POSIBLES IMPLICACIONES CONTABLES EN LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS DE LAS NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA GUANTES INDUSTRIALES LAYON S.A.S.
PAOLA ANDREA RICO SILVA
MONOGRAFÍA
Cesar Beltrán Torres Coordinador de Investigación
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA AGRARIA DE COLOMBIA FACULTAD CONTADURÍA PÚBLICA BOGOTÁ 2013
CONTENIDO
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INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………… 4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…………………………………………………………. 5 JUSTIFICACIÓN………………………………………………………………………………… 6 OBJETIVOS………………………………………………………………………………………. 7 General Específicos DISEÑO METODOLÓGICO……………………………………………………………………. 8 CAPITULO I 1.1. MARCO REFERENCIAL………………………………………………………………...… 9 1.1.1. nueva estructura de la fundación IASC…………………………………………….. 9 1.1.2. Normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas entidades – NIIF para pymes……………………………... 11 1.1.3. contabilidad generalmente aceptada en Colombia……………………………….. 11 1.1.4. Pymes en Colombia………………………………………………………………..… 12 1.1.5. Cuadro comparativo definición pymes…………………………………………….. 15 1.1.6. Cuadro comparativo clasificación pymes para Colombia Y Ecuador…………… 18 CAPITULO II 2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES SECCIÓN 13 INVENTARIOS………………………………………20
2.1.1. Alcance……………………………………………………………………………….. 20 2.1.2. Medición de los Inventarios………………………………………………………… 21 2.1.3. Técnicas de medición de costeo…………………………………………………… 22 2.1.4. Deterioro de los Inventarios…………………………………………………………. 23 2.1.5. Información a revelar………………………………………………………………… 23 2.2. NORMATIVIDAD COLOMBIANA – INVENTARIOS DECRETO 2649 DE 1993……. 24 2.3. CUADRO COMPARATIVO DEL MANEJO CONTABLE DE INVENTARIOS………… 25 CAPITULO III 3.1. Evaluación sistema de Inventarios………………………………………………………. 31 3.1.1 Principales políticas y prácticas contables….…………………………..……………… 31
CAPITULO IV 4.1. CASO PRÁCTICO MANEJO DE INVENTARIOS 4.1.1. Compra de materia prima…………………………………………………………… 33 4.1.2. Otros gastos incurridos en la compra de la materia prima…………………….… 34 4.1.3. Costos directos e indirectos de producción……………………………………….. 34 4.1.4. Costo materia prima………………….……………………………………..………... 35
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4.1.5. Unidades de producción……………………………………………………………. 36 4.1.6. Técnicas de medición del costeo……………………………………………..……. 37 4.1.7. Colombia Vs Ecuador………………………………………………………………… 38 5. CONCLUSIONES…………………………………………………………………………… 39 6. BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………………. 40
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INTRODUCCIÓN
La necesidad para Colombia de contemplar un único sistema de información de contabilidad, da como resultado la expedición de la Ley 1314 de 2009, donde Colombia decreta el estado de la convergencia de las NIIF, esto a raíz de la problemática que surge en la unificación de términos contables a nivel mundial, colocándonos una barrera para nuevos mercados e inversión. Una vez emitida la ley 1314 de 2009 me surge la necesidad de indagar sobre las NIIF, lo cual me permitió entender la importancia de las empresas PYMES en nuestro país, por ser el tipo de empresa con más representación en el mercado. Al saber la importancia de las PYMES en la convergencia de las NIIF, se presentó la necesidad de plantear mi monografía buscando identificar los cambios contables de la implementación de la sección 13 Inventarios que la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S., presentaría en el momento de convergencia de las NIIF para PYMES, con base en este problema se desarrolló esta monografía. En el capítulo I encontramos un marco referencial en el cual se inicia con una pequeña reseña historia sobre quien es el IASC y el IASB y que papel cumplen en el desarrollo de las NIIF, específicamente de las NIIF para PYMES. En el siguiente segmento encontraremos las NIIF para PYMES, una breve descripción de las características que facilita la identificación de las PYMES de acuerdo al IASB, de igual manera se expone la normatividad Colombiana que actualmente está vigente sobre la practica contable y las características de las PYMES que la norma Colombiana reconoce y la cual cambiara a partir con la convergencia de las NIIF. Al generarse un nuevo cambio por la convergencia de las NIIF para pymes crea nuevos requisitos normativos los cuales son abordados en un cuadro comparativo, donde se analiza las diferencias presentadas por este nuevo cambio. En el capítulo II se muestra el tratamiento contable de los Inventarios bajo la sección 13 NIIF para PYMES y la normatividad Colombiana, se describe los fundamentos teóricos, técnicos y prácticos para el manejo de los Inventarios, al igual que se identifican las diferencias presentadas entre la sección 13 y la normatividad Colombiana que actualmente está vigente en nuestro país, el cual se desarrolla bajo un cuadro comparativo con el fin de poder identificar las diferencias más relevantes para el manejo de los Inventarios de acuerdo a la sección 13 y la Normatividad Colombiana. Para el capítulo III se describe la empresa que se utilizó como base para el desarrollo de la monografía y algunas de sus políticas contables. Con base en la normatividad Colombiana se realizó una evaluación al manejo que le está dando la empresa a los inventarios, evaluación que sirvió como referenciarían para el desarrollo final. Por ultimo en el capito IV y con base en el desarrollo de los anteriores capítulos se evaluó los cambios contables en los Inventarios utilizando la información suministrada por la empresa, se describió cada uno de los procesos con base en las políticas y prácticas contables de la sección 13 y la Normatividad Colombiana dando como resultado la identificación de los cambios presentados entre las dos normas en el tema contable. Por ultimo encontramos las conclusiones que dan como resultado el desarrollo de la monografía y de igual una base como referenciacion para la empresa en la transición de las NIIF para PYMES.
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PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿Qué posible implicación contable se pueden presentar si la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S, aplicara la Sección 13 de Inventarios de las NIIF para PYMES?
La necesidad de considerar un único sistema de Contabilidad general, evidencia la problemática que surge a través de la información contable presentada en diferentes formas sin tener una homogeneidad, a raíz de esto se crean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), dando parámetros para la presentación de la información en un ámbito global(Salazar, 2009)
Para Colombia, la contabilidad es un tema que amerita el cambio hacia la convergencia, esto debido a que la contabilidad es manejada de acuerdo a los requerimientos de terceros, como sería el caso de Superintendencias, entidades reguladores, encargadas de vigilar a las empresas de acuerdo al sector económico. Por tal motivo la contabilidad en Colombia no es manejada ni supervisada por una sola entidad, permitiendo de este modo la diferencia de conceptos y manejos contables, evidenciando así la necesidad de plantear una única Norma de Contabilidad.(Deloitte, 2012)
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JUSTIFICACIÓN
La necesidad de poder involucrarme en este nuevo cambio de las NIIF, dio origen a presentar una propuesta y una orientación a la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S., sobre el manejo que tendría que darle a sus Inventarios cuando se determinara la obligatoriedad de la aplicación de la NIIF para PYMES. En los últimos años Colombia ha presentado grandes logros en temas económicos, hemos celebrado varios tratados de comercio, los cuales permiten abrir las puertas para nuevas oportunidades en temas de Inversión, nuevos productos, capital, entre otros. Estos logros conlleva consigo grandes cambios y un paso grande que dio Colombia fue tomar la decisión de hacer parte de los países que cuentan con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. Para la profesión contable es una oportunidad de crecimiento hacia un cambio esperado hace ya mucho tiempo, con el cual permitirá la unificación de términos contables a nivel global. Para asumir este retro implica compromiso, capacitación y apropiación del tema por parte de los contadores, entes educativos y estudiantes de la rama, esto con el fin de poder brindar una orientación clara a cada una de las empresas que las solicita y ser el soporte hacia ese cambio contable. En este momento nuestro país cuenta con un gran porcentaje de empresas micro, dentro de las cuales la gran mayoría no tiene conciencia del cambio que se presentara en el tema contable. De acuerdo a este tipo de empresas se plantea un manejo de NIIF para PYMES.
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OBJETIVOS
General
Identificar los posibles cambios contables de la implementación la Sección 13 Inventarios de NIIF para PYMES, en la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S
Específicos
Determinar los fundamentos teóricos del manejo de los inventarios de acuerdo a la normatividad Colombiana y a las NIIF para PYMES – Sección 13 y compararlo con las NIIF para Ecuador. Analizar las diferencias del tratamiento contable de los Inventarios bajo la Sección 13 NIIF para PYMES y bajo el Decreto 2649 de 1993, para identificar cambios Caracterizar el manejo de los inventarios en la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S. Evaluar los posibles cambios contables de los inventarios al revelarlos bajo la NIIF para PYMES Sección 13 en Colombia
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DISEÑO METODOLÓGICO
El diseño metodológico es un estudio de caso, con el cual quiero determinar los posibles cambios que la empresa Guantes Industriales Layon S.A.S. puede presentar para la implementación de las NIIF para Pymes.
El método utilizado es mixto, el cual consiste en un método cuantitativo debido al tipo de información contable que maneja la empresa en los inventarios, donde podemos cuantificar los cambios en temas monetarios que se presentan en la implementación de las NIIF para Pymes Para el método cualitativo se desarrolla con base en los aspectos normativos, políticas y principios contables de acuerdo a lo planteado en la norma colombiana y las normas de la fundación IASB para la adopción de las NIIF para PYMES, de igual manera bajo estas bases y principios contables se usan como herramienta para soportan los cambios entre las normas y de esta manera plantear los posibles cambios durante el proceso de transición hacía La NIIF para PYMES
La monografía está compuesta por 4 fases, las cuales son: 1 fase comprende la parte teórica y referencial de los entes reguladores de la normas contables base para el desarrollo de la Monografía; como 2 fase encontramos una descripción teórica practica y comparativa sobre grupos de usuarios y las características de las PYMES de acuerdo a la normatividad colombiana, ecuatoriana y el IASB, en la 3 fase hay una evaluación y diagnóstico de la empresa y 4 y última fase encontramos la aplicación y análisis del manejo de los inventarios con base en la normatividad Colombiana y el IASB, para poder identificar los posibles cambios contables que Colombia presentaría en la implementación de las NIIF para PYMES, utilizando también como referencia la implementación que Ecuador realizo.
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CAPITULO I
1.1. MARCO REFERENCIAL
Preámbulo En este capítulo se elabora un marco referencial en el cual se toma como base los fundamentos teóricos de la regulación contable a nivel global y a nivel de Colombia, para la identificación de los términos y procesos contables que se plantean y que se están teniendo en cuenta para la transición de las NIIF para pymes en nuestro país, específicamente para los Inventarios que se constituyen como el tema principal de esta monografía. En el vamos a encontrar una breve reseña de lo que hoy en día es el fundador y encargado de la unificación de términos contables a nivel mundial IASC y para las NIIF el IASB, sus objetivos y responsabilidades; de igual manera se describirá brevemente que son y los criterios de clasificación de las PYMES de acuerdo al IASB y a Colombia y la normatividad que las regula, esto con el fin de poder contar con bases de criterio para el desarrollo del trabajo.
En el año de 1967 se realiza un Congreso Internacional de Contadores celebrado en Paris, donde se da inicio a lo que sería el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC), este es el organismo que desarrolla y emite las Normas Internacionales de Contabilidad, mientras que la Federación Internacional de Contadores (IFAC), representa la profesión contable mundialmente.(Blanco Luna, 2003). He de ahí que la organización IASC, fue la promotora de la implementación de las NIC y hoy en día de las NIIF a través de su órgano normativo IASB (International Accounting Standards Board), a nivel mundial, el objetivo es el de formular y publicar, las normas contables que sean reflejadas en la presentación de los Estados Financieros.(IFRS) Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitución, son:
Formular y publicar, buscando el interés público, Normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observación en todo el mundo, y Trabajar, de forma general, para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los Estados Financieros.
1.1.1 NUEVA ESTRUCTURA DE LA FUNDACIÓN IASC
El consejo del IASC designo un comité para designar a los primeros fiduciarios, donde fueron nombrados el 22 de mayo de 2000 y asumieron su cargo el 24 de mayo de ese mismo año en la asamblea celebrada en Edimburgo. Dicha constitución se divide en dos partes; la primera consta Del nombre de la organización, objetivos, los miembros que la componen y en Segunda instancia son las reglas que entran en vigor cuando es constituida legalmente la fundación. El nombre de la organización será Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC – International Accounting Standards Committee) En el año 2001 fue creado el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB – International Accounting Standards Board) como emisor de las Normas Internacionales de
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Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en Ingles) (Ramirez Echeverry & Suarez Balaguera, 2009). En este contexto del cambio de estructura y en búsqueda del buen direccionamiento de la fundación IASB se plantean los siguientes objetivos a cumplir en el desarrollo adecuado de sus actividades, dichos objetivo son:
Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas; cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes; y llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.(Fundación IASC, 2009)
Para poder entender mas como esta conformado el IASB, en este cuadro se describe su estructura organizacional y quienes la conforman
Fuente: (Deloitte, 2012)
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1.1.2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES – NIIF PARA PYMES
A raíz de la necesidad que se estaba presentado para las pequeñas y medianas empresas a nivel mundial de poder contar con un modelo o esquema de Normas Internacionales de Información financiera NIIF, el IASB se vio en la necesidad de emitir normas para las PYMES, dando un enfoque diferente hacia el tipo de empresas al que se dirigían y supliendo una necesidad que el mercado a nivel mundial esta requiriendo tanto.
En Julio de 2009, el consejo IASB publico la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y medianas Entidades (NIIF para PYMES), siendo este el ente responsable del desarrollo y la publicación de las normas De acuerdo a los criterios de descripción de las Pequeñas y Medianas Entidades – PYMES, el IASB determino que las empresas que tienen la obligación publican de rendir cuentas, que sus instrumentos de deuda se negocian en un mercado publico, como la Bolsa de Valores o una de sus actividades principales es mantener activos en calidad de fiduciaria como los Bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de Inversión y los Bancos de Inversión; se encuentran fuera del alcance la NIIF para PYMES y deberán aplicas las NIIF completas. Descripción de las pequeñas y medianas entidades –PYMES. Las PYMES son entidades que: 1. No tienen obligación pública de rendir cuentas, y 2. Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Los usuarios externos son los propietarios, los proveedores entre otros (Fundacion IASC, 2009) Colombia se encuentra en este momento en el proceso de transición de las NIIF para pymes, este proceso se llevo a cabo con base en los fundamentos teóricos que plantea el IASB y específicamente para las PYMES, ahora vamos a conocer bajo que normatividad contable se regula en Colombia y cuales son los criterios de clasificación para las pymes en nuestro país.
1.1.3 CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADA EN COLOMBIA
Debido a los diferentes cambios que se están presentando en el mercado a nivel global, surge la necesidad para Colombia el ser participes de los esos cambios, los cuales al hacer parte generaría nuevas opciones y posibilidades de expansión a nivel mundial. Hoy en día es muy normal la inversión extranjera y para eso es necesario poder contar con la unificación de términos a nivel contable, dando la facilidad a usuarios externos el conocimiento de nuestro mercado. Debido a esto para Colombia surge la necesidad de unificar la información contable a nivel global, con el fin de consolidar términos contables, para que su comprensión fuera fácil para cualquier persona. La contabilidad en Colombia se reglamenta de acuerdo al Decreto 2649 de 1993, donde se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, este decreto, hace referencia al conjunto de conceptos básicos y de reglas que se deben registrar e informar contablemente. Dichas normas deben ser implementadas por todas las personas naturales o jurídicas que estén obligados a llevar contabilidad, para lo cual esta información deberá ser clara, confiable y completa. Ahora bien para Colombia es una oportunidad de avanzar a nuevas opciones y desarrollo económico en la convergencia y armonización de las
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normas Colombianas a las normas internacionales, por eso se decreto la Ley 1314 del 13 de Julio de 2009, mediante la cual se regularan los principios y normas de contabilidad de Información Financiera y de aseguramiento de información, se señalan las autoridades responsables y los procesos para su expedición. Esta Ley deberá ser aplicada para todas aquellas personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad. Para esta ley se le otorga al Ministerio de Hacienda y Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo, expedir los Principios, Normas, Interpretaciones y Guías de Contabilidad, de acuerdo a las propuestas presentadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Publica (Congreso de Colombia) En este momento en nuestro país se esta hablando sobre la transición de las NIIF completas y las NIIF para pymes, el cual el ultimo grupo tiene una plazo la transición completa para el año 2014. Con base en los requerimientos de convergencia se debe tener claridad sobre la clasificación que la norma Colombiana determino para ser una PYMES, dando alcance a este tema a continuación se describe que son las pymes en Colombia. 1.1.4. PYMES EN COLOMBIA De acuerdo a le Ley 905 de 2004 define en su Articulo 2 “Para todos los efectos, se entiende por mi-cro incluidas las Famiempresas pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, que responda a dos (2) de los siguientes parámetros: Mediana empresa:
Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes
Pequeña empresa:
Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores o, Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes o,
Microempresa:
Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o, Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes” (Congreso de la Republica, 2004)
En este momento el Consejo Técnico de la Contaduría Pública es el ente responsable de presentar las propuestas de la transición de las NIIF para PYMES al Ministerio de Hacienda y Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo para su aprobación, de acuerdo a esto el 5 de Diciembre del 2012 el CTCP publico un documento definitivo sobre el direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las NIIF, en este documento se describe los grupos de usuarios los cuales deben cumplir una seria de requerimiento con el fin de la transición de las NIIF en nuestro país, estos requerimiento se asemejan en cierta parte a los ya mencionados por el IASB dentro de la clasificación de las NIIF para pymes. Debido a estos cambios ya las empresas Colombianas no se pueden basar en la Ley 905 del 2004 Art. 2., en el cual se describía los criterios de clasificación para las pequeñas y medianas entidades, los criterios a tener en cuenta para la convergencia de las NIIF en nuestro país son:
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GRUPO 1 a) Emisores de valores b) Entidades de interés publico c) Entidades con Activos iguales o superiores a 30.000 SMMLV o plata de personal superior a 200 trabajadores que no cumplan los 2 requerimiento mencionados anteriormente y que cumpla alguno de los siguientes requisitos: 1.1. ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF 1.2. ser subordinada o matriz de una empresa nacional que debe aplicar NIIF 1.3. realizar importaciones o exportaciones que represente mas del 50% de las compras o de las ventas del año inmediatamente anterior 1.4. ser matriz, asociado o negocio o conjunto de una o mas entidades extranjeras que aplique NIIF GRUPO 2 a) b) c)
empresas que no cumplan los requisitos del grupo 1 literal C Empresas que tengan activos totales por entre 500 y 30,000 SMMLV o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores Micro empresas que tengan activos totales excluidos la vivienda por un valor máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores y sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV, del año inmediatamente anterior al que se informa
GRUPO 3 a) personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecido en el Art. 9 del ET que dice que “IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES: Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera” b) Micro empresas que tengan activos por un máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores c) En el año 2005 el Departamento Administrativo Nacional de Estadística– DANE, realizó un censo general sobre las MIPYMES en Colombia. (DANE)
60,0%
Personal ocupado por tamaño de empresa 51,4% 51,1%
50,0%
40,0% 1990
30,0%
2005 16,4% 18,9%
20,0%
19,3% 17,4% 13,0% 12,5%
10,0% 0,0% Micro
Grande
Mediana
Pequeña
Fuente: DANE, Censo General 1990-2005 - Cálculos: DNP-DDE
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Fuente: DANE, Censo General 1990-2005 Cálculos: DNP-DDE
Fuente: DANE, Censo General 1990-2005 Cálculos: DNP-DDE
Con base en la estadística realizada por el DANE, podemos observar que en nuestro país la economía esta conformada por empresas micro que de acuerdo a su clasificación no supera los 10 trabajadores del cual la actividad que más se desarrolla en este tipo de empresas es la de servicios. Estas estadísticas reflejan la participación de las pymes en nuestra economía y como estas son las que deben recibir más apoyo por parte del estado en la transición hacia las NIIF para pymes. Con base en la información suministrada sobre las pymes, a continuación encontraremos un cuadro comparativo en el cual identificamos las diferencias que se plantean para pymes con base en los fundamentos del IASB y la Normatividad Colombiana, el cual con la nueva clasificación de los usuarios emitida por el CTCP. Lo que podemos concluir con esta clasificación es que la gran mayoría de las empresas Colombianas harían parte del Grupo No. 2, esto con base en las estadísticas realizadas por el DANE donde mas del 96% de las empresas son micro, lo que quiere decir que sus activos no superan los 500 SMMLV o tiene una planta de personal no mayor a 10 trabajadores, esto con base en la LEY 905 de 5004 Art. 2 y el Decreto 2706 del 2012.
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1.1.5. CUADRO COMPARATIVO DEFINICIÓN PYMES
De acuerdo a la normatividad contable de Colombia que se encuentra vigente actualmente y utilizando como referencia la información emitida por el IASB, se elabora un cuadro comparativo donde se refleja como la normatividad Colombiana cambia por la transición de las NIIF para PYMES.
PYMES SEGÚN IASB
LEY 905 DE 2004, ART. 2 - PYMES EN COLOMBIA
DECRETO 2706 DE 2012 -MARCO TÉCNICO DE NIIF PARA MICROEMPRESAS
CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO GRUPO 1
*Tienen obligación publica de rendir cuentas, *Negocian en un mercado público, como la Bolsa de Valores, *Su actividad principal es mantener activos en calidad de fiducia y
MEDIANA EMPRESA
*Emisores de valores
Planta de personal entre 51 y 200 trabajadores
*Entidades de interés publico
Activos totales entre 5.001 y 30.000 S.M.M.L.V.
*Activos iguales o superiores a 30.000 SMMLV o planta de personal superior a 200 trabajadores que no cumpla con los 2 requisitos mencionados pero alguno de los siguientes ° Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF ° Realizar importaciones o exportaciones que represente mas del 50% de las compras o de las ventas del año inmediatamente anterior ° Ser matriz, asociado o negocio o conjunto de una o mas entidades extranjeras que aplique NIIF
Fuente: Elaboración propia a partir del Decreto 2706 de 2012 y la Ley 905 de 2004 Normatividad Colombiana y el IASB NIIF para PYME
De acuerdo a la Ley 905 de 2004 Art. 2 se determinó que aquellas empresas que contaran con una planta de personal entre 51 o 200 trabajadores o que sus activos totales son iguales a 5.001 y 30.000 SMMLV hacen parte de las medianas empresas. La transición hacia las NIIF da como resultado 3 grupos de usuarios, don el grupo 1 se asemeja a los requisitos de las medianas empresas a excepción de dos condiciones para hacer parte del mismo que son y es que sean emisores de valores y entidades de interés público tendrán que aplicar las NIIF completas, estos dos últimos criterios de clasificación se asemejan a los expuestos por el IASB donde las empresas que tiene obligación publica de rendir cuentas y negocian en un mercado de valores deberán aplicar las NIIF O IFRS completas
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PYMES SEGÚN IASB
*No tienen obligación publica de rendir cuentas,
*no negocian en un mercado público, como la Bolsa de Valores,
LEY 905 DE 2004, ART. 2 - PYMES EN COLOMBIA PEQUEÑA EMPRESA Planta de personal entre 11 y 50 trabajadores Activos totales entre 501 y 5.000 S.M.M.L.V. MICROEMPRESA
CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
GRUPO 2 *Empresas que no cumplan los requisitos del grupo 1 literal C
MICROEMPRESAS
Persona Natural o Jurídica, obligada a llevar contabilidad que cumpla con:
*Su actividad principal no es mantener activos en calidad de fiducia y
*Publican estados financieros con propósito general para usuarios externos
DECRETO 2706 DE 2012 -MARCO TÉCNICO DE NIIF PARA MICROEMPRESAS
Planta de personal menos de 10 trabajadores
Planta de personal no superior a 10 trabajadores, o
Activos totales 500 S.M.M.L.V.
Posee activos totales a 500 S.M.M.L.V
*Activos totales por entre 500 y 30,000 SMMLV o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores *Micro empresas que tengan activos totales por un valor máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores y sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV, del año inmediatamente anterior al que se informa
No importa si son con o sin ánimo de lucro
Fuente: Elaboración propia a partir del Decreto 2706 de 2012 y la Ley 905 de 2004 Normatividad Colombiana y el IASB NIIF para PYME
Las pequeñas y medianas empresas se pide que cuenten con una planta de personal entre 11 y 50 trabajadores o que sus activos totales estén entre 501 y 5.0000 SMMLV, con base en los cambios ya propuesto por el CTCP, este tipo de empresa seria el grupo No 2 el cual determina que las empresas que no tienen obligación publica de rendir cuentas y que no sean emisores de valores harán parte del grupo 2, condición que también determino el IASB para clasificar a las PYMES, en estos dos criterios de selección no habría ninguna diferencia, de igual manera también hará parte del grupo 2 las empresas que tengan activos totales entre 500 y 30.000 SMMLV o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores, para este caso se amplió el rango tanto del número de empleados como el valor de los activos; por otra lado también harán parte del grupo 2 las microempresas que tengan activos totales por un máximo de 500 SMMLV o que cuenten con una planta de personal no superior a 10 trabajadores y sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV., del año inmediatamente al que se informa, con relación a la Ley 905 de 2004 y el decreto 2706 de 2012 no presentaría ninguna diferencia en los criterios de clasificación de las micro en lo que tiene que con el monto de sus activos o el número de personal, la única excepción a este grupo es la incorporación de los ingresos brutos obtenidos
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PYMES SEGÚN IASB
LEY 905 DE 2004, ART. 2 - PYMES EN COLOMBIA
DECRETO 2706 DE 2012 -MARCO TÉCNICO DE NIIF PARA MICROEMPRESAS
CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
MICROEMPRESA
MICROEMPRESAS
GRUPO 3
Planta de personal menos de 10 trabajadores
Persona Natural o Jurídica, obligada a llevar contabilidad que cumpla con:
*Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecido en el Art. 9 del ET
Activos totales 500 S.M.M.L.V.
Planta de personal no superior a 10 trabajadores, o
*Micro empresas que tengan activos por un máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores
Posee activos totales a 500 S.M.M.L.V No importa si son con o sin ánimo de lucro
Fuente: Elaboración propia a partir del Decreto 2706 de 2012 y la Ley 905 de 2004 Normatividad Colombiana y el IASB NIIF para PYME
El 3 grupo se acuerdo a la clasificación emitida por la CTCP también lo conforman las micro empresas como en el grupo 2 mencionado el cuadro anterior, el cual debe contar con unos activos no superiores a 500 SMMLV o una plata de personal no superior a 10 trabajadores, condiciones que también se presentan en la Ley 905 de 2004 y el Decreto 2706 de 2012, de igual manera harían parte de este grupo las personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios estipulados en el Art. 9 del E.T., donde es establece que las personas naturales o jurídicas residentes o residentes están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales
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1.1.6. CUADRO COMPARATIVO CLASIFICACIÓN PYMES PARA COLOMBIA Y ECUADOR
En este momento Colombia se encuentra en la transición de las NIIF para PYMES, el cual comienza el año 2014, para esta fecha las empresas PYMES de acuerdo a los requerimiento deben comenzar con el proceso de transición de la norma la cual a 01 de Enero de 2014 debe estar completada y se debe emitir los primeros estados financieros con base en las NIIF para pymes. En este momento Ecuador aplica las NIIF, las cuales fueron adoptadas, es decir tomaros los estándares de Información Financiera con mayor reconocimiento a nivel mundial y los aplicaron, ellos tienen como base de aplicación las normas que el IASB emite para las NIIF, de igual manera se determinó 3 grupos de usuarios, para la implementación de las NIIF ya sea para NIIF completas o NIIF para Pymes
CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO APLICAN NIIF COMPLETAS
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS RESOLUCIÓN No. 08.G.DSC APLICAN NIIF COMPLETAS
GRUPO 1
GRUPO 1
*Emisores de valores
*Compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores y
*Entidades de interés publico *Activos iguales o superiores a 30.000 SMMLV o planta de personal superior a 200 trabajadores que no *Las compañías que ejercen actividades de cumpla con los 2 requisitos auditoria externa mencionados pero alguno de los siguientes ° Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF ° Realizar importaciones o exportaciones que represente más del 50% de las compras o de las ventas del año inmediatamente anterior ° Ser matriz, asociado o negocio o conjunto de una o más entidades extranjeras que aplique NIIF
Fuente: Elaboración propia a partir Normatividad Colombiana y Superintendencia de compañías de Ecuador
Para el grupo 1 tanto para Colombia como para Ecuador se identifica por las empresas que tienen una vinculación directa con cotización en la bolsa, en Ecuador para este grupo no hay una clasificación de acuerdo al monto de sus activos o al número de empleados. Para este grupo se aplica las NIIF completas
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CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS RESOLUCIÓN No. 08.G.DSC
APLICAN NIIF PARA PYMES
APLICAN NIIF COMPLETAS
GRUPO 2
GRUPO 2
*Empresas que no cumplan los requisitos del grupo 1 literal C *Activos totales por entre 500 y 30,000 SMMLV o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores *Micro empresas que tengan activos totales por un valor máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores y sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV, del año inmediatamente anterior al que se informa
* Compañías que tengan activos totales iguales o superiores a USD 4.000.000,00 al 31/12/2007 *Compañías Holding o tenedores de acciones
*Las sucursales de compañías extranjeras, estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las sociedades que estas ejerzan sus actividades en el Ecuador. *Las compañías de economía mixta
Fuente: Elaboración propia a partir Normatividad Colombiana y Superintendencia de compañías de Ecuador Para el grupo 2 Colombia determino que este grupo aplica las NIIF para PYMES de acuerdo a la clasificación con base en el monto de sus activos, el número de trabajadores y sus ingresos brutos con base en el año inmediatamente anterior, casi diferente se presenta en Ecuador donde este grupo 2 aplicara también las NIIF completas de acuerdo al rango solicitado por el número de activos, para este caso, Ecuador determino dos grupos de usuarios que deben aplicar las NIIF completas a diferencia de Colombia; de igual manera los requerimiento de clasificación varían de un país a otro de acuerdo a los criterios de los tipos de empresas
CTCP- DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
GRUPO 3 *Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecido en el Art. 9 del ET *Micro empresas que tengan activos por un máximo de 500 SMMLV o planta de personal no superior a 10 trabajadores
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS RESOLUCIÓN No. 08.G.DSC APLICAN NIIF PARA PYMES ( si cumplen todos los requisitos) GRUPO 3 *Activos totales inferiores a USD 4.000.000,00
*Registren un valor bruto de ventas anuales hasta USD 5.00.000 *Tengan menos de 200 trabajadores
Fuente: Elaboración propia a partir Normatividad Colombiana y Superintendencia de compañías de Ecuador
Para el grupo 3 presentamos diferencia en la aplicación de las NIIF, para Ecuador este grupo debe aplicar las NIIF para Pymes siempre y cuando cumplan con todos los requisitos mencionados, en cuanto a Colombia este grupo de usuarios no tienen la obligación de aplicar las NIIF para PYMES, es decisión propia, ya que este tipo de empresas el gobierno autoriza a llevar una contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviadas
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CAPITULO II
2.1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES SECCIÓN 13 INVENTARIOS
Este capitulo se elaboró con base en los fundamentos teóricos, técnicos y prácticos que se deben manejar para los Inventarios de acuerdo al IASB específicamente para las pymes y la normatividad Colombiana que nos regula actualmente.
Con este capitulo lo que se quiere conseguir es conocer los fundamentos teóricos, técnicos y prácticos que se plantean en la sección 13 de NIIF para PYMES y la normatividad Colombiana, para poder dar un criterio de cuales podrían ser los cambios que podemos presentar en la convergencia de las NIIF para pymes en nuestro país. 2.1.1. ALCANCE De acuerdo al IASC se define Inventarios a los activos como: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” (Fundacion IASC:Material de formacion sobre la NIIF para las PYMES, 2009) De acuerdo a la descripción de inventarios ya mencionada, la sección 13 se reconoce como inventarios los:
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, Activos en proceso de producción con vista a su venta, Activos en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación del servicio
De acuerdo a la descripción de los inventarios la norma excluye otro tipo de activos los cuales serán tratados en otra sección diferente a la de inventarios y por ende la Norma no se aplicara en: Las obras en proceso que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase en la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarios) Los instrumentos financieros (Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros) Los activos Biológicos relacionados con la Actividad Agrícola y productos agrícolas ( sección 34 Actividades Especiales) Al igual que las exclusiones ya mencionadas tampoco se aplica en la medición de los Inventarios los mantenidos por:
Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha y recolección y de minerales y productos minerales en la medida que se midan por su valor razonable menos el costo de ventas con cambios en resultados, o Intermediarios que comercial con materias primas cotizadas, que midan su inventario al valor razonable menos costo en ventas, con cambios en resultados.
Para el caso específico de las empresas manufactureras los inventarios se clasifican de la siguiente manera:
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Productos terminados: activos mantenidos para la venta Trabajo en proceso: activos en proceso de producción Bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso productivo Materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán el proceso productivo
Ya una vez conocido el concepto de inventarios y las exclusiones que la norma realiza y de las cuales se trataran en otras secciones diferentes a esta, procederemos a conocer los métodos de medición que se plantean para el manejo de los inventarios 2.1.2 Medición de los Inventarios Una entidad medirá los Inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. La medición del costo se determinara en las siguientes operaciones o procesos, son:
Costos de Inventarios Se incluirán en el costo de los Inventarios, todos los costos de adquisición, de transformación y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actual. Costo de Inventarios: costos de adquisición + costos de transformación + otros costos
Costo de adquisición Estos comprenden todos aquellos costos incurridos para la adquisición del inventarios, como los aranceles de importación y otros impuestos, el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a las compra de la mercancía. En cuanto a los descuentos comerciales se deducirán para determinar el costo de adquisición real. Costos de Adquisición: precio de compra + aranceles de importación + otros Impuestos no recuperables + otros costos indirectos
Costos de Transformación En los costos de transformación se incluirán los costos directamente relacionados con la producción, como la mano de obra directa, de igual manera se incluirán la distribución de los costos indirectos de producción variables o fijos en los que se haya incurrido para la transformación de la materia prima en productos terminados.
Costos de transformación: costos directos de producción + costos indirectos fijos +costos indirectos variables de producción
Costos indirectos de producción distribuidos: costos indirectos fijos + costos Indirectos variables de producción
Determinar los costos de producción fijos con base en la capacidad normal de producción (la capacidad espera de producción en promedio, en circunstancias normales) La asignación de costos a cada unidad de producción no se incrementa por la producción baja o de la planta ociosa Los costos generales no asignados se reconocen como gasto
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Cuando existan periodos anormalmente alta, la cantidad de los costos fijos asignados a la unidad de producción disminuyen y los inventarios no se miden por encima del costo Los costos de producción variables se asignan a cada unidad de producción
Otros costos incluidos en los inventaros
Se incluirán en el costo de inventarios solo que se hayan incurrido en ellos para dar su condición y ubicación actual. Costos excluidos de los inventarios Son costos excluidos de los inventarios, los: I. II. III. IV.
Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción. Costos de almacenamiento, de no ser necesarios durante el proceso de producción. Costos indirectos de administración, que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actual, y Costo de venta.
Estos costos deberán ser reconocidos al gasto en el periodo en el que se incurrieron. Cuando los inventarios se vendan, la entidad debe reconocer el gasto en libros al mismo tiempo del reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias. Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de Activo, como componentes de la propiedad planta y equipo de propia de construcción
Producción conjunta y subproductos Cuando los costos de materia prima o los costos de transformación no puedan ser identificables por separado, estos se distribuirán entre los productos utilizados con bases coherentes y racionales. La mayoría de los subproductos no son significativos, si este fuera el caso se medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y venta, deduciendo este valor del costo del producto principal.
Ya identificadas las cualidades y características que presenta la medición de los inventarios, procederemos a conocer las técnicas de medición del costeo que son parte fundamental del manejo de los inventarios.
2.1.3 Técnicas de medición de costeo Los inventarios se deben medir al más bajo entre los costos y el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender, para la medición se pueden utilizar el método del costeo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra mas reciente. Las omisiones o inexactitudes serán significativas si pueden individualmente o en conjunto influir en la toma de decisiones.
La entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables, utilizando la identificación específica de sus costos de forma individual A diferencia de lo anterior las formulas que se reconoce para determinar el cálculo del costo son:
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FIFO (Primeras en entrar, primeras en salir) Costo promedio ponderado (su calculo puede ser periódicamente o después de recibir cada envió)
Una vez elegido el método de medición de los inventarios, deberá ser aplicado para todo los inventarios con una naturaleza y uso similares, en el caso dado que su naturaleza y uso fueran diferentes se pueden utilizar formulas de costos distintas. El método de ultimas en entra y primeras en salir (LIFO) no es reconocido en esta norma como un método de medición.
Cuando se cuenta con un método claro de medición del costeo esta nos permitirá valorar nuestro inventario en un tiempo determinado permitiéndonos identificar el deterioro del mismo. 2.1.4 Deterioro de los Inventarios Se requiere que al final de cada periodo sobre el que la entidad informa, valore si los inventarios están deteriorados. Si existe deterioro del inventario ya sea por alguna o una partida se debe medir a su precio de venta menos costos de terminación y venta y reconocer la perdida por deterioro del valor.
De acuerdo a los parámetros o condiciones que se piden para el manejo de los inventarios y los cuales hemos conocido en este capitulo, al finalizar un periodo determinado se pide que los cambios presentados sean reportados en las notas a los estados financieros como información a revelar que es la que nos especifica los hechos ocurridos durante el periodo que presenta mayor relevancia y que son importantes para la toma de decisiones dentro de una organización. 2.1.5 Información a revelar La entidad deberá revelar la siguiente información:
Las políticas contables, adoptadas para la medición de los inventarios. El importe total de libros en los inventarios y el importe en libros según la clasificación apropiada para la entidad, El importe de los inventarios reconocido como gasto Las perdidas por deterioro del valor reconocido o revertidas El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos
Hasta este momento conocimos e identificamos los diferentes procesos o requisitos para el manejo de los inventarios de acuerdo a la sección 13 NIIF para PYMES, sección que nos permite conocer los posibles cambios que Colombia puede presentar en la convergencia de las NIIF para PYMES. Una vez conocida la sección 13 de NIIF para PYMES, conoceremos ahora las políticas y prácticas contables para los Inventarios de acuerdo a la Normatividad Colombiana, el cual nos permitirá identificar más a fondo los cambios que se presentan entre ambas normas tanto para la sección 13 de NIIF para PYMES como para la normatividad Colombiana.
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2.2. NORMATIVIDAD COLOMBIANA – INVENTARIOS DECRETO 2649 DE 1993
De acuerdo al Decreto 2649 de 1993 que es actualmente la Normatividad de la contabilidad, se expiden los principios o normas generalmente aceptadas en Colombia. Según el Capitulo II Normas Técnicas Especiales, Sección I Normas sobre los Activos, se define los Inventarios como: “Bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o se consumirán en la producción de otros que van hacer vendidos.” Los métodos de reconocimiento del valor de los Inventarios, el cual incluye todas sus erogaciones y los cargos directos o indirectos, se determinan utilizando el método PEPS (Primeras en entrar, primeras en salir), UEPS (Ultimas en entrar, primeras en salir), el de identificación especifica y el de promedio ponderado El valor de los Inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condición de utilización o venta. Al cierre del periodo debe reconocerse las contingencias de perdidas del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización
Se debe revelar en los estados de propósito general:
Se debe revelar las principales políticas y practicas contables Principales clases de inventarios, método y base de valuación, provisiones por cada clase, indicando las originadas por pérdidas poco usuales o en pérdidas acumuladas sobre compromisos de compra en firme.
Art. 129, Inventario de mercancías: l control de la mercancía para la venta se debe llevar en registros auxiliares, que debe contener por unidades o grupos homogéneos, por lo menos los siguientes datos:
Clase y denominación de los artículos Fecha de la operación que se registre Numero del comprobante que respalda la operación asentada Numero de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas, retiradas o trasladadas. Existencias en valores y unidades de medida Costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado Registro de unidades de y valores por faltantes o sobrantes que resulte de la comparación del inventario físico con las unidades registradas en las tarjetas de control
Conociendo el manejo que se presenta tanto en la sección 13 y en la Normatividad Colombiana en cuanto al manejo de los inventarios, se identifico las diferencias presentadas, información importante y relevante que nos sirve para conocer los posibles cambios que la normatividad Colombiana puede presentar en la convergencia de las NIIF para PYMES, de igual manera conocer las implicaciones que se dan en otras partidas contables.
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2.3. CUADRO COMPARATIVO DEL MANEJO CONTABLE DE INVENTARIOS
Con base en la información de la sección 13 y la Normatividad Colombiana en el manejo de los Inventarios, a continuación vamos a ver un cuadro comparativo sobre el planteamiento de las practicas contables para los Inventarios que se presenta en cada una de las normas, esto con el fin de poder conocer e identificar las diferencias más relevantes.
SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES INVENTARIOS Son Activos: * Tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio * En proceso de producción para tal venta * En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
INVENTARIOS Decreto 2649 de 1993, Art. 63, define a los Inventarios como: * Bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios *Aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos.
QUE NO SE RECONOCE COMO INVENTARIOS
* Al trabajo en proceso que surgen de contratos de construcción *Los instrumentos financieros *Activos Biológicos *A los inventarios por los productores de productos agrícolas y forestales *Agentes de bolsa (intermediarios y comerciantes)
En este segmento encontramos que la norma Colombiana define a los inventarios como bienes corporales únicamente, lo que impide el reconocimiento de otro tipo de inventario diferente; por otro lado el IASB determina aquellos rubros que no son reconocidos como inventarios pero que se manejan en otra sección. Para este caso la normatividad Colombiana deberá contemplar el cambio de la definición de los Inventarios.
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SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
MEDICIÓN
MEDICIÓN
LA NORMA FISCAL PREVALECE SOBRE LA NORMA CONTABLE
Los inventarios se deben medir al más bajo entre los costos y el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender
Decreto 2649, Art. 63 el valor de los Inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condición de utilización o venta.
Estatuto Tributario Art. 65
MÉTODOS DE MEDICIÓN * Costo *Método de Minoristas *Precio estimado de venta menos los costos para completar y vender
hacen parte de la medición los intereses y la diferencia en cambio en la que se incurra para su adquisición
Costo de los Inventarios, comprende: *Costos de Adquisición: todos aquellos en los que se incurren para adquirí los bienes terminados, materiales o servicios (precio de compra, transporte, etc.) *Costos de Transformación: costos directamente relacionados con la producción fijo y variables *Otros Costos: los otros costos de los inventarios que estén relacionados con la condición y localización presente de los mismo Costos de los Inventarios= Costo de Adquisición + Costos de conversión + Otros Costos
La sección 13 indica que se deben medir los inventarios entre el menor valor de los costos y el precio de venta; por otro lado se deben reconocer como mayor valor del costo de inventarios todos los costos en los que se incurren en la adquisición como son transporte, impuestos entre otros; en cuanto a la normatividad Colombiana presenta diferencia en este tema, ya que en este caso la norma dice que se debe reconocer los intereses y la diferencia en cambio presentada en la adquisición y para la sección 13 este tipo de costos como intereses y diferencia en cambio se deben reconocer como gasto en el periodo.
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SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN * Determinar los costos de producción fijos con base en la capacidad normal de producción( la capacidad espera de producción en promedio, en circunstancias normales) *La asignación de costos a cada unidad de producción no se incrementan por la producción baja o de la planta ociosa *Los costos generales no asignados se reconocen como gasto *Cuando existan periodos anormalmente alta, la cantidad de los costos fijos asignados a la unidad de producción disminuyen y los inventarios no se miden por encima del costo *Los costos de producción variables se asignan a cada unidad de producción
La normatividad Colombiana no hace referencia específica sobre la asignación de los indirectos cuando los niveles de producción son anormales como producción baja o planta ociosa
SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBCONJUNTO
Cuando se esté produciendo simultáneamente más de un producto
*Cuando los costos de materia prima o transformación de cada producto no son identificables por separado (asignar sobre una base racional y coherente) *La mayoría de los subproductos no sin significativos y se medirán al precio de venta menos el costo de terminación y venta, deduciendo este valor del costo del producto principal
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En Colombia cuando se manejan procesos de producción conjunta y subconjunto de más 2 productos se maneja contablemente por separado los costos de cada uno de los productos, esto con el fin de un manejo y control adecuado; a diferencia de la sección 13 determina puntualmente como se debe proceder y reconocer cuando hay producción conjunta o subconjunto, diferencia que presenta la normatividad Colombiana el no especificar el manejo.
SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS *Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción. *Costos de almacenamiento, de no ser necesarios durante el proceso de producción. *Costos indirectos de administración, que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actual, y *Costo de venta.
En este ítem la sección 13 indica que se de reconocer como gasto los desperdicios anormales de la producción, la norma Colombiana no reconoce este desperdicio como gasto, este hace parte del costo. La diferencia en este tema se presenta en el reconocimiento como un gasto del desperdicio, lo cual se vera afectado el estado de resultados por el aumento de mis gastos. SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTEO
TÉCNICAS DE MEDICIÓN
NORMA FISCAL
*FIFO (Primeras en entrar, primeras en salir
*Costo promedio ponderado
*PEPS (Primeras en entra, primeras en salir) *UEPS (Ultimas en entrar, primeras en salir)
El método LIFO (Ultimas en entrar, primeras en salir) no se reconocen como método de medición y tampoco otras diferentes a las ya mencionadas
*Identificación especifica o promedio ponderado
Ley 223 de 1995: mediante esta Ley se obligo a la eliminación del método UEPS en la practica
Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocimiento valor técnico
En la normatividad Colombiana la parte fiscal prevalece de la contable por eso después de la
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Ley 223 de 1995 se eliminó el método UEPS y solo se reconoce como método de medición el PEPS y el promedio simple; con relación a la sección 13 no hay diferencia por que ellos también reconocen como método de medición a promedio ponderado y FIFO y el método LIFO no se reconoce; entonces no habría diferencia en este ítem. SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
NORMA COLOMBIANA
NORMA FISCAL
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO *Cuando los inventarios se vendan, la entidad debe reconocer el gasto en libros al mismo tiempo del reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias. * Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de Activo, como componentes de la propiedad planta y equipo de propia de construcción
SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS *Al finalizar el periodo de presentación de informe, se valora si existe deterioro en los inventarios *Están deteriorados los inventarios cuando no son recuperables (por daños, obsolescencia o declinación de precio de venta) *La valoración del deterioro puede ser en forma conjunta o individual
Decreto 2649, Art. 63. al cierre del periodo debe reconocerse las contingencias de pérdidas del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización
*El valor del deterioro de los inventarios se mide de acuerdo a su precio de venta menos los costos de terminación y venta *Si hay deterioro de los inventarios, se debe reconocer la perdida
La norma Colombiana pide reconocer la contingencia de la perdida por deterioro de los inventarios mediante una provisión, a diferencia de la sección 13 que indica que si hay una perdida por deterioro se debe reconocer la perdida. Esto tiene una afectación en mi estado de resultados por que en vez de reconocer una provisión como lo indica la Normatividad Colombiana debo reconocer la pérdida afectación que se presenta directamente en el estado
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de resultados, afectando de esta manera la utilidad de la empresa
SECCIÓN 13 - NIIF PARA PYMES
NORMA COLOMBIANA
INFORMACIÓN A REVELAR
INFORMACIÓN A REVELAR
*Las políticas contables, adoptadas para la medición de los inventarios. *El importe total de libros en los inventarios y el importe en libros según la clasificación apropiada para la entidad, * El importe de los inventarios reconocido como gasto * Las pérdidas por deterioro del valor reconocido o revertidas *El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos
NORMA FISCAL
Decreto 2649, Art. 115-3: Se debe revelar las principales políticas y prácticas contables
Decreto 2640, Art, 116-3: Principales clases de inventarios, método y base de valuación, provisiones por cada clase, indicando las originadas por perdidas poco usuales o en pérdidas acumuladas sobre compromisos de compra en firme
La única diferencia que se presenta es que la sección 13 pide que se revele el valor de los inventarios reconocido como gasto.
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CAPITULO III
3.1. Evaluación sistema de Inventarios de Guantes Industriales Layon S.A.S
Guantes industriales Layon es una empresa constituida legalmente el 09 de febrero de 2010, esta empresa se creo al ver la necesidad de suplir en el mercado la adquisición de artículos de seguridad industrial, siendo este un mercado amplio y no tan competitivo o con pocas empresas para suplir la demanda. La compañía opera en su domicilio principal en Bogotá D.C., El término de duración de la compañía vence el 8 de Febrero de 2020 Su objeto social es la fabricación de artículos de cuero para uso industrial, comercialización al por mayor de ropa de trabajo para hombre, mujer y niño y todas las demás inherentes al desarrollo del objeto social. 3.1.1. Principales políticas y prácticas contables A continuación se describen las principales prácticas y políticas contables seguidas por la compañía: a) Unidad monetaria: la unidad monetaria utilizada por la compañía es el peso colombiano. b) Periodo contable: la compañía tiene definido pos estatutos efectuar un corte en sus cuentas, preparar y difundir estado financieros de propósito general una vez al año, con cierre al 31 de diciembre.
c) Provisión general de la cartera: la provisión de cartera se calcula por edades de vencimiento y sus correspondientes porcentajes, conforme lo establece la Legislación Tributaria en Colombia.
0-30 días 0%
91-180 días 5%
AÑO 2011 181-360 días 10%
Más de 360 días 15%
d) Deudas de difícil cobro: las constituyen las cuentas por cobrar, cuyos recaudos no han sido efectuados satisfactoriamente y se encuentran en poder de los abogados para que se adelante su corbo jurídico. e) Reconocimiento de ingresos operacionales: los ingresos provienen principalmente de la comercialización de artículos de cuero para uso industrial. f)
Propiedad planta y equipo: las propiedades, planta y equipo están registradas a su valor de compra, las adiciones y mejoras que aumentan significativamente la vida útil son capitalizadas, mientras que los desembolsos por reparaciones mantenimiento constituyen gasto a medida que se efectúan. Cuando se vende o retira un activo, el costo ajustado y la depreciación acumulada son canceladas y cualquier perdida o ganancia es reconocida en los resultados del ejercicio. El gasto por depreciación de las propiedad, planta y equipo es calculado sobre el valor de compra, por el método de línea recta en función de la vida útil probable
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g) Disponible: los saldos que se muestran en caja, bancos y cuentas corrientes están disponibles a favor de la sociedad, sin restricción alguna
Con base en la información suministrada por parte de la empresa, se determinó lo siguiente: La empresa no maneja sus inventarios de acuerdo a la normatividad colombiana, la cual se basa en el Decreto 2649 de 1993, encontrando:
En la medición de los inventarios la norma pide que se utilice el método PEPS, UEPS o promedio ponderado, la empresa no aplica ninguno de estos métodos, la medición del inventario se basa en la cantidad de material que compran y su equivalente al nivel de producción que pueden obtener por cada pie de medida.
Al finaliza el periodo, los inventarios no se están ajustando al valor neto de realización.
Cuando se compra el material por la cantidad adquirida es difícil conocer el estado completo del material, para poder determinar su costo real.
Para el tipo de material comprado tiende a tener imperfecciones por el proceso al que se le somete en su transformación, las perdidas que puede presentar el material no se reconoce como perdida, pero si se estima sobre el total de la compra del material la cantidad de producción.
Al no tener un modelo de medición de los inventarios, no se esta determinando el valor real de los mismos, cuando se presentan variaciones en los precios de la materia prima, de igual manera se puede estar sobrevaluando el valor de los activos y los costos.
No la hay control de la existencia en inventarios.
Al finalizar la producción se logra obtener el costo real del producto terminado, el problema recae sobre el manejo que se le da a los inventarios y al no tener un control exacto de los mismos.
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CAPITULO IV
4.1. CASO PRÁCTICO MANEJO DE INVENTARIOS
En este capítulo se va a reflejar el manejo de los inventarios que hasta el momento la empresa lleva, de igual manera se realizara un ejemplo práctico pero real sobre el manejo que se deben dar a los inventarios según lo plantea la sección 13 que corresponde a lo visto en el capitulo II 4.1.1. COMPRA DE MATERIA PRIMA COMPRA MATERIA PRIMA- NORMATIVIDAD COLOMBIANA ANUAL
MENSUAL UNIDADES DE MATERIA PRIMA (EN PIES) PRECIO POR PIE COMPRA IVA
TOTAL
1.849
22.192,9
3.500 6.472.932 1.035.669
3.500 77.675.186
12.428.030
7.508.601,29
90.103.215,52
Cuadro 1 En este ítem se relaciona la compra de materia prima que para el caso de la empresa seria Vaqueta, como podemos ver el costo de la materia prima por mes es de $6.472.932 valor que se contabiliza en inventarios y el valor del IVA será causado en la 2408 IVA descontable por $1.035.669 por ser este un impuesto el cual tiene implicaciones fiscales, este prevalece sobre la norma contables y no será tomado en cuenta como un mayor valor de la adquisición de acuerdo a la normatividad Colombiana. Tanto para la norma Colombiana como para la sección 13 los impuestos que se deban declarar y para el caso de las 2 normas el IVA no haría parte del mayor valor del costo de adquisición COMPRA MATERIA PRIMA- SECCIÓN 13 ANUAL
MENSUAL UNIDADES DE MATERIA PRIMA (EN PIES) PRECIO COMPRA OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓN TOTAL COSTO MATERIA PRIMA IVA
2.180
26.165,3
3.500 7.631.538 379.459 8.010.997 1.221.046
3.500 91.578.461 4.553.504 96.131.965
14.652.554
Cuadro 2 En la sección 13 me permite reconocer como mayor valor de la compra de la materia prima, podemos observar el cuadro No. 2 la diferencia que presenta en el valor total de la compra de la materia prima con el cuadro No. 1, estos costos de adquisición con la norma Colombiana son asumidos como gasto, un ejemplo claro de esto se muestra en el cuadro No. 3
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4.1.2. Otros gastos incurridos en la compra de la materia prima
OTROS GASTOS INCURRIDOS EN LA COMPRA DE LA MATERIA PRIMA MENSUAL
ANUAL
ACARREO AYUDANTES CARGUE Y DESCARGUE COMISIÓN POR ADQUISICIÓN DE MERCANCÍA
300.000,00 100.000,00 100.000,00
3.600.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00
OTROS GASTOS DE ADQUISICIÓN DE MATERIA PRIMA
500.000,00
6.000.000,00
Cuadro 3 La empresa para adquirir su materia prima debe incurrir en unos costos adicionales como son acarreo, ayudantes para cargue y descargue y el reconocimiento de una comisión a un tercero, para norma Colombiana estas implicaciones monetarias deben ser reconocidos como gasto en el periodo en el que se incurrieron; para la sección 13 estos costos son parte del mayor valor de la adquisición de la materia prima. Vamos a ver en términos de cifras los cambios que este ítem presenta de acuerdo a cada una de las normas Normatividad Colombiana 513550 Transporte fletes y acarreo 519595 Otros gastos
400.000 100.000
Total gasto adquisición materia prima
500.000
Sección 13 Materia prima Transporte, flete y acarreo Comisión
7.631.538 400.000 100.000
Costo real de adquisición de material prima 8.010.997 Como podemos observar el valor real de la adquisición de mi materia prima es superior bajo la sección 13 con relación a la norma Colombiana, como ya se explicó en el cuadro No. 3 los costos de adquisición se deben reconocer como gasto a excepción de los intereses y diferencia en cambio, que para este caso no se presta. Este reconocimiento como costo lo que permite es disminuir el valor de mis gastos en el estado de resultados, en cuanto a las implicaciones fiscales es conveniente para la empresa el aumento del valor del costo con relación a el gasto el cual este ultimo no siempre será deducible al 100% en mi declaración de renta.
4.1.3. Costos directos e indirectos de producción La empresa al estar ubicada en el sector de manufacturera, esto con lleva al reconocimiento de costos directos e indirectos que surgen dentro del proceso de la fabricación del producto final.
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PROMEDIO MENSUAL ANUAL
COSTOS Y GASTOS
ASEO SERVICIOS PÚBLICOS CELULAR NOMINA Y PRESTACIONES CORREO OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
$ $ $ $ $ $
424.892 1.008.333 183.333 6.748.322 1.000.000 400.000
$ $ $ $ $ $
5.098.700 12.099.999 2.200.000 80.979.867 12.000.000 4.800.000
TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS
$
9.764.881
$
117.178.566
Cuadro 4 En la determinación de los costos no se presenta ninguna diferencia entre la sección 13 y la normatividad Colombiana, ya que ambas piden el reconocimiento de los costos directos e indirectos atribuibles a la transformación y terminación final del producto. 4.1.4. Costo materia prima- normatividad colombiana
COSTO MATERIA PRIMA- NORMATIVIDAD COLOMBIANA UNITARIO
POR DOCENA
31 PIES DE VAQUETA POR DOCENA
3.500,00
42.000,00
TOTAL COSTO MATERIA PRIMA
3.500,00
42.000,00
Cuadro 5 Las unidades de producción que se manejan en la empresa son por docena, en este cuadro encontramos el valor de la materia prima que se basa en la referencia de producción que es por docena, podemos observar que los costos de materia prima que se incurre para la elaboración de una docena de guantes es de $42.000 y su valor unitario es de $3.500.
COSTO MATERIA PRIMA- SECCIÓN 13 UNITARIO
POR DOCENA
31 PIES DE VAQUETA POR DOCENA COSTOS ADQUISICIÓN MATERIA PRIMA
3.500,00
42.000,00
167,00
2.004,00
TOTAL COSTO MATERIA PRIMA
3.667,00
44.004,00
Cuadro 6 Como se había mencionado en el capitulo II en medición de los inventarios, los costos en los que incurra para la adquisición de la materia prima deben ser incluidos como mayor valor de la misma. En este cuadro podemos observar que hay unos costos adicionales de adquisición que se tuvieron en cuenta para determinar del valor real de la materia prima para la unidad de producción en este caso por docenas encontramos que el costo de la materia prima es de $44.004 y su valor unitario de $3.667
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Al comparar el cuadro No 5 y 6 podemos ver una diferencia en el costo de la materia prima de $167 por valor unitario y $2.004 por docena, esto se debe a que el en el cuadro 6 se esta reconociendo como parte del costo de la materia prima otros costos de adquisición, lo que no pasa en el cuadro 5. Estos son una de las diferencias que se presentan con relación a las dos normas.
4.1.5. Unidades de producción
UNIDADES A PRODUCIR – NORMATIVIDAD COLOMBIANA COSTO VARIABLE PRECIO DE VENTA POR UNIDAD
$ $
3.500,00 4.600,00
$ 117.178.566 $ 1.100
UNIDADES UNIDADES A PRODUCIR ANUAL UNIDADES A PRODUCIR ANUAL POR DOCENA UNIDADES A PRODUCIR MENSUAL POR DOCENA
106526
106.526 8.877 740
PRECIO POR DOCENA
$
55.200,00
Cuadro 7 La empresa cuenta con unos costos y gastos fijos de producción anuales de $117.178.566, tenemos un costo variable por unidad de $3.500, un precio de venta por unidad de $4.600, para poder cubrir los gastos de producción anuales se debe producir 106.526 unidades en el año, el equivalente a docenas de 8.877 y la producción mensual de 740 docenas
UNIDADES A PRODUCIR – SECCIÓN 13 COSTO VARIABLE POR UNIDAD PRECIO DE VENTA POR UNIDAD UNIDADES
$ $
3.667,00 4.600,00
$ $
117.178.566 933
UNIDADES A PRODUCIR ANUAL UNIDADES A PRODUCIR ANUAL POR DOCENA UNIDADES A PRODUCIR MENSUAL POR DOCENA PRECIO POR DOCENA
125593
125.593 10.466 872 $
55.200,00
Cuadro 8 Al igual que en cuadro 7 la empresa cuenta con unos costos y gastos fijos anualmente de $117.178.566, en este ejemplo podemos notar la diferencia que se presento cuando el costo variable aumento, esto se debe como ya lo mencionamos en el cuadro 6, que los costos aumentaron en $167 pesos por unidad y $2.004 pesos por docena al incluir los costos en los
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que se incurrió para la adquisición de la materia prima, al elevarse $167 pesos de mas el costo variable, obliga a la empresa a aumentar su nivel de producción para poder cubrir sus gastos de producción. El siguiente cuadro podemos notar las diferencias presentadas cuando el valor de mi costo variable cambia de una norma a otra.
COSTO VARIABLE POR UNIDAD UND. A PRODUCIR ANUAL UND. A PRODUCIR ANUAL POR DOCENA UND. A PRODUCIR MENSUAL POR DOCENA
COLOMBIA
SECCIÓN 13
DIFERENCIA
3.500 106.526 8.877 740
3.667 125.593 10.466 872
167 19.067 1.589 132
Cuadro 8
4.1.6. Técnicas de medición del costeo La empresa actualmente no maneja un método de medición como lo pide la norma de acuerdo a lo mencionado en el capitulo I normatividad Colombiana, donde indica que los métodos de reconocimiento del valor de los inventarios debe hacerse por medio del método de PEPS o promedio ponderado. De acuerdo a la evaluación que se le realizo a la empresa, informar que la empresa no aplica ningún método de medición, ellos se basan en la cantidad de materia prima que compran y su equivalente al nivel de producción, a simple vista se puede deducir que seria un método promedio ponderado. Para poder continuar con el mismo método de medición de los inventarios se plantea el siguiente esquema con base en la sección 13.
FECHA DESCRIPCIÓN
UNIDADES POR DOCENA
SALDO INICIAL
3125
01-Ene
COMPRA
625
15-Ene
COMPRA
625
15-Feb
COMPRA
1875
TOTAL
6250
UNIDADES (EN PIES)
COSTO POR UNIDAD
COSTO DE INVENTARIO
1.250,00
2.300,00
2.875.000,00
250,00
1.200,00
300.000,00
250,00
1.400,00
350.000,00
750,00
1.800,00
1.350.000,00
2.500,00
1.950,00
4.875.000,00
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20-Ene
VENTA
2000
30-Ene
VENTA
1500
02-Feb
VENTA
700
29-Feb
VENTA
2000
TOTAL VENTA EN EL PERIODO
INVENTARIO AL CIERRE
50
5.000.000,00
3.750.000,00
1.750.000,00
5.000.000,00
6200
15.500.000,00
2.500,00
125.000,00
Para la técnica de medición del costeo no se presenta ninguna diferencia entre la normatividad Colombiana y la sección 13.
4.1.7. COLOMBIA Vs ECUADOR
Para el manejo de los Inventarios en Ecuador no hay ninguna diferencia al planteado por el IASB para las PYMES, debido a que este país decidió adoptar de maneja general la normatividad que expide el IASB para las NIIF para PYMES, dado esto las diferencias posibles que se pueden presentar para Colombia en la implementación de las NIIF para PYMES en Inventarios seria la que se desarrolló en el ejercicio práctico que se encuentra en el capítulo IV.
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5. CONCLUSIONES
Con base en el desarrollo de la monografía, se concluye:
De acuerdo a los grupos de usuarios creado por el CTCP, el cual permite identificar quienes deben aplicar NIIF completas o NIIF para pymes, da como resultado que la gran mayoría de las empresas ubicadas en Colombia deben aplicar las NIIF para PYMES por cumplir con los requisitos del grupo 2.
En el tema de inventarios se debe considerar la definición de los mismos SEGÚN EL Decreto 2649 de 1993, el cual contextualiza a los inventarios aquellos que sean bienes corporales, se determina los inventarios solo con esta descripción, el cual impide y limita el alcance a los activos considerados como Inventarios en base a la sección 13.
Otro tema importante y el cual presenta cambios es en la medición de los Inventarios , para la normatividad Colombiana se reconocía como mayor valor de los Inventarios los intereses y la diferencia en cambio procedentes derivados de la adquisición de los Inventarios, de acuerdo a la sección 13 estos costos se reconocen como gasto, afectando directamente el estado de resultados de la empresa, de igual manera la sección reconoce unos costos de adquisición como mayor valor de la compra, que la normatividad colombiana reconocía como gasto, cambios importantes que se deben tener en cuenta.
Continuando con el reconocimiento de estos costos como mayor valor de los inventarios en tema fiscal, la norma es clara y lo fiscal prevalece sobre la norma contable, la presentación de estos cambios no es representativo como ejemplo en la declaraciones de renta, debido a que estos gastos son deducibles al 100%, para presentación cambia dejando de ser gasto a pasar a ser costo.
Al realizar el ejemplo práctico del reconocimiento de los costos de adquisición de la materia prima como mayor valor de los inventarios, permite que los inventarios adquieran un mayor valor y representación en mi balance general, de igual manera disminuyendo los gastos por no reconocerse como tales en el estado de resultados.
Con el ejemplo práctico y asumiendo que los cambios en la transición de las NIIF para pymes de desarrolle bajo los mismos criterios de la sección 13, la empresa deberá evaluar si reconoce aumenta el precio de venta de su producto en el mercado por el reconocimiento de los costos de adquisición o si por lo contrario asume la diferencia de 167 pesos que dejaría de ganar con base en el costo variable que se maneja actualmente., la verdad que esta diferencia puede llevar a ser representativa cuando se analice en producciones altas de fabricación.
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6. BIBLIOGRAFÍA
(1993). Decreto 2649 . Blanco Luna, Y. (2003). Normas Nacionles e Internacionales de Contabilidad. Congreso de Colombia. (s.f.). LEY No 1314 JULIO 13 DE 2009. BOGOTA, COLOMBIA. Congreso de Colombia. (1999). Ley 550 de 1999. Bogota, Colombia. Congreso de la Republica. (02 de Agosto de 2004). Ley 905 de 2004. Bogota, Colombia. DANE. (s.f.). DANE-Departamento Administrativo Nacional de Estadistica. Recuperado el 2005, de www.dane.gov.co Deloitte. (2012). www.deloitee.com.co, V2-21092012. Fundacion IASC. (2009). Constitucion de la Fundacion IASC. Fundacion IASC. (09 de Julio de 2009). Material de formacion sobre la NIIF para la PYME. MODULO 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES. IASC FOUNDATION EDUACTION . Fundacion IASC:Material de formacion sobre la NIIF para las PYMES. (2009). Modulo 13: Inventarios. IFRS. (s.f.). www.ifrs.org. Ramirez Echeverry, H. F., & Suarez Balaguera, L. E. (2009). ESTADO DEL ARTE DE LA APLICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA EN COLOMBIA. Obtenido de http://www.actualidadniif.com/ARTICULOS/pon3.pdf. Salazar, E. E. (2009). COMPARACION ENTRE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINACIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA PYMES) Y LA NORMATIVIDAD COLOMBIANA. Cuadernos de Contabilidad(361430), 361-430.
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