Tesis / 0299 / Cont by MAOSABO

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS EN TRANSITO BAJO NIIF PARA LA EMPRESA TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S.

Laura Marcela Pico Ortiz. Andrés Felipe Velandia Carrillo 2016.

Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Facultad de Ciencias Administrativas y Contables. Programa de Contaduría Pública

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS EN TRANSITO BAJO NIIF PARA LA EMPRESA TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S.

Laura Marcela Pico Ortiz. Andrés Felipe Velandia Carrillo

Trabajo para obtener título de pregrado en Contaduría Pública.

Director de trabajo Ángel Alberto Montoya Correales

Fundación Universitaria Agraria de Colombia. Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables. Programa de Contaduría Pública 2016

Nota de aceptaciรณn ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________

______________________________ Firma del presidente del jurado

______________________________ Firma del jurado

RESUMEN

Lo fundamental del presente trabajo es proponer un modelo para el reconocimiento El propósito y de medición en los inventarios en tránsito aplicando la Sección 13 de inventarios bajo NIIF para PYMES y los impactos que tendría de manera futura, la aplicación de la Sección 29 Impuesto diferido que tendrá la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S. Para el desarrollo de este trabajo se tomó como base el método deductivo el cual determina que vamos a iniciar desde los aspectos generales, hasta llegar a los aspectos específicos tomando la fuente primaria, como referencia en el desarrollo de este trabajo. Para finalizar se planteara un procedimiento de reconocimiento y de medición el cual de manera específica, orientara a la compañía en el reconocimiento de los inventarios y los impactos que tendría en el impuesto diferido en la aplicación delas NIIF para PYMES.

Palabras Claves: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Pequeñas y Medianas Empresas, Inventarios en tránsito, Reconocimiento, Medición.

ABSTRACT

The fundamental of the present work it is a model proposes for the recognition The intention and of measurement in the inventories in traffic applying the Section 13 of inventories under NIIF for SMES and the impacts that it would have in a future way, the application of the Section 29 Tax deferred that will have the company TRADING AND OFFSHORING COLOMBIA S.A.S. For the development of this work I take as a base the deductive method which determines that we are going to initiate from the general aspects, up to coming to the specific aspects taking the primary source, as reference in the development of this work. To finish there was appearing a procedure of recognition and of measurement which in a specific way, was orientating to the company in the recognition of the inventories and the impacts that NIIF would have in the tax deferred in the application of for SMES.

Key words: International Procedure of Financial Information (NIIF), Small and Medium Companies, Inventories in traffic, Recognition, Measurement.

TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCION ........................................................................................................ 8 1. PROBLEMATICA ........................................................................................... 10 1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ......................................................... 11 2. OBJETIVOS ........................................................................................................... 12 2.1 Objetivo General .......................................................................................... 12 2.2 Objetivos Específicos ................................................................................... 12 3 JUSTIFICACION ................................................................................................. 13 4 MARCO REFERENCIAL .................................................................................... 15 4.1 MARCO TEORICO ..................................................................................... 15 4.1.1 Definición de NIIF .................................................................................... 16 4.1.2 Objetivos de las NIIF ................................................................................ 17 4.1.3 Características ........................................................................................... 18 4.2 MARCO HISTORICO ................................................................................. 19 4.2.1 Antecedentes del IFRS/NIIF para PYMES............................................... 19 4.2.2 Entidades Emisoras ................................................................................... 21 4.3 MARCO LEGAL ......................................................................................... 22 4.4 Las NIIF en Colombia .................................................................................. 24 4.5 Efecto Sancionatorio por la no adopción de las NIIF ................................... 26 4.6 Sección 13. Inventarios de las NIIF para PYMES ....................................... 27 4.7 Información de la compañía ......................................................................... 28 5.1 Método de investigación............................................................................... 31 5.2 Técnica de Investigación. ............................................................................. 31 5.3 Diagnóstico de investigación. ....................................................................... 34 8 CONCLUSIONES ................................................................................................ 52 9 RECOMENDACIONES ....................................................................................... 53 10. GLOSARIO ...................................................................................................... 54 11 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.............................................................. 57

LISTA DE IMAGENES Imagen 1 Clasificación de las Pymes: .......................................................................................... 26 Imagen 2 COSTO DE LOS INVENTARIOS ............................................................................... 28 Imagen 3. Diagrama de flujo del proceso de importación. ........................................................... 36 Imagen 4. Método de Negociación según INCOTERM. .............................................................. 37

LISTA DE TABLAS Tabla 1 Primera Liquidación de Importación ............................................................................... 39 Tabla 2 Segunda Liquidación de Importación .............................................................................. 39 Tabla 3 Tercera Liquidación de Importación. ............................................................................... 40 Tabla 4 Cuarta Liquidación de Importación ................................................................................. 40 Tabla 5 Quinta Liquidación de Importación ................................................................................. 41 Tabla 6 Costos y Gastos indispensables en la generación de las ventas. ...................................... 43 Tabla 7 Análisis cuantitativo del Valor Neto Realizable .............................................................. 44 Tabla 8 Análisis comparativo del costo local y las liquidaciones NIIF ....................................... 45 Tabla 9 Análisis comparativo del costo local y las liquidaciones NIIF ........................................ 46 Tabla 10 Cálculo del Impuesto diferido........................................................................................ 48

INTRODUCCION En el presente trabajo se hablara del reconocimiento y la medición que la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S va a realizar en los inventarios en tránsito en el proceso de convergencia aplicando la sección 13 de inventarios y la Sección 29 Impuesto Diferido de las NIIF para PYMES. El propósito de este trabajo es orientar a los trabajadores que se encuentren directamente relacionados con el proceso de las importaciones y como tal con los inventarios en tránsito, como debe de reconocerse, medirse y presentarse bajo NIIF para PYMES según la sección 13 Inventarios. Para el desarrollo del trabajo se utilizara el método deductivo donde se parte de lo general a lo particular y con esto se realizara un análisis de información mediante la observación. Teniendo en cuenta que la información a presentar debe ser fiable, clara y relevante para la toma de decisiones de los usuarios presentando, un método de reconocimiento de inventarios en tránsito y unos posibles impactos generados por la implementación de estos estándares. El marco legal de este trabajo esta direccionado al origen de las NIIF Identificando sus objetivos, características que su principal impacto es determinar tanto económico, regulación nacional y mundial, que todos estén bajo un lenguaje homogéneo que permita la comparación de estados financieros. Para el proceso de desarrollo de este trabajo se utilizara literatura relacionada con las NIIF, NIIF para PYMES, sección 13 Inventarios, así como todas las normas y decretos emitidos tanto a

nivel internacional como a nivel nacional, sintetizando en el caso colombiano el congreso de la republica mediante el Decreto 1314 del Año 2009, clasifico a las compañías de acuerdo a su estructura, en grupos mediantes parámetros de medición a través de sus activos y cantidad de empleados que establece dicho decreto.

1. PROBLEMATICA

La empresa TRADING Y OFFSHORING S.A.S. por cumplir con lo estipulado en el decreto 1314 del 2009 que determina el camino que deben seguir las PYMES dentro del proceso de convergencia en Colombia, se encuentra obligada a presentar sus primeros estados financieros bajo el nuevo marco normativo con fecha corte al 31 de diciembre del 2016 y que a la fecha de hoy, no tiene un plan estipulado para dar inicio a su aplicación. El problema que tiene la compañía es que no tiene la metodología y el presupuesto para realizar el reconocimiento y la medición de los inventarios en tránsito según la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES y evaluar los impactos de la aplicación de la Sección 29 Impuesto diferido. La anterior problemática obedece a las siguientes causas: 1. Sanciones disciplinarias: La empresa puede incurrir en sanciones por parte de los organismos de control y vigilancia. 2. Las importaciones: La empresa ha venido tomando la tasa de cambio al cierre de la importación. 3. Pérdida de oportunidades: La posible pérdida en ventas por no cumplir con la aplicación de las normas internacionales de información financiera NIIF. En síntesis la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S no cuenta con el mecanismo adecuado para el reconocimiento de inventarios en tránsito según la sección 13

inventarios de las NIIF para PYMES y los impactos de la aplicación de la Sección 29 Impuesto diferido.

1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Por qué la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S no cuenta con un proceso para el reconocimiento de los inventarios en tránsito en la aplicación de la Sección 13 inventarios de las NIIF para PYMES y la evaluación de los impactos de la Sección 29 Impuesto diferido?

Preguntas específicas: ¿Por qué la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S

incurre en

sanciones? ¿Por qué en la liquidación de las importaciones se presentan diferencias en la tasa de cambio? ¿Por qué la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S

puede perder

oportunidades de negocios en la no aplicación de la sección 13 inventarios de las NIIF para PYMES y la no evaluación de impactos en aplicación de la Sección 29 Impuesto diferido?

2. OBJETIVOS

2.1 Objetivo General

Proponer a la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S un modelo adecuado para el reconocimiento de inventarios transito según la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES y una evaluación de impactos de la aplicación de la Sección 29 Impuesto diferido en el 2016.

2.2 Objetivos Específicos

1. Mencionar que sanciones podría incurrir la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S de no aplicar la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES. 2. Identificar en qué momento del proceso de la importación se presentan las diferencias en las tasas de cambio. 3. Determinar los beneficios que se tendrá en la aplicación de la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES.

JUSTIFICACION

La justificación del presente trabajo tiene implicaciones prácticas por que ayudara y le permitirá a la TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S resolver dudas con respecto al reconocimiento de los inventarios en tránsito y la medición del impuesto diferido, ya que son unos de los rubros más importantes para esta compañía.

La compañía es la principal representante de dos empresas importantes en EE.UU las cuales en algún momento para dar continuidad con los enlaces comerciales, exigirán estados de situación financiera y estados de resultados bajo NIIF para determinar la situación real de la compañía en un periodo determinado.

Al no tener un proceso de reconocimiento y aplicación de la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES y los impactos de la Sección 29 Impuesto diferido, la compañía podrá establecer un parámetro de medición que les permita reconocer fiablemente los inventarios en tránsito en el momento que se transfiera los riesgos y se encuentren disponibles para la venta.

Para llevar a cabo lo anterior, la compañía ha permitido que se realice una revisión de sus inventarios para que sean sujetos a revisión con el fin de identificar y diagnosticar si el proceso actual es el adecuado permitiendo, evidenciar desde el inicio de la compra hasta la liquidación de la importación si el proceso es el adecuado o no y para ello , la compañía TRADING Y

OFFSHORING COLOMBIA S.A.S va a utilizar el procedimiento detallado expresado en un diagrama de flujo evidenciando, los diferentes procesos que la compañía debe seguir para el reconocimiento fiable y veraz de los inventarios en tránsito.

MARCO REFERENCIAL

Los principales temas a tratar en este trabajo son: 1. Niif 2. Inventarios 3. Compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S

NIIF

NIIF PARA PYMES NIIF PLENAS Proporcionar informacion financiera util

comparar reportes financieros de distintas empresas

requiere identificar contenidos, entender contextos, analizar efectos, definir politicas, simular impactos y establecer cambios

4.1 MARCO TEORICO La evolución, e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera ha tenido relevancia en los últimos años por lo tanto se analizara el entorno en el cual se desarrollaron las NIIF PLENAS hasta llegar a las NIIF para PYMES, con esto decimos que se investigara de lo general hasta llegar a lo particular.

Las IFRS se están convirtiendo en un lenguaje contable universal, han sido adoptadas en más de 100 países y el número sigue en aumento. Para el 2016 muchas compañías ya las han adoptado y se estima que muchas otras están en proceso de adoptarlas.

Para iniciar Las Normas Internacionales de Información, representan un estándar para el uso de la información financiera facilitando la toma de decisiones en todo el mundo, debido a que la aplicación de una sola normatividad contable, genera una ventaja para que la comparación de la información financiera entre entidades de una misma industria sea más fiable, aunque la matriz de sus negocios se encuentre en diferentes países.

4.1.1

Definición de NIIF

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) son un conjunto de estándares de Contabilidad publicadas por el Consejo de normas de contabilidad internacionales (IASB) cuyo objetivo original fue proveer apoyo técnico a los países en desarrollo en sus esfuerzos por establecer adecuados estándares de contabilidad.

Están más centrados en principios y objetivos, confían menos en reglas detallada y están siendo implementados a través de procesos de adopción, convergencia, aceptación o imitación.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidada en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la práctica internacional de los negocios. (Mantilla B., Entendiendo lo bàsico. Los IFRS/NIIF bien desde la primera vez, 2013)

4.1.2

Objetivos de las NIIF

La convergencia hacia las NIIF/IFRS tendrá como consecuencia que todas las compañías a nivel mundial usen un solo lenguaje financiero, lo cual les permitirá, adicionalmente generar más controles alrededor de la información financiera evitando de esta manera los fraudes y la evasión de impuestos. Los objetivos principales de la IFRS, señalados en su constitución son:

1. Desarrollar, en el interés público, un conjunto de normas contables que sea aceptadas, comprensibles y de alta calidad que permita tomar decisiones no solo a los inversionistas sino a los demás mercados de capitales de todo el mundo y otros usuarios. 2. Promover el uso y la aplicación rigurosa de los estándares y normas a nivel mundial.

3. Trabajar activamente con los emisores de estándares nacionales teniendo en cuenta las necesidades financieras de las economías emergentes, de las pequeñas y medianas empresas. (Mantilla B., IFRS/NIIF para PYMES, 2013)

4.1.3

Características

Las Normas Internacionales de Información Financiera, pretenden crear un conjunto de normas de Contabilidad y reporte Financiero, que sea de aceptación a nivel internacional y que tengan como características: 1) Ofrece una estructura opcional que pueda ser aplicada por las entidades habilitadas en lugar del conjunto pleno de los estándares internacionales de información financiera. 2) Es un estándar donde se incorporan principios de contabilidad que se basan en las NIIF plenas pero que han sido ajustadas simplificando el contenido para que estén dentro del alcance de las PYMES. 3) Por estar separado de las NIIF PLENAS, está a disposición de cualquier jurisdicción para que sea este el que determine cuales entidades deben usar este estándar. 4) Responde a una fuerte demanda internacional proveniente de economías desarrolladas y las emergentes, que están comprendidas en un conjunto de estándares para los negocios de tamaño PYME. 5) Ofrece una comparación detalla y mejorada para todos los usuarios de esta información. 6) Fortalece la confianza general en las inversiones a realizar a cada una de estas PYMES. 7) Reduce algunos costos importantes que implica mantener estándares nacionales.

8) Ofrece una plataforma a los negocios que están en proceso de desarrollo proyectando el ingreso a los mercados de capitales (donde se requiere NIIF PLENAS) (Mantilla B., IFRS/NIIF para PYMES, 2013)

4.2 MARCO HISTORICO 4.2.1 Antecedentes del IFRS/NIIF para PYMES 

2001 IASB inició un proyecto para desarrollar estándares de contabilidad que sean confiables para las entidades de tamaño pequeño y mediano. Se estableció un grupo de trabajo para ofrecer asesoría sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales



2002 Los fideicomisarios de la Fundación IASC (ahora denominada Fundación IFRS) expresaron su respaldo para los esfuerzos de IASB para examinar los problemas particulares para las economías emergentes y para las entidades de tamaño pequeño y mediano.



2003 – 2004 IASB desarrolló puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque básico que seguiría al desarrollar los estándares de contabilidad para las PYMES.



Junio 2004 IASB publicó un documento para discusión que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la Junta.



Julio 2004 – Enero 2005 IASB consideró los problemas señalados por quienes respondieron al documento para discusión y decidió publicar un borrador para discusión pública.



Abril 2005 IASB se dio cuenta de la necesidad de información adicional sobre las posibles modificaciones a los principios de reconocimiento y medición para uso en el IFRS para

PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones. 

Junio – Octubre 2005 Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Standards Advisory Council (ahora denominado IFRS Advisory Council), el SME Working Group, emisores de estándares de todo el mundo y mesas redondas públicas.



2006 Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusión pública.



Agosto 2006 Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusión pública, con el fin de mantener informados a los constituyentes.



Febrero 2007 Publicado el borrador para discusión pública proponiendo cinco tipos de simplificaciones de los IFRS plenos, junto con la propuesta de orientación para la implementación y las bases para las conclusiones. El borrador para discusión pública es traducido a cinco idiomas.



Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).



Marzo 2008 – Abril 2009 IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusión pública, haciéndolo con base en las respuestas al borrador para discusión pública y los hallazgos de la prueba de campo.



Julio 2009 Emitido el IFRS para PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdicción individual.

Fuente: (Deloitte & Touch LTDA, Abril 2010)

4.2.2 Entidades Emisoras El IASC International Accounting Standards Committee, (Comité Internacional de Normas Contables) nace en 1973 y fue creado con el propósito de formular normas contables que pudieran ser aplicables y comprensibles a nivel mundial, El IASC se conformó con representantes de Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido, su función fue emitir IAS - International Accounting Standards o NIC Normas Internacionales de Contabilidad y sus respectivas interpretaciones conocidas como SICstanding interpretations Committee, como resultado del trabajo realizado por los integrantes del IASC quedaron 41 NIC de las cuales tenemos 31 vigentes y 32 interpretaciones SIC de las cuales hay 11 vigentes. (IASB, 2009) Ya para el año 2001 el IASC fue reemplazado por el IASB International Accounting Standards Board, (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad), conformado por 16 miembros de 9 países , como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundación IASC) en busca de realizar un grupo de normas contables de carácter global, con amplias características de calidad, comprensibilidad, comparabilidad para una aplicación obligatoria que permitan dar transparencia a la información, al mismo tiempo que pueda facilitar la toma de decisiones económicas a los usuarios. Para El Año 2002 se creó el IFRIC International Financial Rporting Interpretations Committee conformado por 12 integrantes y cuyo objetivo era interpretar las NIIF (Normas internacionales de información financiera) o NIC (Normas internacionales de contabilidad), y orientar o

recomendar al IASB sobre los faltantes o carencias encontradas en las NIIF o NIC después de su análisis e interpretación.

El propósito fundamental de los Estados Financieros de las empresas como fuente de información para la toma de decisiones por parte de los usuarios, dentro de un marco de globalización, da como resultado la necesidad de un lenguaje contable y financiero oficial de posible interpretación en igual forma en cualquier lugar del mundo, minimizando los efectos de variables entre países en criterios de orden legal, impositivo o social. El Consejo de Principios de Contabilidad APB- Accounting Principales Board, emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Luego surge el FASB- Financial Accounting Estándar Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), quien emitió un gran número de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones contables y financieras. (LEGIS, 2015)

4.3 MARCO LEGAL



Ley 1314 de Julio 13 de 2009 por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. (Superintendencia de sociedades, 2016)



Decreto 3048 de Agosto 23 de 2011 Por el cual se crea la Comisión Intersectorial de Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.



Decreto 4946 de Diciembre 30 de 2011 Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de normas internacionales de contabilidad e información financiera (Modificado por Decreto 403 de 2012 y Decreto 1618 de 2012).



Decreto 2706 Diciembre 27/2012 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para microempresas clasificadas en el Grupo 3.



Decreto 1851 de Agosto 29 de 2013. Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativa para los preparadores de información financiera que se clasifican en el Grupo 1.



Decreto 3019 de Diciembre 27 de 2013 Por el cual se modifica el Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las Microempresas, anexo al Decreto 2706 de 2012 .



Decreto 3022 Diciembre 27 De 2013 Mediante el decreto 3022 de Dic 27 de 2013, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo reglamentó la ley 1314 de 2009, Sobre el marco técnico normativo de los preparadores de información financiera que conformen el Grupo 2.



Decreto 3023 de Diciembre 27 de 2013 Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012.



Decreto 3024 de Diciembre 27 de 2013. Modifica el Decreto2784 de 2012 y se dictan otras disposiciones.



La IASB emitió el decreto 2129 el pasado 24 de octubre del año 2014 mediante el cual decreta nuevo plazo para aplicar de forma voluntarias las NIIF plenas sujetándose al cronograma establecido para el grupo 2.



Decreto 2548 de Diciembre 12 de 2014 por el cual se reglamentan los artículos 4 de la Ley 1314 de 2009, 165 de la Ley 1607 de 2012, 773 y 774 del Estatuto Tributario. (ANDI, 2016)



Decreto 302 El 20 De Febrero 2015 Este decreto expide las NAI compuestas por las siguientes normas; Código De Ética Para Profesionales De la Contabilidad, NIA, NICC, NITR, ISAE, NISR. El presente decreto será de aplicación obligatoria para los revisores fiscales que presten sus servicios a las siguientes entidades: 1) Que pertenezcan al Grupo 1. 2) Que pertenezcan al Grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) de activos o, más de 200 trabajadores. 3) Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 y que voluntariamente se acogieron a emplear al marco técnico normativo de dicho Grupo.

4.4 Las NIIF en Colombia En Colombia se han aplicado muchas de las prácticas y estándares, por medio de distintas regulaciones, en el caso particular de las NIIF se vienen regulando de manera simultánea en la medida que no es suficiente afirmar que se está realizando la convergencia, sino que se requiere del dictamen de un auditor independiente que haga constancia de la aplicación integral de esta norma. (Vasquez Bernal & Franco Franco, 2013)

Estado de convergencia de las IFRS en Colombia El Presidente de la República, Álvaro Uribe Vélez, sancionó la nueva Ley Contable, mediante la cual se faculta a los Ministerios de Hacienda y de Comercio, Industria y Turismo, regular las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información aceptada en Colombia. Se trata de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, en la cual Colombia inicio su convergencia hacia los estándares internacionales y ha incorporado en su ordenamiento legal las NIIF plenas para el grupo 1 (interés público), a finales del 2013 se incorporó la NIIF para PYMES para el grupo 2 (entidades de tamaño mediano y pequeño) que prepara la relación de un acercamiento de las normas colombianas al sistema internacional, generando diversas regulaciones, así como nuevos controles para la solución de conflictos con la contabilidad tributaria, y de esta manera da inicio a nuevos espacios laborales para los contadores del país. (Mantilla B., Entendiendo lo bàsico. Los IFRS/NIIF bien desde la primera vez, 2013) Con la iniciativa se establece normas de contabilidad e información financiera, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, ampliando las oportunidades laborales de los contadores. Además la normatividad facilita una mayor atracción de la inversión extranjera, gracias a la transparencia en los reportes financieros, se reducen costos de transacción para las empresas de todos los tamaños, se facilita el desarrollo del mercado de capitales, se posibilita la interpretación uniforme y comparación con otras empresas en cualquier lugar del mundo. En síntesis la implementación también depende de la pronunciación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, ya que es la autoridad de Normalización Técnica encargado de proponer para expedición principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información

financiera ,quien revisará las NIIF y NIC, elaborará un plan de trabajo y entregará proyectos a que haya lugar Imagen 1 Clasificación de las Pymes:

MICRO EMPRESA

EMPRESA PEQUEÑA

EMPRESA MEDIANA

10 empleados

Entre 11 y 50 empleados

Entre 50 y 200 empleados

Activos inferiores a 501 smmlv y Ingresos inferiores a 6000 smmlv

Activos superiores a 501 y menores a 5.001 smmlv

Activos entre 5.001 y 15.000 Smmlv

FUENTE: Elaboración propia, con base en los decretos 2784 de 28 dic 2012, 3022 dic 27 de 2013, 2706 dic. 27de 2012, 2016

4.5 Efecto Sancionatorio por la no adopción de las NIIF La ley 1314 de 2009 en su artículo 10 estableció sobre las entidades de control el deber de vigilancia al cumplimiento de las normas contables y de información financiera y aplicar las sanciones pertinentes por el no cumplimiento de las mismas. Adicionalmente el artículo 86 de la ley 222 de 1995 establece: “La Superintendencia de Sociedades cumplirá las siguientes funciones: 1. Unificar las reglas de contabilidad a que deben sujetarse las sociedades comerciales sometidas a su inspección, vigilancia y control… 26

2. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de doscientos salarios mínimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos”

4.6 Sección 13. Inventarios de las NIIF para PYMES Los inventarios son activos: a) Tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, b) En proceso de producción para tal venta, c) En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Los inventarios deben ser medidos al costo o el valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el precio estimado de venta de un activo, en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para determinar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Otra manera de determinar el costo del inventario es utilizando diferentes técnicas de medición tales como: el costo estándar, el método de los minoristas o el precio de la compra más reciente, esto se podrá siempre y cuando los resultados se aproximen al costo. El deterioro del valor de los inventarios se debe evaluar al terminar cada fecha sobre la que se informe, se debe comparar el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si se reconoce que hay posibilidad de deterioro la

compañía reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación. Esa reducción se considera una perdida por deterioro y es reconocida inmediatamente en el estado de resultados como un gasto. (Vásquez Bernal & Franco Franco, 2014) Imagen 2 COSTO DE LOS INVENTARIOS

COSTOS DE COMPRA

•Precio de compra •Derechos de importacion y otros impuestos no recuperables. •Transporte, manejo •Otros costos directamente atribuibles(descuentos comerciales, devoluciones, otros elementos) se deducen al determinar los costos de compra.

COSTOS DE CONVERCION

•Costos directamente relacionados con las unidades de produccion. •Asignacion sistematica de gastos generales de produccion fijos y variables. Se basa en la capacidad normal de las unidades de produccion.

COSTOS DE ACONDICIONAMIENTO

•Todos los costos de los inventarios , solamente en la extencion en que se incurran para hacer que los inventarios esten en su localizacion.

FUENTE: Elaboración propia con base en (Mantilla B., IFRS/NIIF para PYMES, 2013), 2016

4.7 Información de la compañía EMPRESA: TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S NIT. 900.399.928-7 CORREO: jbaquero1@hotmail.com DIRECCION: Avenida Carrera 15 No. 85 – 29 OF 202

OBJETO SOCIAL: La sociedad tiene como objeto social las siguientes actividades: 

Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo



Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico



Comercio al por menor de electrodomésticos, muebles y equipos de iluminación.



La empresa realiza importaciones de sillones masajeadores para su venta.

La empresa es representante exclusivo de Osaki & Titan Chair LLC para Colombia. Osaki & Titan Chair LLC, compañía con sede en USA dedicada al diseño, producción y comercialización de sillones masajeadores terapéuticos para uso médico, institucional, corporativo, domiciliario y comercial es líder en ventas en USA y Canadá.

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Mientras que proporciona productos de alta calidad también se esfuerzan para proporcionar un servicio al cliente superior a los clientes en todos los aspectos del negocio. No importa si son ventas o de mantenimiento, se esfuerzan por que la satisfacción del cliente es lo más importante. La principal prioridad es ayudar a relajar su cuerpo, por lo que pueden disfrutar de un estilo de vida más activo. Trabajan directamente con los principales fabricantes del mundo de masaje y relajación productos para satisfacer sus expectativas tanto en la salud y el costo.

5 METODOLOGIA

5.1 Método de investigación. Según (Mendez Alvarez, 2011) el método deductivo es en donde se iniciara desde los aspectos generales hasta finalizar en los aspectos particulares. Mediante fuentes para la recolección de información la investigación se clasifica así: Como fuente Primaria: Se realizara una entrevista a cada persona que se encuentra vinculada con la ejecución de las importaciones en la compañía como pueden ser, el Jefe de compras o el contador de la compañía y se solicitara información sobre los documentos, informes y reportes que estén vinculados directamente con la importación de los inventarios de la compañía para obtener información real. Como fuente Segundaria: Se utilizará la información recopilada de normas contables colombianas e internacionales de información financiera, así como otras fuentes teóricas o de literatura que recopilan información relacionada al objeto del presente trabajo.

5.2 Técnica de Investigación. Teniendo en cuenta lo anterior, mediante técnicas de análisis de la información, se unificara los datos recolectados para determinar el método que la compañía utiliza en la importación de los inventarios en tránsito. De acuerdo a lo anterior, se tiene claro el método que la compañía utiliza en la importación de sus inventarios y por esto, se efectuara un simulacro en donde se escogerá

las importaciones a la azar verificando su proceso de liquidación desde la toma de la decisión en adquirir el inventario, hasta que el inventario se encuentre a disposición para su venta.

Dando continuidad a lo anterior, aplicaremos los aspectos de reconocimiento y medición de los inventarios expresados en la Sección 13 Inventarios para PYMES, en donde vamos a obtener una visión más objetiva sobre los impactos que los inventarios en tránsito tendrán con la aplicación de esta sección. Al tener una visión sobre los impactos, nos debemos preguntar si el método actual de reconocimiento es el mejor o si, podemos recomendar uno que se ajuste a las necesidades que la compañía tiene actualmente.

Para finalizar y siguiendo con la aplicación de la sección 13 de inventarios NIIF para PYMES , vamos a realizar el análisis del Valor Neto Realizable a los inventarios que se encuentran relacionados con la importación al azar que escogimos y de paso determinaremos, los gastos que la compañía debe asumir en la generación de la venta verificando, si los costos de adquisición de los inventarios es mayor que el Valor Neto Realizable , esto tendrá como resultado que los beneficios mínimos esperados sobre los inventarios no logran cubrir los gastos que la compañía demanda en su venta por ende, se generara un deterioro de inventarios pero si sucede lo contrario, no habrá ningún deterior y el costo de los inventarios no se modificara.

De acuerdo a lo anterior, se presentara la metodología a la gerencia de la compañía en donde se detallaran los aspectos impositivos y positivos que tendría la aplicación de la sección 13 de

Inventarios y su procedimiento para la implementación dentro de la compañía. (Mendez Alvarez, 2011)

Para realizar expresado anteriormente, se va a realizar el siguiente proceso así: 1. Se va a realizar un diagrama de flujo en donde la compañía evidenciara los procesos que debe seguir en la liquidación de las importaciones. 2. Realizar las liquidaciones de importaciones tomando la tasa de cambio del día en que la mercancía se encuentre en las bodegas disponibles para la venta. 3. Realizar el análisis del Valor Neto Realizable siguiente los lineamientos de medición de la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES con el fin de evidenciar, la existencia de algún indicio de deterioro. 4. Realizar un comparativo de los saldos contables actuales según Kardex y los saldos que fueron resultados de las liquidaciones. 5. Las diferencia que surjan de la comparación anterior, se debe ajustar dando cumplimiento a los descrito en la Sección 35 Adopción por primera vez de las NIIF para pymes párrafo 8 en donde dice” Por tanto una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF directamente en las ganancias acumuladas” 6. Para evidenciar objetivamente el efecto que puede generar fiscalmente en una prospectiva futura, se va a realizar el cálculo del impuesto diferido en donde se evidenciara su impacto dentro de las ganancias futuras de la compañía.

7. Se realizara un análisis del resultado en donde se va a evidenciar los impactos que la compañía tiene en la aplicación de las Sección 13 inventarios y parte de la Sección 29 impuesto diferido con algunas recomendaciones específicas para su reconocimiento. 5.3 Diagnóstico de investigación. Para realizar el diagnostico de esta investigación se tomó en cuenta el método deductivo en donde se determinó iniciar desde lo general para concluir en lo particular y referenciando la fuente de observación como punto de partida de dicha investigación. Tomando el método deductivo, la compañía a través de su departamento contable liderado por el contador, suministro información detallada sobre el procedimiento que actualmente la compañía tiene en la medición de los inventarios dentro del proceso de importación determinando, su reconocimiento hasta la liquidación de su importación. A nivel comercial la compañía es el representante exclusivo a nivel de Latinoamérica de la compañía TITAN CHAIR L.L.C en la venta y distribución de los diferentes equipos hace más de ocho años, teniendo actualmente prebendas en despacho de mercancías de manera inmediata. Mediante la observación de los diferentes documentos se evidencio que a medida que los gastos se van generando por el concepto de la importación, se van registrando contablemente a una cuenta contable denominada inventario en tránsito con el fin de controlar los gastos que la importación genera dentro de su proceso. El proceso de importación se realiza a través del método de términos internacionales de comercio (INCOTEMS) FOB que determina la transferencia de riesgos se realiza cuanto el proveedor del

exterior monta la mercancía en puerto por ende, la responsabilidad y los riesgos de la mercancía corren bajo la responsabilidad de la compañía La importación tiene un tiempo estipulado de 15 días desde el momento en que el proveedor del exterior carga la mercancía en el puerto hasta su llegada a las bodegas de la compañía en Colombia. Después que la mercancía se encuentran dentro de las bodegas de la compañía el departamento contable realiza la liquidación de los inventarios tomando la tasa promedio de todo el proceso de importación con lo cual, la tasa que debe tomar, es la tasa en el momento en que la mercancía se encuentra disponible para la venta y por esto, la compañía determino realizar nuevamente las liquidaciones de importaciones generadas en el año para determinar el valor real de los mismos.

6 DESARROLLO ESTUDIO DE CASO Dentro del contexto del método de la observación, la compañía debe realizar un proceso en donde cada persona involucrada, tenga la claridad sobre el aporte que va a realizar y por esto, la compañía determino que el siguiente diagrama de flujo cumple con los nuevos propósitos tiene la compañía en el reconocimiento de los inventarios así: Imagen 3. Diagrama de flujo del proceso de importación.

FUENTE: Elaboración propia, 2016

Con la elaboración de este diagrama de flujo, la compañía puede proceder a difundir esta información a cada persona involucrada para ser énfasis en la responsabilidad que tiene cada persona dentro este proceso. Dentro del proceso normal de importación a nivel general, toda compañía debe establecer un método de negociación a través de las INCOTERM que hace referencia a los términos internacionales de negociación de comercial mundialmente aceptados y por esto, la compañía con la aprobación del proveedor del exterior, han optado por tomar el método de negociación FOB que señala la transferencia de la responsabilidad entre las compañías en términos legales señalado a continuación: Imagen 4. Método de Negociación según INCOTERM.

Fuente: Pro chile Modificaciones efectuadas a las reglas Incoterms 2010.

Como se evidencia, los términos de negociación son claros en donde se realiza la transferencia de riesgos cada compañía y de acuerdo a esto, la compañía considera que este método se ajusta a los intereses que la misma tiene dentro del proceso de importación. Proceso de liquidación de Importaciones. Dentro de método de la observación se recolectaron diversos documentos que permitieron evidenciar cuales son los gastos que actualmente se incurren dentro del proceso de importación y por ello, se hace referencia a continuación a los más significativos a continuación así:  Gastos de Aduanas sobre ingresos propios.  Gasto de Transporte Internacional.  Gasto de Seguro Internacional.  Gastos en Comisiones por efecto de pago en moneda extranjera.  Gastos por Almacenamiento Al tener claro cuáles son los gastos que permite realizar la liquidación de la importación, la compañía realizara las siguientes liquidaciones señalando, la afectación que tienen los gastos anteriormente mencionados, con el costo de los inventarios así:

Tabla 1 Primera Liquidación de Importación

FUENTE: Elaboración propia, 2016 Tabla 2 Segunda Liquidación de Importación

FUENTE: Elaboración propia, 2016

Tabla 3 Tercera Liquidación de Importación.

FUENTE: Elaboración propia, 2016 Tabla 4 Cuarta Liquidación de Importación

FUENTE: Elaboración propia, 2016

Tabla 5 Quinta Liquidación de Importación

FUENTE: Elaboración propia, 2016

Para el desarrollo de las liquidaciones de importación- referenciadas en las imágenes de la 6 a la 7, la compañía realizaría el siguiente procedimiento:  Señalo el nombre del proveedor del exterior.  Referencia la fecha de la factura del proveedor del exterior.  Referencia el número de la guía que corresponde a documento de transporte.  Señala la fecha del documento de transporte  Describe el valor de la factura del exterior.  Indica cuales son los costos y gastos que se incurrieron para realizar el proceso de importación.

 Realiza la conciliación del valor FOB según declaraciones de importaciones y el valor de la factura.  Resalta que ninguna importación hay arancel por concepto de importación (Información tomada de las declaraciones de importación).  La tasa de cambio que tomo la compañía para la liquidación de la importación, fue la tasa del día en que la mercancía se encontraba dentro de las instalaciones disponibles para la venta.  Referencia del inventario detallado importado y como el gasto por efecto de las importaciones, se convierte en el costo del inventario.

De acuerdo a lo anterior, la compañía evidenciaría el proceso de liquidación anterior con respecto al sugerido, ilustrando cambios en la fecha de la tasa de cambio en la liquidación de los inventarios.

Análisis del VNR (Valor Neto Realizable). Después que la compañía evidencie los cambios de medición en el reconocimiento de los inventarios en tránsito, se procede a realizar que de realizar lo descrito en la sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES en el párrafo 4 en donde se hace referencia de la medición de los inventarios dice: “Una entidad medirá los inventarios al importe entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta” y de acuerdo a esto, la compañía determinara:

 Los costos y gastos que fueron fundamentales para ejercer la venta son: Tabla 6 Costos y Gastos indispensables en la generación de las ventas.

Concepto

Valor

1. Arrendamientos

$ 5.717.221.75

2. Seguros

3. Transporte

$ 1.276.833,33

4. Gastos Representación

5. Mantenimiento postventa

$ 8.828.124.00

471.304,00

842.620,00

_____________ Total Gastos

$ 17.136.103,08

FUENTE: Elaboración propia, 2016  El Departamento comercial de la compañía deberá suministrar a la gerencia los precios de venta que se encuentran vigentes al cierre del periodo en donde se ilustra que al 20% del costo corresponde el precio de venta establecido por la compañía.  La compañía determinaría que el costo de las liquidaciones realizadas anteriormente, deben hacer parte de la medición del VNR.

Tabla 7 Análisis cuantitativo del Valor Neto Realizable

FUENTE: Elaboración propia, 2016. Despues de realizar el analisis del Valor Neto Realizable se determinaron las siguientes conclusiones :  Los costos que son necesarios para generar la venta, son cubiertos por la venta del inventarios y corresponden al 14% total de la venta.  Se evidencia que no hay indicios de deterioro de los inventarios mediante el analisis del VNR y el cual implica, no realizar ningun ajuste sobre el valor de los inventarios bajo NIIF para PYMES.

Comparacion del costos de Adquisicion local y las liquidaciones NIIF para PYMES. Con el fin de evidenciar los impactos que traería la aplicación de la Sección 13 de inventarios de las NIIF para PYMES, la compañía realizaría el siguiente análisis evidenciando los impactos que tendría la adopción de esta sección así: Tabla 8 Análisis comparativo del costo local y las liquidaciones NIIF

FUENTE: Elaboración propia, 2016.

Procedimiento: 1. Se comparó el costo que el Kardex contable según 2649 de 1993 con los saldos de la liquidación de las importaciones bajo NIIF para PYMES 2. Se evidencia que hay una falla en la medición de los inventarios en tránsito según decreto 2649 de 1993 sobrevalorando el reconocimiento en $ 12.403.963,35 al cierre del periodo. 3. De acuerdo a la Sección 35 adopción por primera vez de las NIIF para PYMES, párrafo 8 dice: Una entidad reconocerá tales ajustes en la fecha de transición a esta NIIF, directamente a ganancias acumuladas( o. si fuera apropiado, en otra categoría dentro del 45

patrimonio) y de acuerdo a esto , debemos efectuar un ajustes con efectos patrimoniales referenciados a continuación: Reconocimiento y Ajustes De acuerdo con la sección 35 adopción por primera vez de las NIIF para PYMES párrafo 8 dice: Una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente a ganancias acumuladas (o. si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio) de acuerdo a lo anterior se considera que el ajustes sobre los inventarios como resultado del análisis bajo NIIF debe ser de $ 12, 403, 963,35 expresado en un comprobante de ajuste así:

Tabla 9 Análisis comparativo del costo local y las liquidaciones NIIF

FUENTE: Elaboración propia, 2016.

Como se puede expresar, el procedimiento que estamos realizando está determinado en reconocer el valor real de los inventarios por consiguiente la salida de los saldos contables actuales y la diferencia, se direcciona según los expresado en la Sección 35 adopción por primera vez, párrafo 8 "Como resultado de tales ajustes, las diferencias se re direccionan a Ganancias acumuladas dentro del patrimonio" En el momento de realizar el comprobante de ajuste, la compañía revisaría los parámetros que el sistema requiere para el ingreso exitoso del comprobante como lo son:

 Tipo de Libro Contable.  Tipo de Comprobante.  Numeración.  Fecha de documento.  Código dela cuenta contable.  Descripción del comprobante.  Descripción de la cuenta.  Saldo Debito.  Saldo Crédito. Al tener los datos que el sistema requiere para ingresar el ajuste, se la compañía procederá a su ingreso de acuerdo a lo expresado anteriormente y cumpliendo con los expresado en la Sección 35 Adopción por primera vez, para el rubro de inventarios que corresponde a la sección 13 de las NIIF para PYMES.

Análisis de impuesto diferido

De acuerdo a la sección 35 Adopción por primera vez de las NIIF para PYMES, en el párrafo 35 numeral 10, literal H dice: "No se requiere que una entidad que adopta las NIIF por primera vez reconozca, en la fecha de transición los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos siempre y cuando conlleve un costo o un esfuerzo desproporcionado" y de acuerdo a esto , se evidencio que la compañía cuenta con todas las herramientas para elaborar el impuesto diferido y específicamente a las diferencias que pueden surgir entre la base fiscal y la base contable NIIF. Tabla 10 Cálculo del Impuesto diferido.

FUENTE: Elaboración propia, 2016.

De acuerdo a lo anterior, se permite resaltar el procedimiento que se realizaría por la compañía para el cálculo del impuesto diferido sobre los inventarios así:

Se tomaría el saldo de las liquidaciones realizadas como fruto del ejercicio tomando se como base contable NIIF.  Para la base fiscal de los inventarios, se tomaría el saldo del renglón 35 de la declaración de renta del periodo.

 Se determinara las diferencias que surgen entre el valor contable bajo NIIF y el valor fiscal que se evidencia en la declaración de renta.

 Se procede analizar si la diferencia que surge de la comparación fiscal corresponde a una diferencia permanente o una diferencia temporaria.

 Según la sección 29 impuesto diferido de las NIIF para PYMES dice: “Surgen cuando existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos" de acuerdo a lo anterior, la diferencia que nace como efecto de la comparación en el reconocimiento contable de los inventarios y la base fiscal.

 Teniendo en cuenta lo descrito en la Sección 29 impuesto diferido de las NIIF para PYMES párrafo 15 literal b dice: “Una entidad reconocerá un activo por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia" y de acuerdo a esto evidenciamos que la base fiscal es mayor a la base contable por ende, como efecto de esta comparación se genera un activo por impuesto diferido.

 Para determinar la tasa impositiva de medición del impuesto diferido, se tomó lo descrito en la sección 29 del impuesto diferido de las NIIF para PYMES en el párrafo 18 que dice: “Un entidad medirá un activo o ( un pasivo) por impuesto diferido usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente terminado" y de acuerdo a lo anterior , se determinó que la tasa de medición del impuesto diferido debe ser el complemento entre la tasa del 25% del impuesto de renta y el 9% de CREE como las tasas vigentes de medición al cierre del 2015.

7 ANALISIS DE RESULTADOS Si la compañía TRADING Y OFFSHORING COLOMBIA S.A.S optara por las recomendaciones sugeridas anteriormente estos serían los resultados:

1. Se cumpliría con los propósitos de las entidades gubernamentales en la aplicación de las NIIF para PYMES en Colombia. 2. En caso que una empresa del exterior decida invertir en la compañía, tiene una hoja de vida financiera, sobre la situación real de la compañía al corte del periodo. 3. Se tendría un diagrama de flujo sobre los procesos que se encuentran involucrados dentro del proceso de importación. 4. Existiría una medición fiable de los inventarios de aplicando las NIIF para PYMES. 5. Se tendría un análisis cuantitativo sobre los impactos que tendría los inventarios en la aplicación de la sección 29 Impuesto diferidos de las NIIF para PYMES. 6. No tendría que asumir un costo adicional ni realizar un esfuerzo desproporcional en la aplicación de las NIIF para PYMES.

CONCLUSIONES

 Se planteó un diagrama de flujo en el cual se identifica el procedimiento que la compañía debe seguir en el reconocimiento de sus inventarios en tránsito bajo NIIF PYMES según la Sección 13 de Inventarios.

 La empresa debe realizar un ajuste con efectos patrimoniales por efecto de conversión de $ 12.403.963,35.

 La empresa debe realizar un ajuste por efecto de cálculo de impuesto diferido activo por valor de $ 4.217.495,00.

RECOMENDACIONES

Se recomienda que la compañía utilice como modelo de análisis la liquidación propuesta para las importaciones ya que indica la tasa de cambio al momento de hacer la entrega de responsabilidades en cada importación, y de esta manera tener la certeza que ese valor es totalmente capitalizable y así mismo, determinar los factores de reconocimiento que la sección 13 de inventarios y la Sección 29 de Impuesto diferido de las NIIF para PYMES determina.

Se recomienda que las personas que se encuentren implicadas dentro del proceso de reconocimiento de los inventarios en tránsito dentro de la compañía, se capaciten con el fin de abordar todos los temas que hace referencia la sección 13 de inventarios y la Sección 29 Impuesto diferido de las NIIF para PYMES.

Se recomienda que la compañía establezca una política en donde determinen punto a punto los procesos de reconocimiento y medición que deben tener los inventarios en tránsito según la sección 13 de inventarios y la Sección 29 Impuesto diferido de las NIIF para PYMES.

10. GLOSARIO Inventarios: Según (IASB, 2009), los inventarios son activos: 

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación.



En proceso de producción con vistas a esa venta.



En la forma de materiales y suministros, para ser transformados en el proceso de producción.

Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operación. Valor razonable: El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio. Valor en libros: Representa el monto mínimo de los beneficios que va a generar en el futuro. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Impuesto diferido: Según (IASB, 2009), impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o perdidas) fiscales de periodos futuros sobre los que se informa como resultados de hechos o transacciones pasadas. Activos por impuestos diferidos: Cuando la base fiscal es superior a la base contable. Fiabilidad: La cualidad de la información que la hace libre de error significativo lo que pretende representar. (IASB, 2009)

Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado de resultados integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios: 

Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la entidad.



Que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad

ABREVIATURAS Y SIGLAS CTCP: Consejo Técnico de Contaduría Pública. IASB: International Accounting Standards Board, (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad). IASC: International Accounting Standards Committee, (Comité Internacional de Normas Contables). IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee. IFRS: International Financial Reporting Standard. ISAE: Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar. NAI: Normas de Auditoria y Aseguramiento de la. NIA: Normas Internacionales de Auditoria. NIC: Normas internacionales de contabilidad. NICC: Normas Internacionales de Control de Calidad. NIIF: Normas internacionales de información financiera. 55

NISR: Normas Internacionales De Servicios Relacionados. NITR: Normas Internacionales De Trabajos De RevisiĂłn. PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. SIC: Standing Interpretations Committee. PYMES: PequeĂąas y Medianas Empresas. VNR: Valor Neto Realizable

11 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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