LA TEORÍA DE LA CONTABILIDAD Y CONTROL Y LAS POLÍTICAS CONTABLES EN PYMES DE ACUERDO A LA REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL DEL IASB
YENNY CAROLINA BELLO CLAVIJO CARLOS DAVID VILLARRAGA TORRES
FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTA 2014
LA TEORÍA DE LA CONTABILIDAD Y CONTROL Y LAS POLÍTICAS CONTABLES EN PYMES DE ACUERDO A LA REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL DEL IASB
YENNY CAROLINA BELLO CLAVIJO CARLOS DAVID VILLARRAGA TORRES
Monografía
Director de trabajo: Profesora July Carolina Rojas
FUNDACION UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTA 2014
Nota de aceptaci贸n
___________________________________ Firma del presidente del jurado
___________________________________ Firma del jurado
___________________________________ Firma del jurado
Bogot谩, Junio 13 de 2014
Dedicatoria YENNY CAROLINA BELLO CLAVIJO A mis PAPAS y HERMANAS, por el apoyo que me han brindado moral, emocional y económico en los años de estudio y en la vida diaria. A TODAS las personas que estuvieron y están pendientes de cada paso que se da en la vida (familiares y amigos, a mi compañero de monografía), son la fuente de inspiración, fortaleza y amor. CARLOS DAVID VILLARRAGA TORRES A mi DIOS por guiarme, iluminar mi camino, por la fuerza, la paciencia, por el coraje la sabiduría para lograr concluir este proyecto. A mis PADRES,
mi FAMILIA
Villarraga por el apoyo incondicional moral, emocional, financiero, a mis PROFESORES (Dr. Cesar Beltrán, July Rojas y Juan Carlos Ruiz.) por sus continuas enseñanzas y reflexiones que me enriquecían como persona, a mis COMPAÑEROS de Universidad, mi compañera de Proyecto y futuros colegas con quienes continuamente luchamos por salir adelante para que con este logro podamos servir y enriquecer a la sociedad a nuestra amada Colombia.
LOS AUTORES.
Agradecimientos
A la profesora July Rojas por su asesoría y direccionamiento en el tema. A nuestra familia que fue apoyo grande en la culminación de esta etapa de nuestra vida. Al Director Cesar Beltrán y el profesor Juan Carlos Ruiz, porque con su guía metodológica en el transcurso de los últimos semestres logramos tener bases para poder realizar este trabajo. Y a todos los profesores que nos enriquecieron con conocimiento y formación profesional.
“Somos la memoria que tenemos y la responsabilidad que asumimos, sin memoria no existimos y sin responsabilidad quizá no merezcamos existir” José Saramago
CONTENIDO
LISTA DE TABLAS
Pág. Tabla 1: Derechos y forma de control de los agentes……………………….. 39 Tabla 2: Diferencias conceptuales control y organización, entre Sunder, norma nacional e internacional………………………………………………………… 48 LISTA DE FIGURAS
Pág. Figura 1. Clasificación de Grupos de Adopción…………………………………
34
Figura 2. Porcentaje de Pymes en Colombia…………………………………... 36 Figura 3. Los Agentes En La Organización……………………………………….. 38
RESUMEN
Las políticas contables como bases, principios y reglas de preparación y presentación de la información financiera, juegan un papel fundamental en la operación de la empresa como modo de control y ejecución en el desarrollo de las operaciones. Las políticas contables empleadas adecuada o inadecuadamente, puede repercutir a nivel administrativo (toma de decisiones), operacional
(empleados, clientes, proveedores), nacional (gobierno), etc., de aquí
la
importancia del control entre cada una de las operaciones de la organización sea necesaria para el logro de los objetivos de la empresa y de la contabilidad como tal. Por eso, en el presente artículo se analizará como es el enfoque de control de las políticas contables en base NIIF PYMES de acuerdo a la teoría de la contabilidad y el control de Shyam Sunder (1997), dando unas discusiones académicas acerca de la importancia de la contabilidad y el control y cómo la norma internacional de información financiera tergiversa su verdadero sentido de la contabilidad.
PALABRAS CLAVE: CONTROL, POLÍTICAS CONTABLES, PYMES, IFRS, AGENTES.
ABSTRACT
The accounting policies and bases, principles and rules of preparation and presentation of financial information, play a fundamental role in the operation of the company as a way of monitoring the development and execution of operations. The accounting policies used properly or improperly, can affect the administrative level (decision-making),
operational
(employees,
customers,
suppliers),
national
(government), etc., hence the importance of control between each of the operations
of the organization is necessary for achieving the objectives of the company and accounting as such. Therefore, in this article will look like the control approach of accounting policies based on IFRS SMEs according to the theory of accounting and control of Shyam Sunder (1997), giving a scholarly discussion about the importance of accounting and control and how international financial reporting standard distorts the true meaning of accounting. KEYWORDS: CONTROL, ACCOUNTING POLICIES, SMEs, IFRS, AGENTS
INTRODUCCIÓN
Las políticas contables
proporcionan parámetros que son la base para el
funcionamiento diario de la empresa, teniendo confianza en que cada valor y concepto que se refleja en los estados financieros, están realizados de acuerdo a lo que las políticas exigen y la información que la administración requiere que sea revelada. Las normas internacionales de contabilidad, proponen esto en la sección 10 de las Normas de Información Financiera Internacional (en adelante NIIF) para PYMES, donde se especifica que: "las
políticas contables son principios
específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros." (IASB, 2009) las políticas también van ligadas hacia el direccionamiento de cumplir objetos propuestos, y mejoramiento continuo en sus operaciones, buscando un sesgo menor de error.
El no establecer las políticas contables de manera adecuada, establecerlas sin prestarle la debida atención o llevarlas de manera muy empírica, no permite un seguimiento de que la preparación de la información contable se adecue a las necesidades de los usuarios de la información. Es de vital importancia ejercer el
control como una función intrínseca de la contabilidad, que permita analizar el nivel de desempeño de los objetivos propuestos con las políticas contables. La preparación recae principalmente en la administración de la empresa, basándose en los criterios profesionales del departamento contable y con aprobación de gerencia o lideres administrativos de cada compañía, para una determinación de políticas de manera integral y conjunta entre los directivos y preparadores de la información Financiera. Así mismo se mencionan los agentes que participan en la construcción de políticas contables, donde se busca una cooperación entre estos que se logra mediante la aplicación del control en la empresa. Las políticas contables corren el riesgo de quedarse como un simple manual para interpretar y realizar rutinariamente los procesos de preparación y presentación de información financiera, aquí también se aprecia la necesidad de ejercer control sobre las políticas contables preparadas, que vayan más allá del simple hecho de informar y que pasen a ser los lineamientos que fundamenten la estructura informativa de la organización y poder dirigirla a un mejoramiento continuo, por medio de la contabilidad y el control de la información que se presenta, pero estos paradigmas generan una pregunta problema: ¿Cómo es el enfoque de control de las políticas contables bajo NIIF para PYMES desde la teoría de la contabilidad y control de Shyam Sunder? En el primer capítulo se indagara sobre los elementos teóricos acerca de las diferentes perspectivas de los autores sobre el control y la elección de la postura conceptual. En el segundo capítulo se expondrá las bases conceptuales sobre las políticas contables para así dar paso al capítulo tres que trata sobre el enfoque que tiene la norma internacional acerca de la información a revelar usuarios a quienes va dirigida la información financiera y los roles de los agentes para terminar con el desarrollo del análisis de las similitudes y diferencias de las políticas contables con base a NIIF Pymes versus la teoría de la contabilidad y el control.
JUSTIFICACIÓN
El tema de teoría de control y la contabilidad en contraste con las políticas contables en base a NIIF Pymes; es un tema muy importante para analizar de qué manera influye el control sobre las políticas contables, así mismo se trae a contexto el enfoque que tiene la norma internacional acerca de control, y compararlo con una teoría de control como lo es la de la teoría de la contabilidad y el control. La elaboración de políticas contables es uno de los primeros pasos que se deben realizar para direccionar la empresa con el los objetivos de la información, a fin de generar bases, parámetros y lineamientos que se enfoquen hacia la ejecución de la planeación y consecución de los objetivos propuestos por la administración, que a su vez va a involucrar al resto de usuarios y/o agentes de la información. Para que sea aplicable un análisis comparativo contra la NIIF de políticas contables y su enfoque de control, es importante tener una base conceptual que es la teoría de la contabilidad y el control que propone Shyam Sunder (2005) ya que dicha teoría promueve una visión más detallada e integral sobre el Control en la empresa que no ha sido propuesta por la norma nacional e internacional. Este estudio servirá para generar diferentes análisis, discusiones y críticas que pueden ayudar a desarrollar la disciplina contable. También será útil para quienes les interese leer sobre una manera crítica de como poder ir mas allá de establecer
politicas contables y generar información, ya que se tiene como fin entender el enfoque del control de las Políticas Contables bajo Norma Internacional Información Financiera Pymes a la luz de la teoría de la contabilidad y el control
La investigación que se ha empezado es novedosa porque nunca antes se había relacionado las políticas contables con el control, además es una relación que no es tan fácil de ver a simple vista, y aparte de proponer esa relación se realizará un análisis para buscar el enfoque de control que propone o no la NIIF de políticas contables. Además es pertinente por que el Grupo 2, es decir las empresas PYMES, esta próximo al periodo de preparación para la convergencia a normas internacionales
de
información
financiera,
en
Colombia,
esto
según
el
direccionamiento estratégico del consejo técnico de Contaduría pública en Colombia.
OBJETIVOS
La investigación tiene como objetivo general Analizar el enfoque de Control de las políticas contables bajo NIIF PYMES desde la teoría de la contabilidad y control de Shyam Sunder (2005). •
Realizar una revisión teórica acerca de diferentes enfoques de control y comparar con lo que expone la norma internacional de información financiera acerca del control.
•
.Realizar una revisión bibliográfica acerca de las políticas contables y comparar con lo que expone la Sección 10 de NIIF para PYMES.
•
Analizar y comparar el enfoque de control de las políticas contables de NIIF para PYMES a la luz de la teoría de la contabilidad y el control.
METODOLOGÍA
Se realizará una investigación de tipo analítica, basándose en una revisión bibliográfica, con el fin de contrastar la teoría del control y de la contabilidad y las políticas contables desde diferentes enfoques de control, para lograr reconocer vacíos, contradicciones, así mismo reconocer aportes teóricos y limitaciones en torno a la temática a investigar; la cual es analizar la relación entre la teoría del control y las políticas contables de la norma internacional para PYMES. Para esto se tendrán que realizar los siguientes eventos de estudio, la teoría de la contabilidad y el control y las políticas contables en base a la NIIF Pymes.
La estrategia utilizada para esta investigación fue una revisión y análisis documental que consistió en las siguientes fases: Fase de recolección: revisión bibliográfica en bases de datos como redalyc, elibro, scielo, también en libros sobre Control
del itinerario de la Biblioteca de la
Universidad Agraria de Colombia y la Universidad Nacional de Colombia. Esta revisión bibliográfica se realizó sobre los eventos de estudio de teorías en relación a Control para lograr analizar la relación entre la teoría del control y las políticas contables teniendo como contexto de estudio la Normatividad Internacional NIIF PYMES. También se realizó una selección considerando criterios como fuentes de validad académica, fuentes generadoras de análisis y crítica, y que sean comparables y compatibles con la temática. Fase analítica comparativa: en esta Fase se realiza un contraste entre el enfoque teórico de (Sunder, 2005) y el enfoque de control de la Norma Internacional de
Información Financiera de políticas Contables utilizando matriz analítica, lista de chequeo. Las técnicas de recolección de datos son la revisión bibliográfica de bases virtuales (mencionados en el párrafo anterior), artículos de revistas (como innovar Journals), libros sobre enfoques de control de autores como (Gómez, 2003); (Barrera, 1994); (Lorina, 1998); (Peña, 2005); (Rheault, 1974) y (Sunder, 2005). La investigación se expresará mediante la redacción del siguiente artículo científico donde se ilustra cómo se enfoca el control de las políticas contables bajo NIIF pymes con la teoría de la contabilidad y el control de Sunder, así como los conflictos y las cooperaciones entre los agentes que intervienen en la elaboración de las mismas. La siguiente investigación busca un nivel analítico comprensivo y eso implica que se relacionen y comparen dos variables como son las políticas contables con base a normas internacionales de información financiera para Pymes versus la teoría de la contabilidad y el control.
MARCO TEÓRICO
ELEMENTOS TEÓRICOS
El primer capítulo tratará sobre las bases teóricas sobre el Control que proponen autores como (Barrera, 1994); (Gómez, 2003); (Sunder, 2005) Y lo que sugiere la norma nacional Decreto 2649, la Norma internacional de Contabilidad Sección 10 NIIF para PYMES, el enfoque de control de la NIC 28 y el enfoque de control de NIIF 10. En las siguientes líneas se explicarán los enfoques de control de cada uno de los autores y cómo estos se relacionan con la normativa, al finalizar el capítulo se plantearán los argumentos de la elección de la postura conceptual de teoría de la contabilidad y el control de (Sunder; 2005) para ser la base del análisis comparativo en relación con el enfoque de control de las políticas contables.
1. DEFINICIONES Y PERSPECTIVAS DEL CONTROL
En el presente apartado se presentarán los principales conceptos acerca del control de acuerdo a los autores y las normas. En primer lugar se expone que control es el conjunto de acciones, procedimientos y técnicas con las cuales se alinea el desempeño con el fin de conseguir los objetivos propuestos esto según Barrera (1999) que además indica que “todo es controlable, por cuanto todo en la empresa debe planearse y programarse y todo es susceptible de mejoramiento”. Contrarrestando con las políticas contables este concepto da una noción de que la aplicación de politicas contables debe tener un control para que
periodicamente se alinien a los objetivos de la empresa, se vigile el costo beneficio que se esta incurriendo, genere una mejora continua sobre las politicas y se adecue a las necesidades de los usuarios de la información. Complementando dicho concepto, el control mide y corrige el desempeño para ajustar las desviaciones y llevar el proceso con eficiencia a obtener los objetivos. Es definido como inspección, fiscalización, intervención. Según el libro de “Control en la empresa” de Barrera (1994) trae el concepto de control expuesto por Henry Fayol quien indica: “el control puede ser tratado en muchas áreas del conocimiento, es multidisciplinario, cuenta con flexibilidad de ser aplicado en distintos campos del saber, y es ejercido desde distintos niveles jerárquicos para realizar un control eficiente de la totalidad del sistema”. Por el contrario a los conceptos anteriormente expuestos y siguiendo a Gómez (2003), Se refiere al control como lógica fundamental e intrínseca de la contabilidad, que se apoya en la evaluación y verificación de la información. “La verificación y evaluación de información es un proceso de control importante”. Describiendo otra postura conceptual llegamos a Sunder (2005) que expone inicialmente tres fundamentos sobre la concepción de la contabilidad y el control. El primer fundamento es comprender la organización como una red de contratos. El segundo de sus fundamentos es focalizar a la contabilidad como un medio que viabiliza y permite la estructuración y evaluación de los acuerdos que constituyen la organización. Finalmente ofrece su noción de control ensañando que: “…el control en las organizaciones es un balance sostenido o un equilibrio entre los intereses de los participantes. Y Debe distinguirse del control de las organizaciones, lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la organización por otros” (Sunder, 2005) este autor siempre utiliza la expresión de agentes, cuya definición y análisis se veran en el capitulo 3° del presente artículo; maneja el control como una funcion aplicada sobre los contratos, ya que como se
mencionó anteriormente se tiene presente la concepcion de empresa como un conjunto de contratos, a los cuales se relacionan contractualmente los agentes. Para contrastar los diferentes enfoques normativos se va relacionar a continuación a modo de ejemplo, algunos conceptos de control teniendo en cuenta la norma nacional (Decreto 2649 de 1993) e internacional de la NIIF 10 y NIC 28): Según el Decreto 2649 de la Presidencia de la república de Colombia (1993), en la normatividad Colombiana el control se manifiesta dentro del artículo 3° objetivos básicos y cualidades de la información contable, donde propone que se debe ejercer control sobre las operaciones contables. Si se relaciona con lo anteriormente expuesto de los autores se podría enlazar con lo que indica Barrera (1994) el control es definido como inspección, fiscalización, intervención. La NIIF 10 IFRS el control tiene un enfoque más para grupos empresariales y consolidación de estados financieros como por ejemplo: control es cuando la entidad A tiene el control sobre la entidad B debido al porcentaje de participación sobre esta y el derecho a voto. Y la NIC 28 IFRS a pesar de manejar un temario similar a la NIIF Anterior, define “Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades”. Se une con la noción expuesta por Barrera (1999) que además indica que “todo es controlable, por cuanto todo en la empresa debe planearse y programarse y todo es susceptible de mejoramiento”. Analizando las diferentes teorías de los autores y lo que expone la norma, vemos que hay algunos autores que apoyan lo que la norma dice pero la teoría de Sunder (2005) va más allá de lo que las normas manifiestan, tiene una propuesta más completa acerca de lo que es el control ya que abarca no solo el control como fiscalización e inspección, como planeación y programación susceptible de mejoramiento, (control de las organizaciones) él propone una teoría que va mas
allá del simple hecho de establecer bases para la preparación de la información, o del concepto popular o paradigma de la utilidad, que en un cierto sentido reflexivo, es lo que la NIIF plantea, proponer unas politicas contables (Sección 10 NIIF PYMES) que van a ser principios para la elaboración de estados financieros con el fin de informar a usuarios de la información; (como pueden ser Inversionistas, prestamistas, Acreedores etc; más detalles sobre usuarios ver capitulo 3° del presente artículo), a quienes les interesa saber que beneficio o derecho podrán obtener al realizar un vínculo con la entidad, pero no tienen en cuenta
las
contribuciones que deben tener, perdiendo de vista el control como función fundamental de la contabilidad (Gómez, 2003) donde hay derechos y contribuciones entre los agentes para la cooperación mutua y evitar conflictos, Por estos argumentos se asume la postura conceptual de Shyam Sunder acerca de la teoría de la contabilidad y el control, como la guía teórica del artículo científico y acontinuación se expondrá más ampliamente con el fin de entrar a profundizar y analizar el problema de estudio 1.2
POSTURA CONCEPTUAL
Analizando la argumentación de cada uno de los autores, y después de considerar criterios de selección para la postura conceptual, como son: •
La riqueza bibliográfica en la que se basaron los autores para proponer su enfoque teórico.
•
La relación y focalización con la temática de este artículo el enfoque de políticas contables de las NIIF Pymes en relación a la teoría de la contabilidad y el control.
•
Generación de análisis y discusión que sirva como bases para este trabajo.
Por estos motivos se selecciona la teoría de la contabilidad y el control de Sunder, que se utilizará como fundamento del análisis que es el objetivo de la presente
investigación, este autor fue seleccionado por su riqueza bibliográfica que se sustenta en una interdisciplinariedad de autores y que se enriquece en diversas teorías,
y realiza un enfoque crítico por que se desvía de la concepción
convencional de la organización una actividad económicamente organizada, proponiendo su propia noción de organización como un conjunto de contratos; de carácter Global e íntegro puesto que abarca desde los participantes de las relaciones contractuales con la empresa, sus derechos y contribuciones, su control y maneja las funciones de la contabilidad desde una perspectiva más amplia, como estructura y proceso para la consolidación de prototipos de control internos y externos en vez de solamente limitarse a preparar información contable.
1.2.1 Teoría del control y la contabilidad
Ampliaremos la postura de Sunder (2005) de su teoría de la contabilidad y el control, expone inicialmente tres fundamentos sobre la concepción de la contabilidad y el control. El primer fundamento es comprender la organización como un conjunto de contratos. Según este enfoque, las organizaciones son acuerdos contractuales entre los factores para producir. Estos factores de producción están liderados por un agente, el cual espera una beneficio por su contribución a la organización. Para estos efectos se supone que el agente tiene que ser racional, este supuesto “relaciona metas de las personas con sus acciones” (Sunder, 2005). De esto se añade otro supuesto sobre “los mercados en los que tales agentes se mueven (fuerza laboral, trabajo gerencial, proveedores, clientes, financiamiento, inversión, incluso el mercado de la auditoría) son perfectos, en el sentido en que es posible ingresar y salir fácilmente de ellos, hay completa información y cada agente
considerado individualmente no tiene capacidad de condicionar o influir por sí mismo en tales mercados”. (Gómez, 2005) bajo estos dos supuestos se llega la idea de que los agentes cooperan con la organización cuando ven que su beneficio es positivo, para que los agentes puedan entender que este beneficio es positivo, ellos acuden a la contabilidad como instrumento de control y de análisis para la toma de sus decisiones, donde se entra en el segundo fundamento de la teoría de la contabilidad y el control el cual dice ver a la contabilidad como un medio que viabiliza y permite la estructuración y evaluación de los acuerdos que constituyen la organización. Ya que la contabilidad debe cubrir todas las funciones propias de la actividad contable, en una organización de la cual el modelo contractual provee una estructura simple, es decir que la estructura contable la puedan comprender los diversos agentes, internos y externos de la red de contratos que se tengan con la empresa. En última instancia fundamental, el control puede tenerse presente desde dos enfoques: “…el control en las organizaciones es un balance sostenido o un equilibrio entre los intereses de los participantes. Y Debe distinguirse del control de las organizaciones, lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la organización por otros” (Sunder, 2005), de la cual se considera que lo aplicable a este análisis es el control EN las organizaciones, por su balance equitativo y busqueda de la cooperación y mitigación de conflictos a la que se puede llegar por medio del control. A su vez existen dos niveles de teoría de contabilidad y control la micro teoría y la macro teoría debido al alcance, el tipo de investigación y el tipo de empresas pymes, el artículo se enfoca en la Microteoría de la contabilidad y el control que está expuesta a continuación, y la teoría macro se abordara muy brevemente en el apartado
1.2.1.1 Micro teoría de la contabilidad y el control.
Las organizaciones están compuestas por individuos, cada uno de los cuales está obligado a aportar recursos y tiene el derecho a recibir compensaciones a cambio. La búsqueda de los individuos por alcanzar su propio interés puede inducir al conflicto así como la cooperación. Si en una organización se pierde de vista la cooperación, se entra en conflicto para este control se plantean cinco funciones para hacer cumplir el conjunto de contratos de las organizaciones: •
Medir las contribuciones de los agentes; una de las obligaciones de los agentes es cumplir debidamente con las remuneraciones, pagos o contribuciones correspondientes como contraparte de la prestación de un servicio o venta de algún producto, esto bajo en concepto popular, que vendría siendo muy similar al planteamiento del autor Sunder, es la contribución obligatoria del agente por la ejecución del contrato. Así mismo y por la otra parte de este vínculo, la empresa puede utilizar esta función de la contabilidad para evaluar el nivel de cumplimiento de las obligaciones de cada agente, para poder determinar estrategias y métodos de control para un eficaz cumplimiento de cada contrato con los distintos agentes.
•
Medir y distribuir los derechos de cada agente; la empresa debe ejercer control sobre las operaciones de su negocio, así esta función determina el cumplimiento de los derechos contractuales que se tienen con cada agente.
•
Informar a los miembros sobre el grado de cumplimiento del contrato; al ser la empresa un conjunto de contratos, se tiene la función contable de preparar estados financieros los cuales brinden la información situación de los derechos y las obligaciones de los contratos que es participé la compañía.
•
Distribuir información de los potenciales miembros para mantener la liquidez de los mercados de factores de lo que la organización obtiene sus recurso; la empresa no puede pretender que su funcionamiento financiero y/o operativo, deba depender de unos pocos contratos, esta función permite controlar que se tenga en riesgo la existencia y continuación de la empresa debido a la rescisión o terminación de un contrato con un agente.
•
Revelar cierta información como conocimiento común para ayudar a reducir el costo de la negociación de los contratos; la empresa como un conjunto de contratos debe informar a todos sus participantes la información relevante sobres sus contratos, para darle a los participantes la opción de la toma de decisiones y el control sobres sus contratos.
Así, Sunder (2005) expone las funciones de la contabilidad, aclarando que otras funciones de la contabilidad
para hacer cumplir sus contratos corresponde al
derecho consuetudinario, civil y penal. Los vínculos contractuales del agente con la empresa y los mecanismos de contabilidad y control para llevar a cabo los contratos, son elegidos para que se ajusten entre sí. Por eso, las formas contractuales de los accionistas, los administradores, los obreros, los vendedores y los clientes, toman diversas formas. Su participación en la contabilidad y el control de la organización también varía manera concomitante. 1.2.1.2. Macro-teoría de la contabilidad y el control:
Hay varios niveles de normas contables y una variedad de motivaciones subyace detrás de la normalización. Los mecanismos elegidos para establecer las normas, los tipos de normas elegidas y la magnitud de las sanciones utilizadas para hacerlas cumplir, tienen efectos significativos en los sistemas contractuales que las empresas eligen, en la estructura de la profesión de auditoría y en la enseñanza de la contabilidad
2. POLITICAS CONTABLES
En el segundo capitulo se indagará sobre las politicas contables bajo NIIF pymes, según la sección 10 de las NIIF mencionadas, para buscar el enfoque de control que porpone la NIIF y analizarlo comparativamente con una teoría independiente sobre Control, la cual fue seleccionada mediante la Teoría de la contabilidad y el control de Sunder (2005) quien es muy profundo en su enfoque de control, y de manera interpretativa se logró captar la postura de este autor sobre la temática de las políticas contables, se puede interpretar que son lineamientos
que la
organización utiliza como instrumento para planear y cumplir sus objetivos. En este capítulo se relaciona y analiza las politicas contables con la funcion básica de la contabilidad: controlar; y más allá de simplemente brindar informes financieros como lo que propone la sección 10 donde según la misma en la sección del alcance se limita a indicar que esta sección es una guia para la presparacion y aplicación de políticas contables.
2.1 DEFINICIONES Y PERSPECTIVAS DE LAS POLITICAS CONTABLES
Inicialmente se traen a contezto el enfoque de autores
como Cano (2010),
definiciones y caracterización, la importancia y el procedimiento de la determinación y ejecución de las de las políticas contables de la sección 10 NIIF Pymes dentro de la organización. De acuerdo con Cano (2010) las políticas contables pueden ser un instrumento que sirve
para apoyar la labor de los administradores en la planeación,
organización, dirección y control de los negocios, ya que soportan y son la base de preparación y presentación de la información contable que es el método de comunicación empresarial más útil para los grupos de interés, y demás involucrados con la empresa para fortalecer las relaciones comerciales y tomar decisiones locales, nacionales e incluso internacionales ; así cuando se carece de políticas no
se tiene un lineamiento a seguir y por consiguiente se puede cometer errores al momento de la preparación, lo que genera como consecuencia una materialidad dentro de los estados financieros, y más aún si se están realizando con base en NIIF, debido a la flexibilidad de elección y aplicación de métodos de valuación para cada rubro. La definición de políticas contables que dispone la sección 10 de NIIF Pymes es la siguiente: “Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros". Para empezar a profundizar en la temática de Políticas Contables, por medio de los siguientes párrafos se dará unas características básicas que proponen los estándares internacionales con respecto a las políticas contables, para luego entender su importancia y así mismo relacionarla con la teoría del control. Cada entidad debe seleccionar las políticas contables y tendrá que aplicarlas de manera uniforme para transacciones, sucesos y condiciones que sean similares, según lo requieran las organizaciones, de manera que permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicarlas en diferentes políticas. Por consiguiente las empresas seleccionarán una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. La gerencia de la entidad es la responsable de establecer las políticas contables, debido a que son las bases a considerar para soportar la elaboración de los estados financieros, que también están bajo su responsabilidad. También es la responsable de seleccionar las mejores alternativas de acción y selección, así como determinar la opción más adecuada para que la información contable cumpla con los requisitos técnicos y el juicio profesional recomendados en la normativa contable, y que además refleje la realidad económica de la situación.
La Sección 10 de NIIF Pymes según el IASCF (2010) resalta la relevancia, la fiabilidad de los estados financieros, y la comparabilidad con informes de periodos anterior. Esta Norma tiene como alcance ser aplicada en la selección y ejecución de políticas contables, así como la ejecución y contabilización de los cambios de políticas contables, cambios en las estimaciones contables, y corrección de errores de periodos anteriores. La Sección 10 de Políticas Contables también aborda el tema de realizar aplicación prospectiva de cambio políticas contables, es decir aplicar la política a partir de la fecha que se realiza el cambio, aplicaciones retroactivas, que es aplicar la política como si siempre hubiese existido, también sobre la corrección de errores mediante la re-expresión retroactiva de saldos. Este estándar internacional resalta las características de la información según lo cual se debe representar fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; Reflejar la esencia económica de las transacciones, condiciones, y no simplemente su forma legal; expresar neutralidad, es decir, estar libres de sesgos; tengan presente el principio de prudencia e integridad. La importancia de la adecuada planeación y elección de políticas contables está dada por las siguientes razones.
Según ERAZO MÁRQUEZ, J. et. al (2011)
Elaboración De Políticas Contables De Acuerdo Con La Norma Internacional De Información Financiera Par Pequeñas Y Medianas Entidades, Aplicable A Las Empresas Del Sector Comercio Del Municipio De San Salvador. (Tesis Pregrado). Disponible en la base de datos ProQuest
Son una guía para la elaboración y presentación de estados financieros. Evitan desviaciones en el registro de las operaciones. Unifica los procesos contables que debe seguir la empresa para que tengan coherencia con los objetivos y el tipo organización, al que se le aplican Ayuda a una preparación de información más confiable
Ilustra una situación financiera real y los resultados de las operaciones. Especifica el punto de vista y la ideología de la administración en el sobre los fines de la información contable de la organización. Las políticas contables no solo deben ser ejecutadas, también se requiere un control sobre estas políticas, debido a que se puede realizar una interpretación personalizada distinta a lo que cada política intenta reflejar, es indispensable el control sobre las políticas contables, y sobre el proceso contable como tal, para evitar fraudes, desfalcos y muchos otros inconvenientes que pueden resultar en pérdidas, demandas e incluso bancarrota como el caso de Enron, esto Basado en un análisis de Lecciones De Enron Y Arthur Anderser Co.(Mattessich, 2002). 2.2 PROCEDIMIENTO DE POLÍTICAS CONTABLES
Éstas políticas contables se basan en la NIC número 8 para NIIF PLENAS, y en la sección 10 para NIIF PYMES, y según el estándar: "la NIC es una simple guía para la determinación de Políticas Contables", donde se estandariza el tema de manera muy generalizada, ya que para la determinación de Procedimientos o procesos muy específicos, se debe aplicar el juicio profesional utilizando el criterio que mejor refleje la esencia de la operación, ilustre mejor la realidad y sea coherente con el modelo y la estructura de la organización, que además sea pertinente, confiable, neutral, prudente y reflejar una fiable preparación de la información financiera. Para tal fin, teniendo presente que la determinación de políticas contables debe realizarse de manera conjunta entre los directivos de la compañía, se puede sugerir el siguiente procedimiento para tomar las decisiones más acertadas al momento de establecer políticas contables: Se debe Ejecutar un diagnóstico completo de la información contable, de sus procesos y procedimientos, de los métodos de valuación y de medición para la preparación de estados financieros
Realizar una planeación y programación que determine tiempos y plazos para el análisis, el diseño la elaboración, la implementación, la revisión y la corrección de las políticas contables que se van a establecer. Realizar un borrado con una gama de opciones posibles para ser políticas contables, basándose primeramente en la NIC, con el argumento de los conocedores de la empresa, de sus procesos y procedimientos, y de su información contable financiera. Analizar el impacto y la aceptación de las políticas contables plasmadas en el borrador. Elaborar un manual de políticas contables. Implementar el manual de políticas, los principios las bases métodos de medición y valoración. Revisar los resultados que se generan en la presentación de estados financieros preparados con el manual de políticas contables elaborado anteriormente. Comparar los resultados con lo presupuestado, y verificar que vaya acorde a los objetivos de la empresa. Realizar cambios voluntarios en las políticas contables que se han preparado para que se adecue mejor a la mejor estimación y preparación de información financiera. Para esto es necesario aplicar esta política de forma retroactiva, lo que quiere decir que se debe preparar la información como si la política hubiese existido desde el principio, todo con el objetivo de que al momento de generar estados financieros comparativos, se pueda presentar con las mismas bases de medición y los mismos principios. La empresa se puede ver obligada a cambiar políticas contables por cambio de una norma, o por que otra política contable refleja mejor la realidad económica, Se debe revelar estas decisiones de cambios dentro de las notas a los estados financieros
Al establecer las políticas contables, deben modificarse o adecuarse los manuales de procedimientos y capacitar a los funcionarios que intervienen en la preparación de la información. Aun así, las políticas contables corren el riesgo de quedarse como un simple manual para interpretar y realizar rutinariamente los procesos de preparación y presentación de información financiera, o peor aún se puede estar teniendo una erogación significativa por la implementación de políticas contables con conocimiento de que la empresa no le acarreará ningún beneficio. (Cano; 2010) Se puede tener las mejores políticas contables, después de haber ejercido un profundo análisis y planeación, pero si no se ejerce control es muy probable que no se tenga una medición del costo que incurre la empresa para desarrollar estas políticas; es indispensable saber y tener presente la relación del costo-beneficio; es por esta razón que aunque las políticas contables sean importantes, es más importante que se ejerza un control sobre estas, desde el momento de su diseño y determinación, hasta el momento de implementación y así continuamente a través del transcurso del tiempo. Teniendo en cuenta los conceptos anteriormente señalados en el capítulo primero acerca de la teoría de la contabilidad y el control y en el segundo acerca de las políticas contables, a continuación hablaremos de los directamente implicados, con el proceso y estructura de estos dos conceptos para concluir con el análisis final.
2.3. CARACTERIZACIÓN PYMES Y POR QUE APLICAR ESTA
INVESTIGACIÓN EN PYMES En Colombia la clasificación de grupos de convergencia a normas internacionales de información Financiera NIIF la estableció la superintendencia de Sociedades mediante la Circular Externa 115-002 del año 2012, de lo cual resume lo que se muestra en la siguiente figura.
Figura 1. Clasificación de Grupos de Adopción
Fuente: Elaboración propia con base en Circular Externa 115-002 de Superintendencia de Sociedades 2012 Bajo normatividad colombiana según el articulo 2° de la Ley 590 del Congreso de la República de Colombia (2000), modificado por la ley 905 de 2004 que define los requisitos para ser considerado como micro, pequeñas y Medianas empresas con los siguientes terminos: 1.
Mediana Empresa Planta de personal esta entre cincuenta y uno(51) y doscientos (200) trabajadores Activos totales por valor entre 100.000 a 610.000 UVT
2.
Pequeña empresa: a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil
(5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes o, 3.
Microempresa: a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o, b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes
Las Pymes tienen una gran importancia dentro de los aspectos socioeconomicos de Colombia y el mundo. Se consideran como un motor de la economía y son capaces de empujar el desarrollo economico del pais, esto Según un estudio de Confecamaras en Colombia el cual indaga, con bases estadisticas bien estructur que, que existen mas de 2.800.000 empresas (incluyendo a personas Naturales); de las cuales la mayor parte de ellas pertenecen a una clasificación por tamaño de PYMES,
"... a julio de 2013 las empresas que por sus condiciones resultan
apropiadas para convertirse en agentes de transformación productiva y a partir de las cuales se puede analizar lo que sucede con la perdurabilidad de las compañías en Colombia; esta muestra seleccionada representa el 9,4 % de las 851.119 sociedades que existen y el 2,8 % de las 2.800.000 empresas que tiene Colombia (teniendo en cuenta a 1.931.971 personas naturales). " del anterior estudio de Confecamaras, se tomó la siguiente figura que refleja una muestra de 80.268 empresas de las cuales el 93.2% corresponden a Empresas bajo la Clasificación PYME de acuerdo a la ley colombiana. Figura 2. Porcentaje de Pymes en Colombia
Fuente: Confecamaras Bogotá Colombia, 2013 Recuperado de http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/Libros/Cuaderno_No._5.pdf pág. 9
Aunque la investigación es de tipo académica, se puede considerar que ayudará a discuciones futuras para las empresas Pymes; que en Colombia representan un gran porcentaje; y a quienes les interese leer una manera crítica de como poder ir mas allá de establecer politicas contables y generar información. Pero de acuerdo a la discución que se ha venido trabajando a continuación hay dos conceptos en los que se diferencia la norma internacional y la teoría de Sunder (2005) , y es a quienes se presenta la información y quienes son los partícipes y base de la construcción de la organización para que esta pueda estar en operación.
3. USUARIOS DE LA INFORMACIÓN Y AGENTES
En este capítulo se van a mencionar dos nociones, una con referencia a los usuarios y otra a los agentes los cuales son roles que desempeñan personas frente a la empresa como a las funciones, relaciones o intereses pero que van a tener concepciones distintas. Se busca mirar esas diferentes nociones y como eso está relacionado con las políticas contables.
Inicialmente se definirán los conceptos de agentes que plantea Sunder (2005), y la definición de usuarios basados en lo que propone la Norma internacional de contabilidad en su marco normativo, con el fin de lograr comprender el papel que desempeña cada agente dentro de la organización, la objetividad de cada usuario, y así después contrastar los roles de los agentes contra las necesidades de los usuarios y captar la idea de sus diferencias. 3.1 AGENTES, IMPORTANCIA Y ROL
Se refiere a agentes como relaciones que tienen las personas con la empresa en función de un contrato, en el sentido que nombra agentes como personas con gustos y recursos económicos personales, quienes cumplen un rol determinado con la organización en espera de percibir una contribución por el desarrollo de este rol. En el libro de Sunder (2005) la teoría de la contabilidad y el control, trae a contexto las posturas teóricas de autores como (Cyert y March, Simón, Barnard y Rousseau) hacen referencia a una organización como simplemente un conjunto de contratos entre los agentes. Son contratos tanto el alquiler de un apartamento como una cita para almorzar con un amigo son contratos. En la siguiente figura se puede observar la red de contratos con la empresa y el rol que pueden tener los agentes.
Figura 3. Los Agentes En La Organización
Fuente: Teoría de la contabilidad y el control Shyam Sunder (2005)
Cada tipo de agente juega un papel importante frente a la organización, y a su vez como se sustentan sobre una idea organizacional que es a base de contratos como lo propone Sunder (2005). Estos contratos deben poseer algunos derechos sobre los cuales la empresa debe ejercer control, para esto a continuación se relaciona una tabla en donde se resume los derechos y la forma en que ejercen control los agentes en la organización.
Tabla 1: Derechos y forma de control de los agentes AGENTE
DERECHOS
FORMA DE CONTROL
Administrador Salario, Los administradores desempeñan el papel más bonificaciones, prominente y visible en el diseño, puesta en prestaciones. práctica y cumplimiento de los contratos de una empresa. También, son los responsables de diseñar las políticas contables en la organización, de aquí que tengan gran responsabilidad en el aseguramiento y cumplimiento de objetivos diarios de la organización
Accionista
Dividendo, valor residual.
La contabilidad se diseña de manera eficiente para proporcionar a los accionistas información acerca del cumplimiento de los contratos por parte de los demás agentes.
Empleado
Salario, sueldos, prestaciones
Los trabajadores dependen a menudo de la contabilidad y el control para medir su aporte y sus derechos, aunque sus derechos son independientes de las contribuciones y derechos de los otros. La contabilidad de la norma proporciona bastante datos a estos agentes, de tal manera que ellos puedan verificar si han cumplido los términos del contrato. Ellos están interesados en la exactitud de las cuentas. También están interesados en el desempeño financiero global de la empresa porque este determina las perspectivas para la continuidad del empleo.
Cliente
Bienes,
La contabilidad y el control del cliente, los cuales
servicios
son objeto de verificación de los auditores, no pueden, en principio, ser el instrumento para determinar si los auditores han cumplido su contrato.
Gobierno
Impuestos
Los derechos del gobierno como agente recaudador de impuestos están definidos según estatutos y regulaciones adicionales. El gobierno tiene la obligación general de proporcionar bienes públicos, además debe prever como los contribuyentes podrían ajustar sus actividades en respuesta a las leyes tributarias. Por otro lado el sistema contable de la empresa ayuda a determinar su responsabilidad con el gobierno.
Auditor
Honorarios
Se consideran como agentes que buscan alcanzar sus propios objetivos mediante la participación en las organizaciones. Son encargados de auditoría y control de procesos contables en la organización.
Fuente: elaboración Propia con base en el libro teoría de la contabilidad y el control (Sunder, 2005)
De acuerdo a la tabla anterior podemos deducir que cada agente cumple una función específica con la organización, cada uno teniendo derechos y contribuciones que articulan
y mantienen en marcha la organización. Todo lo
anterior debe ser desempeñado con el fin de que haya cooperación entre las partes para que se eviten o se minimicen los conflictos que podrían llegar a ser perjudiciales. El control en las organizaciones es el encargado de mitigar y
resolver estos conflictos, cuando el conflicto domina la cooperación, la organización se desintegra. Este control en las organizaciones busca un balance de los intereses de los agentes.
3.2 USUARIOS
La contabilidad convencional no se refiere a una definición concreta sobre que son los usuarios1 sin embargo por el rol que se les asigna los usuarios son los que se benefician de la información financiera de la empresa. Los usuarios de la información dependen del grupo de aplicación de NIIF a la cual pertenezca, debido a que los usuarios de información de una microempresa, no van a ser los mismos usuarios que los de una entidad que cotiza en bolsa. El Grupo de aplicación en Colombia según el Direccionamiento Estratégico
del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública son el Grupo 1:emisores de valores, entidades de interes público aplicarán NIIF Plenas; el Grupo 2; el cual nos interesa, son empresas Pymes, y el Grupo 3 son microempresas. Las Pymes normalmente emiten estados financieros con propósito general estos son aquéllos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito general suministran información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
1
Según el diccionario del de la real academia española, dice que usuario es quien usa ordinariamente una cosa, si esto se lleva al campo de la información, puede referirse a la persona que es, tanto productora como consumidora de información. Al usuario se le ha considerado como el centro y la razón de ser de las unidades de información. Usuario es la persona que hace uso de su derecho para tener acceso a la documentación e información con las limitaciones determinadas por el grado de accesibilidad de los documentos.
Las entidades que generan información con propósito general se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general. Los usuarios pueden ser internos como administradores, gerentes, socios, empleados, o pueden ser externos tales como prestamistas, proveedores, clientes, agencias de calificación que requieren tipos de información general; que no están en posición de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información 3.3 RELACIÓN ENTRE USUARIOS Y AGENTES, SU CONTROL Y SUS CONFLICTOS CON LAS POLÍTICAS CONTABLES
Se realiza un análisis comparativo sobre la noción de los usuarios que plantea la NIIF a comparación de la concepción de agentes que propone Sunder (2005), los agentes son todos aquellos participantes del conjunto de contratos que se tienen con la empresa y existen por el rol que juegan con la organización y el control en ellos existe por que pretenden les sean facilitados sus derechos y así mismo cumplir con sus contribuciones para que su actividad contraiga un mayor beneficio a cambio, de estas cualidades de los agentes existe el control; el enfoque de este autor va más allá de lo que propone la NIIF, que en síntesis dice que la información a revelar es útil para un conjunto de usuarios con la intención de participar dentro de un mercado público con un enfoque más financiero y en búsqueda de una participación más amplia y a nivel global, que depende de que la información sea lo suficientemente clara para que cada usuario tome las decisiones de contraer un vínculo con la empresa que informa. El Análisis está en que bajo el enfoque de la teoría de la contabilidad y el control de Sunder (2005) la información contable y financiera cumple objetivos más allá de la función de informar. Esto se debe a que la información tiene un sentido instrumental y económico y juega roles distintos como la cohesión social, el conocimiento
compartido, la transparencia la confianza o el equilibrio eficiente del sistema socioeconómico en conjunto. El
marco normativo de la NIIF también abarca algunas de las características
anteriores, como la trasparencia, la fiabilidad de la información; pero allí mismo especifica que el objetivo es proporcionar información financiera que sea útil a los inversores prestamistas y acreedores, para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Para Mauricio Gómez (2005) la información contable parte de dos hechos fundamentales: a. La información financiera viabiliza las elecciones y decisiones de los agentes en el mercado. b. Su producción y Flujo permite la Coordinación y el control de las decisiones y acciones de los agentes dentro de la organización. El control que viabiliza la contabilidad tiene que ver con el establecimiento de la responsabilidad de los agentes y el apego a planes y objetivos fruto de la revelación de la información común y de la evaluación del cumplimiento de sus acciones Sunder (2005), Juntos enfoques se pueden ver asimilados en la preparación de la información, bien sea para los usuarios o para agentes; las bases principios o políticas contables deben ser adecuadas con cada objetivo de informar y acorde a cada marco normativo vigente. La importancia del control sobre las políticas contables radica en la alineación de las políticas con los objetivos, la corrección de desviaciones con el fin de ajustar las políticas a la opción que mejor refleje la realidad económica de la empresa, la transparencia de cada hecho económico o contrato, y revele una información útil y confiable para cada grupo de agentes y usuarios que puedan tener interés en la información.
4. ANÁLISIS Y COMPARACIÓN DE LA TEORÍA DE LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL Y LAS POLÍTICAS CONTABLES EN BASE A NIIF
Para finalizar este artículo se analizaran las variables objeto de estudio que son la teoría de la contabilidad y el control y las políticas contables con el enfoque de los estándares internacionales. Entre los autores y la norma internacional el concepto de la organización cambia desde la perspectiva que se le atribuya, mientras que para la NIIF es el centro que genera información donde se refleja la información financiera, para Sunder. realiza un enfoque crítico por que se desvía de la concepción convencional de la organización una actividad económicamente organizada, proponiendo su propia noción de organización como un conjunto de contratos; de carácter Global e íntegro puesto que abarca desde los participantes de las relaciones contractuales con la empresa, sus derechos y contribuciones, su control y maneja las funciones de la contabilidad desde una perspectiva más amplia, como estructura y proceso para la consolidación de prototipos de control internos y externos en vez de solamente limitarse a preparar información contable. Los participantes, agentes y usuarios de la información, si bien juntos conceptos tienen a confundirse o a parecer iguales, la diferencia radica en la intención o el enfoque que se les atribuye, está dado en que los usuarios son para la NIIF es cualquiera de las personas que se conforme con obtener información, y consideran la intención de invertir o participar en la organización, mientras que los agentes para Sunder son la base en la que puede operar la organización, más allá de informar, son los que dan y reciben beneficios de la operación. El concepto de control, en los estándares de la norma internacional únicamente se define en dos normas NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos IASB (2005) y NIIF10 Estados Financieros consolidados IASB (2012), las cuales adoptan una mirada muy simplificada acerca de lo que es control, si tomamos el concepto
de Gómez (2005) que la contabilidad tiene en sus funciones intrínsecas controlar, vemos limitaciones en la norma internacional se delimita a dar informe a los inversionistas en los mercados financieros y sobre ella el objetivo de valoración, recae simplemente en dirigir y regular las políticas contables y financieras para poder reflejar la información dentro de los estados financieros y adecuarlas a que cumplan con el objetivo de informar, mientras que para la perspectiva de Sunder el control va más enfocado en la intención de mitigar posibles conflictos y crear un balance y equilibrio entre los intereses de los agentes, además de ser un instrumento económico para los agentes individuales, cuando pueden actuar, mediante su toma de decisiones. Como analiza Gómez (2005) la concepción de control se amplía cuando se reconoce que la empresa no es simplemente un contrato entre dos tipos de agentes (inversionista y gerente), sino que ella es una coalición amplia de intereses (gerentes, inversores, acreedores, sector financiero, proveedores, clientes, trabajadores, competencia, estado, sociedad, entre otros). La contabilidad como método de información relega la responsabilidad de rendir cuentas a todos los agentes, para una mayor comprensión de la realidad, por medio de la producción de la información para la toma de decisiones y el desarrollo del control. Las políticas contables se encargan de generar la información de manera razonable mientras que Sunder (2005) aplica la razonabilidad partiendo de que la información ya ha sido preparada y divulgada, para que los agentes consideraren la toma de sus decisiones, y ejerzan control sobre sus actos para obtener un mejor beneficio, que a final de cuentas es el objetivo de su contrato. Los usuarios necesitan informes pero no hablan de contribuciones ni de derechos que tienen con la empresa y la teoría del control sí. Los usuarios deben acogerse a las políticas contables con las que se prepararon los informes financieros mientras que para los agentes se busca la mejor manera de que el beneficio sea mutuo.
La contabilidad convencional solo se refiere a un aspecto, únicamente a controlar las operaciones, Sunder se refiere a la importancia de la información como medio para evitar conflictos entre agentes y la cooperación entre las partes. Se nota una postura limitada para los estandares NIIF que esta dada en que el control es dirigir las politicas con el fin de obtener beneficios, lo que para Sunder (1997) esto es una concepcion netamente de control de las organizaciones "lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la organización por otros” cuando lo que se busca es que sea de nivel del control en las organizaciones, donde el interés de la mayoría prevalezca sobre el individual. Estas diferencias entre la norma convencional de contabilidad, la imposición de la norma internacional y la teoría de la contabilidad y el control de Shyam Sunder tiene variaciones en los conceptos básicos como organización que a continuación serán expuestos para posteriormente ser analizados Tabla 2: Diferencias conceptuales control y organización, entre sunder, norma nacional e internacional Concepto
Shyam Sunder (1997)
Norma nacional (Decreto 2649)
Norma Internacional (NIIF)
Organización Conjunto empresa. contratos agentes
de Es la actividad entre económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal
Es la entidad la cual genera infomración financiera para el interes público, como es el caso de emisores de
que se distinga de otros entes.
Control
en
valores y empresas de gran tamaño económico; y para el interes particular como es el caso de pequeñas y medianas entidades y microempresas.
el “Control
es
el
Tiene dos
Contemplado
concepciones:
artículo 3°: "… Se debe poder para dirigir
ejercer control sobre las Control en las organizaciones: Es operaciones contables" un balance sostenido o un equilibrio entre los intereses de los participantes. Y Debe distinguirse del control de las organizaciones, lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la
las políticas financiera y de explotación
de
una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades” NIC 28
organización otros
por
Fuente: elaboracion propia con base en decreto 2649, teoria de la Contabilidad y el control Sunder (1997) Norma internacional de informacion financiera, marco normativo y Nic 28 inversiones en asociadas y negocios conjuntos
De acuerdo a eso, podemos interpretar que el control para NIIF esta dada en dirigir las politicas con el fin de solamente obtener beneficios, lo que para Sunder (1997) esto seria una concepcion de control de las organizaciones "lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la organización por otros"; para la norma nacional, se debe ejercer control sobre las operaciones contables, lo cual sugiere limitación y restricción frente al proceso y estructura de la contabilidad como la productividad y la capacidad para lograr objetivos y propósitos.
4.1. ANALISIS DE CASO
4.1.1. WORLDCOM
Worldcom es una empresa dedicada a la telefonía, la cual “disfrazó” gastos como inversiones de capital con un valor de 3,800 millones de dólares. (Adam Adam, 2002) Esta medida le permitió esconder gastos, inflar su flujo de efectivo y registrar ganancias en forma artificial. Éste caso hizo publico préstamos personales registrados a favor de uno de sus principales accionistas fundadores, por un valor de 480 millones de dólares. El grupo tiene deudas por 30,000 millones de dólares y no tiene vencimiento de deudas los próximos dos trimestres.
El Auditor de esta Compañía es la Firma Arthur Andersen, quien esta comprometida con famosos escándalos como el caso Enron. Esta Firma es la encargada de ejercer auditoria y control sobre los procesos contables de esta empresa y así como dar el aval y certificar de que dichos procesos se encuentran elaborados en su debida forma. Se manifiesta una cooperación entre los agentes auditor y empresa, pero pesar de eso es una cooperación en búsqueda de ocultar intereses particulares, lo que lleva a la conclusión de que aparte de las políticas contables con las cuales se elaboró y se preparó la información, se debe ejercer control, aplicar un juicio profesional y disponer de una ética implacable para evitar fraudes y desfalcos. A modo de ejemplo se trae el caso de la Compañía Enron la cual será explicada y analizada a continuación. 4.1.2. ENRON – ANDERSEN
Enron nace en el año de 1985 de la fusión de Houston Natural Gas e Inter-North. Su actividad primaria consiste en la conducción de gas natural por medio de gasoductos. A través de diversas contrataciones de personal con experiencia bancaria y financiera, “convierten” a la actividad de Conductor de Gas a la de un Banco de Gas, mediante la negociación de futuros y otros instrumentos derivados. (Adam Adam, 2002) Con este éxito, y apoyados en la desregulación de los servicios eléctricos, crea el equivalente de un Banco de Electricidad. Los ingresos de su división “Enron Capital & Trade Resources” que manejaba estas transacciones se incrementan de 2,000 a 7,000 millones de dólares. Sólo en esta división su personal aumentó de 200 a 2,000 personas. Con el éxito de su incursión en gas y electricidad, Enron se lanza a los mercados de carbón, papel, acero, agua y aun a predicciones del clima. Con el gran crédito y
prestigio de que gozaba, y con el enorme poderío que le daba su capitalización en el mercado, Enron no sólo era intermediario, sino que se obligaba como contraparte en las transacciones, garantizando los precios y los términos contratados. Después de un declive en el valor de sus acciones por malas decisiones en sus negocios, Enron crea EPPEs (Entidades para propósitos especiales), cuyos propósitos fueron, principalmente, obtener financiamientos y/o cubrir riesgos; sin embargo, el problema principal no fue su creación, sino que tales financiamientos y riesgos se excluyeron de los estados financieros consolidados de Enron. “Enron contabilizó la constitución de las Raptors, cargando a documentos por cobrar $ 1,200 millones de dólares con crédito a su capital común. Esto es lo que se conoce como contabilidad creativa. (Adam Adam, 2002) Teniendo en cuenta este caso, podemos analizar que la contabilidad no solo sirve para informar (Gómez, 2005), sino que por medio de las políticas contables y teniendo un buen direccionamiento estratégico de control en sus operaciones diarias, las políticas contables sirven para dar lineamientos precisos que no sean objeto de ajuste de la junta directiva sino que su control va implícito en la razón de ser de ellas, aquí juega un papel muy importante la ética de los profesionales que dirigen y aplican las políticas contables, ya que la política es el principio que busca reflejar los eventos económicos de la manera que mejor refleje la realidad y la esencia, lo cual corre el riesgo de que la política contable sea aplicada de una manera subjetiva, para sesgar o manipular la información debido a la corrupción empresarial y a los intereses particulares de los altos cargos ejecutivos. Uno de los efectos que generó el caso de Enron en los Estados unidos fue La Ley Sarbanes Oxley, que se promulgó con el fin de monitorear a las empresas que cotizan en bolsa de valores, evitando que las acciones de las mismas sean alteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. El objetivo de esta ley es evitar fraudes y riesgo de bancarrota y proteger al agente inversor.
Como podemos analizar en los dos casos anteriores (Worldcom y Enron) los agentes cooperan con la organización cuando ven que su beneficio es positivo, para que los agentes puedan entender que este beneficio es positivo, ellos acuden a la contabilidad como instrumento de control y de análisis para la toma de sus decisiones, donde se entra en el segundo fundamento de la teoría de la contabilidad y el control el cual dice ver a la contabilidad como un medio que viabiliza y permite la estructuración y evaluación de los acuerdos que constituyen la organización, pero cuando alguno de los agentes, empieza a considerar la organización como un modo de recibir únicamente beneficios empieza haber conflicto entre ellos donde la cooperación, se convierte en una dificultad, y al final se convierte en un fracaso, como se pudo ver en los casos anteriores, ya que las dos empresas quebraron. Es aquí donde la teoría del control y la contabilidad se basa y muestra en como la perfección entre los participantes debe ir equilibrada de derechos y contribuciones para que la red organizacional pueda funcionar de manera correcta y así todos se verán beneficiados, que es la razón por la cual los agentes buscan entrar en la organización.
CONCLUSIONES
Despues de haber estudiado el capitulo 1° sobre control, concluimos que, podemos percibir que el control para NIIF esta dada en dirigir las politicas con el fin de solamente obtener beneficios, lo que para sunder (1997) esto seria una concepcion de control de las organizaciones "lo cual sugiere manipulación o explotación de algunos de los participantes de la organización por otros" mientras que se busca un control más enfocado a control en las organizaciones por el equilibrio y balance de los intereses de la red de contratos. Para el segundo capítulo se concibe que las políticas contables son un método de control puesto que en ellas se establecen los lineamientos con las reglas de juego
de las operaciones contables, a pesar de que se quede corto se puede completar con lo que Sunder (1997) propone de control como una fase posterior a la elaboración y preparación donde se busca más que todo el mutuo beneficio y aprovechamiento de la información con el fin de mitigar conflictos entre agentes. Aunque la regulación internacional a nuestro concepto sea limitada, las políticas contables pueden establecer parámetros para que la información que se va a plasmar en los informes financieros sea lo suficientemente clara y coherente para que los agentes, puedan tomar decisiones que se acomoden a su actividad y función económica. Las políticas contables por ser lineamientos pueden ser ajustados a medida que la operación de la organización lo necesite con el fin de ir a la vanguardia de la empresa, y no se quede simplemente en un parámetro que queda fijo, sin establecer cambios necesarios el mercado variable. En el tercer capítulo, el objetivo de diferenciar la definición de agentes contra la de usuarios es fundamental para determinar qué tipo de control se va a utilizar, y como es visto desde la perspectiva de la regulación internacional y la teoría de la contabilidad y el control de Shaym Sunder, si es control de las organizaciones, se limitaría a la información que se les entrega a los usuarios, y si es control en las organizaciones se acude a la oportunidad de los agentes de cooperar con los criterios de presentación que requieren les sea entregada. Podemos concluir y analizar que más allá de lo que suceda en el día a día de la organización, Colombia necesita que se investigue y se aporte más a la contabilidad, que cumple un papel, interno organizacional, externo y social; su responsabilidad se ha relegado a brindar informes financieros pero se ha olvidado el impacto social de este. Así asumimos que por parte de la Junta de Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Contaduría y los entes reguladores nacionales, no han pronunciado algún juicio o crítica ante los estándares internacionales, sino que se han acatado las normas, lo que nos dice que la investigación y la visión que se tiene en Colombia acerca de lo que realmente es la
contabilidad, se queda muy simplificada al su mínima expresión el hecho de dar informes financieros, si retomamos los conceptos de Mauricio Gómez (2005) y Shyam Sunder (1997), que la contabilidad cumple objetivos más allá de simplemente informar, sino que es un sistema de estructura y proceso donde los agentes internos y externos pueden tomar decisiones y mediante los procesos de producción cumple roles de coordinación y control. Concluimos que la contabilidad ha sido subvalorada al gran valor e impacto que posee.
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