energía, son las que más aplican las memorias de sostenibilidad.

(Fernández & Larrinaga, 2007) y (García, Sierra, & Zorio, 2012), concuerdan en afirmar que el número de memorias de sostenibilidad publicadas ha venido aumentando a través de los años. Así se puede observar en la Imagen 6, en la cual se observa un notorio crecimiento que puede atribuirse al interés de las empresas por sobresalir en el tema ambiental.

Un avance importante se da en el año 2002 cuando se da a conocer la guía G3, para la elaboración de memorias de sostenibilidad, que pretende ser “un marco fiable y creíble para la elaboración de memorias de sostenibilidad que pueda ser utilizado por las organizaciones con independencia de su tamaño, sector o ubicación” (Global Reporting Initiative, 2011).

Imagen 6 Evolución en el uso de Memorias de Sostenibilidad entre 1995 y 2006

Fuente: Fernández y Larrinaga, C. (2007).

Es importante mencionar unos pasos a seguir para el desarrollo de una completa y correcta generación de memorias de sostenibilidad: (Fernández & Larrinaga, 2007)

1. El informe debe ir enfocado a los diferentes grupos de interés, puesto que el alcance, la aplicación y el enfoque son diferentes. 2. Se debe definir el perfil de la organización, dentro del cual se dan a conocer sus objetivos y visión sobre el desarrollo sostenible así como sus impactos riesgos y oportunidades. 3. El punto principal de las memorias trata de los indicadores de desempeño, con los cuales la empresa revela sus impactos sociales, económicos y medioambientales.

Luego de completar estos pasos a seguir, existen cinco elementos claves, para que la información sea transmitida de manera completa. (Archel, 2004), estos son: 

Visión y estrategia: Con este elemento de busca describir la actuación económica, social y ambiental de la empresa, esto se hace mediante una declaración del presidente de la empresa.



Perfil de la organización: este segundo elemento consiste en explicar la visión general de la empresa, en la cual se describen procesos, productos y servicios.



Sistemas de gestión y estructura de gobierno: Este elemento, explica como es la organización jerárquica de la empresa.



Índice de contenidos GRI: El índice permite a los usuarios entender y ubicar de manera rápida cada uno de los elementos que hacen parte de la memoria.



Indicadores de referencia: esta última parte es la principal de todas, pues en ella se dan a conocer los indicadores que hicieron parte del estudio.

Por otra parte (Tejada, 2004), a diferencia de los otros autores no habla de la publicación de información general de la empresa pero propone tres elementos claves que deben incluirse en la Memoria de Sostenibilidad: 

Normas de valoración: en esta parte propone mencionar los criterios que serán utilizados para evaluar, también incluyen las políticas desarrolladas por la empresa frente a descontaminación y restauración de lugares afectados.



Situación fiscal, consiste en incluir los beneficios obtenidos gracias a las inversiones medioambientales que haya realizado.



Información sobre el medio ambiente, es la sección en la que se describen las acciones de las empresas, es decir elementos como las inversiones, gastos y provisiones medioambientales.

En el año 2000, la Global Reporting Initiative plantea el siguiente equema de Memoria de Sostenibilidad: (Maside, 2002)

Tabla 9 Esquema para una Memoria de Sostenibilidad

Fuente: Maside (2002)

Los autores coinciden en la estructura que plantean para la elaboración de las Memorias de Sostenibilidad; debe comenzarse con una declaración realizada por el presidente de la compañía en la cual se da a conocer cuál es la forma de actuar en aspectos ambientales y sociales, posteriormente es importante conocer el perfil de la empresa para eso se explican sus procesos, su visión, su organización jerárquica, sus políticas, etc. Luego de esto, se comienza a presentar los indicadores correspondientes a los datos que van a ser presentados a los terceros que los necesiten.

6.2

DESARROLLO DE COSTOS AMBIENTALES

Otro elemento que permite relacionar la contabilidad ambiental con la administrativa, se refiere a los Costos Ambientales los cuales surgen en los años 90 luego de la cumbre de tierra realizada en Brasil como compromiso para hacer sostenibles las actividades empresariales reduciendo los impactos ambientales.

Los costos ambientales, según la EPA, pueden ser definidos de acuerdo al objetivo para el cual la empresa quiera utilizar la información dentro de su planeación; algunos de esos objetivos son la reducción de costos, valoración de ingresos por venta de residuos; beneficios por el manejo ambiental, logro de ventajas competitivas y planificación de gestión ambiental. (Talero, 2008)

Existen 5 categorías de Costos Ambientales. 1. Costos ambientales convencionales: Hacen referencia a la inversión de materias primas, insumos y servicios. 2. Costos ambientales potencialmente escondidos: Están relacionados con actividades no productivas como diseños de procesos o productos, pruebas o permisos. 3. Costos de contingencia ambiental: Son en los que la empresa puede incurrir en un futuro como multas o sanciones por daños ambientales. 4. Costos de imagen y relaciones ambientales: Se refiere a disminución de ingresos por la mala imagen debido a malas actuaciones. 5. Costos sociales o externalidades: Son aquellos asociados a los impactos ambientales en la sociedad, como los gastos en salud.

HERRAMIENTAS QUE PERMITEN INVOLUCRAR LA CONTABILIDAD AMBIENTAL CON LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Las herramientas administrativas que fueron explicadas en el primer capítulo, han sido de gran importancia para el control y adecuado funcionamiento de las empresas; es por esto que en este capítulo se pretende dar a conocer como ha sido la aplicación de esas herramientas teniendo en cuenta el desempeño ambiental.

Algunas herramientas ya han sido utilizadas y documentadas por algunas empresas, y en otros casos son los mimos autores quienes proponen la mejor manera para que esta aplicación sea posible.

Es por esto que en este capítulo se describirá cual es la forma en que los autores proponen el uso de cada herramienta para lograr una buena interacción con el tema medioambiental.

7.1

BENCHMARKING MEDIOAMBIENTAL

Para comenzar vale la pena mencionar la definición de Benchmarking ambiental propuesta por la Red Europea del Benchmarking Medioambiental en el año 2000, citada por (Porras, 2003) “Es una herramienta administrativa que utilizan las empresas, enfocada a examinar y comparar rigurosamente una perspectiva medioambiental, que puede proporcionar una contribución substancial a la mejora del Desempeño Medioambiental, facilitando la identificación de la distancia entre el desempeño corporativo y un desempeño determinado. Cualquier

proceso o actividad empresarial pueden ser un candidato para el Benchmarking Medioambiental”

Otra descripción frente al Benchmarking Ambiental, es que busca identificar a las empresas líderes, entender cómo logran obtener esos altos resultados en gestión ambiental y de esa forma adecuarlas a la propia empresa; es importante no solo tratar las actividades que implican impactos ambientales, sino toda la organización en conjunto. (Silveira, Rodríguez, Ibar, & García, 2012)

Para una adecuada implementación del Benchmarking ambiental se proponen una serie de buenas prácticas que deben tenerse en cuenta en todo momento en el desarrollo de las actividades diarias: (Silveira, Rodríguez, Ibar, & García, 2012)

- Programas de educación o capacitación en temática ambiental. - Definición de políticas con respecto a la adquisición de productos y tecnologías amigables con el medioambiente. - Desarrollo de manuales y procesos que permitan a cada empleado conocer y controlar los impactos y responsabilidades de su puesto de trabajo. - Estado y funcionamiento adecuado de las instalaciones. - Continuo monitoreo de cada uno de os elementos de las empresas que de alguna manera puedan generar impactos sobre el medio ambiente.

7.2

CUADRO DE MANDO INTEGRAL MEDIOAMBIENTAL

El Cuadro de Mano Integral, es una herramienta fundamental en la toma de decisiones ambientales, pues permite a los directivos diseñar estrategias adquiriendo así capacidad de lograr y conservar una ventaja competitiva en el cuidado del medio ambiente, teniendo en cuenta indicadores de actuación

coherentes, dentro de los que se pueden tener en cuenta el consumo de recursos como el agua o la energía, y por otra parte elementos que afectan los ecosistemas, como la contaminación por ejemplo del suelo o el agua, e incluso el ruido. (Medel & García, 2011) Es por esto que proponen objetivos ambientales para el Cuadro de Mando Integral. Tabla 9.

Tabla 10 Perspectivas y funciones ambientales del CMI PERSPECTIVAS OBJETIVOS AMBIENTALES * Incrementar y diversificar las fuentes de ingresos. Financiera

* Reducir costos ambientales. * Mejorar los retornos de la empresa.

Grupos de poder

* Satisfacer clientes y grupos de interés. * Fomentar la lealtad a principios ecológicos. * Crear mejoras en el entorno. * Desarrollar productos y servicios sustentables.

Procesos Internos

* Implantar o consolidar el sistema de gestión ambiental según ISO 14001. * Optimizar el ciclo de vida de los productos. * Desarrollar procesos e incorporar tecnologías limpias y ecológicas. * Aumentar la eficiencia de procesos * Incorporar uso de tecnologías de información como soporte de la Gestión Ambiental.

Crecimiento y aprendizaje

* Gestionar las competencias. * Liderazgo sustentable. * Desarrollar una conciencia ecológica.

Fuente: Medel y García (2011)

Como se observa en la tabla los autores recuerdan las cuatro perspectivas del CMI, y proponen clasificar los objetivos de acuerdo a cada una ellas, que se ven involucradas en el proceso de estudiar y alcanzar un óptimo desempeño ambiental.

Una vez son definidos los objetivos y las metas que se esperan, se puede tener en cuenta un cuadro de indicadores no financieros propuesto por (AECA, 1996) en el cual que relaciona las etapas de vida de un producto con su impacto en algunos aspectos ambientales como el consumo de recursos y la contaminación que se genera durante ese proceso.

Tabla 11 Indicadores no monetarios medioambientales Fase ciclo vida Elementos medioambientales

Antes del proceso

Producción

productivo

Empaquetado y distribución

Utilización Eliminación

Consumo de agua Contaminación del suelo Contaminación atmosférica Ruido Consumo de energía Consumo recursos naturales Impacto en ecosistemas

Fuente: AECA (1996, pp 81)

En la tabla se puede observar que los indicadores son aplicables principalmente a empresas de producción, ya que se enfoca en el ciclo de vida de un producto, teniendo en cuenta los recursos utilizados (agua, energía) y los desechos e impactos generados (contaminación, ruido), todo esto en cada una de las etapas del proceso desde la preparación previa hasta el momento en que el producto deja de ser útil y está listo para ser desechado.

Estos elementos son importantes aunque asimismo es importante pensar en empresas que no se dedican a la producción pero que también a diario consumen recursos y generan desechos que pueden causar impactos ambientales.

7.3

PRESUPUESTOS MEDIOAMBIENTALES

Frente al tema presupuestal en el área ambiental no son muchos los autores que hablan de ello, sin embargo hay tres que nos dejan una idea clara, sobre la relación de los elementos ambientales con los presupuestos elaborados por la empresa:

El primer autor habla de incluir dentro de los presupuestos tradicionales algunos datos financieros sobre los efectos que tiene el medio ambiente; pero también de la posibilidad de crear un presupuesto medioambiental especial con indicadores no financieros. (Larrinaga, 1997)

El segundo autor, tiene una opinión similar, ya que habla de la inclusión de aspectos ambientales en el presupuesto de la empresa teniendo en cuenta su tratamiento, generando efectos positivos si la gestión ambiental abarca todas las áreas. (Fronti & Fernández, 2005) A diferencia del anterior autor es que ellos explican la razón de porque las características medioambientales interfieren en los presupuestos; todo se debe a que en el Protocolo de Kioto que entró en vigencia en febrero del año 2005, se establecieron mecanismos que buscan controlar y disminuir las emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI), en los que se encuentra el Mercado de Permisos de Emisión, lo cual significa un nuevo rubro en los presupuestos empresariales.

Por otra parte, un tercer autor propone que en los presupuestos corrientes deben incluir costos futuros que son intangibles para la empresa, por ejemplo aquellos que están relacionados con posibles reclamos por la baja actuación y desempeño ambiental. Además menciona que para que el cálculo se realice de manera correcta es necesario que haya trabajo conjunto entra la persona encargada del manejo ambiental y el contador. (Jasch, 2002)

7.4

NORMAS ISO

El objetivo principal de la familia de las Normas ISO es trabajar por la calidad, en el caso de la contabilidad administrativa se deben trabajar las Normas ISO 9000; si se desea implementar esta herramienta en el área de la contabilidad ambiental es necesario referirse a las normas ISO 14000, que están enfocadas a la gestión ambiental, según lo expuesto en el numeral 2.6.2.

EMPRESAS QUE HAN APLICADO HERRAMIENTAS DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA EN ASPECTOS AMBIENTALES

Existen empresas que se han preocupado por su desempeño ambiental y las implicaciones que este tiene en el desarrollo de sus actividades y especialmente en su reconocimiento ante los terceros interesados en relacionarse con ellos. Es por esto que a continuación se da a conocer algunas empresas que ya han implementado herramientas de gestión en aspectos ambientales:

Entre los años 1995 y 1996, en South Wales Australia, siete organizaciones del estado realizaron un estudio de Benchmarking Medioambiental que buscaba identificar el coste de aguas residuales, debido a la presión por su importancia medioambiental así como por los altos costos de servicio al cliente lo cual se identificó por medio de encuestas y entrevistas telefónicas. Para realizar este estudio se midieron el funcionamiento y mantenimiento de las cañerías y estaciones de bombeo, para así analizar la actuación por medio de la comparación de elementos como la planificación, la tecnología, el personal. Una vez terminado el estudio se identificaron las mejores prácticas que fueron adaptadas según las necesidades que habían sido planteadas. (Porras, 2003)

La empresa Volvo, dedicada a la fabricación de automóviles, exige desde el año 1999 la certificación en Normas ISO 14000 a todos sus proveedores o contratistas. (Fraj, 2003) Adicionalmente, posee una línea de vehículos diseñada con características que lo hacen responsable con el medio ambiente. Por otra parte ofrece una aplicación online, en la que se encuentra información los materiales el consumo de energía y las emisiones, dirigida a sus clientes de camiones para que puedan calcular el impacto medio 79

ambiental de estos, teniendo en cada una de las etapas de su Ciclo de Vida. (http://www.volvotrucks.com/trucks/argentina-market/esar/aboutus/environment/Pages/environment.aspx)

Unilever, empresa de productos de comida y aseo, utiliza el Ciclo de Vida del Producto lo que le permite conocer para todas las fases del producto, el impacto ambiental que se genera. (Fraj, 2003)

En el año 2006, el Centro de Información, Gestión y Educación Ambiental (CIGEA), realizó un estudio de Benchmarking comparativo a dos restaurantes que teniendo en cuenta 21 aspectos, dentro de los que se encuentran el uso de recursos naturales, las condiciones higiénicas y de trabajo, capacitaciones, hasta la generación de residuos, que permitirían obtener un diagnóstico de gestión ambiental. Aunque, aparte de los indicadores evaluados no hay más detalles de esta aplicación, el estudio llega a la conclusión que el principal problema consiste en la falta capacitación del personal, pues no tienen el conocimiento adecuado en el tema ambiental como consecuencia de la falta de manuales o diagramas de procesos en los que se identifique como actuar en los diferentes procesos de la compañía. (Silveira, Rodríguez, Ibar, & García, 2012)

De acuerdo a los ejemplos anteriores, se puede concluir que la utilización de herramientas es importante en el desarrollo de los procesos de las empresas, siempre y cuando exista un compromiso tanto de los trabajadores como de los altos directivos de la empresa; y especialmente que la empresa este comprometida con el mejoramiento del desempeño ambiental.

CONCLUSIONES

Teniendo en cuenta el desarrollo del trabajo en el cual se estudian variables como la historia, características, clasificación y relación de la contabilidad administrativa y la contabilidad ambiental, así como de sus herramientas, se puede llegar a las siguientes conclusiones.

La contabilidad administrativa es una herramienta empresarial que analiza información contable para facilitar la toma de decisiones, desde sus inicios en el siglo XIX y a pesar de sus dificultades ha logrado un gran crecimiento y cambio continuo que permite a las empresas trabajar por alcanzar un buen desempeño, esto lo hacen apoyadas por una serie de herramientas dentro de las cuales se sugiere trabajar el Benchmarking pues la empresa puede tomar como guía la experiencia de otras que se destacan en su actividad lo que le permite ir mejorando en sus procesos.

Las preocupaciones y denuncias sobre el impacto ambiental que surgen en la Cumbre de Tierra en los años 70, fueron claves para el desarrollo de la contabilidad ambiental que implica el análisis de información, sobre aspectos sociales y ambientales, desde dos puntos de vista, el primero en términos monetarios y el segundo teniendo en cuenta variables no financieras o administrativas; esto con el fin de llevar un control sobre los procesos realizados.

Fruto del análisis de la contabilidad ambiental y la contabilidad administrativa, surgen elementos que permite establecer una relación entre ellas, el primero de ellos se trata de la Responsabilidad Social Empresarial que consiste en la introducción de aspectos ambientales en los procesos y actividades de la empresa; el otro elemento se trata de las herramientas administrativas que pueden ser trabajadas con indicadores ambientales y que son de gran apoyo en el

desarrollo de las actividades y procesos que lleva a cabo una empresa, de tal forma que puedan tener un control de la gestión que se realiza.

En la revisión de las herramientas se destaca el Cuadro de Mando Integral, pues este permite analizar diferentes indicadores ambientales, durante todas las etapas del proceso de vida de un producto, teniendo en cuenta las diferentes perspectivas de la empresa; lo que la hace que cuente con bastantes elementos poder convertirse en una herramienta completa. Adicionalmente cabe reiterar la importancia de las ISO 14000, pues aunque son una herramienta de carácter voluntario están diseñadas de tal forma que abarcan todas las áreas de aplicación teniendo en cuenta sistemas de gestión, evaluación de desempeño y auditorías.

Finalmente, se espera que los aportes de este proyecto sirvan de apoyo para el desarrollo de futuras investigaciones en aspectos ambientales en la cual se revisen o se diseñen otras herramientas de trabajo que sean aplicables en esta área.

10 LISTADO DE ABREVIATURAS

AEC AENOR ASQC CAE CECODES CGA CIF CIGEA CIPRE CMI EEA EOQ EPA FEE GCT IAASB ICAC IFAC ISO JUSE NIA NIC OECD PGC RSC RSE SETAC SIC

Asociación Española para la Calidad Asociación Española para la Normalización y Certificación Asociación Americana para el Control de Calidad Corporación Ambiental Empresarial Consejo Empresarial Colombiano para el Desarrollo Sostenible Contabilidad de Gestión Ambiental Costos Indirectos de Fabricación Centro de Información, Gestión y Educación Ambiental Centro de Investigación sobre Responsabilidad Social Cuadro de Mando Integral Agencia Europea de Medio Ambiente Organización Europea para la Calidad Agencia de Protección Medio Ambiental Federación de Expertos Contables Europeos Gestión de Calidad Total Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Federación internacional de contadores públicos Organización Internacional de Normalización Unión Japonesa de Científicos e Ingenieros Normas Internacionales de Auditoría Normas internacionales de contabilidad Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos Principios Generales de Contabilidad Responsabilidad Social Corporativa Responsabilidad Social Empresarial Sociedad de Toxicología y Química Ambiental Sociedad de Ingenieros de Calidad

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